Как не потерять на налогах при резком изменении курса рубля
Нестабильность курса рубля заставляет компании как можно больше своих активов держать в иностранной валюте. Этот шаг эффективен с финансовой точки зрения, однако увеличивает налоговую нагрузку — при падении рубля приходится отражать в составе налоговых доходов курсовые разницы (см.
подверстку) и платить налог на прибыль. Большинство налогоплательщиков обязаны переоценивать валютные активы на момент совершения операций с ними, а также на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Однако кодекс предоставляет несколько возможностей либо отложить признание таких доходов, либо вовсе избавится от переоценки.
Положительная и отрицательная курсовые разницы
С 2015 года суммовые разницы стали курсовыми. Положительная курсовая разница возникает при дооценке валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке аналогичных обязательств. Ее сумма признается внереализационным доходом (п. 11 ст. 250 НК РФ).
В обратной ситуации (при уценке валютных ценностей или требований, а также при дооценке валютных обязательств) формируется отрицательная курсовая разница. Она учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Курсовые разницы признаются доходом или расходом при совершении операций с валютой, погашении требования или исполнении обязательств, а также на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Переоценку нужно проводить при изменении:
— Банком России официального курса иностранной валюты к рублю;
— курса иностранной валюты или условных денежных единиц к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если стоимость требований или обязательств, подлежащих оплате в рублях, определяется по такому курсу.
Переоценивать ни в ту, ни в другую сторону не нужно лишь ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, а также авансы, выданные или полученные в валюте (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Иностранные вложения при изменении курса рубля не переоцениваются
Если компания не планирует использовать валюту в ближайшее время, то во избежание уплаты налога на прибыль с курсовых разниц ее можно вложить в ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте.
Согласно пункту 11 статьи 250, пункту 5 статьи 265 НК РФ, такие активы не переоцениваются. При приобретении акций безопаснее избегать участия в иностранной организации в размере более 10 процентов ее уставного капитала.
Иначе о таком участии нужно будет сообщить в инспекцию (подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ).
У нерезидентов РФ российская организация может приобрести за валюту любые ценные бумаги, в том числе векселя или акции иностранных компаний. Подобные расчеты с зарубежными юридическими лицами почти не ограничены (см. подверстку).
У резидентов РФ за иностранную валюту можно приобретать лишь внешние ценные бумаги и только через организованные торги (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ).
К таковым относятся эмиссионные ценные бумаги, номинал которых указан в иностранной валюте, а также иные ценные бумаги, дающие право на ее получение (п. 4 ч. 1 ст. 1Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ).
Когда резидент в России может платить валютой
Оборот валюты в РФ регламентирует Федеральный закон от 10.12.03 № 173‑ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Операции с валютой между резидентами и нерезидентами почти ничем не ограничены (ст. 6 Федерального закона от 10.12.
03 № 173‑ФЗ). Совсем другое дело, когда обе стороны расчетов являются резидентами РФ — в этом случае расчеты в валюте запрещены согласно статье 9 данного Федерального закона.
Исключение сделано для некоторых случаев, также указанных в этой статье, в том числе:
— операций между принципалом и посредником при оказании последним услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами, включая операции по возврату принципалу денежных сумм и иного имущества;
— операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании исполнителем услуг, связанных с перевозкой груза через границу РФ или транзитом по территории РФ, а также по договорам страхования таких грузов;
— операций с внешними ценными бумагами, осуществляемых на организованных торгах, при условии учета прав на них в российских депозитариях;
— операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;
— операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и зарубежными филиалами, представительствами и иными подразделениями российских юрлиц, по договорам перевозки пассажиров;
— операций, связанных с исполнением или прекращением договора, являющегося производным финансовым инструментом, при условии, что одной из сторон по такому договору является уполномоченный банк или профессиональный участник рынка ценных бумаг.
В последнем случае векселя безопаснее не использовать, поскольку выплаты по ним в иностранной валюте между резидентами РФ прямо запрещены пунктом 8 частьи 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.03№ 173‑ФЗ.
Хотя российская компания может выпустить собственный вексель, номинированный в иностранной валюте, расчеты по которой производятся в рублях по курсу на дату погашения.
Текущая переоценка таких ценных бумаг также не производится (письмо Минфина России от 29.05.13№ 03-03-06/2/19547).
Иностранный контракт поможет исключить образование разниц при падении курса рубля
Выданные и полученные валютные авансы не переоцениваются. На практике некоторые компании используют этот момент, чтобы отложить уплату налога с курсовой разницы по имеющейся валюте. Для этого они перечисляют ее дружественной компании в качестве аванса.
Через некоторое время — когда компании понадобятся денежные средства — стороны расторгают договор в связи с невозможностью исполнить его и контрагент возвращает валюту.
По мнению Минфина России, в случае расторжения договора компания отразит разницу в курсах рубля к иностранной валюте только на дату переквалификации предоплаты в денежное требование по ее возврату. После чего уже это денежное требование будет переоцениваться в общем порядке (письмо от 02.11.
10 № 03-03-06/1/683). Таким образом, чтобы не возникало споров с проверяющими, соответствующие соглашения надо подписывать непосредственно перед возвратом денежных средств.
Основным камнем преткновения для этого способа является запрет на расчеты валютой между резидентами РФ, установленный частью 1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.03 № 173‑ФЗ. Поэтому в качестве контрагента безопаснее выбрать дружественную зарубежную организацию. Недостаток данного способа в том, что придется открывать паспорт сделки и отчитываться перед банком.
Дружественное российское юридическое лицо использовать сложнее, так как придется изыскивать основания для перечисления именно валюты между двумя резидентами РФ (см. подверстку на стр. 34).
Компания вправе это сделать, если целью является заключение иностранного контракта, по которому этот резидент будет выступать посредником. Как сказано выше, перечисленные авансы не пересчитываются.
Но есть риск, что до фактического перечисления валютных средств по импортному контракту их могут не признавать авансом.
Минфин России давал разъяснения, что образующиеся в подобных сделках курсовые разницы должны учитываться у комитента или принципала (письма от 29.11.10 № 03-03-06/1/743, от 07.08.09№ 03-03-06/1/521, от 25.06.
09 № 03-03-06/1/429). С такими разъяснениями согласились и налоговые органы (письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.11 № 16–15/006151@). А значит, от учета положительных разниц, возможно, уйти не удастся.
Еще один вариант — создание кредиторской задолженности в той же сумме, в которой у компании имеется дебиторская задолженность. Тогда положительные разницы по дебиторке фактически погасятся отрицательными разницами по кредиторской задолженности при падении курса рубля и наоборот — при его росте.
Этот вариант прост в исполнении, если у компании есть зарубежная организация, входящая в тот же холдинг. В этом случае валюту просто переложат из одного кармана собственника в другой.
Контрагентом может быть также и иное дружественное иностранное лицо, если оно согласится предоставить отсрочку платежа.
При изменении курса рубля у цессионария переоценка обязательства не происходит
При падении курса рубля переоценка валютной дебиторки приводит к образованию положительных курсовых разниц. Компании, применяющие метод начисления, обязаны отражать их в составе доходов ежемесячно и на дату исполнения обязательства (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ). Но компания может уступить данное требование по договору цессии.
В общем случае, если компания-кредитор переуступит право требования после наступления даты погашения долга, вся сумма полученного убытка признается в налоговом учете (п. 2 ст. 279 НК РФ). При уступке до этого момента дисконт по договору цессии уменьшает налогооблагаемую прибыль лишь в определенных размерах.
Его размер рассчитывается исходя из максимальной процентной ставки, установленной пунктом 1.2 статьи 269 НК РФ для валюты, в которой оформлен долг (п. 1 ст. 279 НК РФ). К примеру, по евровым долгам дисконт не должен превышать Европейскую межбанковскую ставку предложения (EURIBOR) в евро, увеличенную не более чем на 7 процентных пунктов.
По долларовым долгам — ставку ЛИБОР в долларах США, увеличенную также не более чем на 7 процентных пунктов.
Если контрагентом будет российская компания, то цена по сделке будет выражена в рублях. Новый кредитор уже не переоценивает приобретенную дебиторку. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 11.10.11 № 03-03-06/1/656. Они основаны на комплексном толковании подпункта 2 пункта 1 статьи 268, пункта 3 статьи 279 и пункта 10 статьи 272 НК РФ (п. 8 ст.
271 НК РФ содержит аналогичные нормы в отношении доходов). Доход при погашении права требования у нового кредитора будет определяться исходя из полученной суммы, а вот затратами на приобретение будет являться уплаченная первоначальному кредитору сумма. Поскольку номинал обязательства в налоговом учете не отражен, то, соответственно, пересчитывать нечего.
Отметим, что налогоплательщику удалось доказать в суде право на учет отрицательных курсовых разниц в подобном случае.
Суд счел, что переоценка номинала правомерна на дату частичного погашения долга и на конец месяца (постановление ФАС Московского округа от 06.03.13 № А40-68276/ 12-20-381).
Но, на наш взгляд, позиция Минфина России, а в рассмотренном деле и ИФНС России выглядит более логичной.
Если у компании есть какие-либо подозрения, что налоговый орган захочет увидеть в составе внереализационных доходов курсовые разницы от переоценки номинальной стоимости приобретенного права требования, то можно подстраховаться. Цессионарием может стать компания, применяющая кассовый метод. Такие компании платят налоги лишь с тех сумм, которые поступили в кассу, на расчетные счета или в виде имущества и имущественных прав на баланс (ст. 273 НК РФ).
Цессионарием может быть и упрощенец с объектом «доходы», который при погашении долга заплатит 6 процентов со всей суммы, полученной от должника (письмо Минфина России от 01.08.11№ 03-11-06/2/112).
Спецрежимника с объектом «доходы минус расходы» использовать невыгодно, поскольку в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) стоимость права требования не упомянута.
Поэтому такому упрощенцу также придется учесть весь полученный платеж в доходах, облагаемых по ставке 15 процентов, без права уменьшить их на расходы по договору цессии (письмо Минфина России от 15.12.11 № 03-11-06/2/172).
Стоит отметить некоторые особенности самой сделки. По российским законам уступка права требования возможна без согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако валютная дебиторка чаще всего образуется по договорам с компаниями-резидентами других стран. Обычно в таком соглашении прописываются основные условия и уточняется, нормы какого права применяются (ст.
7, 1185 ГК РФ). Поэтому компании-кредитору сначала нужно убедиться в возможности подобной сделки и даже целесообразно оформить ее трехсторонним соглашением. Это связано еще и с тем, что оплата по договору подпадает под валютный контроль.
А значит, необходимо будет уведомить банк о новых реквизитах, на которые поступит оплата, и о новом участнике по данному контракту.
Условные единицы вряд ли спасут от ежемесячного признания разниц при изменении курса рубля
Рискованным способом стоит признать заключение договоров в условных единицах в целях будущей оптимизации при возможном падении курса рубля. С 2015 года компания обязана переоценивать ежемесячно все задолженности, выраженные в иностранной валюте.
Но об условных единицах в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ ничего не сказано. А в пункте 8 данной статьи только определено, по какому курсу производится пересчет.
Аналогичным образом нормы сформулированы и в статье 272 НК РФ в отношении внереализационных расходов в виде курсовых разниц. Можно предположить, что по таким обязательствам курсовая разница возникает только на дату его исполнения.
Кроме того, подобный порядок может следовать из условия определения величины условной единицы. Но это самый рискованный вариант экономии, основанный на буквальном прочтении кодекса.
На цифрах
Стоимость договора составляет 100 условных единиц. Условная единица равна 1 доллару США на дату осуществления платежа. Соответственно, до момента оплаты определить стоимость условной единицы и рассчитать курсовую разницу невозможно.
Отметим, что такое прочтение противоречит разъяснениям Минфина России, данным в письме от 14.05.15№ 03-03-10/27647 (направлено для сведения и практического использования в работе налоговыми органами письмом ФНС России от 26.06.15 № ГД-4-3/11191).
Само письмо объясняет, какие обязательства можно считать возникшими после 1 января 2015 года, поскольку в отношении признанных ранее этой даты обязательств разницы учитываются в прежнем порядке (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.14№ 81‑ФЗ).
Но нас интересует то, что в названном письме используется и термин «условные единицы».
На основании данного разъяснения можно заключить, что по отраженным после 1 января 2015 года дебиторской и кредиторской задолженностям, выраженным в условных единицах, инспекции будут требовать учитывать курсовые разницы ежемесячно в общеустановленном порядке.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3835-kak-ne-poteryat-na-nalogah-pri-rezkom-izmenenii-kursa-rublya
Учет валютных активов и обязательств
03.07.2008
Интернет-Издание «Gaap.ru»Автор: О.А. Курбангалеева, главный бухгалтер ОАО «АВ-ТО»
В статье речь пойдет об изменениях, которые произошли в порядке пересчета в рубли выраженной в валюте стоимости:
- долгосрочных ценных бумаг;
- остатков средств целевого финансирования;
- задатков, а также авансов, полученных в оплату имущества.
Ценные бумаги
В зависимости от срока обращения ценные бумаги делятся на две группы: краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные.
Ранее краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитывались на дату совершения операции и на отчетную дату.
Стоимость долгосрочных ценных бумаг нужно было пересчитывать только один раз — на дату совершения операции, т.е. в момент приобретения (п. 9 ПБУ 3/2006 в прежней редакции).
По новым правилам стоимость акций пересчитывается один раз — на дату совершения операции, а стоимость остальных ценных бумаг (как долгосрочных, так и краткосрочных) — на каждую отчетную дату.
Стоимость ценных бумаг за 2007 г. пересчитывать не нужно, достаточно пересчитать их стоимость на 1 января 2008 г.
Возникшую при пересчете разницу следует отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)».
Средства целевого финансирования
До 2008 г. величину средств целевого финансирования в иностранной валюте организации пересчитывали в рубли на дату совершения операции (поступление и расходование) и на каждую отчетную дату.
Согласно новым правилам средства целевого финансирования в иностранной валюте следует пересчитывать в рубли лишь один раз — на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 7 и 9 ПБУ 3/2006 в новой редакции).
В дальнейшем учет этих средств ведется только в рублях. Остаток средств целевого финансирования, который числится в бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2008 г., корректировать не нужно.
Операции по предварительной оплате товаров (работ, услуг)
Доходы организации, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день получения задатка или предварительной оплаты.
Учет задатков
Задаток — это денежная сумма, переданная продавцу покупателем в счет платежей, причитающихся с него по договору. Тем самым покупатель подтверждает, что договор заключен и оплата по нему гарантирована (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Имейте в виду: соглашение о задатке всегда составляется в письменной форме. Если же стороны соглашение не оформили, то переданная сумма считается не задатком, а авансом.
У покупателя задаток не признается расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. По новым правилам сумма задатка отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Учет задатков» и в дальнейшем не корректируется.
Поскольку задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, покупатель отражает выданный задаток на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в рублях по курсу иностранной валюты, установленному на дату его получения.
В бухгалтерском учете продавца полученный задаток отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в рублях и в дальнейшем также не пересчитывается.
Кроме того, учет полученных задатков ведется в рублях на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
В состав доходов отчетного периода задаток не включается, в налоговом учете при определении налоговой базы не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если же покупатель не исполнит своих обязательств по договору, то задаток остается у продавца (ст. 381 ГК РФ).
Сумма полученного задатка признается безвозмездно полученным имуществом и учитывается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/993).
Для целей исчисления налога на прибыль эта сумма включается в состав доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
Пример 1. По соглашению о задатке иностранная компания перечислила российской организации 5000 евро в счет обеспечения оплаты по договору на продажу леса. Эта сумма поступила на транзитный валютный счет организации 11 января 2008 г. (курс Банка России — 35,92 руб./евро).
Однако иностранная компания расторгла договор купли-продажи уже 15 января (курс — 36,12 руб./ евро). Задаток, полученный от иностранной компании, организация включила в состав прочих доходов.
В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
11 января 2008 г.
Д 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» — К 62, субсчет «Учет задатков» — 179 600 руб. (5000 евро × 35,92 руб./евро) — поступил задаток от покупателя;
Д 008 — 179 600 руб. — отражена сумма задатка, переданная покупателем;
15 января 2008 г.Д 62, субсчет «Учет задатков» — К 91-1 — 179 600 руб. — сумма задатка включена в состав прочих доходов;
К 008 — 179 600 руб. — списана сумма задатка.
Если продавец не может исполнить своих обязательств по договору, то он перечисляет покупателю двойную сумму задатка. В бухгалтерском учете сумма, превышающая сумму задатка, включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/994), а в налоговом — включается в состав внереализационных расходов в качестве признанных должником штрафных санкций (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Пример 2. Изменим условия предыдущего примера: договор купли-продажи расторгла российская организация. Поэтому она должна перечислить иностранной компании двойную сумму задатка.
В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
11 января 2008 г.Д 52, субсчет «Транзитный валютный счет» — К 62, субсчет «Учет задатков» — 179 600 руб. (5000 евро × 35,92 руб./евро) — поступил задаток от покупателя;
Д 008 — 179 600 руб. — отражена сумма задатка, переданного покупателем;
15 января 2008 г.Д 62 — К 52 — 361 200 руб. (10 000 евро ×× 36,12 руб./евро) — возвращен покупателю задаток в двойном размере; Д 62, субсчет «Учет задатков» — К 62 — 179 600 руб. — зачтена сумма задатка, полученного от покупателя;Д 91, субсчет 2 «Прочие расходы» — К 62 — 181 600 руб. — задаток, возвращенный покупателю, включен в состав прочих расходов;
К 008 — 179 600 руб. — списана сумма полученного задатка.
Учет сумм предварительной оплаты
Сумма полученного по договору аванса, выраженная в иностранной валюте, пере-считывается в рубли по курсу Банка России на день ее получения.
Пример 3. Российская организация 20 декабря 2007г. заключила с иностранной компанией договор на поставку древесины на сумму 100 000 евро. Согласно условиям договора компания перечисляет предоплату в размере 70 000 евро.
Эта сумма поступила на валютный счет организации 11 января 2008 г. (курс Банка России — 35,92 руб./евро). Товар был отгружен 2 февраля 2008 г. (курс Банка России — 36,32 руб./евро) и окончательно оплачен 13 февраля 2008 г.
(курс Банка России — 36,02 руб./евро).
В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
11 января 2008 г.
Д 52, субсчет «Транзитный валютный счет» — К 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 2 514 400 руб. (70 000 евро × 35,92 руб./евро) — получена предоплата от покупателя;
2 февраля 2008 г.Д 62 — К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — 3 604 000 руб. [(70 000 евро × 35,92 руб./евро) + + (30 000 евро × 36,32 руб./евро)] — отражена выручка от реализации товаров;
Д 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» — К 62 — 2 514 400 руб. — зачтена сумма предварительной оплаты;
13 февраля 2008 г. Д 52 — К 62 — 1 080 600 руб. (30 000 евро × × 36,02 руб./евро) — покупателем погашена задолженность за приобретенные товары;
Д 91-1 — К 62 — 9000 руб. [(36,32 руб./евро — — 36,02 руб./евро) × 30 000 евро] — отражена отрицательная курсовая разница.
В силу п. 8 ст. 271 НК РФ в налоговом учете доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Авансы, полученные в валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату погашения аванса либо на последнее число отчетного (налогового) периода.
Следовательно, в целях налогообложения организация должна определять стоимость реализованных товаров на дату перехода права собственности на них. В результате величина доходов, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете, будет разная. Курсовых разниц в бухгалтерском учете теперь нет.
Разницы, возникающие в бухгалтерском учете в связи с переоценкой аванса в целях налогообложения, — временные. На их основании необходимо сформировать отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО).
В момент реализации товаров, работ, услуг временные разницы будут погашены, а отложенные налоги — списаны.
Пример 4. Продолжим предыдущий пример. По налогу на прибыль организация отчитывается ежемесячно.
Сумма предварительной оплаты, полученная от покупателя, пересчитывается по состоянию на последнее число отчетного периода (курс — 36,17 руб./ евро) и на дату погашения обязательства (курс — 36,32 руб./евро).
31 января 2008 г.
Рассчитаем налогооблагаемую временную разницу: (35,92 руб./евро — 36,17 руб./евро) × 70 000 евро = = -17 500 руб.
На ее основании формируется отложенное налоговое обязательство:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 4200 руб. (17 500 руб. × 24%) — сформировано ОНО.
2 февраля 2008 г.
Рассчитаем налогооблагаемую временную разницу: (36,17 руб./евро — 36,32 руб./евро) × 70 000 евро = = -10 500 руб. Д 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К 77 — 2520 руб. (10 500 руб. × 24%) — сформировано ОНО.
Общая сумма ОНО составила 6720 руб. (4200 руб. + + 2520 руб.).
В налоговом учете выручка от реализации товаров была пересчитана по официальному курсу, установленному на дату перехода права собственности на них (2 февраля 2008 г.). Она составила 3 632 000 руб. (100 000 евро × 36,32 руб./евро).
В результате сумма доходов в налоговом учете оказалась больше. Разница в сумме 28 000 руб. (3 632 000 руб. — 3 604 000 руб.) является погашением налогооблагаемой временной разницы, на основании чего сумма отложенного налогового обязательства была списана:
Д 77 — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 6720 руб. (28 000 руб. × 24%) — погашено ОНО.
Имущество и расходы, оплаченные авансом
Основные средства, нематериальные активы и другие вложения во внеоборотные активы, а также материально-производственные запасы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублевой оценке.
Эти активы пересчи-тываются в рубли по курсу, который действовал на дату их приобретения (п. 9 ПБУ 3/2006). Предположим, что организация рассчиталась с контрагентом путем перечисления аванса.
В этом случае активы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в рублях по курсу, который действовал на дату перечисления аванса, предварительной оплаты или задатка.
Пример 5. Организация заключила с иностранным поставщиком договор купли-продажи технологического оборудования на сумму 100 000 евро. Согласно условиям договора 11 января 2008 г. организация перечислила поставщику 70 000 евро предоплаты (пересчитывается в рубли по курсу на дату ее перечисления).
Оборудование поступило в организацию 2 февраля 2008 г. (на эту дату пересчитывается оставшаяся часть стоимости оборудования). Свою задолженность за приобретенный товар организация погасила 13 февраля 2008 г.
В целях упрощения прочие расходы организации, связанные с приобретением оборудования и ввозом его на территорию РФ, в примере не рассматриваются. Курсы валют — из примера 3.
В бухгалтерском учете организации делаются проводки:
11 января 2008 г.
Д 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — К 52 — 2 514 400 руб. (70 000 евро × 35,92 руб./ евро) — перечислена предварительная оплата иностранной компании;
2 февраля 2008 г.
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» — К 60 — 3 604 000 руб. [(70 000 евро × 35,92 руб./ евро) + (30 000 евро × 36,32 руб./евро)] — отражена стоимость приобретенного технологического оборудования;
Д 60 — К 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» — 2 514 400 руб. — зачтена сумма предварительной оплаты;
13 февраля 2008 г.
Д 60 — К 52 — 1 080 600 руб. (30 000 евро × × 36,02 руб./евро) — погашена задолженность перед иностранным поставщиком; Д 91-1 — К 60 — 9000 руб. [(36,32 руб./евро — — 36,02 руб./евро) × 30 000 евро] — отражена положительная курсовая разница.
В налоговом учете авансы, перечисленные в иностранной валюте, пересчитывают-ся в рубли по официальному курсу либо на дату погашения аванса, либо на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 10 ст. 273 НК РФ). В результате возникают временные разницы, на основании которых формируется отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.
Расходы, выраженные в иностранной валюте, в налоговом учете пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 273 НК РФ).
Следовательно, в целях налогообложения организация должна пересчитать стоимость приобретенных товаров на дату перехода права собственности на них.
В результате величина расходов, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете, не совпадает.
Пример 6. Продолжим предыдущий пример. По налогу на прибыль организация отчитывается ежемесячно.
На последнее число отчетного периода (31 января 2008 г.) сумма предварительной оплаты, перечисленная поставщику, пересчитывается (курс — 36,17 руб./евро).
Временная разница составила 17 500 руб. [(36,17 руб./евро — 35,92 руб./евро) х 70 000 евро]. Затем формируется отложенный налоговый актив:
Д 09 «Отложенные налоговые активы» — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 4200 руб. (17 500 руб. х 24%) — сформирован ОНА.
На дату поставки товара (2 февраля 2008 г.) сумма предварительной оплаты снова пересчитывается (курс — 36,32 руб./евро).
Временная разница равна 10 500 руб. [(36,32 руб./ евро — 36,17 руб./евро) х 70 000 евро]. На ее основании формируется отложенный налоговый актив:
Д 09 — К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2520 руб. (10 500 руб. х 24%) — сформирован ОНА.
Общая сумма актива составила 6720 руб. (4200 руб. + 2520 руб.).
В налоговом учете стоимость приобретенного технологического оборудования была пересчитана на дату перехода права собственности на него (2 февраля 2008 г.):
100 000 евро х 36,32 руб./евро = 3 632 000 руб.
Разница в сумме 28 000 руб. (3 632 000 руб. — 3 604 000 руб.) не включается в расходы, а погашается в процессе начисления амортизации по технологическому оборудованию.
1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.
2 См.: Курбангалеева О.А. Очередной проект изменений в ПБУ//НБУ. — 2007. — № 22. — Прим. ред.
3 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.
4 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-70608-uchet_valyutnyih_aktivov_i_obyazatelstv
Учимся составлять бухгалтерские проводки по курсовым разницам
Если вы ведете активную внешнеэкономическую деятельность с зарубежными партнерами, то кроме вопросов таможенного оформления, уплаты НДС и прочих «прелестей» вы обязательно столкнетесь с расчетами в валюте.
Между тем, бухгалтерский учет ведется в рублях. Чтобы выполнить это правило, введены специальные бухгалтерские проводки по курсовым разницам, которые помогают соотнести суммы, оцениваемые в рублях и валюте. Правила пересчета достаточно простые, но в них часто путаются.
Поэтому в данной статье на практических примерах мы изучим возникновение и отражение в учете курсовых разниц. Главный девиз статьи – минимум теории, максимум примеров.
Содержание
1. Учет валютных операций
2. Как образуются курсовые разницы
3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам
4. Курсовая разница при покупке валюты
5. Курсовая разница на конец месяца
6. Курсовая разница при продаже валюты
7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)
8. Курсовая разница по предоплате
9. Курсовые разницы по импорту
10. Как учитывать курсовые разницы
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Учет валютных операций
В бухгалтерском учете все хозяйственные операции, независимо от того в какой валюте по факту они производились, в рублях или иностранной, отражаются исключительно в рублях.
Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н, и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством.
Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату. И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):
- На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
- На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
- На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
- Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.
2. Как образуются курсовые разницы
Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется. Например, компания закупила импортные материалы, оприходовала их по курсу, действующему на дату принятия к учету, а с поставщиком расплатилась уже на другую дату, с другим валютным курсом.
Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой.
Обратите внимание, что до 2015 года в НК существовало понятие «суммовая разница». Они возникают, если сама задолженность выражена в иностранной валюте или у.е., а оплата производится в рублях. Но с 2015 года это понятие исключено и такие разницы тоже считаются курсовыми.
3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам
Теперь, когда основные правила оценки активов и обязательств в валюте вам известны, приступим к правилам бухгалтерского учета, а затем подробно разберем несколько примеров.
Бухгалтерские проводки по курсовым разницам зависят от того, где эти разницы возникают. Могут быть задействованы счета 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76. Но в любом случае в проводках будет участвовать счет 91:
- — 91-2 «Прочие расходы», если имеет место отрицательная курсовая разница;
- — 91-1 «Прочие расходы», если имеет место положительная курсовая разница.
Дебет 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – Кредит 91-1 – положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 – Кредит 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – отрицательная курсовая разница.
Разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам.
В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.
4. Курсовая разница при покупке валюты
Давайте начнем изучение курсовых разниц с операций по покупке и продаже валюты, а затем перейдем к более сложным примерам. Возникает ли курсовая разница при покупке валюты? Давайте проверим.
ООО «Белочка» для закупки бразильских орехов у иностранного поставщика 13 сентября направила в банк поручение на покупку 10 000 долл. США. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета организации 670 000 руб. на покупку валюты.
Валюта была куплена 14 сентября по курсу 66,52 руб./долл. (условно). Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.
Комиссия за покупку валюты составила 0,3% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.
Курс ЦБ РФ на 14 сентября составлял 64,81 руб./долл. (условно).
Составим бухгалтерские проводки
13 сентября:
Дебет 57 субсчет «Покупка валюты за рубли» — Кредит 51 – на сумму 670 000 руб. – зарезервированы денежные средства для приобретения валюты
Вместо счета 57 может использоваться счет 76 субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты».
14 сентября:
Дебет 52 – Кредит 57 (76) – на сумму 648 100 руб. (10 000 долл.* 64,81 руб./долл.) – зачислена на счет приобретенная валюта (оцениваем по курсу ЦБ)
Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 4800 руб. (670 000 руб. – 10 000 долл. * 66,52 руб./долл.) – возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты
Дебет 91-2 – Кредит 57 (76) – на сумму 17 100 руб. (10 000 долл. * (66,52 – 64,81)) – отражен расход от покупки валюты по курсу большему, чем курс ЦБ
Дебет 91-2 – Кредит 51 – на сумму 1995,60 руб. (10 000 долл. * 0,3% * 66,52 руб./долл.) – списана комиссия банка за покупку валюты.
Как видно из примера, у нас есть некая разница – 17100 руб. Но она курсовой не является, т.к. не связана с изменением валютного курса на разные даты.
Курсовая разница при покупке валюты не возникает! Валютный курс в примере у нас на одну дату, просто курсы разные – официальный ЦБ и курс банка.
В итоге получаемая разница – это финансовый результат в результате отклонения курса банка от курса ЦБ.
Отрицательная разница в виде отклонения курса покупки от курса ЦБ и комиссия банка за покупку валюты – это прочие расходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете. На УСН с объектом «доходы-расходы» их можно тоже учесть.
5. Курсовая разница на конец месяца
Предположим, что ООО «Белочка» передумало пока платить поставщику и с покупкой орехов решило повременить. Валюта остается у организации и благополучно лежит на счете 52. Закончился сентябрь, и это означает, что должна быть рассчитана курсовая разница на конец месяца. И здесь у нас уже есть две даты с разными курсами – на дату покупки валюты и последнее число месяца.
Предположим, что курс за это время вырос и составил 66,12 руб./долл. на 30 сентября по курсу ЦБ. Поскольку курс ЦБ вырос, то и рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный – в налоговом.
Курсовая разница на конец месяца на 30 сентября будет отражена проводкой:
Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 13 100 руб. (10 000 долл. * (66,12 – 64,81 руб./долл.)) – положительная курсовая разница от переоценки валюты.
Положительная курсовая разница — это прочие доходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете.
Если бы наличная валюта хранилась в кассе, то порядок переоценки был бы тот же самый, только вместо счета 52 фигурировал бы 50. Если бы курс валюты снизился, то проводка была бы обратной.
6. Курсовая разница при продаже валюты
Продолжим, что ООО «Белочка» решило закупить орехов меньше, чем планировалось изначально, и продать часть валюты – 5000 долл. Сумму в валюте нужно пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.
18 октября ООО «Белочка» дает поручение банку продать валюту в сумме 5000 долл., валюта куплена банком по цене 63,62 руб./долл. В этот же день на расчетный счет организации банк перечислил выручку от продажи валюты. Для упрощения примера предположим, что банк не взимает комиссию.
Официальный курс ЦБ на 18 октября составлял 65,44 руб. (условно). Напомню, что на 30 сентября курс ЦБ составлял 66,12 руб./долл.
Дебет 57 (76) – Кредит 52 – на сумму 327 200 руб. (5000 долл. * 65,44 руб./долл.) – с валютного счета списывается продаваемая валюта
Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 3 400 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,44 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница
Давайте проверим правильность расчетов. На 30 сентября мы оценили 5000 долл. в 5000 * 66,12 руб./долл. = 330 600 руб., именно эту цифру и дает в сумме 327 200 + 3400 руб., значит все верно.
Если бы курс по сравнению с 30 сентября вырос, то получилась бы положительная курсовая разница.
А как быть с разницей в курсе ЦБ и банковским курсом? Это тоже разница, только уже не курсовая (т.к. дата одна и та же), а финансовый результат от продажи валюты.
Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 318 100 руб. (5000 дол * 63,62 руб./долл.) — на расчетный счет зачислены рубли, полученные за проданную валюту.
Дебет 91-2 –Кредит 57 (76) – на сумму 9100 руб. (5000 долл. * (65,44 – 63,62 руб./долл.) – отражен финансовый результат от продажи валюты.
7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)
Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие бухгалтерские проводки по курсовым разницам формируются в 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 при продаже валюты.
8. Курсовая разница по предоплате
Обратите внимание на ситуацию, когда организация перечисляет поставщику аванс, в счет которого в дальнейшем отгружаются товары, выполняются работы, оказываются услуги. Или наоборот, организация получает аванс от покупателя в счет предстоящих поставок.
Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.
При этом курсовая разница по предоплате не возникает! Давайте посмотрим на примере, как это происходит.
ООО «Белочка» 20 октября перечислила 100% аванс иностранному поставщику в счет предстоящей поставки партии орехов в сумме 5000 долл. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,82 руб./долл.
Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 329 100 руб. (5000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику
Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 1500 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница (отражает изменение курса с даты последней переоценки валюты на 30 сентября, когда курс был 66,12 руб./долл.)
28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары:
Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 329 100 руб. – оприходованы товары.
Как видно из примера, приходуемые товары отражаются в той сумме, которая была перечислена в виде аванса, пересчет не производится, курсовая разница при предоплате не возникает.
9. Курсовые разницы по импорту
А вот если отгрузка товаров или оказание услуг производится до момента оплаты, или аванс был, но частичный, который не полностью покрывает поставку или стоимость услуги, то в такой ситуации уже появляются курсовые разницы.
Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Белочка» 20 октября перечислила аванс под поставку орехов в сумме 2000 долл. Остальное – 3000 долл. – организация перечислила 16 ноября.
Проводка по перечислению аванса будет такой:
Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 131 640 руб. (2000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику
Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 600 руб. (2000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница
28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары. Стоимость товаров будет складываться из двух составляющих:
- — часть, оплаченная авансом, не будет переоцениваться;
- — часть, не оплаченная, будет оценена по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.
Предполагаем, что курс ЦБ на 28 октября составил 66,40 руб./долл.
Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 330 840 руб. (131 640 руб. + 3000 долл. * 66,40 руб./долл.) – оприходованы товары.
После принятия к учету стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А вашу кредиторскую задолженность перед продавцом, отраженную на счете 60, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному:
- на последнее число каждого месяца до месяца, когда вы погасите свою задолженность перед продавцом;
- на дату погашения задолженности перед продавцом.
Эти даты называются датами пересчета.
Оплата оставшейся части поставщику
Оставшаяся часть оплаты в нашем примере будет перечислена в ноябре. Наступает конец октября, и значит нужно производить переоценку:
- — остатка по валютному счету – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 30 сентября)
- — кредиторской задолженности поставщику – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 28 октября)
Пусть курс ЦБ на 31 октября составит 66,32 руб./долл. У нас получится 2 бухгалтерские проводки по курсовым разницам:
Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 600 руб. (3000 долл. * (66,32 – 66,12 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате роста курса валюты, а, следовательно, и остатка по валютному счету в рублях
Дебет 60 – Кредит 91-1 – на сумму 240 руб. (3000 долл. * (66,40 – 66,32 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате снижения курса валюты и уменьшения задолженности поставщику в рублевой оценке.
16 ноября ООО «Белочка» перечисляет остаток поставщику. Курс ЦБ на эту дату 66,80 руб./долл.
Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 200 400 руб. (3000 долл. * 66,80 руб./долл.) – погашена задолженность поставщику
Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 1440 руб. (3000 долл. * (66,80 – 66,32 руб./долл.) – отрицательная курсовая разница.
Кстати, вопросы таможенного оформления товаров и учета импорта мы изучали в этой статье.
10. Как учитывать курсовые разницы
Итак, давайте подытожим. Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе:
- — прочих доходов – положительные курсовые разницы
- — прочих расходов – отрицательные курсовые разницы
В налоговом учете учитывать курсовые разницы нужно в следующем порядке (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК):
- — положительные курсовые разницы – внереализационные доходы;
- — отрицательные курсовые разницы – внереализационные расходы.
Какие проблемные вопросы встретились вам при расчете курсовых разниц? Задавайте их в комментариях и мы вместе найдем на них ответ!
Учимся составлять бухгалтерские проводки по курсовым разницам
Источник: https://azbuha.ru/uchet-denezhnyx-sredstv/buxgalterskie-provodki-po-kursovym-raznicam/
Как учесть при налогообложении поступление и использование валюты и валютной выручки
Российские организации могут проводить валютные операции, не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
В своей деятельности организация может:
- приобретать иностранную валюту;
- получать займы (кредиты) в иностранной валюте;
- получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Приобретение валюты
Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
О том, какие документы нужно составить при покупке иностранной валюты и как отразить такую операцию в бухучете, см. Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.
Использование валюты
Приобретенную иностранную валюту или валютную выручку организация вправе использовать по своему усмотрению. На настоящий момент требование об обязательной продаже части валютной выручки отменено (абз. 1 ч. 3 ст. 26 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Поэтому организация вправе (но не обязана):
- продать часть или всю валютную выручку (приобретенную иностранную валюту);
- использовать в расчетах с нерезидентами (и в разрешенных случаях с резидентами) приобретенную иностранную валюту или полученную валютную выручку.
Это следует из положений статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.
О том, какие документы нужно составить при продаже иностранной валюты и как отразить такую операцию в бухучете, см. Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки.
ОСНО: разница в курсах валют
Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы). К ним, в частности, относятся:
- разницы между официальным и коммерческим курсами валют;
- курсовые разницы;
- комиссия банка.
При покупке (продаже) иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает (продает) банк, отличается от официального курса Банка России.
При покупке валюты положительная разница возникает, если курс валюты, по которому ее продал банк, ниже официального. Отрицательная разница образуется, если курс покупки выше официального. При продаже валюты – наоборот.
Это следует из системного толкования положений пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
При использовании валюты (валютной выручки) у организации могут возникнуть курсовые разницы (положительные или отрицательные). Они образуются при переоценке имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте.
По валюте, полученной на валютный счет, и задолженности перед организацией (дебиторская задолженность) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал выше по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.
Соответственно, отрицательная курсовая разница образуется, если на дату переоценки курс валюты к рублю понизился по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.
По задолженности перед поставщиком, покупателем (кредиторской задолженности) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал ниже по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности. А отрицательная – если курс валюты к рублю на дату переоценки стал выше по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности в валюте.
Из данного правила есть исключение. Курсовые разницы не возникнут, если организация получает (выдает) авансы. После получения (выдачи) данных средств в валюте пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно.
Это следует из положений пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Исключение в отношении валютных авансов не действует, если аванс подлежит возврату, например при расторжении договора.
В такой ситуации аванс следует переквалифицировать в обязательство одной стороны по возврату ранее полученной суммы другой стороне.
Поскольку указанные суммы под аванс в его общепринятом значении не подпадают, они подлежат переоценке на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683.
Разницу между официальным и коммерческим курсом покупки (продажи) валют включите в состав:
- внереализационных доходов – при возникновении положительной разницы (п. 2 ст. 250 НК РФ);
- внереализационных расходов – при возникновении отрицательной разницы (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При методе начисления указанные разницы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу включите в базу на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по продаже иностранной валюты. Организация применяет общую систему налогообложения
У ЗАО «Альфа» на валютном счете есть доллары США. «Альфа» решила их продать. Сумма для продажи составляет 1000 долл. США.
2 февраля организация продала валюту по курсу 35,2 руб. за доллар. Рубли поступили на расчетный счет организации.
При расчете налога на прибыль «Альфа» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит помесячно.
Курс доллара США на 2 февраля составил 35,4146 руб. за доллар.
Комиссионное вознаграждение банку составило 200 руб.
2 февраля бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:
Дебет 76 Кредит 52
– 35 415 руб. (1000 USD × 35,4146 руб./USD) – списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 51 Кредит 76
– 35 200 руб. (1000 USD × 35,2 руб./USD) – зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 35 200 руб. – отнесена на прочие доходы выручка от продажи валюты;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 35 415 руб. – отражены прочие расходы от продажи валюты (включая 215 руб. = 1000 USD × (35,4146 руб./USD – 35,2 руб./USD) (разница между курсом продажи валюты и курсом Банка России)).
При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» учел 415 руб. (200 руб. + 215 руб.) в составе внереализационных расходов.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить конверсию иностранной валюты. У организации открыт счет в одной валюте, а расчеты через него ведутся в другой валюте
Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте независимо от того, в какой иностранной валюте открыт банковский счет. При необходимости проводится конверсионная операция.
Например, если счет открыт в долларах США, а расчеты необходимо провести в евро, можно сделать конверсию из долларов США в евро. Для конверсии берется курс, установленный банком.
Такой порядок следует из части 7 статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.
Конверсия, в частности, представляет собой операцию по покупке (продаже) одной иностранной валюты за другую (ч. 7 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть в данном случае происходит купля-продажа иностранных валют.
Это означает, что, если при покупке (продаже) валюты коммерческий кросс-курс банка более выгоден для организации, чем официальный, у нее образуется внереализационный доход (п. 2 ст. 250 НК РФ). Если коммерческий кросс-курс менее выгоден, организация должна включить получившуюся разницу в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При методе начисления указанные внереализационные доходы и расходы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу отразите на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).
ОСНО: переоценка имущества и обязательств
Разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте (в т. ч. по авансу, который подлежит возврату) возникает и учитывается в налоговом учете в зависимости от метода, который применяет организация: начисление или кассовый.
Если организация применяет метод начисления, то полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на наиболее раннюю из дат:
- дату совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
- на последнее число отчетного (налогового) периода.
Такое правило предусмотрено в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
От переоценки валюты и валютной задолженности возникают положительные и отрицательные курсовые разницы. Положительные курсовые разницы отразите во внереализационных доходах, отрицательные – во внереализационных расходах.
Об этом говорится в пункте 11 статьи 250 и подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Датой признания внереализационных доходов и расходов в виде курсовых разниц является наиболее ранняя из следующих дат:
- дата совершения операции в иностранной валюте (например, погашения задолженности в иностранной валюте);
- последний день текущего месяца отчетного (налогового) периода, в котором произведена переоценка.
Это установлено подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении приобретения товаров по договору, в котором цена товаров выражена в иностранной валюте и оплата за них проходит в валюте. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» заключило договор поставки с ООО «Торговая фирма «Гермес»». По договору «Гермес» поставляет «Альфе» товары на сумму 100 000 долл. США. Расчеты по договору проводятся в иностранной валюте (доллары США). «Гермес» не является резидентом России.
Договором предусмотрена авансовая форма расчетов. По условиям договора аванс в размере 50 процентов от общей суммы платежа (50 000 долл. США) «Альфа» перечисляет на счет «Гермеса» 2 февраля. «Гермес» отгружает товар «Альфе» 9 февраля. Оставшуюся сумму долга «Альфа» перечисляет «Гермесу» 16 февраля. Право собственности на товар переходит на дату отгрузки (9 февраля).
Курс доллара США составил:
- на 2 февраля – 35,4146 руб./USD;
- на 9 февраля – 36,3798 руб./USD;
- на 16 февраля – 34,5578 руб./USD.
Бухгалтер «Альфы» отразил в бухучете операции по договору следующим образом.
2 февраля:
Дебет 60 Кредит 52
– 1 770 730 руб. (50 000 USD × 35,4146 руб./USD) – перечислен аванс продавцу.
9 февраля:
Дебет 41 Кредит 60
– 3 589 720 руб. (50 000 USD × 35,4146 руб./USD + 50 000 USD × 36,3798 руб./USD) – оприходованы товары.
16 февраля:
Дебет 60 Кредит 52
– 1 727 890 руб. (50 000 USD × 34,5578 руб./USD) – погашена оставшаяся сумма задолженности перед продавцом;
Дебет 60 Кредит 91-1
– 91 100 руб. (50 000 USD × (36,3798 руб./USD руб. – 34,5578 руб./USD)) – отражена в составе доходов положительная курсовая разница.
При расчете налога на прибыль «Альфа» применяет метод начисления.
16 февраля бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных доходов в налоговом учете положительную курсовую разницу в сумме 91 100 руб. (50 000 USD × 36,3798 руб./USD – 50 000 USD × 34,5578 руб./USD).
Если организация применяет кассовый метод, то о том, в каком порядке пересчитывать полученную валюту и задолженность перед покупателем (поставщиком) в валюте, а также отражать курсовые разницы, см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом.
ОСНО: комиссия банка
В большинстве банков за покупку (продажу) иностранной валюты придется заплатить комиссию. О том, как отразить подобную плату в бухучете и при расчете налогов, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении оплату банковских расходов.
ОСНО: НДС
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса или признанием выручкиначислите этот налог.
Об особенностях расчета НДС при получении валютной выручки см., например, Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).
УСН
Положительную разницу между официальным и коммерческим курсами валют включите в состав доходов независимо от объекта налогообложения, который применяет организация.
Все организации, применяющие упрощенку, должны руководствоваться перечнем доходов, который приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Положительные разницы между официальным и коммерческим курсами валют упомянуты в пункте 2 этой статьи.
Такой доход отразите на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Отрицательную разницу между официальным и коммерческим курсами валют в расходы включить нельзя. Организациям, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они не учитывают никакие расходы (п.
1 ст. 346.18 НК РФ). Организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что этот вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Аналогичной точки зрения придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/21).
О том, как учесть при расчете единого налога при упрощенке курсовые разницы от переоценки валюты и задолженности перед покупателем (поставщиком) в валюте, см.:
- С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке;
- Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому операции, связанные с поступлением и использованием иностранной валюты (валютной выручки), на расчет ЕНВД не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Разницы между официальным и коммерческим курсами валюты при ее покупке (продаже), которые относятся к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль. В тех случаях, когда организация покупает валюту для деятельности, облагаемой ЕНВД, такие доходы и расходы при расчете единого налога не учитывайте. Рассчитайте ЕНВД исходя из вмененного дохода (ст. 346.29 НК РФ).
При этом организация может приобретать валюту одновременно как для деятельности, облагаемой ЕНВД, так и для деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. Например, при направлении в загранкомандировку сотрудника, который занят в обоих видах деятельности.
Также организация может продавать валюту, полученную одновременно от деятельности, облагаемой ЕНВД, и от деятельности, с которой она платит налоги по общей системе налогообложения. Например, при возврате части неиспользованного аванса от загранкомандировки сотрудника, занятого в обоих видах деятельности.
В таких случаях всю сумму внереализационных доходов в виде положительной разницы между официальным и коммерческим курсами валют в полной сумме учтите при расчете налога на прибыль.
В отношении внереализационных расходов в виде отрицательной разницы между официальным и коммерческим курсами валют действует иной порядок. Если приобретение валюты связано как с деятельностью, облагаемой ЕНВД, так и с деятельностью, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения, то такие расходы нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Источник: https://glavbuh-info.ru/index.php/2012-04-24-13-34-48/10595-2013-04-10-18-42-35?showall=1
Загрузка...
