Как уменьшить налог на прибыль законно в 2018 году. Расходы, уменьшаемые налогом на прибыль
Предпринимателю важно знать что для снижения платежей по налогу на прибыль существует много легальных, то есть, предусмотренных законом инструментов. Рассмотрим, как и в каких случаях их можно применить.
Содержание:
1. Как снизить налог на прибыль организации
2. Основной способ уменьшения налога — перевести капитальные затраты в текущие
2.1 Капитальный ремонт перевести в текущий
2.2 Основные средства перевести в арендованные
2.
3 Уменьшть налог за счет лизинга
3. Другие способы снизить налог на прибыль
3.1 Снижение налогов за счет создания резервов
3.2 Списание убытков прошлых лет также приводит к снижению налогов
3.
3 Оффшоры способствуют снижению налогов
Как снизить налог на прибыль организации
Главный способ снизить налог на прибыль – это вообще его не платить. Однако этот способ предусматривает либо нечто нелегальное, либо переход на другие системы налогообложения – УСН, ЕНВД или же стать ИП и купить патент. Но это радикальные способы избавиться от обязанности платить налог на прибыль.
Если же платить налог нужно, например, размеры бизнеса не позволяют упростить собственную систему налогообложения, и предприятие работает по основной системе налогообложения (ОСНО), то и в этом случае «удешевить» налоговую составляющую бизнеса можно. Поэтому рассмотрим, как уменьшить налог на прибыль при ОСНО.
Читайте подробнее: Системы налогообложения для ИП в 2018 году
Уменьшить налог на прибыль ОСНО означает уменьшить налогооблагаемую базу. Этого можно достичь двумя путями:
- уменьшить доходы: что нас не интересует ввиду нелегальности (например, не отражать выручку) или по причине того, что это противоречит самой природе коммерческой деятельности;
- увеличить затраты: легальные способы снижения налога на прибыль предусматривают инструменты грамотной работы с затратами предприятия. Но это должно быть не повальное увеличение затрат, потому что в конечном итоге выгоднее окажется заплатить налог, чем завысить себестоимость. Речь идет о перераспределении расходов, которые и так имеются, но ранее не учитывались при налогообложении прибыли, то есть не уменьшали налогооблагаемую базу.
Товароучетная программа Бизнес.Ру позволит вам автоматизировать бухгалтерскую и налоговую отчетность, всегда быть в курсе всех взаиморасчетов с сотрудниками и поставщиками, контролировать денежные потоки в компании, а личный календарь напомнит вам о важных событиях.
Ознакомьтесь с полным функционалом программы для магазинов Бизнес. Ру бесплатно>>>
Основной способ уменьшения налога — перевести капитальные затраты в текущие
Капитальные затраты фирма не может списать сразу в себестоимость. Это касается приобретения основных средств, машин, оборудования, зданий и сооружений, которые предприниматель использует в коммерческой деятельности.
Капитальные затраты при этом списываются в себестоимость не сразу, а постепенно, в течение срока полезного использования этого капитального имущества.
Происходит это через амортизацию. К примеру, если срок службы здания 20 лет, то затраты на его приобретение или строительство будут списываться в себестоимость в течение всех 20 лет. Автомобили, оборудование, станки обычно списываются в течение 5-10 лет.
Капитальный ремонт перевести в текущий
Когда требуется произвести капитальный ремонт офисного помещения – поменять окна, пристроить входную группу, что-то перепланировать, то затраты на этот капремонт увеличивают стоимость самого здания и тоже будут списываться вместе со стоимостью здания.
То есть, если вы потратите определенную сумму в текущем месяце на капремонт, то списать ее в затраты вы сможете в течение нескольких лет. Хотя экономически целесообразно списать сразу и, соответственно, получить уменьшение налога на прибыль в текущем году, а не в течение следующих нескольких лет.
Сделать это можно, например, заключив договор со строительной (ремонтной) организацией на оказание услуг не по капитальному, а по текущему ремонту.
Казалось бы, сумма, затраченная на капительный ремонт в любом случае будет списана в затраты и, в любом случае, уменьшит себестоимость и вроде бы – какая разница, когда это произойдет? Здесь действует общее правило стоимости денег: сегодня деньги всегда дороже, чем завтра.
Однако в случае перевода «капиталки» в текущие расходы нужно быть осторожными: не все расходы можно списать в текущие – есть четкое разделение того, какие расходы куда относятся и люфт для принятия решения «капитальный или текущий ремонт» на самом деле небольшой.
У налоговой инспекции могут возникнуть вопросы, на которые придется ответить и доказать правильность своих действий.
Основные средства перевести в арендованные
Для этого свои основные средства, в том числе, здания и сооружения, вам нужно передать (или продать) другой фирме, а потом у той фирмы арендовать.
Вы продолжите в своей обычной деятельности использовать свое оборудование, но его стоимость уже будете списывать в затраты не маленькими частями в течение нескольких лет, а в виде арендных платежей, которые значительно больше сумм амортизации.
В качестве арендодателя может выступить фирма, которую вы же сами и создадите, эта фирма будет работать по упрощенной системе налогообложения. В таком случае она еще не будет облагаться налогом на имущество, уплачиваемого с остаточной стоимости основных средств.
Конечно, сумма арендных платежей, которую вы спишите в себестоимость своей фирмы, будет одновременно доходом другой вашей фирмы, работающей по УСН. Но даже с учетом уплаты 6% с доходов той фирмы экономия ваших средств будет внушительной.
А если вы передадите в ту фирму основные средства, по которым амортизация уже завершена, то вы получите двойной эффект выгоды: вы спишете в затраты стоимость аренды имущества, стоимость которого уже когда-то учли в себестоимости и при уменьшении налога на прибыль.
Источник: https://www.business.ru/article/301-kak-umenshit-nalog-na-pribyl
Отсрочка уплаты налога на прибыль и экономия на платежах по нему с помощью резерва расходов на ремонт основных средств
Суть всех схем оптимизации налога на прибыль с помощью создания резервов состоит в равномерном распределении расходов. Порядок создания резерва на ремонт основных средств отражен в ст. 324 НК РФ.
Чтобы равномерно включать затраты на ремонт основных средств в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, организация вправе создать специальный резерв (п. 3 ст. 260 НК РФ). Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления.
Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают, объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Решение о создании резерва расходов на ремонт основных средств закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (абз. 5 ст. 313 НК РФ).
Там же указывается порядок формирования резерва, для этого необходимо определить: годовой норматив отчислений в резерв и совокупную первоначальную стоимость основных средств.
Изменения этих показателей отражается в налоговой учетной политике ежегодно. Такой порядок предусмотрен в п. 2 ст. 324 НК РФ.
Норматив отчислений в резерв определяется с учетом: совокупной первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств и предельных затрат на проведение ремонта основных средств.
Первый показатель «совокупная первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств» — это общая первоначальная стоимость амортизируемых основных средств (по данным налогового учета) на начало того года, в течение которого организация будет формировать резерв. В качестве первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию до 2002 г.
, используется их восстановительная стоимость. Стоимость арендованных основных средств в расчет первого показателя не включается, они не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Следовательно, арендаторы могут создавать резерв только при наличии собственных основных средств и только исходя из их совокупной стоимости, такая точка зрения отражена в п.
1 Письма МНС России от 26 февраля 2004 г. N 02-5-11/38@.
Второй показатель «предельных затрат на проведение ремонта основных средств» — рассчитывается исходя из периодичности проведения ремонта, его примерной стоимости и частоты замены деталей, об этом сказано в абз. 2 п. 2 ст. 324 НК РФ. В состав расходов на проведение ремонта включаются:
— стоимость запасных частей и расходных материалов, использованных в ремонте;
— затраты на оплату труда сотрудников, привлеченных к ремонтным работам;
— стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями;
— другие расходы, связанные с проведением ремонта собственными силами (п. 1 ст. 324 НК РФ).
Предельная сумма резерва не может превышать средние расходы на ремонт основных средств за три предыдущих года. Даже если в текущем году плановые затраты на ремонт превышают этот показатель, резерв формируется исходя из средних расходов за последние три года. Таким образом, норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется по формуле:
Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств = Предельные затраты на проведение ремонта на год х 100% / Совокупная первоначальная стоимость основных средств на начало года
Это следует из положений абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ.
Возникает вопрос: можно ли формировать резерв расходов на ремонт основных средств в течение первых трех лет с даты регистрации организации.
Чиновники считают, что ранее трех лет компания не может формировать резерв на ремонт (Письмо Минфина России от 17 января 2007 г. N 03-03-06/1/9). Дело в том, что в п. 2 ст.
324 НК РФ прямо указано, что предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за последние три года.
Следовательно, налогоплательщик может начать формировать такой резерв только на четвертый год своей деятельности.
Однако этот запрет можно обойти, создав резерв, но только под сложный и дорогой ремонт. Ведь резерв на этот вид ремонта формируется исходя из сметы и графика проведения ремонта.
Поэтому для его формирования срок, в течение которого компания ведет свою деятельность, и фактические расходы на ремонт за предыдущие годы значения не имеют.
В арбитражной практике имеются примеры судебных решений, подтверждающих такую точку зрения (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 октября 2006 г. N Ф04-7102/2006(27676-А67-40)).
Так, налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности за занижение налогооблагаемой прибыли, поскольку посчитал, что налогоплательщик в свой первый год с момента регистрации не имеет права на создание резерва на ремонт. Однако суд указал, что, поскольку резерв относился к сложному и дорогому ремонту, налогоплательщик не нарушил налоговое законодательство.
Самые рисковые налогоплательщики могут попытаться защитить свое право на формирование любого резерва независимо от того, прошло три года или нет. Дело в том, что в НК РФ нет прямого запрета на формирование резерва начиная с момента создания компании, а любые неясности трактуются в пользу налогоплательщика.
Отметим, что предельный норматив отчислений и сумма резерва могут быть увеличены, только если организация планирует сложный и дорогой ремонт. При этом суммы, которые резервируются на проведение сложного и дорогого ремонта, должны накапливаться:
— в течение нескольких лет (по итогам календарного года накопленная сумма переносится на следующий год, и, следовательно, ежегодно в резерв будет перечислена только часть стоимости ремонта);
— для ремонта только тех основных средств, по которым сложный и дорогой ремонт в предыдущие годы не проводился. Такие ограничения предусмотрены в абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ.
На практике возникает еще один вопрос: можно ли в налоговом учете создать резерв расходов на сложный и дорогой ремонт, а затраты на проведение текущего ремонта основных средств списывать без создания резерва?
Нет, нельзя, т.к. ст. 324 НК РФ создание отдельного резерва расходов на сложный и дорогой ремонт основных средств не предусмотрено. Поэтому следует либо сформировать единый резерв на все виды ремонта, либо не создавать его вообще (п. 3 ст. 260 НК РФ).
Таким образом, если организация создает резерв расходов на ремонт основных средств, то все затраты, связанные с их ремонтом, относятся на использование этого резерва. Включать какие-либо затраты на ремонт непосредственно в расходы при расчете налога на прибыль нельзя (абз. 5 п. 2 ст. 324 НК РФ).
В течение календарного года затраты на ремонт основных средств следует относить на резерв даже в том случае, если они превышают отчисления в него. Результат использования резерва определяется в конце года, при этом возможны три варианта:
— сумма фактических затрат на ремонт превысит сумму резерва (перерасход резерва);
— сумма фактических затрат на ремонт будет меньше суммы резерва (резерв недоиспользован);
— сумма фактических затрат на ремонт будет равна сумме резерва (резерв полностью использован в календарном году).
Если по итогам года сложится перерасход резерва, т.е. сумма фактических затрат на ремонт превысит размер созданного резерва, то разницу между фактическими затратами на ремонт и суммой использованного резерва необходимо включить в состав прочих расходов.
Датой признания таких расходов будет последний день календарного года (т.е. с учетом последнего отчисления в резерв). Такое правило установлено абз. 6 п. 2 ст. 324 НК РФ, аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 20 июня 2005 г.
N 03-03-04/1/8 и подтверждена в Постановлении ВАС РФ от 5 апреля 2005 г. N 14184/04.
Если по итогам года резерв будет недоиспользован, то разница между суммой сформированного резерва и фактическими затратами на ремонт включается в состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ). Датой признания таких доходов будет последний день календарного года (т.е. с учетом последнего отчисления в резерв). Такое правило установлено абз. 7 п. 2 ст. 324 НК РФ.
Если резерв полностью использован в календарном году, то дополнительных доходов или расходов при расчете налога на прибыль не возникает.
Переносить неиспользованный остаток резерва на следующий год нельзя. Перенос допускается только в части резерва, предназначенной для проведения сложного (капитального) и дорогого ремонта.
В конце года эта часть резерва в состав доходов не включается, она переносится из года в год до тех пор, пока средства на проведение сложного и дорогого ремонта не будут накоплены в заранее запланированном размере (абз. 8 п. 2 ст. 324 НК РФ).
Данная норма особенно важна в целях оптимизации налога на прибыль, т.к. позволяет перенести (отсрочить) налогообложение полученных доходов на несколько лет.
Если организация отказалась от ремонта основного средства (решила ликвидировать его), то часть резерва, накопленного для проведения ремонта этого объекта, включается в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно в конце календарного года, на который был запланирован ремонт, такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 2 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/561.
В процессе хозяйственной деятельности может возникнуть вопрос: сколько времени должно пройти после сложного и дорогого ремонта основного средства, чтобы организация смогла начать формирование резерва в налоговом учете на его следующий ремонт?
Прямого ответа на этот вопрос гл. 25 НК РФ не содержит. По мнению Минфина России, резерв на предстоящий ремонт можно начислять по истечении трех лет после последнего аналогичного (сложного и дорогого) ремонта.
Например, если объект должен ремонтироваться раз в семь лет, то резервировать средства на его ремонт нужно с четвертого года после проведенного ремонта, об этом сказано в Письме Минфина России от 29 ноября 2005 г.
N 03-03-04/1/386.
При этом общая сумма отчислений в резерв списывается на расходы равномерно в течение всего календарного года.
В зависимости от продолжительности отчетного периода по налогу на прибыль, отчисления в резерв делаются ежеквартально или ежемесячно.
В налоговом учете данные расходы отражаются в последний день квартала (месяца) равными долями в течение всего календарного года, такие правила установлены абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ.
В процессе оптимизации налога на прибыль возникает вопрос: можно ли в налоговом учете формировать отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств, если эти отчисления приведут к убытку?
Да, можно, т.к. отчисления в резерв на ремонт основных средств включаются в состав расходов, независимо от того, прибыль или убыток складываются у организации в текущем отчетном (налоговом) периоде (абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ). Такая же точка зрения отражена в Письме Минфина России от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/1/488.
Отметим, что если организация совмещает виды деятельности, облагаемые по разным ставкам налога на прибыль или с особым порядком расчета налогооблагаемой базы, то необходимо создавать отдельный резерв на каждый вид такой деятельности (п. 3 ст. 324 НК РФ). Например, если у организации есть обслуживающие производства с особым порядком признания убытков (ст. 275.1 НК РФ).
Рассмотрим пример оптимизации налога на прибыль через формирование резерва на ремонт основных средств в налоговом учете. Компания ООО «Прокма» приняла решение, что начиная с 2010 г. формирует резерв расходов на ремонт основных средств.
В налоговой учетной политике решение о создании резерва оформлено следующим образом: плановый объем работ по ремонту основных средств на 2010 г. составляет 80 000 руб. Расходы на ремонт основных средств за предыдущие три года в ООО «Прокма» составили 255 000 руб., а в среднем 85 000 руб. в год (255 000 руб. : 3).
Поэтому норматив отчислений (80 000 руб.) был рассчитан исходя из предельных затрат на проведение ремонта (80 000 руб. < 85 000 руб.).
По состоянию на 1 января 2010 г. совокупная первоначальная стоимость основных средств ООО «Прокма» равна 2 млн руб. Норматив отчислений в резерв составляет: 80 000 руб. : 2 000 000 руб. x 100% = 4%.
В собственности ООО «Прокма» находится одноэтажное здание, сложный ремонт которого планируется провести в 2011 г., ранее аналогичных ремонтов этого здания не проводилось.
Плановые затраты на проведение сложного ремонта составляют 500 000 руб., эту сумма компания планирует накопить в течение 2010 — 2011 гг.
Ежегодно на сложный ремонт здания организация будет отчислять в резерв: 500 000 руб. : 2 года = 250 000 руб/год.
Общая сумма отчислений в резерв в 2010 г. будет равна: 80 000 руб/год + 250 000 руб/год = 330 000 руб/год. Из этой суммы 250 000 руб. будут перенесены в резерв на 2011 г.
При этом норматив отчислений с учетом ремонта здания составит: (250 000 руб/год + 80 000 руб/год) : 2 000 000 руб. x 100% = 16,5%.
Отчетным периодом по налогу на прибыль в ООО «Прокма» является квартал. Сумма ежеквартальных отчислений в резерв в 2010 г. составит: 330 000 руб. : 4 кв. = 82 500 руб.; в том числе на проведение сложного ремонта: 250 000 руб. : 4 кв. = 62 500 руб.
Предположим, что по итогам 2010 г. фактические затраты на проведение ремонта в компании составили 70 000 руб., поэтому часть неиспользованного резерва в размере 10 000 руб. (80 000 руб. — 70 000 руб.) была включена в состав внереализационных доходов. Часть резерва, предназначенная для проведения сложного и дорогого ремонта, в размере 250 000 руб. была перенесена на следующий 2011 г.
Отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств полностью включаются в расходы в целях расчета налога на прибыль и отражаются в регистрах налогового учета ООО «Прокма».
Отметим, что если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, то организация обязана вести отдельный налоговый регистр, форму которого компания разрабатывает самостоятельно.
При этом в регистре необходимо указать: название регистра, учетный период, общую сумму резерва, сумму отчислений в резерв и сумму резерва, израсходованную на ремонт в течение года.
Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.
Если же данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров, такие правила установлены в ст. 313 НК РФ. Если организация резервирует средства на сложный и дорогой ремонт, их учет нужно вести обособленно.
В заключение необходимо сделать вывод, что создание резерва расходов на ремонт основных средств целесообразно в крупных промышленных организациях со сложной структурой основных средств и большими объемами ремонтных работ или для организаций с сезонным характером производства.
Если организация ремонтирует свои основные средства редко, а затраты на проведение текущего ремонта несущественны, то создавать ремонтный фонд в целях оптимизации налога на прибыль особого смысла не имеет. В этом случае затраты на ремонт включаются непосредственно в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, это позволяет сделать ст. 260 «Расходы на ремонт основных средств» НК РФ.
Фактически формирование резерва расходов на текущий ремонт основных средств позволяет равномерно включать расходы на ремонт в течение года.
В целях оптимизации налога на прибыль через создание резерва на ремонт основных средств наиболее целесообразно, кроме обычного резерва (на текущий ремонт), создавать резерв средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.
В этом случае возможен перенос части резерва, предназначенной для проведения сложного и дорогого ремонта, на следующие налоговые периоды. Таким образом, доходы, полученные в отчетном налоговом периоде (календарном годе), уменьшаются на будущие суммы расходов, фактически не произведенные.
В момент, когда суммы резервов для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств достигнут сметных показателей, можно просто ликвидировать основное средство, на ремонт которого формировался резерв, а сумма резервного форда в этом случае включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению. Однако данные доходы облагаются не в том налоговом периоде (календарном годе), когда они были получены, а через несколько лет, в зависимости от длительности формирования резерва на дорогой ремонт. В результате налогоплательщик получает отсрочку по уплате налога на прибыль на несколько лет, что особенно важно в условиях кризиса.
Налог на прибыль, Оптимизация налога на прибыль
Источник: https://www.pnalog.ru/material/otsrochka-uplaty-naloga-na-pribyl-os
Резерв на ремонт основных средств: порядок создания и использования, налоговая экономия
Создание резерва на ремонт основных средств — способ налогового планирования прямо из Налогового кодекса. Он позволяет получить отсрочку по уплате налога на прибыль практически навсегда.
Используйте пошаговые руководства:
Порядок создания и использования резерва основных средств закрепите в учетной политике
Резерв на ремонт ОС можно создать за сколько угодно лет до начала ремонта. Это позволит сформировать практически любой размер расходов в налоговом учете. Компании учитывают расходы на ремонт намного раньше, чем они будут произведены, и в размере, большем, чем окажутся фактически.
Затраты на внедрение механизма экономии в разы меньше, чем экономический эффект. Можно не платить налог на прибыль несколько лет без перечисления каких-либо процентов на отложенные суммы налога.
Единственное последствие невыполнения ремонта в запланированный срок — уплата налога за год, в котором был запланирован ремонт (читайте также про другие законные способы оптимизации налога на прибыль).
Порядок создания и использования резерва на ремонт основных средств в кодексе освещен достаточно скромно (ст. 324, п. 7 ст. 250, п. 3 ст. 260 НК РФ). Такое скудное регулирование позволяет толковать порядок создания и использования резерва довольно широко (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Кодекс не обязывает выполнять ремонты и не предусматривает никаких санкций за их невыполнение. Достаточно собрать пакет документов о планируемом ремонте и закрепить создание резерва и норматив ежеквартальных (ежемесячных) отчислений в учетной политике. Тогда можно не платить налог на прибыль несколько лет.
Резерв хотя и один, но создается как для текущих, так и для сложных ремонтов. Кодекс не устанавливает критерии, на основании которых компании следует делить ремонты на текущие и сложные.
Придется выработать их самостоятельно и закрепить в учетной политике. Анализ судебной практики показал, что налоговики не оспаривают правомерность отнесения ремонта к категории сложных.
Понятия «капитальный ремонт» в кодексе нет.
Дороговизна ремонта — субъективный критерий. Значение нижнего порога целесообразно рассчитать один раз для всего графика ремонтов и на весь срок накопления резерва. Это значение нужно закрепить в учетной политике.
Например, нижний порог стоимости сложного капитального ремонта равен 5 млн рублей или 1 процент от валюты баланса.
Увеличение нижнего порога можно пересмотреть в случае существенного изменения деятельности компании или макроэкономических показателей (инфляции, девальвации национальной валюты и т. п.).
Cкачать удобные таблицы с расчетом экономии от создания резерва на ремонт ОС
Обоснованность создания резерва на ремонт основных средств подтвердите документально
Предельные отчисления в резерв определяют исходя из периодичности выполнения ремонта, частоты замены элементов объекта ОС (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. Отчисления в резерв на сложные ремонты рассчитывают исходя из графика их проведения.
Помимо графиков проведения сложных ремонтов, иных документов, необходимых для создания резерва, кодекс не устанавливает (п. 2 ст. 324 НК РФ). Однако для подтверждения обоснованности резерва компаниям приходится представлять налоговикам документы, не поименованные в кодексе.
В одном из дел налоговики заявили, что компания неправомерно увеличила резерв на сумму отчислений на проведение особо сложных и дорогих видов ремонта. Но суд указал, что налогоплательщик выполнил все условия для формирования резерва.
Необходимость проведения ремонта подтвердил приказ руководителя о создании комиссии по техническому осмотру здания, а также акт осмотра состояния объекта. Комиссия сделала вывод о необходимости капитального ремонта частей здания и отдельных помещений.
Компания представила локальный сметный расчет (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.07.13 № А17-1062/2012).
Подтвердить необходимость проведения ремонтов помогут акты выявленных дефектов, годовые и месячные графики планово-предупредительных ремонтов.
Обоснованность отчислений в резерв докажут долгосрочные планы по поддержанию основных производственных фондов, а также перечень ОС, в отношении которых нужен сложный ремонт.
Пригодятся калькуляционные и дефектные ведомости, техническая документация, прилагаемая к договорам подряда. Чем больше документов соберет компания, тем проще ей будет подтвердить расходы на создание резерва.
Не лишним будет и распоряжение гендиректора о создании резерва. В этом документе следует указать показатели, предусмотренные пунктом 2 статьи 324 НК РФ. Стоит сделать ссылки на график выполнения работ по ремонту, расчет его стоимости и локальные сметы.
График проведения особо сложных и дорогих ремонтов целесообразно составлять на основе проектно-сметной документации. Эти документы нужно собрать по каждому объекту, который компания планирует отремонтировать.
Для обоснования правомерности создания резерва на ремонт ОС целесообразно подготовить следующий пакет документов:
- расчет резерва, содержащий все необходимые показатели;
- графики планово-предупредительных ремонтов, разработанные с учетом технических характеристик и условий эксплуатации объектов ОС;
- дефектные ведомости и техническую документацию изготовителя, обосновывающие сроки и периодичность сложных ремонтов;
- проектно-сметную документацию по планируемому ремонту в разрезе каждого объекта ОС.
Оцените экономический эффект от резерва ОС
Экономия возникает за счет отложенных налоговых обязательств по налогу на прибыль. Выгода — это проценты по займам или кредитам, которые компании не пришлось брать, чтобы вовремя заплатить налог на прибыль. Даже если компании нет необходимости брать кредит и платить проценты, она может разместить свободные деньги на депозите. Это принесет дополнительный доход.
Эффект от отсрочки уплаты обязательств специалисты определяют через коэффициент дисконтирования, который равен инфляции или банковской учетной ставке или комбинации этих величин.
Учтите риски невыполнения ремонтов
Если компания не полностью использовала резерв на сложный ремонт, то она не вправе учесть дополнительные расходы при превышении фактических затрат по текущим ремонтам.
Резерв — это единый фонд, за счет которого в налоговом учете списывают все виды ремонтов.
Если общий размер резерва на конец налогового периода не покрывает понесенных расходов, то указанную разницу можно списать дополнительно к созданному резерву.
Накапливать резерв на сложный ремонт нужно равномерно. То есть каждый год равными долями. При невыполнении ремонта в периоде, в котором он запланирован по графику, его сумму необходимо восстановить.
Например, если в 2017 году стоимость запланированных ремонтов равна 100 млн рублей, а ремонтов выполнено только на 20 млн рублей, то придется восстановить 80 млн рублей и заплатить налог на прибыль в размере 16 млн рублей (80 млн руб. × 20%).
Кодекс не ограничивает горизонт планирования для графиков ремонта. Поэтому ремонты можно проводить в течение срока, не превышающего срок полезного использования объекта или срок его аренды (лизинга). Хотя после истечения нормативного срока ремонт может требоваться даже чаще.
Компании сложно будет убедить суд в том, что превышение стоимости ремонта над первоначальной стоимостью нового ОС экономически целесообразно. Оценивать целесообразность расходов суды не вправе (определения КС РФ от 04.06.07 № 320-О-П и от 04.06.07 № 366-О-П). Но на практике такие нестыковки могут привести к обвинению в получении необоснованной выгоды.
Если компания регулярно срывает графики ремонтов, то фискалы также могут обвинить ее в получении необоснованной выгоды. Поэтому безопаснее запланировать один сложный ремонт на крупную сумму и через десять лет его не выполнить. Запланировать десять ремонтов по мелкие суммы и каждый из них не выполнить — более рискованно.
Отсроченный налог на прибыль рано или поздно придется платить. И тут не стоит забывать, что каждый новый период компания можете начинать начислять резервы на ремонт основных средств на следующие годы. Предположим, что организация создала резервы на период с 2017 по 2027 год.
В 2027 году нужно будет платить налог по ремонту, не выполненному в этот срок. Но ничто не мешает ей с 2023 года начать начислять резерв на ремонты по сроку, например, с 2028 по 2038 год.
В текущем периоде налоговики не смогут доказать, что через 10 или 20 лет обществу не понадобится ремонтировать существенно износившиеся к тому моменту ОС.
Подготовлено по материалам журнала
Источник: https://fd.ru/articles/158465-rezerv-na-remont-osnovnyh-sredstv-kak-ne-platit-nalog-na-pribyl-nikogda-qqq-17-m2
Как уменьшить налог на прибыль при приобретении основных средств
20 сентября 2017, Елена Позднякова
В налоговом учете существует 2 метода начисления амортизации (Налоговый Кодекс, статья 259, пункт 1):
— линейный — нелинейный
В бухгалтерском учете есть 4 способа (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 18 и Методические указания 91н, пункт 53):
— линейный — способ уменьшаемого остатка — способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Только линейный способ дает одинаковый результат в бухгалтерском и налоговом учете, да и то при соблюдении определенных условий.
Очень часто бухгалтеры выбирают линейный способ потому, что не хочется вести два разных расчета по каждому основному средству.
При этом в налоговом учете нужно отказаться от всех преимуществ, которые предусмотрены налоговым законодательством: амортизационной премии, повышающих коэффициентов для ускоренной амортизации, – и все это только ради того, чтобы сделать одинаковыми суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Но разницы все равно возникают! Например, по объектам от 40 000 до 100 000 рублей: в налоговом учете их списывают сразу, а в бухгалтерском признают в качестве основного средства и амортизируют.
Почему начислять амортизацию разными способами в бухгалтерском и налоговом учете выгодно?
Налоговое законодательство позволяет списать стоимость основного средства на расходы быстрее, чем в бухгалтерском учете за счет амортизационной премии, нелинейного метода начисления амортизации и повышающих коэффициентов.
№1. Амортизационная премия
Налоговый кодекс, статья 258, пункт 9
Амортизационная премия – это списание на расходы сразу от 10% до 30% от стоимости основного средства, в том месяце, когда началось начисление амортизации. Применяется только в налоговом учете.
Максимально допустимый размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой отнесено основное средство:
Первоначальная стоимость основного средства для расчета амортизации в налоговом учете уменьшается на сумму амортизационной премии.
№2. Нелинейный метод
Налоговый кодекс, статья 259.2
Главное преимущество метода:
Нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете предполагает списание большей части стоимости основного средства на расходы в первые периоды
Сравните:
Сервер, первоначальная стоимость — 300 000 рублей, срок полезного использования – 3 года, амортизационная группа – 2.
Обратите внимание, что сумма амортизации нелинейным методом за первый год в два раза выше, чем линейным.
Особенности метода:
Метод должен применяться ко всем объектам основных средств в организации.
Исключение составляют здания, сооружения и передаточные устройства, которые относятся к 8-10 амортизационным группам – по ним можно применять только линейный метод (НК, ст.259, п.3)
Амортизация начисляется суммарно в рамках амортизационных групп, а не по каждому основному средству в отдельности
Амортизационные группы для целей налогового учета определяется в соответствии с Постановлением №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
Когда и как происходит списание остаточной стоимости при нелинейном методе?
Вернемся к примеру с амортизацией сервера.
Вы заметили, что при нелинейном методе после окончания срока полезного использования основного средства остаточная стоимость не списана до конца? На остатке 10 888.
Дальнейшая судьба этой остаточной стоимости будет зависеть от того, есть ли в организации еще основные средства по данной амортизационной группе и превышает ли их суммарная остаточная стоимость 20000.
Если ДА, то мы спишем сервер, но остаточная стоимость будет продолжать амортизироваться в рамках группы, бесконечно стремиться к нулю и никогда его не достигнет.
Если НЕТ, то мы списываем остаточную стоимость сервера (или всей группы) как только суммарный баланс остаточной стоимости станет меньше 20 тыс. (НК РФ, статья 259.2, п.12). В данном случае, если сервер на балансе один по второй амортизационной группе, списание произойдет на 31 месяце, то есть в середине третьего года.
№3. Повышающие коэффициенты к норме амортизации
Налоговый кодекс, статья 259.3
К норме амортизации можно применить коэффициент 2 в случаях, если основное средство работает:
- в условиях агрессивной окружающей среды
- в условиях повышенной сменности
К норме амортизации можно применить коэффициент 3 в случаях, если основное средство:
- является предметом лизинга и учитывается на балансе лизингополучателя
Ограничения для применения повышающих коэффициентов: 1. По одному основному средству может применяться только один коэффициент 2. Повышающий коэффициент 2 (для агрессивной среды и повышенной сменности) нельзя применять при нелинейном методе для1-3 амортизационных групп 3. Повышающий коэффициент 3 (для предмета лизинга) нельзя применять для1-3 амортизационных групп
Расчет: Линейный VS Нелинейный
Сколько стоит наша лень?
На сколько будет отличаться амортизация в налоговом учете линейным методом и нелинейным с применением всего комплекса инструментов: амортизационная премия и повышающий коэффициент?
Представляю вашему вниманию Бетононасос стационарный BN 70D, цена 2 867 407, без НДС
Устанавливаем срок полезного использования:
К какой амортизационной группе относится бетононасос, определяем по Постановлению №1 от 01.01.2002. Это четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)
Расчет 1 – Линейный метод
Для линейного метода срок полезного использования минимально может быть установлен 5 лет и 1 месяц, т.е. 61 месяц
Почему нужно прибавлять один месяц к минимальному сроку использования?
Срок от 5 лет означает, что минимальный срок, который мы можем установить: 5 лет и один месяц, потому что ровно 5 лет попадает в предыдущую амортизационную группу (третья группа от 3 до 5 лет включительно)
Амортизация за месяц линейным методом: 46 957 (2 864 407 / 61 месяц )
Расходы по налогу на прибыль:
1 год – 563 490
2 год – 563 490 3 год – 563 490 4 год – 563 490 5 год – 563 490 6 год – 46 957
Расчет 2 – Нелинейный метод
+ амортизационная премия + повышающий коэффициент
При нелинейном методе ежемесячная норма амортизации для 4 группы: 3,8%, будем считать, что бетононасос работает в условиях повышенной сменности, чтобы применить повышающий коэффициент 2.
Итого норма: 3,8 х 2 = 7,6% в месяц
Амортизационная премия для 4 группы 30%: 859 322 (2 864 407 х 30%)
Первоначальная стоимость для начисления амортизации (за вычетом амортизационной премии): 2 864 407 — 859 322 = 2 004 985
Амортизация за 1-й месяц: 2 004 985 х 7,6% = 152 378
2-й месяц (2 004 985 – 152 378) х 7,6% = 140 798 … и т.д.Расходы по налогу на прибыль:
1 год – 2 087 747 (1 228 425 амортизация + 859 322 амортизационная премия)
2 год – 475 787 3 год – 184 279 4 год – 71 374 5 год – 27 644 6 год – 17 475
Смотрите, какая огромная разница получилась в первый год:
Линейным методом в расходы приняли 563 490, а нелинейным методом (плюс премия и повышающий коэффициент) в расходы приняли 2 087 747
Деньги сегодня дороже, чем деньги завтра! Уменьшать налог на прибыль в первые годы использования основного средства выгоднее, чем делать это равномерно в течение всего периода.
Это статья №8 из серии «Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году», а следующая выйдет на сайте ФИНВЕР уже через неделю.
Список всех статей из серии и анонс новой статьи здесь: https://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov
Источник: https://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov/osnovnye-sredstva
Капитальный ремонт здания: как учесть расходы — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона
С.Ю. Овчинникова, Е.Н. Королева, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Организация, применяющая общую систему налогообложения, имеет в собственности здание, которое использует для торговли товарами.
Организация планирует провести в здании капитальный ремонт (замена полов, потолочных покрытий, ремонт стен с переносом ненесущих перегородок). Ремонт будет проводиться как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.
Какие документы необходимы для учета затрат на ремонт в целях налогообложения прибыли? Можно ли учесть затраты единовременно?
Налоговый учет расходов на ремонт
В целях исчисления налога на прибыль важно правильно квалифицировать произведенные работы (являются ли они капитальным ремонтом или реконструкцией), поскольку от этого зависит способ их признания в налоговом учете (в составе текущих расходов или путем начисления амортизации).
Согласно пункту 1 статьи 260 и пункту 5 статьи 272 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (вне зависимости от их оплаты), в размере фактических затрат.
Налоговое законодательство при определении налоговой базы не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный). Такой вывод следует из письма Минфина России от 03.11.2006 № 03-03-04/1/718.
В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Расходы организации на реконструкцию объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость и включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, посредством начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Обратите внимание, что налоговое законодательство не разъясняет, какие непосредственно работы относятся к ремонту основных средств.
При этом пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Определение капитального ремонта дано в Градостроительном кодексе РФ.
Капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) является замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Под реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) Градостроительный кодекс РФ подразумевает изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройку, перестройку, расширение объекта капитального строительства, а также замену и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Специалисты Минфина России при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» рекомендуют руководствоваться, в частности, Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, далее – Положение № 279). См., в частности, письмо Минфина России от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794.
Кроме того, специалисты Минфина России рекомендуют для более детальной конкретизации понятия «реконструкция» обращаться в Министерство регионального развития РФ (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/87).
Согласно пункту 3.
11 Положения № 279, к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.). Перечень работ по капитальному ремонту приведен в Приложении 8 (далее – Перечень) к Положению № 279.
Таким образом, из норм законодательства следует, что капитальный ремонт основных средств производится в целях сохранения их первоначальных характеристик, улучшения эксплуатационных возможностей, а реконструкция направлена на увеличение (улучшение) этих характеристик или на создание новых. После проведения ремонтных работ не меняется технологическое (служебное) назначение основных средств, не происходит усовершенствование производства и не повышаются его технико-экономические показатели (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/772).
В рассматриваемой ситуации организация планирует произвести в здании работы по замене полов, потолочных покрытий, ремонту стен с переносом ненесущих перегородок.
Согласно Перечню, частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований относится к капитальному ремонту.
Признаются работами по капитальному ремонту зданий также замена в здании изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок, а также частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.
Ремонт штукатурки потолков с предварительной отбивкой штукатурки (до 10% оштукатуренной поверхности стен и потолков), согласно Приложению 3 к Положению № 279, относится к работам по текущему ремонту.
Как мы поняли из вопроса, организация не предполагает менять назначение ремонтируемого помещения, оно и дальше будет использоваться для торговли. Этот факт, по нашему мнению, является также аргументом в пользу того, что планируемые работы не являются реконструкцией, а относятся к ремонтным.
Аналогичную позицию занимают специалисты Минфина России в письмах от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 № 03-03-04/1/358 при рассмотрении вопросов по схожим ситуациям.
Таким образом, учитывая изложенное, считаем, что стоимость работ по замене полов, потолочных покрытий, ремонту стен с переносом ненесущих перегородок организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли единовременно в составе расходов на капитальный (текущий) ремонт основных средств.
Однако следует обратить внимание, что на практике, при проверках, в случае проведения организацией перепланировки помещений, сноса и монтажа перегородок (независимо от уменьшения или увеличения их общей площади) налоговые органы квалифицируют такие работы как реконструкцию помещения.
Мнение налоговых органов о том, что расходы организации, понесенные в связи с перепланировкой, как в целом здания, так и его отдельных помещений, увеличивают первоначальную стоимость здания, отражено, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 19.09.2007 № 20-12/089231.1.
При этом анализ арбитражной практики показывает, что, в зависимости от конкретной рассматриваемой ситуации, выводы судов по данному вопросу могут быть различными.
Например, в отдельных случаях, если имело место увеличение количества помещений, изменилось качество инженерно-технического обеспечения объекта недвижимости, увеличилась энергетическая нагрузка, изменилось назначение объекта в целом (либо отдельных помещений объекта), суды соглашаются с налоговыми органами в том, что работы по перепланировке следует квалифицировать как реконструкцию (постановления ФАС Уральского округа от 27.06.2011 № Ф09-9075/10-С3, ФАС Поволжского округа от 21.09.2010 № А65-33483/2009, ФАС Московского округа от 06.08.2007 № КА-А40/7305-07-А).
В то же время некоторые суды указывают, что перепланировка сама по себе не определяет характера работ и может быть элементом как реконструкции, так и капитального ремонта.
Понятие «перепланировка» не содержится в нормах пункта 2 статьи 257 НК РФ как элемент, определяющий наличие соответственно «реконструкции» или иных работ, стоимость которых должна относиться на увеличение первоначальной стоимости основного средства.
Перераспределение площади помещений внутри здания не является, согласно положениям Налогового кодекса РФ, основанием для признания работ реконструкцией.
Перепланировка здания может и не приводить к изменению его основных технико-экономических показателей (например, к увеличению общей площади) в целом, равно как и к изменению его технологического (служебного) назначения (постановления ФАС Уральского округа от 21.07.
2011 № Ф09-4274/11, ФАС Центрального округа от 30.12.2010 № А68-1971/10, ФАС Московского округа от 07.09.2009 № КА-А40/6263-09). Аналогичное мнение высказано в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.09.2012 № Ф09-8315/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.
2012 № А53-21781/2010, ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 № А56-13460/04, от 25.09.2006 № А56-28039/2005, ФАС Московского округа от 28.09.2006 № КА-А40/7292-06.
Стоит отметить, что суды, принимая решение в пользу налогоплательщика, учитывают то обстоятельство, что налоговая инспекция не представила доказательств того, что произведенные работы повлекли за собой переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществлялись по проекту реконструкции основных средств.
Учитывая неоднозначность приведенной арбитражной практики, полагаем, что при единовременном учете в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимости работ по перепланировке помещений здания существует вероятность возникновения претензий налоговых органов и данную позицию организации, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.
В качестве доказательств того, что работы по перепланировке являются ремонтом, организация может заказать техническую экспертизу состояния объекта и строительно-ремонтной документации. Результаты данных исследований помогут подтвердить, что в результате ремонтно-строительных работ основные технико-экономические показатели здания в целом не изменились.
Так, в постановлении ФАС Московского округа от 24.11.
2008 № КА-А40/10938-08 судьи, признавая произведенные налогоплательщиком расходы ремонтными, учли тот факт, что в договорах, сметах, актах выполненных работ отсутствуют какие-либо сведения об улучшении (повышении) ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) или об изменении технико-экономических показателей здания (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т.д.). Основанием для выполнения ремонтных работ послужили результаты обследования технической службой налогоплательщика соответствия текущего состояния показателей нормативным показателям функционирования здания и оценки рисков потерь от их ухудшения.
Напоминаем, что любые расходы организации, в том числе и на ремонт, в первую очередь должны удовлетворять требованиям, предъявляемым к расходам статьей 252 НК РФ, согласно которой расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в случае, если они признаются экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Документальное оформление ремонтных работ
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, в частности, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ).
Закон № 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.
При составлении собственных документов можно воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации.
Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».
Документами, подтверждающими ремонтный характер работ, могут быть:
- положение организации о ремонтах, в котором четко указано, какие виды работ относятся к капитальному ремонту (виды работ должны соответствовать Перечню);
- приказ на осмотр здания, акт технического обследования объекта с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения, дефектная ведомость;
- сметная и техническая документация на проведение ремонта, договоры на ремонтные работы, акты приемки-передачи выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения (письмо Минфина России от 06.03.2007 № 03-03-06/1/149).
При проведении ремонта собственными силами подтверждающими документами будут также являться первичные документы по передаче материалов в ремонт (например, требование-накладная по форме М-11), начислению оплаты труда.
Независимо от способа проведения ремонта (хозяйственным или подрядным способом) считаем целесообразным после завершения ремонта оформить также Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. При этом организация может воспользоваться унифицированной формой № ОС-3 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) или разработать на основе акта № ОС-3 собственную форму документа.
В случае проведения ремонта подрядным способом (с привлечением специализированной организации) расходы признаются в соответствии с пунктом 2 статьи 272 НК РФ на дату подписания организацией акта приемки-передачи работ по ремонту объекта. При осуществлении ремонта хозяйственным способом на основании статьи 272 НК РФ расходы, понесенные организацией, признаются для целей налогообложения на дату:
- списания строительных материалов на выполнение ремонтных работ:
- начисления заработной платы рабочим, занятым на ремонтных работах;
- признания начисленной амортизации (по основным средствам, используемым для проведения ремонта) и т.д.
Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_2_ovchinnikova
Загрузка...
