Налоговые сложности при возврате товара
Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете.
В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы — и отгрузки как будто вообще не было.
А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.
Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет.
Для целей НДС возврат товара — это обратная реализация
Когда речь идет о расчете базы по НДС, то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию.
И совершенно не важно, по какой причине покупатель возвращает вам товар:
(или) из-за выявленных в нем недостатков;
(или) по вашему обоюдному соглашению.
Такой подход основан прежде всего на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НК РФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога.
Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу.
Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее — на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров — это переход права собственности на них.
И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация. При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз — от бывшего покупателя к продавцу.
Поэтому вы не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.
Примечание
Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации — внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета-фактуры.
После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 «Товары» либо на счете 43 «Готовая продукция»), вы можете заявить по нему вычет НДС. Вот что для этого нужно:
(если) ваш несостоявшийся покупатель — плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Отметим, что в одном из судебных решений суд разрешил продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару и без счета-фактуры от покупателя.
Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров. Нередко покупатели не хотят выписывать этот документ при возврате качественных товаров.
В этих случаях вы вообще можете не принимать такой товар, пока не увидите желаемый документ — счет-фактуру.
Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно;
(если) ваш покупатель — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец или вмененщик), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить.
В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно). Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру.
И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры — под подписями уполномоченных лиц.
Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам.
Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок. Далее на примере мы разберем, как это сделать.
Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.
Пример. Внесение исправлений в счет-фактуру при возврате товара
Условие
ООО «Лютик» отгрузило 10 марта 2010 г. своему покупателю ООО «Ромашка», применяющему УСНО, 1000 пачек стирального порошка «Свежесть». Цена одной пачки — 40 руб. без НДС. Общая стоимость партии порошка — 47 200 руб. (без НДС — 40 000 руб., НДС — 7200 руб.).
13 мая 2010 г. ООО «Ромашка» вернуло продавцу 200 пачек стирального порошка. Стоимость возвращенного порошка — 9440 руб. (без НДС — 8000 руб., НДС — 1440 руб.). Деньги возвращены в тот же день.
Решение
При получении возвращаемого товара ООО «Лютик» внесло исправления в первоначально выставленный счет-фактуру и отразило в нем данные о возвращенном товаре. После оприходования товара в бухучете зарегистрировало этот счет-фактуру в книге покупок и приняло к вычету НДС в сумме 1440 руб.
Выручку от реализации товаров и сумму НДС за март (за I квартал) 2010 г. корректировать не нужно.
Исправленный счет-фактура выглядит так.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» ————-
| Наименование товара (опи- сание выпол- ненных ра- бот, оказан- ных услуг), имуществен-ного права |
Еди- ница изме-
рения
Коли-
чество
Цена (тариф) за еди- ницу изме-
рения
Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без
налога
В том числе
акциз
Нало- говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом
налога
Руководитель организации ООО ——— ———— Главный бухгалтер ——— ————
Исправленному верить Роскин (Роскин В.В.) Печать
13 мая 2010 г. ООО
Данные о возвращенном товаре:
— количество — 200 шт.;
— стоимость без НДС — 8000 руб.;
— сумма НДС — 1440 руб.;
— стоимость с НДС — 9440 руб.
Вывод
Контролирующие органы сформировали довольно четкое мнение, что продавцу делать с НДС при возврате товара, принятого на учет покупателем. И вам лучше руководствоваться именно им.
Особенно это важно учитывать, когда продажа товара и его возврат приходятся на разные кварталы. Тем более что ВАС РФ признал порядок учета для целей НДС возвращенных товаров, рекомендуемый Минфином России, вполне соответствующим законодательству. Такой подход удобен — не надо ничего уточнять за прошлые периоды.
А если у вас в периоде отгрузки была недоимка по НДС и, чтобы ее уменьшить, вы решите скорректировать базу по НДС в периоде продажи (уменьшив выручку от реализации и подав уточненку), может произойти следующее. Ваша уточненка может не пройти камеральную проверку в инспекции: налоговики могут отказать в возмещении налога. А спорить с ними придется уже в суде.
Суды иногда поддерживают налогоплательщиков. Но в целом, учитывая позицию ВАС РФ, ваши судебные шансы невелики.
Для целей налога на прибыль возврат товара — это отмена первоначальной сделки
Когда дело касается расчета налога на прибыль, то, по мнению Минфина и налоговой службы, возврат товара должен отражаться в налоговом учете как отмена первоначальной сделки. В этих случаях они говорят о том, что договор купли-продажи надо рассматривать как несостоявшийся. А про двойной переход права собственности на проданные, а затем возвращенные товары уже не упоминают.
Кстати, для налога на прибыль такой подход вполне логичен. Ведь если вы оформите в «прибыльном» налоговом учете возврат товара как новую поставку, то вы завысите стоимость приобретения этого товара. А такая стоимость должна основываться на ваших реальных затратах на приобретение товара у первоначального поставщика или на его производство.
Следовательно, новой стоимости у возвращаемого товара быть не должно. И даже накладную на возврат товара, в которой покупатель укажет его продажную цену, нужно рассматривать лишь как документ, подтверждающий сам факт возврата. А не документ, по которому надо определить новую стоимость товара.
Значит, на цену из накладной и счета-фактуры, которые вы получили от несостоявшегося покупателя, в «прибыльном» налоговом учете смотреть не нужно.
Внимание! В «прибыльном» налоговом учете возвращенный товар надо принимать к учету по той стоимости, по которой вы учитывали его до продажи.
Итак, когда покупатель по любой причине возвращает вам товар, его стоимость в налоговом учете заново определять не нужно. Все операции как бы отменяются — по аналогии со сторнированием операций в бухучете.
В Минфине нам также подтвердили, что даже возврат качественных товаров продавец не должен отражать как их вторичную покупку.
Из авторитетных источников
Буланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации
«Официальной позиции по вопросу учета возврата качественных товаров при расчете налога на прибыль Минфин России не высказывал. Однако в данной ситуации надо учесть, что при возврате товара надлежащего качества сделка считается несостоявшейся.
Поэтому сумма налога на прибыль в периоде первоначальной отгрузки товара будет завышена. И если товар возвращается по окончании квартала, то надо скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль (уменьшить доходы и расходы периода отгрузки).
Для этого можно подать уточненную декларацию».
А еще лучше (если, конечно, у вас нет недоимки в прошлом периоде) учесть возврат товара непосредственно в том периоде, в котором покупатель вам его вернул.
Ведь в прошлом отчетном (налоговом) периоде вы завысили базу по прибыли, а не занизили ее. Значит, подавать уточненные декларации вы не должны.
И, как вы помните, с этого года ошибки и искажения, приведшие к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения.
Учитывая все это, у вас есть полное право в «прибыльном» налоговом учете в периоде возврата товара:
— отразить в составе внереализационных расходов продажную стоимость товара. Минфин предлагает классифицировать такой расход как убытки прошлых периодов;
— учесть в доходах стоимость возвращенного покупателем товара, которая была ранее признана в расходах. Это, по мнению Минфина, доход прошлых периодов;
— принять к учету возвращенный товар по стоимости, по которой товар учитывался на дату его продажи.
Пример. Определение в налоговом учете доходов и расходов при возврате товара
Условие
Воспользуемся данными предыдущего примера, дополнив его новыми сведениями. В налоговом учете стоимость приобретения проданного в марте 2010 г. порошка составляла 30 руб. за пачку.
Решение
При отгрузке стирального порошка в марте 2010 г. ООО «Лютик» отразило в налоговом учете выручку от реализации в сумме 40 000 руб. (без учета НДС). В расходах оно признало 30 000 руб. (30 руб. x 1000 пачек).
В «прибыльном» налоговом учете операции по возврату товара ООО «Лютик» отразило так.
| Наименование операции | Классификациядохода/расхода | Сумма |
| На дату получения возвращенного товара по расходной накладнойот покупателя (13.05.2010) | ||
| Отражена корректировка ранее признанной выручки от реализации(40 руб. x 200 пачек) |
Внереализационный
расход
8000
Вывод
Для целей расчета налога на прибыль и Минфин, и налоговая служба также придерживаются единого мнения, как продавцу отражать возврат товара. Его и надо применять. К тому же такой подход удобен. Ведь при его применении у вас не будет разнобоя в стоимости одинаковых товаров (возвращенных и тех, которые лежали у вас на складе).
В бухучете возврат товара — это тоже отмена первоначальной сделки
По общему принципу в бухучете операции надо отражать исходя из приоритета содержания перед формой.
Покупатель возвращает вам товар в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому при возврате товара для целей бухучета сделку по его продаже надо учитывать как несостоявшуюся. То есть так же, как и в «прибыльном» налоговом учете.
Проводки по реализации возвращенных товаров надо сторнировать. В результате возвращенный товар у вас будет автоматически учтен на счете 41 «Товары» по той же себестоимости, что и раньше (а не по той, которая указана в накладной и счете-фактуре, полученных от несостоявшегося покупателя). Правда, сторнировочные записи можно делать только в рамках 1 года.
Пример. Отражение в бухгалтерском учете отгрузки и возврата товара
Условие
Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Предположим, что фактическая себестоимость порошка в бухучете равна стоимости его приобретения в налоговом учете — 30 руб. за пачку.
Решение
В бухучете будут сделаны такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| При отгрузке товара (в марте 2010 г.) | |||
| Отражена реализация партиипорошка | 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками» |
90, субсчет 1
«Выручка»
47 200
Вывод
В бухгалтерском учете при возврате товаров надо сторнировать операции по его первоначальной продаже несостоявшемуся покупателю. Таким образом, у вас не будет расхождений между «прибыльным» налоговым учетом и бухгалтерским. А значит, меньше путаницы и не нужно отражать разницы по ПБУ 18/02.
* * *
Получается, что для целей НДС на операции по возврату товаров надо смотреть с одной колокольни, а для целей налога на прибыль и бухучета — с другой. Но к этому надо относиться спокойно — как к правилам, установленным по разным налогам, которые между собой никак не пересекаются.
Главное — получите от покупателя «правильные» документы (не забудьте про счет-фактуру). Тогда вы сможете выполнить все требования проверяющих и по налогу на прибыль, и по НДС.
Источник: https://www.pnalog.ru/material/nalogovye-slozhnosti-pri-vozvrate-tovara
Как отразить в налоговом учете возврат бракованной продукции? | «Гарант-Сервис» г. Белгород
На практике бывает, что после реализации продукции покупатель обнаруживает существенные нарушения требований к качеству приобретенного товара. В этом случае в адрес организации-производителя составляется претензия, продукция ненадлежащего качества возвращается производителю.
Причем не всегда бракованная продукция возвращается в том же налоговом периоде, в котором была отражена операция по ее реализации.
В статье речь пойдет о порядке отражения стоимости бракованной продукции в целях налогообложения прибыли в учете организации-производителя для случаев, когда реализация осуществлялась в одном налоговом периоде, а забракованный товар был возвращен покупателем в другом налоговом периоде.
Основания для возврата
В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ при существенном нарушении требований к качеству товара (обнаружении неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; — потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
При этом п. 3 ст. 477 ГК РФ предусмотрено, что требования, связанные с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок, могут предъявляться покупателями в течение установленного гарантийного срока.
Два способа от Минфина
По мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.04.2008 N 03-03-05/47, операция по возврату покупателем бракованной продукции может быть отражена в налоговом учете продавца двумя способами:
— пересчетом налоговый базы по прибыли за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству (первый способ);
— отнесением затрат в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ, на расходы в виде потерь от брака в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ (второй способ).
Возможность применения первого способа обусловлена тем, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего налогового периода на сумму выручки от реализации такого товара, а сумму расходов соответствующего налогового периода уменьшить на стоимость возвращаемого товара. Возможность второго способа обусловлена нормой пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Первый способ
В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, если реализация и последующий возврат некачественного товара произошли в разных налоговых периодах, налогоплательщик на основании ст. 54 и 81 НК РФ должен представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором была отражена соответствующая реализация некачественного товара.
К сведению.
Если операция по возврату покупателем бракованной продукции осуществлена путем пересчета базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству, доход по сделке, относящийся к бракованной продукции, не учитывается в составе доходов и не участвует в расчете суммовых порогов при определении контролируемых сделок (Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).
Источник: https://www.belgarant.ru/articles/as050614/
Департамент общего аудита по вопросу об отражении в бухгалтерском и налоговом учете операции по возврату бракованного товара
22.05.2009
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Согласно пункту 1 статьи 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (пунктом 2 статьи 475 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 483 ГК РФ покупатель обязан известить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен, в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара.
Таким образом, покупатель, обнаруживший несоответствие товара (его качества), должен составить претензию продавцу. Законодательство не содержит формы данного документа, поэтому она составляется в произвольной форме. Претензия составляется на основании акта на бракованную продукцию и служит ее приложением.
Товар, от которого отказался покупатель, остается у него на ответственном хранении, пока не будет передан поставщику согласно статье 514 ГК РФ. В соответствии с пунктом 2.1.
9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли[1] при возврате товара от покупателя продавцу организацией-покупателем составляется расходная накладная.
Отдельной унифицированной формы расходной накладной для данного случая законодательством не предусмотрено, поэтому, по нашему мнению, в качестве такой формы может быть использована товарная накладная по форме № ТОРГ-12[2].
Нарушение договорных условий о качестве товара позволяет считать договор расторгнутым (статья 450 ГК РФ).
А значит, можно говорить, что в рассматриваемом случае право собственности остается за продавцом. Соответственно, у Вашей организации как у продавца товара, неосуществление перехода права собственности на товар влечет за собой отсутствие факта реализации и, соответственно, обязательства по начислению и уплате НДС.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, в данном случае возврат товара следует отражать сторнировочными записями по счету реализации:
Дебет 62 Кредит 90 – СТОРНО – сторнирована выручка от реализации;
Дебет 90 Кредит 68 – СТОРНО – сторнирована сумма НДС (НДС принят к вычету);
Дебет 90 Кредит 41 – СТОРНО – сторнирована себестоимость некачественного товара.
С учетом изложенного, по нашему мнению, в рассматриваемом случае возврат несоответствующего условиям договора товара не признается реализацией, а, следовательно, у организации-покупателя не возникает обязанность по составлению счета-фактуры, (пункт 1 статьи 146 и подпункт 1 пункта 3 статьи 168 НК РФ), а также накладной Торг-12.
По нашему мнению, сторонам по договору следует внести исправления в ранее составленные документы.
Порядок внесения исправлений в первичные документы определен в пункте 5 статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому в первичные учетные документы (кроме банковских и кассовых) исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Налоговым кодексом РФ, а также Постановлением Правительства РФ от 02.12.
00 №914 [3] не предусмотрено в случае возврата продукции выставление продавцом нового счета-фактуры в порядке замены старого.
На основании пункта 29 Постановления №914 налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Иных вариантов внесения изменений в счет-фактуру на законодательном уровне не установлено. По нашему мнению, данный вариант применим не только в отношении ошибок, но и в случае внесения изменений (уточнений и дополнений) в выставленный счет-фактуру.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, при возврате продавцу товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, а также накладных, выставленных при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров.
По нашему мнению, указанные исправления следует внести на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.
В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
В соответствии с пунктом 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
При возврате товаров счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты.
В налоговый учет также должны быть внесены исправления и если, возврат произошел в следующем отчетном периоде, то необходимо подать корректирующую декларацию по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ.
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. То есть предоставление корректирующей декларации это право налогоплательщика, а не его обязанность.
Однако считаем необходимым отметить, что официальные органы неоднократно высказывали мнение о том, что любой возврат товаров после их отражения в учете покупателя является «обратной реализацией» независимо от причины такого возврата. При этом покупатель должен оформить накладную по форме ТОРГ-12 и выставить продавцу счет-фактуру на стоимость возвращенного товара.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_po_voprosu_ob_otrazhenii_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete_operatsii_po_vozvratu_brakovannogo_tovara.html?print=yes
Отражение возврата товара от покупателя проводки отражение в налоговой декларации
Поэтому, если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, товары, проданные покупателям в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно в целях расчета налога на прибыль и НДС методом прямого счета (п. 9 ст. 274, п. 4 ст.
170 НК РФ). Возврат товаров, проданных в рамках деятельности на ЕНВД, никак не отразится на определении налоговой базы по ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).
Чтобы отразить при расчете налога на прибыль возврат товаров, проданных в рамках деятельности на общей системе налогообложения, воспользуйтесь правилами, предусмотренными для этого режима.
Налоговые сложности при возврате товара
На дату возврата некачественного товара бухгалтер учел в составе внереализационных расходов сумму выручки от реализации некачественного товара (20 000 руб.). А стоимость возвращенного некачественного товара, по которой он учитывался на дату реализации (13 000 руб.), отразил в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли.
Если организация применяет метод начисления и покупатель возвращает товар, который перешел ему в собственность, то отразите такую операцию как поступление товаров или материалов в зависимости от характера его дальнейшего использования (для перепродажи или использования в своей деятельности).
Оцените возвращаемый товар в сумме реальных затрат, связанных с приобретением этого товара у поставщика – бывшего покупателя (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Проводки по возврату товара от покупателя
ВниманиеВ настоящее время порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет регламентируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010). В силу п.
2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Допустим, отгрузив товар, организация отразила в бухгалтерском учете выручку от реализации.
Не располагая в тот момент данными о несоответствии ассортимента поставленного товара договорным условиям, организация правомерно признала доход в полной сумме.
Как отразить возврат товара в декларации по ндс?
В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ сказано, что если покупатель возвращает товар, продавец может принять к вычету НДС, ранее предъявленный при продаже этого товара и уплаченный в бюджет.
НДС принимайте к вычету, когда возвращаемый товар будет оприходован (п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Полученный назад товар учтите на счете 10 или 41 (в зависимости от целей дальнейшего использования).
Учет возврата товара от покупателя
Если же возвращают качественный товар — ситуация сложнее. По определению Минфина, обратная реализация возможна, если у продавца и покупателя основной вид деятельности купля-продажа. Допустим, фирма «Альфа» продает фирме «Бета» партию товара для реализации. «
ВажноБета» через промежуток времени, определенный договором, возвращает нереализованный остаток товара, согласно условиям ДКП между «Альфа» и «Бета». Возвращенный товар не имеет замечаний по качеству. То есть, нет условия неисполнения договора.
На этот товар «Бета» выписывает СФ, которую «Альфа» может предъявить к вычету.
Главное условие — покупатель должен являться плательщиком НДС.
В этом случае он выдает поставщику СФ на возвращаемый товар и этот СФ «Альфа» регистрирует в своей книге покупок.
Возврат товаров покупателем
ООО «Лютик» отразило в налоговом учете выручку от реализации в сумме 40 000 руб. (без учета НДС). В расходах оно признало 30 000 руб. (30 руб. x 1000 пачек). В «прибыльном» налоговом учете операции по возврату товара ООО «Лютик» отразило так.
Наименование операции Классификациядохода/расхода Сумма На дату получения возвращенного товара по расходной накладнойот покупателя (13.05.2010) Отражена корректировка ранее признаннойвыручки от реализации(40 руб. x 200 пачек) Внереализационныйрасход 8000 Отражена стоимость возвращенного товара,учтенная ранее в расходах(30 руб. x 200 пачек) Внереализационныйдоход 6000 Оприходован возвращенный товар, стоимостьединицы (30 руб.) определена исходя изстоимости, по которой товар был списан ранее(30 руб.
Как продавцу отразить в налоговом учете возврат товаров покупателем
Однако рассмотренный выше подход полностью соответствует Налоговому кодексу. НДС. Поскольку покупатель — плательщик НДС, с такой реализации надо исчислить налог к уплате в бюджет в текущем периоде. Покупатель выставляет бывшему продавцу счет-фактуру на возвращаемые товары в течение 5 календарных дней с даты возврата.
В нем бывший покупатель указывает себя в качестве продавца, а бывшего продавца (которому возвращается товар) — в качестве покупателя. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж<\p>
Источник: https://11-2.ru/otrazhenie-vozvrata-tovara-ot-pokupatelya-provodki-otrazhenie-v-nalogovoj-deklaratsii/
Как оформить документально и отразить в учете у продавца возврат товара покупателем, Экономика и Жизнь
Возврат товара — операция не такая уж редкая в настоящее время.
Покупатель может вернуть товар из-за несоответствующего качества либо по иным причинам, например, он просто передумал и нашел для себя другой более приемлемый вариант.
В любом случае в учете у поставщика возврат товара будет иметь налоговые последствия. Разберемся, какие именно и какие документы должны быть в наличии у бухгалтера, чтобы отразить возврат.
Перед тем как говорить о налоговых последствиях операции возврата, обратимся к гражданскому законодательству. Выясним, на каких основаниях продавец обязан принять товар, ранее переданный покупателю. Итак, покупатель вправе расторгнуть договор купли-продажи и потребовать возврата уплаченных ранее денег по следующим причинам:
— продавец передал товар, обремененный правами третьих лиц, не предупредив об этом покупателя (ст. 460 ГК РФ);
— покупатель не получил в установленный срок все необходимые и относящиеся к товару принадлежности и документы (ст. 464 ГК РФ);
— продавец передал товар в меньшем количестве, чем предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ), либо в несоответствующем договору ассортименте (ст. 468 ГК РФ);
— поставленный товар оказался несоответствующего качества (ст. 475 ГК РФ);
— передан товар не в полной комплектации (ст. 480 ГК РФ);
— товар оказался без тары или упаковки либо в ненадлежащей таре или упаковке (ст. 482 ГК РФ).
На практике самой частой причиной возврата товара обычно является его ненадлежащее качество. Напомним, что соглашение о качестве товара является существенным условием договора купли-продажи (ст. 469 ГК РФ). Согласно п. 2 ст.
475 ГК РФ покупатель имеет право вернуть товар, если обнаружены неустранимые недостатки либо те, что нельзя устранить без несоразмерных расходов или затрат времени.
Также вернуть можно товар, если недостатки проявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения.
Отметим, что во всех перечисленных случаях договор расторгается и право собственности на товар остается у продавца.
Если же покупатель решил вернуть товар по иным причинам, то продавец может принять его обратно в соответствии с условиями договора или по собственному усмотрению.
Например, покупатель захотел вернуть товар из-за отсутствия спроса или из-за того, что нашел другого поставщика с более низкими ценами. В этом случае покупатель обращается к продавцу с просьбой о возврате.
Если в договоре купли-продажи или поставки нет соответствующего условия о возврате по желанию покупателя, продавец вправе и не принимать товар обратно. Но может и принять, заключив дополнительное соглашение к договору.
Порядок документального оформления возврата зависит от того, по какой причине покупатель решил вернуть товар продавцу.
Покупатель возвращает товар ненадлежащего качества
После получения товара несоответствующего качества покупатель должен составить и направить продавцу следующие документы:
1) акт о недостатках товара;
2) претензию в письменной форме;
3) накладную на возврат товара.
Дадим комментарии к составлению каждого документа. В акте покупатель указывает выявленные им недостатки товара, а также иные причины, по которым он имеет право вернуть товар продавцу. Кроме того, в документе отражаются требования, предъявляемые к контрагенту.
Источник: https://tbf.su/zashhita-prav-potrebitelej/kak-oformit-dokumentalno-i-otrazit-v-uchete-u-prodavca-vozvrat-tovara-pokupatelem-ekonomika-i-zhizn
Физлицо возвращает товар розничному продавцу: рекомендации и примеры
Порядок возврата и оприходования товара
Возврат товаров, сопровождающийся выдачей розничному покупателю денег, должен быть правильно оформлен, иначе налоговые органы могут обвинить продавца в неоприходовании выручки. Данное обвинение чревато штрафом для должностных лиц (ИП) в размере 4 000 – 5 000 руб., а для организаций – 40 000 – 50 000 руб. (ст. 15.1, 23.5, п. 3 ст. 2.1, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).
Итак, при приеме возвращаемого товара вначале необходимо проверить, что товар не был в употреблении, его товарный вид, потребительские свойства, пломбы или фабричные ярлыки сохранены, а также проверить, что у покупателя имеется оригинал кассового чека (товарного чека или иного документа, свидетельствующего об оплате товара).
При этом, согласно ст. 25 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей», покупатель имеет право вернуть товар, даже если у него нет указанных выше документов. Факт приобретения товара в конкретном магазине покупатель может подтвердить другими документами и способами, например:
гарантийным талоном или инструкцией по эксплуатации, на которых стоит печать или штамп организации; магазинными бирками на товаре; свидетельскими показаниями. После указанной выше проверки необходимо оформить 2 экземпляра накладной на возврат товара, на которых должен расписаться покупатель.
Первый экземпляр накладной передается покупателю для получения денег, а второй прилагается к товарному отчету.
Возвратные накладные, необходимые для оприходования возвращаемого товара, обычно составляют те организации, у которых программа товарно-складского учета и кассовая машина не совмещены в единую программу либо кассовая машина не позволяет пробивать возвратные чеки.
Однако возвратная накладная составляется в любом случае, если покупатель возвращает товар не в день покупки, так как кассир уже не может пробить возвратный чек. Унифицированная форма возвратной накладной не установлена. Поэтому она может быть составлена, например, по следующей форме.
Оформление возврата некачественного товара
При возврате (или обмене) некачественного товара покупатель должен дополнительно предъявить документ, подтверждающий недоброкачественность товара.
Такими документами являются: справка из гарантийной мастерской, если товар не выдержал гарантийного срока, или акт бюро товарных экспертиз, если гарантийный срок на товар не установлен; гарантийный талон (при его наличии) и сопроводительная документация на товар. Недоброкачественность товара может быть подтверждена сервисной или ремонтной службой самого розничного продавца.
Однако у него могут возникнуть проблемы при необходимости возврата товара своему поставщику, который потребует справку из гарантийной мастерской или акт бюро товарных экспертиз.
Порядок возврата денег покупателю
Данный порядок зависит от того, когда возвращен товар.
Товар возвращен в день покупки
При возврате товара, приобретенного до закрытия смены кассира-операциониста и снятия Z-отчета, возврат денег производится из той же операционной кассы, в которой был пробит чек. При этом заявления покупателя на возврат не требуется, хотя отдельные магазины «для подстраховки» его требуют.
Для возврата денег необходимо, чтобы руководитель (заведующий магазином) или его заместитель проставили на кассовом чеке, предъявленном покупателем, резолюцию «Деньги вернуть».
Если же чека или другого документа, подтверждающего оплату, нет, то только в этом случае нужно попросить покупателя написать заявление на возврат в произвольной форме, на котором необходимо проставить вышеуказанную резолюцию.
После этого кассир-операционист на основании чека (заявления) с резолюцией «Деньги вернуть» возвращает деньги покупателю. Затем кассир ставит на чеке (заявлении) штамп «Погашено». Если кассовый аппарат позволяет, то кассир выбивает возвратный чек.
В случае, когда покупатель приобрел несколько товаров по одному чеку, взамен оригинала чека ему выдается его заверенная копия.
И, наконец, в конце рабочего дня (смены) составляется в одном экземпляре Акт о возврате денег по форме № КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132.
Акт подписывается членами комиссии, например, в составе заведующего магазином (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. В Акте, утверждаемом руководителем (ИП), заполняются все реквизиты (в частности, указываются номера и суммы всех чеков, по которым в течение дня были возвращены деньги покупателям). К Акту прилагается лист бумаги с наклеенными оригиналами погашенных чеков, и Акт вместе с погашенными чеками передается в бухгалтерию.
Суммы, выплаченные по возвращенным чекам, указываются в графе 15 Журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132).
Примечание. В бухгалтерском учете по субсчету 90-1 отражается итоговая (за вычетом стоимости возвращенных товаров) сумма дневной выручки, равная разнице показателей графы 10 и графы 15 Журнала кассира-операциониста
Товар возвращен позже дня покупки
В этом случае возврат денег на основании предъявленного покупателем чека (иного документа) производится не из операционной, а из главной кассы организации. Кассир просит покупателя написать в произвольной форме заявление на возврат денег.
В заявлении указываются Ф.И.О. покупателя, его адрес, паспортные данные и причина возврата товара.
Большие магазины имеют заранее подготовленные бланки заявлений на возврат денег. Приведем примерный образец такого заявления.
Директору ООО «Альтаир» 117544, Москва, ул. М. Бронная, д. 85 Шумному Кириллу Ивановичу от Бродилиной Светланы Евгеньевны, паспорт: серия 15 08 № 456871, выдан ОВД «Битово» 11.08.2010, проживающей по адресу г. Москва,
ул. Перова, д. 99, кв. 11, тел. (902)222-322
Заявление
22 мая 2012 г. мной была приобретена сумка стоимостью 1560 (Одна тысяча пятьсот шестьдесят) руб. Эта сумка не подошла мне по фасону. Согласно статье 25 Закона РФ «О защите прав потребителей» я отказываюсь от исполнения договора купли-продажи и прошу вернуть мне 1560 (Одну тысяча пятьсот шестьдесят) руб., уплаченную за товар.
Кассовый чек, подтверждающий приобретение указанного товара, прилагаю. 24.05.2012 Бродилина (Бродилина С.Е.
) После получения разрешительной резолюции руководителя (ИП) кассир выдает покупателю (только по предъявлению паспорта) деньги из главной кассы организации по расходному кассовому ордеру.
Товар оплачен «пластиком»
В этом случае при возврате товара выдать покупателю наличные деньги из кассы нельзя (п. 3 Официального разъяснения ЦБ РФ от 28.09.09 № 34-ОР).
Если покупатель, расплатившийся платежной картой, вернул товар, то возврат денежных средств осуществляется безналичным путем на карту покупателя при предъявлении им паспорта, кассового чека и платежной карты.
При возврате товара в день покупки осуществляется отмена операции по оплате с платежной карты. В результате деньги со счета покупателя не списываются.
По кассе операция продажи сторнируется, а в Журнале кассира-операциониста сумма отмененной операции не отражается, так как в нем отражаются только возвраты, сделанные в день покупки по товарам, оплаченным наличными денежными средствами.
При возврате товара не в день покупки операции по возврату денежных средств осуществляются в соответствии с заключенным договором эквайринга (договором между кредитной организацией и организацией торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт). Деньги за возвращенный товар зачисляются банком обратно на карту.
Необходимо получить от покупателя заявление на возврат денег и оформить Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно напечатанным кассовым чекам) (форма № КМ-3).
Что касается комиссии банка, то при возврате денег на карту она аннулируется.
Если товар оплачен картой частично, то часть денег нужно выдать из кассы, а часть перечислить на счет держателя карты с соблюдением той же пропорции, что и при внесении денег за товар.
При этом применяется обычный порядок возврата денежных средств из кассы: деньги выдаются покупателю из основной кассы по РКО.
Примеры (общая система налогообложения)
Пример 1 (обмен на товар меньшей стоимости в календарном году покупки)
Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, был продан товар стоимостью 2 655 руб. (в т.ч. НДС 405 руб.), торговая наценка по которому составляла 900 руб.
Через 3 дня после покупки товара покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, не подошедшего ему по размеру.
Так как после дня продажи возвращаемого товара не прошло 14 дней, то по согласию покупателя ему (в этом же календарном году) был передан другой товар, продажная стоимость которого 1 770 руб. (в т.ч. НДС 270 руб.), а торговая наценка – 750 руб.
Покупателю была выплачена разница в ценах товаров из кассы организации. В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 50 Кт 90-1 – 2 655 руб. – признана выручка от продажи товара;
Дт 90-2 Кт 41 – 2 655 руб. – списана продажная стоимость товара;
Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 900 руб. – сторнирована торговая наценка;
Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 405 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дт 41 Кт 76 – 2 655 руб. – принят к учету возвращенный товар;
Дт 76 Кт 41 – 1 770 руб. – в обмен на возвращенный товар покупателю передан другой товар;
Дт 76 Кт 50 – 885 руб. – разница в продажных ценах выплачена покупателю из головной кассы по РКО;
Дт 90-2 Кт 90-1 (сторно) – 885 руб. – из суммы выручки и суммы себестоимости продаж сторнирована сумма разницы в продажных ценах;
Дт 90-2 Кт 42 – 150 руб. (900 – 750) – восстановлена разница в торговых наценках возвращенного товара и товара, переданного в обмен;
Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» (сторно) – 135 руб. (885 : 118 * 18) – в связи с возвратом товара и заменой его на товар меньшей стоимости скорректирована сумма НДС.
При определении базы по налогу на прибыль при обмене товара, реализованного в году его возврата, на товар с меньшей стоимостью приобретения и с меньшей ценой реализации в регистрах налогового учета следует отразить уменьшение дохода на разницу в ценах реализации (без НДС) и уменьшить расход на разницу в ценах приобретения (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Примечание. Особенности бухгалтерского учета товаров по покупным ценам показаны в Примере 6, а также в подразделе, относящемся к «упрощенцам».
Пример 2 (обмен на товар большей стоимости в следующем календарном году)
Магазином, который учитывает товары по продажной стоимости, 26.12.11 был продан товар стоимостью 2 655 руб. (в т.ч. НДС 405 руб.), торговая наценка по которому составляла 900 руб. По заявлению покупателя через 12 дней после покупки (т.е.
уже в 2012 году) покупатель предъявил в магазин кассовый чек и подал заявление на обмен возвращаемого товара, не подошедшего ему по фасону. Так как после дня продажи возвращаемого товара не прошло 14 дней, то по согласию покупателя ему был передан другой товар, продажная стоимость которого 3 540 руб. (в т.ч. НДС 540 руб.), а торговая наценка – 1 200 руб.
Покупатель доплатил разницу в ценах товаров. В учете магазина должны быть выполнены следующие проводки:
Дт 50 Кт 90-1 – 2 655 руб. – признана выручка от продажи товара;
Дт 90-2 Кт 41 – 2 655 руб. – списана продажная стоимость товара;
Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 900 руб. – сторнирована торговая наценка;
Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 405 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
Дт 41 Кт 76 – 2 655 руб. – принят к учету возвращенный товар;
Дт 76 Кт 41 – 3 540 руб. – в обмен на возвращенный товар покупателю передан другой товар;
Дт 50 Кт 76 – 885 руб. – покупателем доплачена разница в продажных ценах;
Дт 91-2 Кт 42 (сторно) – 300 руб. (1200 – 900) – в сумме разницы в торговых наценках по обмениваемым товарам отражена прибыль 2011 года, выявленная в 2012 году;
Дт 90-3 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» – 135 руб. (885 : 118 * 18) – в связи с возвратом товара и заменой его на товар большей стоимости доначислена сумма НДС. Итак, бухгалтерская прибыль в результате операции замены составила 165 руб. (300 – 135).
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль при обмене реализованного в 2011 году товара на товар с большей стоимостью приобретения и с большей ценой реализации будет равна доходу прошлых лет, выявленному в 2012 году (в сумме разницы между продажными ценами обмениваемых товаров (без НДС)), за минусом убытка прошлого налогового периода, выявленного в 2012 году (в сумме разницы между ценами приобретения обмениваемых товаров) (п. 10 ст. 250 и подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Источник: https://www.ds32.ru/news/1351641/
Загрузка...
