С 01.01.2015 в учете возникают только курсовые разницы — все о налогах

Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2015 году

С 1 января 2015 года установлен новый порядок налогового учета курсовых и суммовых разниц. Поправки внесены Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее – Закон № 81-ФЗ).

Из текста НК РФ исключено как само понятие «суммовые разницы», так и специальные правила их учета.

Бывшие суммовые разницы[1] приравнены к курсовым разницам. Соответственно, с 2015 года они должны учитываться по тем же правилам, что и курсовые разницы. В том числе это касается периодической переоценки требований и обязательств, выраженных в условных единицах (у. е.

), – такие требования (активы) с 2015 года подлежат ежемесячной переоценке (по тем же правилам, что и требования (активы) в иностранной валюте).

Согласно новым правилам, которые действуют с 1 января 2015 года, такие требования пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты установленному законом или соглашением сторон, на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (п.8 ст.271 и п.10 ст.272 НК РФ в новой редакции). В этой связи заметим, что действовавший до 1 января 2015 года порядок налогового учета суммовых разниц отличался от порядка, установленного ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», что приводило к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. С 2015 года расхождений между правилами бухгалтерского и налогового учета больше нет.

Пример 1Организация «Альфа» в марте отгрузила в адрес организации «Бета» товары на сумму 100 000 долл. США (без учета НДС). В соответствии с договором покупатель производит оплату в течение трех месяцев с даты отгрузки в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты.Покупатель произвел оплату в июне.

Предположим, что курс ЦБ РФ (условно):

на дату отгрузки составил 50 руб./долл.,
на 31 марта – 55 руб./долл.,
на 30 апреля – 53 руб./долл.,
на 31 мая – 51 руб./долл.,
на дату оплаты – 52 руб./долл.

Вариант 1 – рассматриваемая ситуация имела место в 2014 году.

В бухгалтерском и налоговом учете организации «Альфа» в момент отгрузки (март 2014 г.) признана выручка в сумме 5000 000 руб. (100 000 долл. × 50 руб./долл.):

Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 5000 000 руб.

Далее в бухгалтерском учете ежемесячно до момента оплаты в составе прочих доходов и расходов признаются курсовые разницы.

31 марта:

Д-т счета 62 – К-т счета 91 – 500 000 руб. – признана положительная курсовая разница (100 000 руб. × (55 руб./долл. – 50 руб./долл.)).

30 апреля:

Д-т счета 91 – К-т счета 62 – 200 000 руб. – признана отрицательная суммовая разница (100 000 руб. × (53 руб./долл. – 55 руб./долл.)).

31 мая:

Д-т счета 91 – К-т счета 62 – 200 000 руб. – признана отрицательная суммовая разница (100 000 руб. × (51 руб./долл. – 53 руб./долл.)).

В налоговом учете в марте – июне никаких доходов и расходов в виде курсовой разницы нет.

В июне на расчетный счет организации поступила оплата в сумме 5200 000 руб.:

Д-т счета 51 – К-т счета 62 – 5200 000 руб.

В бухгалтерском учете в июне на дату оплаты признается положительная курсовая разница:

Д-т счета 62 – К-т счета 91 – 100 000 руб. – признана положительная курсовая разница (100 000 руб. × (52 руб./долл. – 51 руб./долл.)).

В налоговом учете в июне признана положительная суммовая разница в сумме 200 000 руб.

Для наглядности покажем порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете в 2014 году в виде таблицы:

руб.

Дата	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
доходы	расходы	доходы	расходы
Март (дата отгрузки)	5000 000 (выручка)	–	5000 000 (выручка)	–
31.03	500 000 (курсовая разница)	–	–	–
30.04	–	200 000 (курсовая разница)	–	–
31.05	–	200 000 (курсовая разница)	–	–
Июнь (дата оплаты)	100 000 (курсовая разница)	–	200 000 (суммовая разница)	–

Вариант 2 – рассматриваемая ситуация имела место в 2015 году.

В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в том же порядке, что и в варианте 1.

В налоговом учете доходы и расходы признаются в тех же суммах и в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Для наглядности покажем порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете в 2015 году в виде таблицы:

руб.

Дата	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
доходы	расходы	доходы	расходы
Март (дата отгрузки)	5000 000 (выручка)	–	5000 000 (выручка)	–
31.03	500 000 (курсовая разница)	–	–	–
30.04	–	200 000 (курсовая разница)	–	200 000 (курсовая разница)
31.05	–	200 000 (курсовая разница)	–	200 000 (курсовая разница)
Июнь (дата оплаты)	100 000 (курсовая разница)

Источник: https://buhuchet-info.ru/news/1588-2015-07-23-10-25.html

Изменения в НК РФ по курсовым разницам | «Гарант-Сервис» г. Красноярск

Изменения в главе 25 Налогового кодекса вводят с 1 января 2015 года единый порядок учета курсовых и суммовых разниц. Все разницы будут именоваться курсовыми и учитываться по новым правилам.

Целью принятия Закона N 81-ФЗ*(1) является упрощение налогового учета и сближение правил расчета налоговой базы по налогу на прибыль с правилами определения финансового результата в бухгалтерском учете. Часть изменений касается учета курсовых и суммовых разниц. Нововведения вступают в силу с 1 января 2015 года*(2).

При этом суммовые разницы, возникшие у компаний по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, будут учитываться в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до дня вступления в силу данного закона *(3).

Налог на прибыль. Метод начисления

Теперь у бухгалтера не будет необходимости разбираться в том, какие (курсовые или суммовые) разницы возникают в каждом конкретном случае. Правила отражения валютных активов и обязательств с 1 января 2015 года будут одинаковыми для всех видов разниц, которые будут именоваться курсовыми*(4).

Из несомненных плюсов Закона N 81-ФЗ отметим сближение правил бухгалтерского и налогового учета валютных активов и обязательств, возникающих по договорам, предусматривающим расчеты в рублях по курсу иностранной валюты, отличному от официального.

Напомним, что в бухучете по общему правилу пересчет валютных активов и обязательств производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ*(5). Однако если законом или соглашением сторон установлен иной курс для определения суммы платежа в рублях, то для пересчета используется именно этот курс.

Со следующего года по аналогичным правилам будут исчисляться доходы и расходы в виде курсовых разниц и в налоговом учете*(6).

Пример 1 Цена товара по экспортному договору, заключенному в январе 2015 г., составляет 1000 евро. Согласно условиям договора фирма-покупатель должна перечислить компании-продавцу сумму оплаты в рублях (после отгрузки товара) по курсу ЦБ РФ на дату платежа + 3%.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс ЦБ РФ: — на дату отгрузки товара (перехода права собственности) — 39 руб./евро; — на отчетную дату — 39,5 руб./евро; — на дату оплаты — 40 руб./евро. В бухгалтерском учете продавца сделаны следующие проводки: Дебет 62-1 Кредит 90-1 — 40 170 руб.

(1000 евро х 39 руб./евро х 1,03) — признана выручка по курсу, согласованному сторонами на дату отгрузки; Дебет 62-1 Кредит 91-1 — 515 руб. (1000 евро х (39,5 руб./евро — 39 руб.

/евро) х 1,03) — отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с повышением курса ЦБ РФ на отчетную дату; Дебет 51 Кредит 62-1 — 41 200 руб. (1000 евро х 40 руб./евро х 1,03) — получена от покупателя оплата в рублях; Дебет 62-1 Кредит 91-1 — 515 руб. (1000 евро х (40 руб./евро — 39,5 руб.

/евро) х 1,03) — отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с повышением курса ЦБ РФ на дату платежа. В налоговом учете продавца доходы и расходы отражаются следующим образом. — 40 170 руб. — доход от реализации*(8). Признается на дату перехода права собственности на товар*(9).

Пересчет в рубли производится на дату реализации по курсу, установленному соглашением сторон*(10); — 515 руб. — внереализационный доход*(11). На отчетную дату признана положительная курсовая разница в связи с повышением курса, установленного соглашением сторон*(12);

— 515 руб. — внереализационный доход*(13). На дату платежа признана положительная курсовая разница в связи с повышением курса, установленного соглашением сторон*(14).

Еще одним положительным моментом изменений является устранение неясности в вопросе исчисления суммовых разниц в случае авансовых платежей по договорам, обязательство в которых выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах.

В статьях 250 и 265 Налогового кодекса (в действующей редакции) говорится, что суммовые разницы возникают по активам и обязательствам, выраженным в условных единицах (далее — у.е.), но оплачиваемым в рублях в случае несовпадения суммы обязательства (требования) и суммы поступившей (перечисленной) оплаты*(15).

А в статьях 271 и 272 Налогового кодекса законодатель добавляет, что суммовая разница в случае предоплаты признается доходом или расходом на дату реализации или приобретения товаров (работ, услуг)*(16).

Не вносит ясности и анализ норм статьи 316 Налогового кодекса. В ней приводится положение о том, что в случае если цена реализуемого товара (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав выражена в у.е., то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации*(17).

При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы. Однако также есть и норма о том, что выручка для целей расчета налога на прибыль по договорам, выраженным в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату реализации*(18).

А в случае получения аванса продавцом, применяющим метод начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, определяется по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса*(19).

При этом не совсем понятно, является ли последняя норма общей для всех договоров, выраженных в иностранной валюте, или она регулирует только порядок определения базы по договорам, предусматривающим оплату в иностранной валюте.

Экономическая логика налогообложения подсказывает, что однозначный вывод только один — суммовых разниц в случае получения (перечисления) авансов не будет. Ведь цена товара или услуги определяется по курсу на дату оплаты, а при предоплате она уже не изменится.

Однако анализ совокупности статей *(20) не позволяет «извлечь» из главы 25 Налогового кодекса удобную норму, не нарушив остальные требования этой главы.
Точка зрения Минфина России и ФНС России отличается от буквального прочтения статей 271 и 272 Налогового кодекса.

Ведомства в целом ряде писем указывают, что суммовые разницы при 100-процентной предоплате не возникают*(21).

В частности, ФНС России разъяснила, что суммовые разницы возникают только в случае, когда момент приобретения (реализации) товаров, работ и услуг приходится на более раннюю дату, чем та, которая установлена сторонами для определения цены договора*(22).

Судьи поддерживают точку зрения налоговиков и указывают, что суммовые разницы при 100-процентной предоплате не возникают*(23).

Минфин России разъясняет, что в случае частичной предоплаты суммовые разницы возникают только в части неоплаченных обязательств*(24).

По сделкам, заключенным после 1 января 2015 года, споры потеряют смысл, так как суммовых разниц не будет вообще. Правила об учете активов и обязательств, оплачиваемых авансом, будут применяться ко всем видам разниц одинаковым способом.

Вместе с тем складывается впечатление, что изменения, внесенные Законом N 81-ФЗ, не доведены до логического конца.

Так, непонятно, каким образом учитывать доходы (расходы) в случае предварительной оплаты, если стороны установили курс, отличный от официального курса ЦБ РФ на дату оплаты.

Статьи 271, 272 и 316 Налогового кодекса в новой редакции не позволяют считать авансы по курсу, отличному от курса ЦБ РФ.

При этом в случае перечисления (получения) авансов доходы (расходы) на дату реализации (признания расхода) не пересчитываются. Получается, что если договором предусмотрена предоплата, то, например, доходы у продавца будут учитываться по курсу ЦБ РФ, а в случае последующей оплаты — по курсу, установленному соглашением сторон.

Однако такой порядок противоречит принципу равенства налогообложения. Если исходить из экономической сути дохода, то облагаться налогом на прибыль должны реально полученные доходы независимо от того, когда продавцом получена оплата за реализованные товары, работы, услуги.

Поэтому вариант налогообложения всей суммы полученной оплаты (по курсу, предусмотренному договором, а не по курсу ЦБ РФ) является менее рискованным, в случае если «договорной» курс платежа больше официального курса ЦБ РФ. Вероятнее всего, налоговики не будут возражать против такого варианта.

А вот если договором для исполнения обязательства по оплате будет предусмотрен меньший по сравнению с курсом ЦБ РФ курс, в этом случае для подсчета дохода по налогу на прибыль безопаснее применить курс ЦБ РФ на дату авансового платежа. Ведь инспекторы смогут апеллировать к букве закона.

И если обложить налогом сумму платежа (в случае если она будет меньше суммы, исчисленной по курсу ЦБ РФ), то шансы выиграть спор в суде невелики.

Также следует констатировать тот факт, что внесенные изменения не привели к полному сближению бухгалтерского и налогового учета. Как до, так и после изменений разницы между ними остались.

По правилам бухгалтерского учета если соглашением сторон для пересчета стоимости выраженной в иностранной валюте цены по договору, оплачиваемому в рублях, применяется отличный от официального курс, то пересчет стоимости актива или обязательства производится по такому курсу*(25). Так как операция в бухгалтерском учете проводится по принципу двойственного отражения (одновременно по двум бухгалтерским счетам), то по такому же курсу производится и признание доходов и расходов. А вот в налоговом учете в случае перечисления авансов, независимо от того, какой курс применяется для оплаты сторонами, доходы придется считать по курсу ЦБ РФ.

Покажем на примере, как отражаются доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете, если следовать буквальному прочтению статьи 271 Налогового кодекса в новой редакции.

Пример 2 Изменим условия примера 1. Допустим, что покупатель перечисляет продавцу предоплату по курсу ЦБ РФ на дату платежа + 3%. Курс ЦБ РФ: — на дату предоплаты — 40 руб.

/евро; — на отчетную дату — 39,5 руб./евро; — на дату отгрузки (перехода права собственности) — 39 руб./евро. В бухгалтерском учете продавца сделаны следующие проводки.

На дату получения предоплаты: Дебет 51 Кредит 62-1

— 41 200 руб. (1000 евро х 40 руб./евро х 1,03) — получена от покупателя предоплата в рублях по курсу, согласованному сторонами.

Курсовые разницы в случае получения авансов в счет предстоящих поставок на отчетную дату и на дату погашения обязательств не возникают*(26).

Дебет 62-1 Кредит 90-1
— 41 200 руб. (1000 евро х 40 руб./евро х 1,03) — признана выручка по курсу, согласованному сторонами на дату платежа.

В налоговом учете продавца доходы и расходы отражаются следующим образом.

Предоплата не учитывается для целей расчета налога на прибыль*(27).

— 40 000 руб. (1000 евро х 40 руб./евро) — доход от реализации*(28). Признается на дату перехода права собственности на товар*(29). Пересчет в рубли производится на дату платежа*(30).
Если организация применяет ПБУ 18/02 *(31), то в бухгалтерском учете следует отразить возникновение постоянного налогового актива.

Дебет 68-4 Кредит 99
— 240 руб. (1000 евро х (40 руб./евро х 1,03 — 40 руб./евро) х 20%) — признан постоянный налоговый актив в связи с различием в признании дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Как видно из примера, в налоговом учете продавца сумма дохода ниже, чем реальная сумма платежа, полученная от покупателя. Вместе с тем, как было указано выше, с экономической точки зрения включаться в базу по налогу на прибыль должны реальные доходы компании*(32).

Поэтому в данном случае происходит «недообложение» доходов продавца. Возможно, налоговики захотят доначислить налог до суммы фактически полученной выручки в виде оплаты. В этом случае спор с ними неизбежен.

О том, как решит спор суд, говорить слишком рано, так как судебная практика, как правило, непредсказуема.

Кроме того, нормы Налогового кодекса о пересчете предоплаты по курсу ЦБ РФ могут вызвать негативные для налогоплательщика последствия в ситуации, если согласованный сторонами курс для осуществления платежа будет меньше официального. В этом случае налогооблагаемые доходы продавца, исчисленные по официальному курсу ЦБ РФ*(33), будут завышены.

В данной ситуации интересны разъяснения ведомств. Нестыковки норм Налогового кодекса Минфин России и ФНС России, скорее всего, предложат фирмам не замечать и включать в налоговую базу реальную сумму выручки, полученную продавцом в виде денежных средств. Следовательно, не стоит обольщаться и массово заключать договоры в иностранной валюте, предусматривающие оплату по согласованному курсу.

Вместе с тем до вступления в силу Закона N 81-ФЗ осталось достаточно времени, чтобы устранить все несуразицы и недоделки. Будем надеяться, что до начала 2015 года законодатели решат вопросы в части исчисления суммовых разниц и судам не придется разрешать налоговые споры.

Кассовый метод и УСН

В связи с изъятием из главы 25 Налогового кодекса понятия «суммовые разницы» утратила смысл и норма о том, что суммовые разницы не влияют на учет доходов и расходов при использовании кассового метода расчета налога на прибыль*(34). Однако при кассовом методе суммовые разницы не учитывались и раньше. То есть фактически порядок признания доходов и расходов в связи с принятием Закона N 81-ФЗ не изменился.

Исключение из главы 26.2 Налогового кодекса упоминания о том, что суммовые разницы не влияют на учет доходов и расходов, также носит чисто формальный характер приведения в соответствие понятий и норм налогового законодательства.

НДС

Законодатели постарались убрать из Налогового кодекса любое упоминание о суммовых разницах.

Поэтому не остались без внимания и нормы пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса, в которой говорится о том, что суммовые разницы в случае последующей оплаты не влияют на налоговую базу по НДС, а в полной сумме (в т.ч. и в части НДС) включаются во внереализационные доходы (расходы) по налогу на прибыль.

Источник: https://garant-krs.ru/articles/as171114/

Изменения в учете курсовых разниц в 2015 году

Публикации 23.12.2014

Общие положения и действующие нормы

Деятельность российских компаний может быть связана договорными отношениями с иностранными контрагентами, что влечет за собой возникновение взаиморасчетов в иностранной валюте – как следствие, для целей бухгалтерского и налогового учета возникают курсовые разницы. Соответственно, причина их появления – изменение официального курса валюты к рублю (п. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы отражаются в налоговом учете

на дату прекращения обязательств (на дату оплаты) и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода –

в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 НК РФ и п. 10 НК РФ).

По общему правилу согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» операции в иностранной валюте между резидентами запрещены. Однако согласно п. 2 ст.

317 ГК РФ «в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах».

Данный вид договорных отношений приводит к возникновению суммовых разниц в налоговом учете.

Суммовые разницы являются следствием несовпадения двух величин: суммы возникших обязательств и требований на дату реализации и фактически поступившей (уплаченной) суммы в рублях – курс условных денежных единиц устанавливается соглашением сторон. Пересчет суммовых разниц на последнее число отчетного (налогового) периода не производится.

В бухгалтерском учете понятие суммовых разниц отсутствует. В случае расчетов в условных единицах (далее – у.е.

) необходимо руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», которое регламентирует, в том числе, порядок отражения курсовых разниц. Согласно п.

3 ПБУ 3/2006 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива и или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте,

на дату исполнения обязательств по оплате или
отчетную дату данного отчетного периода

и рублевой оценкой этого же актива или обязательства

на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или
отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, на данный момент понятие курсовой разницы в бухгалтерском учете охватывает положения по курсовым и суммовым разницам налогового учета.

Отметим, что новые нормы согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ относятся только к сделкам, которые будут заключаться с 01 января 2015 года – остальные будут продолжать учитываться по текущим правилам.

Рассмотрим далее на примерах, как отразятся на ведении бухгалтерского и налогового учета изменения в НК РФ, вступающие в силу с начала следующего года (в основном интерес вызывают сделки, расчеты по которым осуществляются в у.е.).

100% предоплата

Источник: https://acsour.com/press/629-izmeneniya-v-uchete-kursovyih-raznits-v-2015-godu-ru

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Для начала отметим, что в бухгалтерском учете существует только один вид разниц — курсовые.

Это разницы между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Ранее в бухгалтерском учете выделялись курсовые разницы и суммовые.

В налоговом учете в настоящее время применяются как курсовые, так и суммовые разницы. Первые образуются при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Вторые (суммовые разницы) представляют собой разницы между суммой обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашению сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, и фактически поступившей (уплаченной) в рублях суммой (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Соответственно, учет разниц в зависимости от их происхождения в налоговом учете различается.

Обратите внимание на слова «в настоящее время». Дело в том, что порядок учета суммовых разниц, установленный Налоговым кодексом, действует только в отношении сделок, заключенных до 1 января 2015 г. После указанной даты понятие суммовой разницы в налоговом учете упраздняется (Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ).

Вместе с этим расширяется понятие курсовой разницы — с 1 января 2015 г. в целях применения гл.

25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ курсовая разница будет возникать не только в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю при уценке (дооценке) имущества в виде валютных ценностей, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но и при изменении курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом либо соглашением сторон, если выраженная в этой валюте (у. е.) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом либо соглашением сторон.

В статье речь пойдет об учете курсовых разниц (имеются в виду разницы, признаваемые таковыми в налоговом учете). Итак, курсовые разницы могут возникнуть:

при пересчете собственных валютных средств на счетах в банках (если у организации имеется валютный счет), а также стоимости денежных знаков в кассе;
при покупке импортного сырья, реализации товаров за рубеж (при исчислении рублевого эквивалента дебиторской и кредиторской задолженности, если в валюте и исчисляется цена приобретаемых (продаваемых) материалов (товаров), и производятся расчеты);
при приобретении основных средств в иностранной валюте;
при выдаче валютных средств под отчет;
при получении вклада в уставный капитал в иностранной валюте.

Валютный счет в банке

Согласно ст. 12 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в валюте РФ. Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли.

Аналогичные нормы содержатся в п. 4 ПБУ 3/2006. Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату совершения операции (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006).

Следовательно, ключевым вопросом для бухгалтера является определение даты, на которую должен производиться пересчет.

В случае с валютными ценностями на счетах в банке все просто: их пересчет, а также пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:

на дату совершения операции в иностранной валюте;
на отчетную дату.

ПБУ 3/2006 допускает по желанию организации производить пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (в этом случае порядок расчета среднего курса должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета).

Поясним, что же понимается под датой совершения операции и отчетной датой в целях применения ПБУ 3/2006. Перечень дат совершения операций в иностранной валюте содержится в специальном Приложении к названному ПБУ. Частично этот Перечень представлен ниже.

Операция в иностранной валюте	Что считается датой совершения операции в иностранной валюте
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте	Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации

А вот что понимается под отчетной датой — вопрос дискуссионный. Согласно ст. ст. 3, 15 Закона о бухгалтерском учете под отчетной понимается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, соответственно, отчетной датой является последний календарный день отчетного периода.

В свою очередь, отчетный период — это период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год, а отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности — период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

При этом Законом о бухгалтерском учете определено, что промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется организацией в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/kursovye-raznicy-buhgalterskiy-uchet

Учимся составлять бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Если вы ведете активную внешнеэкономическую деятельность с зарубежными партнерами, то кроме вопросов таможенного оформления, уплаты НДС и прочих «прелестей» вы обязательно столкнетесь с расчетами в валюте.

Между тем, бухгалтерский учет ведется в рублях. Чтобы выполнить это правило, введены специальные бухгалтерские проводки по курсовым разницам, которые помогают соотнести суммы, оцениваемые в рублях и валюте. Правила пересчета достаточно простые, но в них часто путаются.

Поэтому в данной статье на практических примерах мы изучим возникновение и отражение в учете курсовых разниц. Главный девиз статьи – минимум теории, максимум примеров.

Содержание

1. Учет валютных операций

2. Как образуются курсовые разницы

3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам

4. Курсовая разница при покупке валюты

5. Курсовая разница на конец месяца

6. Курсовая разница при продаже валюты

7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)

8. Курсовая разница по предоплате

9. Курсовые разницы по импорту

10. Как учитывать курсовые разницы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Учет валютных операций

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции, независимо от того в какой валюте по факту они производились, в рублях или иностранной, отражаются исключительно в рублях.

Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н, и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством.

Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату. И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):

На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.

2. Как образуются курсовые разницы

Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется. Например, компания закупила импортные материалы, оприходовала их по курсу, действующему на дату принятия к учету, а с поставщиком расплатилась уже на другую дату, с другим валютным курсом.

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой.

Обратите внимание, что до 2015 года в НК существовало понятие «суммовая разница». Они возникают, если сама задолженность выражена в иностранной валюте или у.е., а оплата производится в рублях. Но с 2015 года это понятие исключено и такие разницы тоже считаются курсовыми.

3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Теперь, когда основные правила оценки активов и обязательств в валюте вам известны, приступим к правилам бухгалтерского учета, а затем подробно разберем несколько примеров.

Бухгалтерские проводки по курсовым разницам зависят от того, где эти разницы возникают. Могут быть задействованы счета 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76. Но в любом случае в проводках будет участвовать счет 91:

— 91-2 «Прочие расходы», если имеет место отрицательная курсовая разница;
— 91-1 «Прочие расходы», если имеет место положительная курсовая разница.

Дебет 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – Кредит 91-1 – положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 – Кредит 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – отрицательная курсовая разница.

Разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам.

В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

4. Курсовая разница при покупке валюты

Давайте начнем изучение курсовых разниц с операций по покупке и продаже валюты, а затем перейдем к более сложным примерам. Возникает ли курсовая разница при покупке валюты? Давайте проверим.

ООО «Белочка» для закупки бразильских орехов у иностранного поставщика 13 сентября направила в банк поручение на покупку 10 000 долл. США. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета организации 670 000 руб. на покупку валюты.

Валюта была куплена 14 сентября по курсу 66,52 руб./долл. (условно). Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.

Комиссия за покупку валюты составила 0,3% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.

Курс ЦБ РФ на 14 сентября составлял 64,81 руб./долл. (условно).

Составим бухгалтерские проводки

13 сентября:

Дебет 57 субсчет «Покупка валюты за рубли» — Кредит 51 – на сумму 670 000 руб. – зарезервированы денежные средства для приобретения валюты

Вместо счета 57 может использоваться счет 76 субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты».

14 сентября:

Дебет 52 – Кредит 57 (76) – на сумму 648 100 руб. (10 000 долл.* 64,81 руб./долл.) – зачислена на счет приобретенная валюта (оцениваем по курсу ЦБ)

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 4800 руб. (670 000 руб. – 10 000 долл. * 66,52 руб./долл.) – возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты

Дебет 91-2 – Кредит 57 (76) – на сумму 17 100 руб. (10 000 долл. * (66,52 – 64,81)) – отражен расход от покупки валюты по курсу большему, чем курс ЦБ

Дебет 91-2 – Кредит 51 – на сумму 1995,60 руб. (10 000 долл. * 0,3% * 66,52 руб./долл.) – списана комиссия банка за покупку валюты.

Как видно из примера, у нас есть некая разница – 17100 руб. Но она курсовой не является, т.к. не связана с изменением валютного курса на разные даты.

Курсовая разница при покупке валюты не возникает! Валютный курс в примере у нас на одну дату, просто курсы разные – официальный ЦБ и курс банка.

В итоге получаемая разница – это финансовый результат в результате отклонения курса банка от курса ЦБ.

Отрицательная разница в виде отклонения курса покупки от курса ЦБ и комиссия банка за покупку валюты – это прочие расходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете. На УСН с объектом «доходы-расходы» их можно тоже учесть.

5. Курсовая разница на конец месяца

Предположим, что ООО «Белочка» передумало пока платить поставщику и с покупкой орехов решило повременить. Валюта остается у организации и благополучно лежит на счете 52. Закончился сентябрь, и это означает, что должна быть рассчитана курсовая разница на конец месяца. И здесь у нас уже есть две даты с разными курсами – на дату покупки валюты и последнее число месяца.

Предположим, что курс за это время вырос и составил 66,12 руб./долл. на 30 сентября по курсу ЦБ. Поскольку курс ЦБ вырос, то и рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный – в налоговом.

Курсовая разница на конец месяца на 30 сентября будет отражена проводкой:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 13 100 руб. (10 000 долл. * (66,12 – 64,81 руб./долл.)) – положительная курсовая разница от переоценки валюты.

Положительная курсовая разница — это прочие доходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете.

Если бы наличная валюта хранилась в кассе, то порядок переоценки был бы тот же самый, только вместо счета 52 фигурировал бы 50. Если бы курс валюты снизился, то проводка была бы обратной.

6. Курсовая разница при продаже валюты

Продолжим, что ООО «Белочка» решило закупить орехов меньше, чем планировалось изначально, и продать часть валюты – 5000 долл. Сумму в валюте нужно пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.

18 октября ООО «Белочка» дает поручение банку продать валюту в сумме 5000 долл., валюта куплена банком по цене 63,62 руб./долл. В этот же день на расчетный счет организации банк перечислил выручку от продажи валюты. Для упрощения примера предположим, что банк не взимает комиссию.

Официальный курс ЦБ на 18 октября составлял 65,44 руб. (условно). Напомню, что на 30 сентября курс ЦБ составлял 66,12 руб./долл.

Дебет 57 (76) – Кредит 52 – на сумму 327 200 руб. (5000 долл. * 65,44 руб./долл.) – с валютного счета списывается продаваемая валюта

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 3 400 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,44 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

Давайте проверим правильность расчетов. На 30 сентября мы оценили 5000 долл. в 5000 * 66,12 руб./долл. = 330 600 руб., именно эту цифру и дает в сумме 327 200 + 3400 руб., значит все верно.

Если бы курс по сравнению с 30 сентября вырос, то получилась бы положительная курсовая разница.

А как быть с разницей в курсе ЦБ и банковским курсом? Это тоже разница, только уже не курсовая (т.к. дата одна и та же), а финансовый результат от продажи валюты.

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 318 100 руб. (5000 дол * 63,62 руб./долл.) — на расчетный счет зачислены рубли, полученные за проданную валюту.

Дебет 91-2 –Кредит 57 (76) – на сумму 9100 руб. (5000 долл. * (65,44 – 63,62 руб./долл.) – отражен финансовый результат от продажи валюты.

7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие бухгалтерские проводки по курсовым разницам формируются в 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 при продаже валюты.

8. Курсовая разница по предоплате

Обратите внимание на ситуацию, когда организация перечисляет поставщику аванс, в счет которого в дальнейшем отгружаются товары, выполняются работы, оказываются услуги. Или наоборот, организация получает аванс от покупателя в счет предстоящих поставок.

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

При этом курсовая разница по предоплате не возникает! Давайте посмотрим на примере, как это происходит.

ООО «Белочка» 20 октября перечислила 100% аванс иностранному поставщику в счет предстоящей поставки партии орехов в сумме 5000 долл. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,82 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 329 100 руб. (5000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 1500 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница (отражает изменение курса с даты последней переоценки валюты на 30 сентября, когда курс был 66,12 руб./долл.)

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары:

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 329 100 руб. – оприходованы товары.

Как видно из примера, приходуемые товары отражаются в той сумме, которая была перечислена в виде аванса, пересчет не производится, курсовая разница при предоплате не возникает.

9. Курсовые разницы по импорту

А вот если отгрузка товаров или оказание услуг производится до момента оплаты, или аванс был, но частичный, который не полностью покрывает поставку или стоимость услуги, то в такой ситуации уже появляются курсовые разницы.

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Белочка» 20 октября перечислила аванс под поставку орехов в сумме 2000 долл. Остальное – 3000 долл. – организация перечислила 16 ноября.

Проводка по перечислению аванса будет такой:

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 131 640 руб. (2000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 600 руб. (2000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары. Стоимость товаров будет складываться из двух составляющих:

— часть, оплаченная авансом, не будет переоцениваться;
— часть, не оплаченная, будет оценена по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.

Предполагаем, что курс ЦБ на 28 октября составил 66,40 руб./долл.

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 330 840 руб. (131 640 руб. + 3000 долл. * 66,40 руб./долл.) – оприходованы товары.

После принятия к учету стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А вашу кредиторскую задолженность перед продавцом, отраженную на счете 60, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному:

на последнее число каждого месяца до месяца, когда вы погасите свою задолженность перед продавцом;
на дату погашения задолженности перед продавцом.

Эти даты называются датами пересчета.

Оплата оставшейся части поставщику

Оставшаяся часть оплаты в нашем примере будет перечислена в ноябре. Наступает конец октября, и значит нужно производить переоценку:

— остатка по валютному счету – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 30 сентября)
— кредиторской задолженности поставщику – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 28 октября)

Пусть курс ЦБ на 31 октября составит 66,32 руб./долл. У нас получится 2 бухгалтерские проводки по курсовым разницам:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 600 руб. (3000 долл. * (66,32 – 66,12 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате роста курса валюты, а, следовательно, и остатка по валютному счету в рублях

Дебет 60 – Кредит 91-1 – на сумму 240 руб. (3000 долл. * (66,40 – 66,32 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате снижения курса валюты и уменьшения задолженности поставщику в рублевой оценке.

16 ноября ООО «Белочка» перечисляет остаток поставщику. Курс ЦБ на эту дату 66,80 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 200 400 руб. (3000 долл. * 66,80 руб./долл.) – погашена задолженность поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 1440 руб. (3000 долл. * (66,80 – 66,32 руб./долл.) – отрицательная курсовая разница.

Кстати, вопросы таможенного оформления товаров и учета импорта мы изучали в этой статье.

10. Как учитывать курсовые разницы

Итак, давайте подытожим. Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе:

— прочих доходов – положительные курсовые разницы
— прочих расходов – отрицательные курсовые разницы

В налоговом учете учитывать курсовые разницы нужно в следующем порядке (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК):

— положительные курсовые разницы – внереализационные доходы;
— отрицательные курсовые разницы – внереализационные расходы.

Какие проблемные вопросы встретились вам при расчете курсовых разниц? Задавайте их в комментариях и мы вместе найдем на них ответ!

Учимся составлять бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Источник: https://azbuha.ru/uchet-denezhnyx-sredstv/buxgalterskie-provodki-po-kursovym-raznicam/

Анализ налоговых поправок, внесенных Законом №81-ФЗ

Принятый 20.04.2014 г.

Федеральный закон №81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» (далее по тексту – Закон №81-ФЗ) предусматривает налоговые поправки в части исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль (в части сближения правил бухгалтерского и налогового учета).

Закон №81-ФЗ вступит в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением отдельных норм, для которых установлены иные сроки.

Изменения в части налогового учета суммовых разниц

В нестабильной экономической ситуации, когда невозможно предсказать уровень инфляции, многие хозяйствующие субъекты возвращаются к договорной цене в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В связи с этим вопросы признания суммовых (в налоговом учете) и курсовых разниц (в бухгалтерском учете) вновь приобретают актуальность, а с 01 января 2015 г. меняется порядок их учета.

Систематизируем в таблице основные правила учета курсовых и суммовых разниц:

Классификация разницы	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
До 01 января 2015 года
Курсовая	В соответствии с п.3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н) курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.Курсовые разницы возникают при оплате валютного обязательства в иностранной валюте, либо в рублях.	Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (пп.11 ст.250 НК РФ). Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).Курсовые разницы возникают при оплате валютного обязательства в иностранной валюте.
У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, не возникает курсовых разниц (п. 2, 3 ст. 273 НК РФ), за исключением разниц при пересчете остатка денежных средств на валютном счете (пересчет курсовой разницы осуществляется на отчетную дату — Письмо Минфина РФ от 26.08.2002 г. №04-02-06/3/61).
Суммовая	X*	Суммовой разницей признается разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленных по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях (пп.11.1 ст.250 НК РФ, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).Курсовые разницы возникают при оплате валютного обязательства в рублях.

Источник: https://rosco.su/press/analiz_nalogovykh_popravok_vnesennykh_zakonom_81_fz/

Когда возникают суммовые и курсовые разницы

Сегодня мы с трудом можем представить себе наш привычный быт без импортных товаров и даже работ и услуг.

Однако кажется, что все эти «импорты-экспорты» далеки от многих небольших предприятий, и зачастую бухгалтеры могут не уделить должного внимания и, недополучить знания по теме, связанной с валютными расчетами. Мы расскажем о случаях возникновения курсовых и суммовых разниц.

Как показывает практика, с договорами, заключенными в валюте, может столкнуться любая российская организация, даже если она сама не совершает никаких валютных операций. Такое может произойти, например, в случае сотрудничества с компанией, закупающей товар у иностранных поставщиков за валюту – импортирующей товар.

Такие компании предпочитают минимизировать риски из-за возможных скачков курса валют на внутреннем рынке, и заключают договоры на продажу иностранного товара с ценой, установленной в валюте. Правда, чтобы такая ситуация не противоречила российскому законодательству, в том же договоре должно быть оговорено, что расчеты между контрагентами будут производиться в рублях.

Ведь законодательство жестко ограничивает возможность расчетов в иностранной валюте ( «О валютном регулировании и валютном контроле»). Таким образом, с валютными расчетами в учете бухгалтер может столкнуться независимо от того, есть ли у компании, в которой он работает, валютные счета или контрагенты – нерезиденты РФ.

Невзирая на то, что иногда рубли могут не быть валютой договора, а порой, и валютой расчетов, бухгалтер обязан и обязательства, и расчеты пересчитывать в рубли РФ ( от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»).

Порядок такого пересчета, как и все прочие операции бухгалтерского учета, связанные с договорами, заключенными в валюте, определен в «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Обращаясь к этому ПБУ, узнаем, что стоимость активов и обязательств надо пересчитывать исходя из официального курса валюты договора к рублю, установленного ЦБ РФ.

Однако почти каждый день новостные сводки сообщают нам об изменении этого непостоянного параметра, поэтому суммы активов и обязательств тоже подлежат переоценке. Ясно, что ежедневно производить подобные громоздкие операции было бы нецелесообразно, поэтому пересчет производим на дату операции (перечисления валюты, возникновения и погашения задолженности и пр.

) и, для составления бухгалтерской отчетности, на отчетную дату.

Здесь нужно упомянуть, что некоторые компании перестраховываются и от варьирования курса ЦБ, и в условиях договора прописывают свой собственный курс условных единиц или ограничивают «коридор», в рамках которого разрешают курсу меняться, а вот если курс поднимется или опустится за рамки означенного «коридора», то расчеты стороны производят по его минимальной или максимальной границе. Таким образом, если контрагенты договариваются о курсе валюты, отличном от курса ЦБ РФ и должным образом фиксируют этот факт в договоре, то определяет производить пересчет стоимости активов и обязательств именно по этому «курсу соглашения». Курс валюты к рублю может расти, а может и падать. А значит, и рублевая оценка активов и обязательств в момент совершения сделки и в момент принятия их к учету, а так же на конец разных отчетных периодов, может отличаться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Разница этих денежных оценок может быть как положительной, так и отрицательной. В бухгалтерском учете ее следует отражать:

счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Отражение будет зависеть от того, в какую сторону изменился курс валюты: положительную разницу – в составе прочих доходов, а отрицательную – как прочие расходы.

В налоговом учете аналогичные суммы доходов и расходов нужно отнести к внереализационным доходам или расходам.

Такое отклонение в рублевой оценке в связи с изменением курса валют, в зависимости от того, в какой валюте будут происходить расчеты по договору, и в бухгалтерском, и в налоговом учете до 2007 года называлась курсовой (если оплата производится в валюте) или суммовой (если оплата производится в рублях).

После вступления в силу ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете отменили термин «суммовые разницы». И в бухгалтерском учете все разницы стали курсовыми. А с 01.01.2015 это понятие уходит и из налогового учета.

Важно!

Источник: https://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/kogda-voznikayut-summovye-i-kursovye-raznitsy/