Методы оценки материально-производственных запасов — все о налогах

Налоговый учет материально-производственных запасов

Налоговый учет материально-производственных запасов (МПЗ) — частый запрос в поисковике. В этой статье расскажем, по какой стоимости оцениваются покупные МПЗ и приобретенные иным способом, как МПЗ учитываются в расходах при расчете налога на прибыль.

Стоимость МПЗ, приобретенных по договору купли-продажи

Стоимость МПЗ, приобретенных другим способом

Списание МПЗ в налоговом учете

Итоги

Стоимость МПЗ, приобретенных по договору купли-продажи

В Налоговом кодексе как такового понятия МПЗ нет. В бухучете под ними мы понимаем сырье и материалы, готовую для продажи продукцию, покупные товары.С точки зрения налогообложения стоимость МПЗ формируется исходя из стоимости их приобретения в момент поступления к налогоплательщику с учетом всех понесенных расходов.

К таким расходам относятся: импортные пошлины, комиссионные вознаграждения посреднических организаций, расходы на транспортировку и иные, связанные с приобретением данных ценностей затраты. При этом если такие затраты связаны с приобретением целого ряда МПЗ, то организация может учитывать их, распределяя пропорционально стоимости этих МПЗ, прописав подобного рода учет в учетной политике.

Организации, которые освобождены от уплаты НДС, учитывают его величину в стоимости полученных МПЗ согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, остальные же не учитывают в составе расходов на МПЗ сумму входящего НДС.

В стоимость МПЗ, приобретенных по договору в у. е., не включаются курсовые разницы. Курсовые разницы при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов (доходов). Также не включаются в стоимость МПЗ проценты по обязательствам, полученным для их приобретения.

Важно помнить, что все затраты, подтверждающие покупку МПЗ, должны быть подтверждены правильно оформленной первичкой.

Стоимость МПЗ, приобретенных другим способом

Если МПЗ приобретены не по договору купли-продажи, их стоимость определяется в зависимости от условий приобретения:

МПЗ получены безвозмездно. Их стоимость — рыночная стоимость, по которой они были учтены в составе внереализационных доходов.
МПЗ получены в результате инвентаризации или при ремонте, демонтаже ОС — стоимость определяется как при безвозмездном получении МПЗ.

Подробнее о порядке, применяемом для учета материальных ценностей, выявленных при разборке, демонтаже и ремонте имущества, см. в материале «Налоговый учет материальных запасов, полученных в результате демонтажа, разборки или ремонта неамортизируемого имущества».

МПЗ получены от учредителей как вклад в уставный капитал. Стоимость ценностей, полученных от учредителя-организации, равна стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Стоимость МПЗ, полученных от физического лица, определяется по документам покупки этих ценностей; если нет таковых, должна быть проведена их независимая оценка.
МПЗ приобретены по договору мены. Стоимость таких активов равна стоимости имущества, переданного в ходе этого обмена, она указывается в договоре или в документах, сопровождающих данные ценности.

Списание МПЗ в налоговом учете

С 2015 года при отпуске сырья и материалов в производство, передаче ценностей в эксплуатацию, при продаже товаров их стоимость в налоговом учете, как и в бухгалтерском, можно оценить одним из трех методов:

по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
средней себестоимости (СРС);
методом ФИФО.

Выбранный способ должен быть отражен в учетной налоговой политике и должен применяться в течение всего года. Для разных групп МПЗ можно установить разные способы списания.

Наиболее широко применяется метод СРС.

Ознакомиться подробнее с этими методами, рассмотреть чаще всего используемый метод СРС на конкретном примере, узнать особенности списания при СРС можно в статье «Порядок списания материалов по средней себестоимости».

Для налогового учета материально-производственных запасов, как и для бухгалтерского, факты выбытия МПЗ должны быть документально подтверждены. Для налогового учета МПЗ можно использовать:

первичные документы бухгалтерского учета;
аналитические регистры;
расчет налоговой базы.

При списании некачественных МПЗ, выявлении недостачи налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия, обстоятельства, по котором произошло данное выбытие, подтвердить, что не было передачи данных МПЗ третьим лицам. Обязательным условием для признания в расходах данных ценностей является отсутствие виновных лиц.

Списание МПЗ документально оформляется: назначается комиссия, ответственные лица, составляются акты о непригодности ТМЦ с указанием причины списания, акты на списание. Списание в расходы МПЗ по причине ненадлежащего качества, недостачи, при пересортице — отдельная тема, в силу наличия множества подводных камней.

Нюансы списания материалов в бухгалтерском учете см. в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Несоблюдение требований к организации учета МПЗ ведет к возникновению налоговых претензий.

Ознакомиться с основными ошибками в учете МПЗ, которые влияют и на достоверность налогового учета, можно в статье «Проведение аудита материально-производственных запасов».

Итоги

МПЗ принимаются к учету исходя из цен их приобретения. Стоимость ценностей, полученных не по договору купли-продажи, определяется согласно способу приобретения.

Для налогообложения при отпуске материалов и сырья в производство, продаже товаров, передаче инвентаря в эксплуатацию используются способы, как в бухгалтерском учете.

Во избежание нежелательных налоговых последствий все операции, проводимые с МПЗ, должны быть документально подтверждены.

Источник: https://nalog-nalog.ru/uchet_mc/nalogovyj_uchet_materialnoproizvodstvennyh_zapasov/

Особенности налогового учета материально-производственных запасов

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

ТАТЬЯНА АЛЕКСАНДРОВНА ОВОДКОВА Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: [email protected]

АННА ФРАНКОВНА МЯЛКИНА

Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: [email protected]

ВАЛЕНТИНА МИХАЙЛОВНА ТРЕГУБОВА

Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: [email protected]

В статье рассматривается понятие и классификация материально-производственных запасов в соответствии с российскими и международными стандартами учета.

В налоговом кодексе отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учету, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов.

В статье рассмотрен состав материальных расходов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Исследуются порядок и особенности организации налогового учета материальных расходов.

При этом проанализированы положения различных нормативных актов, разъяснений Министерства финансов России и Федеральной налоговой службы России, а также правоприменительная практика.

В частности, анализируется правомерность и порядок определения обоснованности включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат по приобретению упаковочных материалов, затрат, связанных с приобретением спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, расходов на приобретение энергии для технологических целей, воды и других видов энергии, расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для служебных автомобилей, потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировкеМПЗ идр.

Исследуется порядок определения стоимости материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы в налоговом учете, а также рассмотрены методы списания организацией сырья и материалов в расходы для целей налогового учета и порядок их применения. Даны рекомендации по оформлению регистров налогового учета, накапливающих необходимую информацию о движении материально-производственных запасов — от поступления до списания их на затраты.

Ключевые слова: налоговый учет, материально-производственные запасы, материальные расходы.

Под материально-производственными запасами (МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), либо используемое для управленческих нужд организации [1].

В зависимости от роли, играемой материально-производственными запасами в процессе производства продукции, работ и услуг, они подразделяются на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару и тарные материалы, технологические отходы, специальные приспособления, специальное обору-

дование, специальную одежду и др. Разделение материалов на основные и вспомогательные является условным и зачастую зависит только лишь от количества материалов, используемых для производства различных видов продукции.

Сырьем и основными материалами являются те предметы труда, которые используют для изготовления продукции, они составляют материальную (вещественную) основу продукта.

При этом сырьем называют продукты добывающей промышленности (руда, уголь и т. п.) и сельского хозяйства (молоко, хлопок, зерно, скот и т. п.

), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (ткань, мука, сахар и т. п.).

Вспомогательными являются материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств (например, лук, перец, прочие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п.).

Покупные полуфабрикаты — это сырье и материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не являющиеся готовой продукцией. В изготовлении продукции их роль такова же, как и роль основных материалов, т. е. служат ее материальной основой.

Технологическими отходами называют остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, предусмотренные технологическим процессом, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных материалов и сырья.

Отдельно из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования выделяют тару и тарные материалы, топливо и запасные части.

Тарой и тарными материалами называют предметы, которые используются для упаковки, хранения и транспортировки различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

В специальную группу выделяют специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду, хотя они в основном являются средствами труда.

В соответствии со стандартом МСФО 2 «Запасы», запасы классифицируются следующим образом:

— товары, земельные участки и другое имущество, закупленные и предназначенные для перепродажи;

— готовая продукция, произведенная организацией;

— незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

В соответствии со стандартом МСФО 2 «Запасы», в отличие от ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», к материально-производственным запасам относится незавершенное производство и недвижимость, предназначенная для перепродажи. В отличие от стандарта МСФО 2 ПБУ 5/01 не применяется в отно-

шении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 мес., или больше обычного операционного цикла [2].

В налоговом кодексе отсутствует понятие «материалы», которое содержится в нормативных актах по бухгалтерскому учету, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов [3].

К материальным расходам, в частности, относят следующие затраты налогоплательщика на приобретение:

— сырья и материалов, которые используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и являются их основой либо необходимым компонентом при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

— материалов, используемых при упаковке и иной подготовке произведенных и (или) реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку;

— материалов, используемых для других производственных и хозяйственных нужд, в том числе для проведения испытаний, контроля, содержания, эксплуатации основных средств и иных подобных целей;

— инструментов, инвентаря, приспособлений, лабораторного оборудования, приборов и иного не амортизируемого имущества;

— спецодежды и прочих средств индивидуальной и коллективной защиты, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;

— комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

— топлива, энергии всех видов, воды, расходуемых для технологических целей, выработки, в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд, всех видов энергии, отопления зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на передачу энергии и ее трансформацию;

— работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также для выполнения таких работ, оказания услуг структурными подразделениями налогоплательщика.

Организуя налоговый учет материальных расходов, следует учитывать положения других нормативных актов, разъяснений Минфина Рос-

сии и ФНС России, а также правоприменительную практику.

Например, в подп. 2 п. 1 ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ предусмотрено приобретение материалов для упаковки реализуемых товаров.

По мнению налоговой инспекции, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты по приобретению пакетов (дополнительной упаковки), так как они были впоследствии безвозмездно переданы на кассовых терминалах покупателям товаров налогоплательщика.

Как указал суд, признавая позицию налоговой инспекции неправомерной, передача пакетов покупателям на кассовых терминалах не является безвозмездной, поскольку право на упаковку приобретенных товаров в полиэтиленовые пакеты на кассе покупатель получает в случае приобретения товаров, реализуемых налогоплательщиком.

В основе передачи полиэтиленовых пакетов изначально лежит оплата покупателем стоимости приобретенного у налогоплательщика товара (постановление Федерального арбитражного суда (ФАС) Московской области от 21.01.2008 г. № КА-А40/13938-07-2).

При применении подп. 3 п.

1 указанной статьи в части затрат, связанных с приобретением спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, они будут признаны в налоговом учете обоснованными только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 17.07.1999 г.

№ 191-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации», работодателю необходимо обеспечить приобретение за счет собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами тем работникам, которые заняты на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Статьей 221 Трудового кодекса РФ установлено, что на работе с вредными условиями выдаются бесплатно по установленным нормам спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 № 541н утверждены «Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной одежды, специальной обуви и других

средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением».

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogovogo-ucheta-materialno-proizvodstvennyh-zapasov

Способы оценки МПЗ

В процессе хозяйственной деятельности организации покупают, перемещают со склада на склад, комплектуют, перерабатывают, продают различные виды МПЗ (материально производственных запасов): товары, материалы, готовую продукцию.

Для понимания законодательно регламентированных целей учета МПЗ можно познакомиться с соответствующим ПБУ (Положением по бухгалтерскому учету). Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

А мы рассмотрим способы оценки МПЗ кратко, с точки зрения практической логики. Для упрощения рассмотрим случай торгового предприятия с простейшим документооборотом. Но основные принципы применимы и к более сложному документообороту (например, производственное предприятие с внушительным циклом переработки).

Считаем, что наше предприятие (ООО «Ромашка») торгует бакалеей. Покупает оптом, продает мелким оптом.

В условиях резкого подорожания товаров, строгая оценка стоимости запасов особо актуальна, чтобы максимально реально видеть прибыльность нашей деятельности.

При торговле продуктами питания особое внимание требует учет сроков годности, но мы обсуждаем сейчас другой вопрос, поэтому, для простоты, исключим этот момент из рассмотрения.

Предположим, на начало месяца остатков по гречке на складе не было, а в течение месяца были движения, описанные в таблице:

№ операции	Вид операции	Количество (кг)	Цена (руб.)	Стоимость покупки/продажи (руб.)
1	+ Покупка	50	20	1000
2	+ Покупка	300	25	7500
3	— Продажа	10	30	300
4	+ Покупка	100	27	2700
5	— Продажа	50	30	1500
6	— Продажа	5	33	165

Если мы начнем рассчитывать прибыльность операций, возникает вопрос, какова величина себестоимости, каждой конкретной сделки продажи, ведь покупаем то мы по разным ценам.

Второй возникающий реже вопрос, какова стоимость остатков товаров на складах (этот вопрос может возникнуть, например, если мы захотим взять кредит в банке, банк, чтобы оценить нашу кредитоспособность, попросит отчет о стоимости товарных остатков на складах).

Убедились, стоимость товаров при продаже и при оценке остатков нам может быть интересна с практической точки зрения.

Переходим к следующему пункту — «Как рассчитывать себестоимость товаров». Существует несколько методов:

ФИФО (от английского First In First Out — первым пришел, первым ушел);
ЛИФО (от английского Last In First Out — последним пришел, первым ушел);
По средней.

ЛИФО, вообще, малопопулярный метод (кроме того, он запрещен по текущему законодательству для применения в бухгалтерском учете). Поэтому, сравним только 2 метода «ФИФО» и «По средней».

Философия ФИФО в убеждении, что мы всегда продаем самые «залежавшиеся» на складе товары, а следовательно стоимость продаваемых товаров определяется закупочной стоимостью партий, которые продаются.

А философия «По средней» в том, что не всегда точно знаем, товар из какой партии поступления мы продаем, и поэтому правильнее вычислять среднюю стоимость за единицу, учитывая все хранящиеся на складе партии.

Рассмотрим операцию №3 из таблицы, продажа 10-и килограмм гречки. Какова себестоимость этой сделки? А себестоимость этой сделки будет зависеть от того, какой метод применим для ее расчета.

Если применяем ФИФО, то себестоимость сделки будет 200 рублей (10 кг.*20 руб./кг), мы убеждены что продаем товар из первой партии, следовательно его цена — 20 руб./кг.
Если применяем «По средней», то себестоимость сделки будет 248.90 руб. (10 кг. * 24.89). Стоимость 24.89 мы рассчитали как средневзвешанную поступивших за месяц товаров, т.е. собрали стоимость всех закупок за месяц (помним, что остатков на начало месяца не было) и разделили на количество закупленных за месяц товаров (1000+7500+2700)/(50+300+100)~24.89.

Еще нужно обратить внимание, что есть два близких термина Средневзвешанная себестоимость и Среднескользящая себестоимость. Если стоит задача в момент продажи оперативно оценить себестоимость продажи, мы не можем рассчитать средневзвешанную себестоимость сделки, т.к.

в общем случае не знаем, сколько товаров придет еще до конца месяца и по какой стоимости. Поэтому берем текущую стоимость остатков товаров на складе, делим на количество, так получаем среднескользящую стоимость единицы товара. Себестоимость сделки операции №3 из таблицы, рассчитанная по среднескользящей стоимости, будет равна 242.9 руб. (10 кг.*24.29).

Стоимость за единицу рассчитывается так — (1000+7500)/(50+300)~24.29.

В 1С:Бухгалтерия 3.0 можно выбрать один из 2 методов оценки стоимости МПЗ: «По средней», ФИФО.

Для того, чтобы установить выбранный Вами метод, необходимо:

1. Зайти в раздел «Главное» — «Учетная политика».

2. Открыть карточку настроек для интересующей организации.

3. На закладке «Запасы» выбрать способ оценки МПЗ.

Источник: https://1c-gorod.ru/prakticheskie-aspekty/7-sposoby-otsenki-materialno-proizvodstvennykh-zapasov

Методы учета, оценки и списания МПЗ при выбытии. Оценка при списании материально производственных запасов (МПЗ) по средней стоимости — Бухгалтерия на практике

или «ручки»;
или «ручки шариковые», «ручки гелевые» и «ручки перьевые».

Средняя стоимость единицы МПЗ при отпуске в производство, передаче в эксплуатацию или продаже рассчитывается для каждой группы МПЗ по такой формуле:
Общая стоимость выбывших МПЗ определяется по формуле:

Такой расчет по выбору организации можно делать (п. 78 Методуказаний по учету МПЗ):

или при отпуске каждой единицы (партии) МПЗ (средняя скользящая оценка). В этом случае для расчета средней стоимости единицы МПЗ дебетовый оборот по счету 10 (41) и количество МПЗ, поступивших в организацию, берутся на дату отпуска каждой единицы (партии) МПЗ;
или один раз в конце месяца для всего количества выбывших МПЗ (средняя оценка). Учтите, что в торговле этот способ не позволяет до конца месяца точно оценить финансовый результат от каждой продажи.

Пример. Оценка проданного товара по средней оценке На начало месяца остаток моркови составил 100 кг стоимостью 1200 руб. В течение месяца приобретено еще 500 кг моркови по цене 10 руб/кг, общей стоимостью 5000 руб. (10 руб/кг x 500 кг).

За месяц продано 550 кг моркови. Остаток моркови на конец месяца — 50 кг (100 кг + 500 кг — 550 кг). Средняя стоимость 1 кг проданной моркови равна 10,33 руб/кг ((1200 руб. + 5000 руб.) / (100 кг + 500 кг)). Стоимость проданной партии моркови — 5681,5 руб.

(10,33 руб/кг x 550 кг).

Стоимость остатка моркови на конец месяца — 516,5 руб. (10,33 руб/кг x 50 кг).

Метод 3. По стоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) (п. п. 16, 19 ПБУ 5/01). Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ разбиваются на группы так же, как и при методе 2.

Выбывающие МПЗ оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения.

То есть сначала МПЗ списываются по стоимости приобретения МПЗ, имеющихся в организации на начало месяца, потом по стоимости МПЗ, первых по времени приобретения с начала месяца, и т.д.

Пример. Оценка проданного товара по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) На начало месяца остаток моркови составил 100 кг по цене 12 руб/кг.

В течение месяца приобретено еще 500 кг моркови по цене 10 руб/кг. За месяц продано 550 кг моркови. Остаток моркови на конец месяца — 50 кг (100 кг + 500 кг — 550 кг). Стоимость проданной моркови — 5700 руб.

(12 руб/кг x 100 кг + 10 руб/кг x (550 кг — 100 кг)).

Стоимость остатка моркови на конец месяца — 500 руб. (10 руб/кг x 50 кг).

Независимо от выбранного метода оценки МПЗ их списание отражается проводкой

Проводка	Операция
Д 20 (23, 25, 26, 44, 90) — К 10 (41)	Списана стоимость МПЗ, отпущенных в производство (переданных в эксплуатацию или проданных)

В бухгалтерском учете для товаров, учитываемых по продажной стоимости (с учетом торговой наценки), ни один из перечисленных методов не применяется. Такие товары списываются по продажной стоимости.

Развернуть содержание

Выбытие материально-производственных запасов происходит при отпуске в производство, передачи для собственных нужд организации, реализации их на сторону или при ликвидации в результате каких-либо форс-мажорных обстоятельств. Списание материально-производственных запасов, в зависимости от оснований выбытия, оформляется документами, форма которых утверждена нормативно. Списание МПЗ может осуществляться:

лимитно-заборной картой по утвержденной форме М-8 (оформляется в случаях, когда на расход материалов установлены лимиты (нормы);
требованием-накладной по форме М-11 (в том случае, если процессом производства не предусмотрено лимитирование расхода материла);
накладной на отпуск на сторону по форме М-15 (если материалы продаются или выбывают по иным причинам).

В настоящее время законодательством РФ (а именно — Положением ПБУ 5/01) оценка стоимости МПЗ при выбытии в бухучете может выполняться одним из трех нижеперечисленных способов:

списание МПЗ по средней стоимости;
списание по себестоимости каждой единицы МПЗ;
по способу ФИФО (списание по себестоимости первых приобретенных МПЗ).

Оценка материально-производственных запасов производится по методике, утвержденной в учетной политике организации. Выбирая метод применяемой оценки, организация может управлять финансовым результатом.

Списание МПЗ в налоговом учете осуществляется с применением способов, установленных ПБУ 5/01. Стоимость материально-производственных запасов определяется:

методом оценки стоимости единицы МПЗ;
методом оценки средней стоимости;
методом оценки по стоимости первых (ФИФО) и последних (ЛИФО) по времени приобретения МПЗ;

Как мы видим, используется в налоговом и не используется в бухгалтерском учете метод оценки ЛИФО. Данный метод был исключен их правил бухучета приказом Минфина № 26н от 26.03.2007 г. Сделано это было в целях унификации отечественных и международных стандартов бухучета. В налоговом учете четыре метода оценки СПЗ сохранились.

При использовании метода оценки себестоимости каждой единицы в расчет включаются МПЗ, используемые в особом порядке (например, драгметаллы) и запасы, которые не могут быть замены другими номенклатурами МПЗ.

Средняя стоимость рассчитывается исходя из себестоимости всех наименований МПЗ и их остатка на начало месяца с учетом поступивших в течение отчетного периода запасов. Данный метод является наиболее удобным, а потому – распространенным среди производственных предприятий.

Способ оценки ФИФО можно назвать конвейерным (так как сначала списываются остатки МПЗ на начало отчетного периода, затем – первая партия и так по порядку).

Данный способ позволяет в условиях падения цен на МПЗ минимизировать оценку запасов и соответственно – прибыль, а при росте цен – минимизировать себестоимость и увеличить оценку МПЗ и прибыли.

Используя метод ЛИФО, первые поступившие в производство запасы оцениваются по себестоимости последних. Этот метод является противоположным методу ФИФО и позволяет максимизировать оценку МПЗ и прибыль при падении цен и минимизировать – при росте цен.

Оценка МПЗ при выбытии для целей налогового учета вышеперечисленными методами может производиться:

при определении размера расходов при списании МПЗ (сырья, материалов, используемых в производстве) в производственной деятельности, оказании услуг, выполнении работ (п. 8 ст. 254 НК РФ);
при реализации товаров (п. 1 ст.268 НК РФ);
при выбытии ценных бумаг (п.9 ст. 280 НК РФ).

Источник: https://buh.consultant.ru/question/kak-otsenit-mpz-tovary-syre-materialy-instrumenty-i-inventar-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-pri-ih-spisanii/

Методы оценки материально-производственных запасов

Дцелей БУ орг-цией мт примен-ся след.способы оценки МПЗ:*мд оценки по ст-ти ед.

запасов-применяют организации с небольшой номенклатурой материальных ресурсов, выполняющие специальные заказы, или при использовании в производстве запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, камни, радиоактивные вещества и другие материалы, которые подлежат особому учету, и т.п.).

; *мд оценки по ср.ст-ти -производится по кажд.гр.(виду) запасов. Применяя сред. сс мат-лов, но общ.сс всех запасов дан.вида разделить на их кол-во, а эти данные склад-ся соответственно из сс и кол-ва остатка на нач.мес.и поступивших запасов в теч.данного месяца.

Полученный рез-т следует умножить на кол-во МПЗ, отпущенных в пр-во. В конце месс. все запасы д.б. оценены по ср.сс мат-в.*мд оценки по ст-ти первых по вр.приобретений (ФИФО)- основана на допущении, что запасы используются в хронологической последовательности закупок, т.е.те запасы, кот.

первыми поступают в пр-во (в продажу), д.б. оценены по сс первых по вр.закупок. В рез-те на конец отчет.периода оценка запасов определяется по фактич. сс последних закупок, а в сс реализованной прод.(р-т, услуг) учитывается ст-сть ранних закупок.С 2008 года оценивать МПЗ по себестоимости последних по времени приобретений нельзя (метод ЛИФО).

55. Учет недостачи и потери от порчи ценности.Выявленные сумм. недостач д.б. зафиксированы в соответ-щем первич.д-те.Если орг-ция выявила недостачу мат-лов, то дее док-го оформления используют Акт о приемке мат-лов в след.случ.

:– доформления приемки мат-х ценностей, имеющих расхождение по кол-ву и кач-ву;– для оформления приемки мат-х ценностей, имеющих расхождение по ассортименту, указанному в сопроводительных док-тах поставщика;– доформления приемки мат-лов, поступивших без док-тов.Акт составляется в 2х экземплярах.

Если выяв-ся недостачи т-ра, то данные о выявленных при приемке товаров расхождениях по кол-ву и кач-ву фиксируются в Акте об установленном расхождении по кол-ву и кач-ву при приемке ТМЦ (фN ТОРГ-2), а также в Акте об установленном расхождении по кол-ву и кач-ву при приемке импортных т-оваров (форма N ТОРГ-3).

Те товары, по которым комиссия расхождений не выявила, в актах не перечисляют. Независимо от причин возник-я и применения мер воздействия сумма недостачи сначала учитывается на спец. синтет.сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с кот. списывается после окончательного установления причин возникновения.

По кредиту счета 94 отраж-ся списание:*недостач и порчи ценностей в пред. предусмотр-х в договоре величин — на сч.учета МЦ (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естеств.убыли – з-т на пр-во и р. на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже); *недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи — в дт счета 73 «Расчеты с персоналом по пр.

о-циям» (субсч. «Расчеты по возмещению мат.ущерба»); *недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей ТМЦ-МЦ, во взыскании кот-х отказано судом вследствие необоснованности исков, — на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи ценностей, выявленные в отчет.году, но относящиеся к прош.отчет. периодам, признанные МОЛ или на кот.имеются реш.

суда о взыскании с вин.лиц, отражаются по дт.сч.94 и кт.сч. 98 «Д.буд.периодов». При взыскании с вин.лиц ст-сти недостающих ценностей разница му ст-стью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их ст-стью, отраженной на сч.94 , относится в кт сч.98. По мере взыскания с вин.лица причитающейся с него суммы указ.разница спис-ся со сч.98в корреспонденции со сч.91.

Учет расчетов по налогам и сборам.

БУ расчетов орг-ции с б-том по н.и сборам ведется на сч.68 «Расчеты по н.и сборам».Общие правила но-ия по всем н., а также санкций за их неправ.примен. или неприм.установ-ы НК РФ.

В соотв-вии с н. з-вом н. сист.состоит из совокуп-сти след.н.и сборов:фед-х,регион-х;

местных.Ау по сч.68 ведется по видам н.

НДС

По операциям, связанным с продажей т-в, прод., р-т и услуг, а также проч. имущ-ва:

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в б-т, от ст-ти выручки от продажи т-в, прод., р-т и услуг;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи ОС, НМА и проч. активов, а также от их безвозмезд.передачи.

По прочим операциям:

Д-т сч. 62 К-т сч. 68 — начислен НДС от суммы авансов полученных;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по МЦ(Р,У);

Налог на добычу полезных ископаемых

Объектом обложения яв-ся ст-сть проданного сырья и прод., полученных из полез. ископ.

а) Д-т сч. 20, 23, 25 К-т сч. 68 — отражена задолженность по платежам в бюджет;

б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 — перечислена задолженность в бюджет.

Налог на прибыль

а) Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — на сумму налога с безвозмездно получ.имущества и дс.;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 — перечислены дс в погашение задолженности;

НДФЛ

При начислении налога по месту выдачи зп р-кам (одновременно с начислением оплаты труда) в орг-ции дел-ся запись в учете по дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кт сч.68. По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корр-ии со сч.учета дс.

Налог на операции с цб.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 04 К-т сч. 68 — начислен налог в инвестиционных фондах и страх. комп.при первонач.эмиссии цб;

б) Д-т сч. 26 К-т сч. 68 — начислен н. в инвестиц-х фондах и страх. комп-х при увелич-и размеров УК;

в) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — начислен налог в организациях др.орг – прав.форм;

г) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — перечислен н.в б-т.

Налог на имущество

а) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — начислен н.по расчету на отчет.дату;

б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — перечислен н.в б-т.

Зем. налог

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 — начислен н.;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — перечислен н.в б-т.

Источник: https://megalektsii.ru/s30595t9.html

Учет материально-производственных запасов

На примере сельскохозяйственного предприятия расскажем, что такое производственные запасы, как они учитываются, какие проводки используются, а также как эффективно управлять запасами.

Используйте пошаговые руководства:

Важное в статье:

Прежде чем перейти к особенностям учета материально-производственных запасов, определимся, что следует понимать под этим термином.

Производственные запасы и их характеристика

Производственные запасы — это различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:

используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо и др.)

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их классификация, оценка и выбор единицы учета (подробнее о том, как учитывать сырье и материалы в управленческом учете).

Производственные запасы группируются по:

функциональной роли и назначению в процессе производства;
техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки).

В таблице 1 представлена классификация материалов и их характеристика.

Таблица 1. Классификация материалов

Группа	Характеристика
Сырье и основные материалы	Образуют вещественную основу готовой продукции. Сырье – ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства. Основные материалы – продукция обрабатывающей промышленности
Полуфабрикаты собственного производства	Не являются МПЗ, относятся к незавершенному производству
Покупные полуфабрикаты	Материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях
Вспомогательные материалы	Добавки, смазочные материалы, возвратные отходы
Тара	Вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции
Топливо	По агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд
Запасные части	Целевое назначение – поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов
Строительные материалы	Целевое назначение – строительство зданий и сооружений
Хозяйственный инвентарь и принадлежности	Средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д.

В зависимости от той роли, которую играют разные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.