С 01.01.2015 можно выбирать порядок учета имущества, не признаваемого амортизируемым — все о налогах

Амортизируемое имущество — налог на прибыль

Обратимся к ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Согласно п. 1 названной статьи амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество организации, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

Под имуществом в целях налогообложения согласно ст. 38 НК РФ понимаются все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Для того чтобы перечисленное имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности можно было признать амортизируемым имуществом (далее — имущество), должны выполняться следующие условия:

— имущество должно находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);

— использоваться для извлечения дохода;

— стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации.

Есть еще два условия, которые также должны выполняться: срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 20 тыс. руб.

Иными словами, если срок полезного использования имущества будет менее 12 месяцев, то будь стоимость имущества хоть миллион рублей и больше, в составе амортизируемого имущества оно отражаться не должно. В подтверждение приведем пример из судебной практики.

Налоговым органом была проведена выездная проверка организации, по результатам которой организация привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа.

Кроме того, налоговики начислили пени и предложили организации уплатить недоимку. Организация, не согласившись с решением налогового органа, обратилась в арбитражный суд.

Из материалов дела следует, что организацией были приобретены (стоимость указана без НДС):

грейфер 10-сЗ-Пр-В 3 лепестковый стоимостью 504 300 руб.;

грейфер модель К50 (33925 МК) для погрузки металлолома стоимостью 1 403 020 руб.;

грейфер для металлолома стоимостью 480 000 руб.;

грейфер для сыпучих грузов стоимостью 320 000 руб.;

брашпиль стоимостью 847 458 руб.;

брашпиль стоимостью 847 457 руб.;

грейфер двухканатный 5Т2 для сыпучих грузов стоимостью 980 600 руб.

Организация при исчислении налога на прибыль включила в состав расходов, уменьшающих сумму доходов, стоимость указанного имущества в полном объеме.

Налоговый орган, проводя проверку, пришел к выводу, что данное имущество должно быть отнесено к основным средствам организации, то есть к амортизируемому имуществу. В результате организации доначислен налог на прибыль.

Помимо этого, поскольку указанное имущество не отражено на счете 01 «Основные средства», это имущество не включено в расчет налоговой базы по налогу на имущество, что привело к неполной уплате налога.

Основные средства в организации учитываются в виде отдельных инвентарных объектов, способных самостоятельно выполнять функции, позволяющие использовать их в производстве и управлении.

В налоговом законодательстве отсутствует понятие инвентарного объекта амортизируемого имущества. Согласно п. 1 ст.

11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п.

6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 2 марта 2010 г. по делу N А06-4330/2009 указано, что в рассматриваемом судом случае имущество, приобретенное организацией, не является для организации объектом основных средств, так как не отвечает условиям, приведенным в п. п.

4 и 6 ПБУ 6/01, поскольку указанное имущество не является объектами, способными самостоятельно выполнять функции, позволяющие использовать их в производстве, и срок его службы до полной утраты работоспособности составил 6 — 8 месяцев, поэтому оно не должно учитываться на балансе организации.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, относятся к материальным расходам.

Стоимость такого имущества уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций в полной сумме, по мере ввода его в эксплуатацию.

На основании изложенного, суд сделал вывод о незаконности решения налоговой инспекции в части доначисления заявителю налога на прибыль, соответствующих пени и штрафных санкций, а также налога на имущество, соответствующих пени и штрафных санкций.

Рассмотрим более подробно вопрос ограничения первоначальной стоимости имущества. Наверняка вы помните, что раньше, а именно до 1 января 2008 г.

, в состав амортизируемого имущества включалось имущество, первоначальная стоимость которого не превышала 10 тыс. руб. После внесения изменений в налоговое законодательство этот предел был увеличен до 20 000 руб.

, и применяется он в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2008 г.

Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/amortiziruemoe-imushestvo-nalog-na-pribyl

Амортизация имущества в налоговом учете. Что изменилось в 2016 году? (Лунина О.)

Дата размещения статьи: 01.05.2016

На определенные виды имущества автономного учреждения в бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация. С 1 января 2016 г. произошли некоторые изменения относительно начисления амортизации в целях налогового учета. Какие это изменения и каков общий порядок начисления амортизации с точки зрения налогового законодательства, рассмотрим в статье.

Имущество, подлежащее и не подлежащее амортизации

В налоговом учете при исчислении налога на прибыль в рамках приносящей доход деятельности стоимость амортизируемого имущества учитывается в расходах не сразу, а постепенно — через ежемесячную амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Кроме этого, данное имущество должно использоваться организацией для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). К такому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (ст.

256):- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;- имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования;- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившее безвозмездно государственным и муниципальным образовательным учреждениям (пп. 22), а также имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ (пп. 6);- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия названного договора.Пунктом 3 ст. 256 НК РФ предусмотрены случаи исключения амортизируемых основных средств из состава амортизируемого имущества. Речь идет о следующих основных средствах:- переданных (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ;- переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением тех, которые продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

К сведению. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Определение стоимости амортизируемого имущества

Основные средства. С точки зрения налогового учета основными средствами считается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обратите внимание! Данный стоимостный критерий (100 000 руб.) распространяется на объекты амортизируемого имущества, приобретенные начиная с 1 января 2016 г. (п. п. 7 и 8 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Ранее (до 1 января 2016 г.) к основным средствам, подлежащим амортизации, относилось имущество стоимостью от 40 000 руб., что было сопоставимо с нормами бухгалтерского учета, так как в силу п. 92 Инструкции N 157н на объект недвижимого и движимого имущества стоимостью свыше 40 000 руб.

амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Кроме этого, в бухгалтерском учете начисляется амортизация и на объекты стоимостью от 3000 до 40 000 руб. только в размере 100% при вводе таких объектов в эксплуатацию.

———————————

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

К сведению. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости (п. 38 Инструкции N 157н).

Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7378

Налог на имущество организаций с 2015 года: изменения в налогообложении движимого имущества

Определение понятия содержится в статье 130 ГК РФ.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Не относящиеся к недвижимости вещи, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. При этом объектом налогообложения налогом на имущество признается только то движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (ОС) в порядке, установленном ПБУ 6/01.

Как известно, движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС после 1 января 2013 года, до этого года не являлось объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

С 1 января 2015 года данный подпункт 8 полностью изменен — не являются объектом налогообложения ОС, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.

Напомним, что к 1 и 2 амортизационным группам относятся объекты ОС со сроком полезного использования соответственно от 1 до 2-х лет включительно и свыше 2-х, но не более 3-х лет.

Таким образом, с 1 января 2015 года ОС, относящиеся к 3-10 амортизационным группам (в том числе движимое имущество), признаются объектом налогообложения.

Однако включать в налоговую базу движимое имущество в большинстве случаев не придется. Поскольку одновременно с 1 января 2015 года появилась новая налоговая льгота (п. 25 ст. 381 НК РФ). Под нее как раз попадает движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:

Таким образом, если при реорганизации (ликвидации) фирма получила движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года оно учитывается при расчете налоговой базы (письмо ФНС России от 20.01.2015г. N БС-4-11/503). До 2015 года при получении движимого имущества в результате реорганизации в период 2013-2014гг. данные ОС объектом налогообложения не являлись.

Что касается получения имущества от взаимозависимых лиц. Если от учредителя с долей в уставном капитале более 25% получено движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года данное имущество также подлежит налогообложению. Даже если оно принято к учету в 2013-2104 гг.

Любое другое движимое имущество 3-10 групп, принятое к учету после 1 января 2013 года, льготируется.

Таким образом, не платят налог на имущество организации, у которых (п. 1 ст. 373 НК РФ):

Такие фирмы не должны сдавать декларацию и авансовый расчет по налогу (ст. 373, 386 НК РФ).

Если же среди прочего облагаемого имущества у организации присутствуют ОС 1-2 амортизационной группы, то их стоимость нигде в авансовом расчете по налогу не показывается, поскольку такие ОС объектом налогообложения не являются.

Если же у организации имеется движимое имущество 3-10 группы, подпадающее под льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ), то его остаточная стоимость отражается в разделе 2 расчета в составе объекта налогообложения, а также льготируемого имущества.

Таким образом, если ранее движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года, не являлось объектом налогообложения и при камеральной проверке налоговым органом никак не проверялось, то с 2015 года налоговики вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие данную налоговую льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Итак, с 1 января 2015 года:

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nalog-imushhestvo-organizacij-2015-nalogooblozhenii-dvizhimogo/

Как вести налоговый учет амортизируемого имущества

Варианты учета

Правила налогового учета амортизируемого имущества установлены главой 25 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях положения этой главы предоставляют организациям право выбрать из нескольких возможных вариантов учета один. Так, организация может установить в учетной политике для целей налогообложения:

метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы) (п. 1 ст. 259 НК РФ);

порядок применения «амортизационной премии» – списание не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) первоначальной стоимости основного средства, а также расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (п. 9 ст. 258 НК РФ);

порядок применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств (п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ);

применение пониженных норм амортизации (добровольное) (п. 4 ст. 259.3 НК РФ);

порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При составлении учетной политики для целей налогообложения учитывайте, что некоторые из правил можно устанавливать только в отношении всех объектов одновременно, а некоторые – к конкретному перечню объектов по выбору организации. Например, пониженные нормы амортизации могут применяться к объектам, выбранным руководителем.

Выбранные методы налогового учета амортизируемого имущества применяйте в течение всего налогового периода (года). Изменить налоговый учет амортизируемого имущества в середине года можно, только если изменилось законодательство о налогах и сборах. Такой порядок предусмотрен абзацем 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Изменение метода амортизации

Установленный метод расчета амортизации объекта основных средств (нематериальных активов) организация вправе изменить с начала следующего налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Организация налогового учета

Основные требования к налоговому учету амортизируемого имущества приведены в статье 323 Налогового кодекса РФ. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Исключение составляет амортизация при применении нелинейного метода.

Система налогового учета, разработанная в организации, должна содержать информацию:

о первоначальной стоимости имущества;

о сроке полезного использования;

о дате приобретения и введения в эксплуатацию;

об амортизации основных средств (нематериальных активов), начисленной за весь период эксплуатации объектов, – при линейном методе начисления амортизации;

об амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) – при нелинейном методе начисления амортизации;

об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при его выбытии из амортизационной группы;

о реализации (дате, цене реализации и расходах по реализации) и т. д.

Полный перечень сведений, которые должен обеспечивать аналитический учет амортизируемого имущества, приведен в статье 323 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта ведения налогового учета:

использование регистров бухучета;

использование специально разработанных организацией регистров налогового учета.

Об этом говорится в статье 313 Налогового кодекса РФ.

Налоговые регистры

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то организация может формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета (абз. 3 ст. 313 НК РФ). Вести отдельные налоговые регистры необязательно. Такое положение объясняется рядом причин.

Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно.

Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведите. А в учетной политике для целей налогообложения уточните источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, то организация должна формировать данные налогового учета основных средств обособленно от бухучета. Сделать это можно двумя способами:

дополнив регистры бухучета необходимыми реквизитами, для того чтобы их можно было использовать в налоговом учете;

сформировать обособленные регистры налогового учета.

Если организация решила разработать налоговые регистры, то нужно иметь в виду, что обязательных форм (бланков) таких регистров в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст. 314 НК РФ).

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:

период (дату) составления;

измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.

Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Кроме обязательных реквизитов в регистр включите те реквизиты, которые помогут правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений. Ими могут быть:

размеры повышающих или понижающих коэффициентов;

способ начисления амортизации;

срок полезного использования;

В любом случае в учетной политике для целей налогообложения укажите состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)).

Кроме того, определите и другие источники данных для налогового учета, если они используются (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета и т. п.). Таковы требования статьи 314 Налогового кодекса РФ.

Налоговая служба разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в рекомендациях МНС России от 19 декабря 2001 г. Использовать эти бланки необязательно, однако они могут послужить примером для разрабатываемых организацией регистров.

Внимание: при выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы (п. 1 ст. 93 НК РФ). За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность (п. 3 ст. 93, ст. 120 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Налоговая ответственность за аналогичные нарушения установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ.

Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (ст. 313 НК РФ), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя.

Некоторые арбитражные суды подтверждают такой вывод (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. № А13-6442/03-21).

Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, этот срок можно продлить.

Заполнение регистров

Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде специальных форм: разработочных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Ситуация: как отразить в налоговом учете основное средство, которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться?

В налоговом учете полностью самортизированный объект основных средств не отражается.

Если основное средство полностью самортизировано, значит, его стоимость полностью учтена в расходах.

После того как остаточная стоимость в налоговом учете стала равна нулю, данное основное средство не участвует в формировании расходов для налога на прибыль.

Поэтому не отражайте его в налоговом учете, так как объектом налогового учета являются расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль (абз. 4 ст. 313 НК РФ).

Отражайте такое объект основных средств только в бухучете, так как контроль наличия активов, в том числе и имущества, обеспечивается именно с помощью бухучета (ст. 2 и 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример составления налогового регистра учета расходов по амортизации основных средств

2 июня организация приобрела компьютер за 60 000 руб. 15 июня основное средство было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера для бухгалтерского и налогового учета – 36 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Согласно учетной политике для целей налогообложения при покупке основного средства организация списывает 10 процентов его стоимости в составе амортизационных отчислений.

Поэтому амортизация в налоговом учете рассчитывается с первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии. Она составляет 54 000 руб. (60 000 руб. – 60 000 руб. × 10%).

Амортизационную премию бухгалтер организации учел в месяце начала начисления амортизации по компьютеру, то есть в июле.

Из-за различий в первоначальной стоимости основного средства и применения амортизационной премии месячная сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будет разной:

в бухгалтерском учете – 1667 руб./мес. (60 000 руб. : 36 мес.);
в налоговом учете – 1500 руб./мес. (54 000 руб. : 36 мес.).

Начисление амортизации по приобретенному компьютеру для целей налогового учета бухгалтер организации отразил в регистре-расчете амортизации

Исправление ошибок

Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.

Такой порядок предусмотрен в статье 314 Налогового кодекса РФ.

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).

Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_vesti_nalogovyj_uchet_amortiziruemogo_imushhestva/2-1-0-378

Изменения по налогу на имущество с 2015 года

В статью 381 НК РФ с 1 января 2015 года будет добавлен пункт 25 уточняющий, что освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Таким образом в случае, если организацией получены объекты движимого имущества при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых компаний, после 1 января 2013 года и поставлены на учет как ОС, с 1 января 2015 года по таким основным средствам надо будет определить остаточную стоимость объектов и рассчитать налог.

По заявлению Минфина, налог за 2013 и 2014 годы по таким активам доплачивать не надо. При этом, тем же законом от 24.11.2014 г. № 366-ФЗ, были внесены изменения в ст .374 п. 4 подп. 8 НК РФ. Согласно изменениям, не будут облагаться налогом основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств.

Такое имущество исключается из перечня объектов налогообложения.

То есть с 01 января 2015 года после вступление поправок в силу, нужно будет начислять налог на имущество организаций с основных средств полученных организацией при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых компаний, после 1 января 2013 года и поставленных на учет как ОС, которые включены только в 3-10 амортизационные группы .

Так же, перестают быть объектами налогообложения и исключаются из налоговой базы движимое имущество принятое на учет до 1 января 2013 года, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств и не самортизированое на 1 января 2015 года.

В отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств без изменений. Такое имущество все так же освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации.

До 1 января 2013 годаВ период с 1 января 2013 до 1 января 2015С 1 января 2015 года

Движимое имущество 1-2 амортизационная группаПринятое на учет до 1 января 2013	Является объектом налогообложения	Является объектом налогообложения	Не является объектом налогообложения ст. 374 п. 4 пп. 8
Движимое имущество 3-10 амортизационная группа принятое на учет до 1 января 2013	Является объектом налогообложения	Является объектом налогообложения	Является объектом налогообложения
Движимое имущество 1-2 амортизационная группаПринятое на учет в период с 1 января 2013	———-	Не является объектом налогообложения ст. 374 п. 4 пп. 8	Не является объектом налогообложения ст. 381 п. 25
Движимое имущество 3-10 амортизационная группа принятое на учет в период начиная с 1 января 2013	———-	Не является объектом налогообложения ст. 374 п. 4 пп. 8	Не является объектом налогообложения ст. 381 п. 25
Движимое имущество 1-2 амортизационная группаполученное при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых компаний и поставлены на учет как ОС в период с 1 января 2013	———-	Является объектом налогообложения, но исключаются из налоговой базы.Налог не платится	Не является объектом налогообложения ст. 374 п. 4 пп. 8
Движимое имущество 3-10 амортизационная группа полученное при реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых компаний и поставлены на учет как ОС в период начиная с 1 января 2013	———-	Является объектом налогообложения, но исключаются из налоговой базы.Налог не платится	Является объектом налогообложения ст. 381 п. 25

Источник: https://lad-audit.ru/articles/detail.php?ID=248

Об учете малоценного имущества, не учтенного в составе основных средств

Изменения, внесенные в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ с 1 января 2015 года, позволяют сблизить учет «малоценного» имущества, не учтенного в составе основных средств, в налоговом и бухгалтерском учете.

Организация применяет ПБУ 18/02.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета в состав основных средств (ОС) принимается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от стоимости (то есть ОС стоимостью менее 40 тыс. руб.

включаются в состав ОС и подлежат амортизации). До 2015 года для целей налогового учета стоимость ОС менее 40 тыс. руб. списывалась в расходы единовременно в момент оприходования. Появлялись временные разницы.

С 1 января 2015 года организации смогут самостоятельно определить порядок признания материальных расходов, предусмотренных ст.

254 НК РФ, в части затрат на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и иного имущества, не являющегося амортизируемым. Новое правило касается в том числе малоценного имущества.

Правильно ли, что для целей налогового учета с 01.01.2015 сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будет одинаковой?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае, когда организация не установила стоимостной лимит для признания активов в бухгалтерском учете, сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, и расходы в налоговом учете будут различаться независимо от внесения изменений в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Обоснование вывода:

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01, а также при условии, что объект доведен до состояния, в котором он пригоден для использования в деятельности организации.

При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).

Данное условие является правом, а не обязанностью организации. Соответственно, учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета лимит стоимости для признания активов в качестве объектов основных средств может быть установлен менее 40 000 рублей либо не установлен вовсе, как в рассматриваемом случае.

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете налогоплательщикам не предоставлено право самостоятельно устанавливать лимит стоимости для учета активов в составе основных средств.

Таким образом, в целях налогового учета актив первоначальной стоимостью не более 40 000 рублей не может являться основным средством. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При этом с 01.01.2015 в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ Федеральным законом от 20.04.

2014 N 81-ФЗ внесены изменения, согласно которым налогоплательщик вправе признавать стоимость малоценного имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей, если установит данный порядок в учетной политике для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете аналогичный порядок учета «малоценного» имущества установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания).

Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (п. 2 Методических указаний).

Таким образом, с 1 января 2015 года организации могут сблизить бухгалтерский и налоговый учет активов, учтенных в составе оборотных активов, при условии, что в учетной политике в целях налогового учета будет предусмотрен порядок учета таких активов, аналогичный порядку учета в бухгалтерском учете.

В данной ситуации организацией не установлен стоимостной лимит для учета основных средств в бухгалтерском учете. Следовательно, организация учитывает в составе основных средств (внеоборотных активов) активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, независимо от стоимости.

Учитывая, что в налоговом учете налогоплательщики не вправе самостоятельно устанавливать стоимостной лимит учета активов в составе амортизируемого имущества, у организации возникают разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете и расходами в налоговом учете и, как следствие, временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

При этом если организация предусмотрит в учетной политике в целях налогового учета порядок признания стоимости «малоценного» имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей, учитывая, что такое имущество в бухгалтерском учете организации учитывается в составе основных средств и списывается в расходы через амортизацию, то у организации также возникнут временные разницы.

И если предположить, что срок полезного использования «малоценного» имущества в налоговом учете будет совпадать со сроком полезного использования такого имущества в бухгалтерском учете, то в конечном счете временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом «перекроются». И если у организации нет других операций, бухгалтерский учет которых отличается от налогового учета, то в итоге прибыль в налоговом и бухгалтерском учете будет совпадать.

Однако необходимо иметь в виду, что изменения в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ внесены с 1 января 2015 года, то есть применять данные изменения можно только в отношении «малоценного имущества», переданного в эксплуатацию после 1 января 2015 года.

Следовательно, имущество стоимостью не более 40 000 рублей, переданное в эксплуатацию до 1 января 2015 года, уже учтено в составе материальных расходов в налоговом учете, а в бухгалтерском учете вполне вероятно продолжает амортизироваться. Соответственно, стоимостная разница признания в расходах такого имущества между налоговым и бухгалтерским учетом будет еще оставаться до полной амортизации такого имущества в бухгалтерском учете.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

Источник: https://NalogKodeks.ru/ob-uchete-malocennogo-imushhestva-ne-uchtennogo-v-sostave-osnovnykh-sredstv/