Порядок документального оформления основных средств — все о налогах

Продажа основных средств в 2014 году. Некоторые аспекты бухгалтерского и налогового учета

Документальное оформление сделки по продаже ОС

В 2014 году не предполагается никаких нововведений в вопросах документального оформления сделок в отношении основных средств. Таким образом, все требования к оформлению реализации ОС также остаются неизменными.
ГК РФ позволяет составление договора купли-продажи в согласованной сторонами произвольной форме. При этом в нем должны в обязательном порядке отражаться:

• Точное паспортное наименование каждого продаваемого объекта и их количество;
• Цена каждого отдельного объекта и общая стоимость договора;
• Сроки исполнения обязательств по договору и порядок расчета.

Стоит отметить, что покупателем может быть как организация, так и частное лицо. Никаких различий в документальном оформлении в данном случае не предусмотрено.
Факт передачи права собственности на объект основных средств от продавца к покупателю оформляется актом приемки-передачи (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-16).

Цена определяется либо по взаимной договоренности сторон сделки, либо по результатам независимой оценки продаваемого имущества. Во втором случае к договору прилагается оценочный акт. Однако в некоторых ситуациях такой акт может оказаться недостаточным.

В случаях, когда реализуемое имущество в силу характера его эксплуатации имеет реальный физический износ, может потребоваться технологическая экспертиза, определяющая степень возможности его дальнейшего использования.

К примеру, организация приобретает металлорежущее оборудование с учетной степенью износа близкой к 100 процентам. По умолчанию предполагается, что подобное оборудование имеет и физический износ, соответствующий учетному.

На приобретенное оборудование, износ которого может угрожать безопасности труда на нем, оформление сертификации в качестве рабочего места запрещено.

Если акт технологической переоценки, определяющий реальный физический износ, отсутствует, техническая инспекция Роспотребнадзора может наложить запрет на функционирование участка (цеха), в котором установлено такое оборудование.

Здесь же стоит упомянуть одно из самых распространенных разногласий, возникающих при проведении сделок купли-продажи ОС по поводу возмещения возможных затрат, связанных с демонтажем и транспортировкой проданного имущества. Чаще всего забываемый на этапе составления договора, этот вопрос впоследствии становится даже причиной расторжения сделки.

Ни законодательные, ни нормативные акты никоим образом не регулируют отношения сторон договора в этой части. Можно только порекомендовать обязательное включение в договор пункта или составление дополнительного соглашения к договору, определяющих порядок несения этих затрат одной из сторон, или обеими сторонами в какой-либо пропорции.

Итак, после завершения сделки по продаже основных средств на столе бухгалтера ожидают, когда по ним составят проводки, следующие документы:

Бухгалтерские проводки

Все нормативное обоснование действий бухгалтера, от документального оформления учетных процедур до конкретной проводки, также остается в 2014 году неизменным.

Действующий План счетов, для удобства ведения учета, позволяет открывать к счету 01 субсчет для учета выбытия основных средств.

По дебету субсчета учитывается первоначальная стоимость выбывающих объектов, а по кредиту сумма амортизации по этим объектам.

С учетом этого бухгалтерские проводки можно представить следующим образом:

№п.п.	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1	Договорная стоимость объекта (выручка) с НДС	62 (76)	91-1
2	Сумма НДС от договорной стоимости объекта	91-2	68-1
3	Списание первоначальной стоимости	01-2	01-1
4	Списание начисленной амортизации	02	01-2
5	Списание остаточной стоимости объекта	91-2	01-2
6	Списание затрат связанных с продажей объекта	91-2	60(76)
7	Сумма НДС по затратам связанным с продажей объекта	19	60(76)
8	Прибыль от продажи объекта	91-9	99
9	Получена оплата по договору купли-продажи	51	62(76)

Все доходы и расходы, возникшие в результате проведения сделки по продаже ОС, являются операционными и проводки по ним в бухгалтерском учете производятся по факту их возникновения.

Если же расходы, связанные с продажей основного средства, оказались выше полученного дохода, то разница между ними признается убытком. Правила бухгалтерского учета предусматривают отнесение такого убытка к расходам текущего периода.

Проводки по включению этих убытков в прочие расходы составляются в том месяце, когда проведена сделка по продаже ОС.

Налоговый учет результатов продажи основных средств

Порядок ведения налогового учета операций по продаже основных средств определен в НК РФ. Кодекс определяет выручку от продажи ОС как доход от реализации. Сумму выручки определяют как совокупность поступлений за проданный объект за минусом НДС, предъявленного покупателю.

[goo_mid]

Доход от продажи ОС уменьшается на величину остаточной стоимости, равняющейся разнице между первоначальной стоимостью объекта и суммой его амортизации за весь срок эксплуатации. Кроме этого, уменьшение выручки может производиться на сумму затрат, связанных с осуществлением продажи объекта, если по условиям договора купли-продажи таковые затраты несет продавец.

В ситуации, когда доход от продажи основных средств превышает совокупную сумму расходов (включая и остаточную стоимость объекта), их разница считается прибылью, включаемой в налоговую базу периода, в котором осуществлена сделка по продаже объекта. Если же такие расходы превышают полученную от реализации имущества выручку, полученный в результате убыток не может быть направлен на уменьшение налогооблагаемой базы текущего периода.

Такой убыток должен включаться в состав прочих расходов с пропорциональной разбивкой в течение оставшегося срока службы проданного имущества (п. 3 ст.268 НК РФ).

Следует помнить, что определение прибыли или убытка по результатам продаж ведется только пообъектно (ст. 323 НК РФ), если вы, конечно, не используете нелинейный метод начисления амортизации. Следовательно, убыток от продажи одного объекта не может быть использован для уменьшения прибыли от продажи другого объекта.

Продажа ОС и налог на прибыль. Регистры налогового учета

Для ведения налогового учета можно воспользоваться формами аналитических регистров, предоставляемых МНС РФ на официальном сайте, если такое ведение НУ оговорено в приказе об учетной политике на 2014 год.

Основанием для заполнения регистров служат первичные документы и бухгалтерские проводки, которыми производилось оформление продажи.

Последовательность заполнения этих регистров в случае отражения операций по продаже ОС выглядит следующим образом:

• Первым заполняется регистр учета выбытия имущества, работ, прав и услуг. Необходимо указать дату выбытия объекта, основание операции, наименование, сумму выручки от его реализации.
• Затем заполняется регистр информации об объекте основных средств. Производится запись о снятии объекта с учета с указанием даты и основания, по которому осуществляется выбытие.
• Последним производится оформление регистра-расчета финансового результата. Здесь указываются дата, наименование объекта, первоначальная стоимость, сумма амортизации, сумма расходов, возникших при продаже, цена реализации, величина прибыли/убытка.

Данные регистра-расчета являются источником информации для заполнения декларации по налогу на прибыль.

Бухгалтерский вместо налогового

Можно ли рассчитать данные декларации по налогу на прибыль, приняв за основу только бухгалтерские проводки? Если правила определения доходов/расходов и в том и в другом учете не имеют значительных отличий, расчет налога на прибыль можно сделать и по сведениям бухучета.

Стоит помнить, что такое оформление будет верным только в случае начисления амортизации в бухучете линейным методом. Если в бухгалтерском учете применяется иной метод, лучше вести налоговый учет отдельно, так как данные по размеру амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут неизбежно отличаться друг от друга.

Если же основные средства проданы с убытком, использовать бухгалтерские проводки для отражения убытка при расчете налога на прибыль нельзя категорически. Это связано с тем, что в бухучете убыток отражается в текущем отчетном периоде, а в налоговом списывается в расходы равными долями в течение оставшегося расчетного срока службы проданного объекта.

Следует учитывать и следующий нюанс. В налоговом учете доходы и расходы от сделок по продаже имущества считаются доходами/расходами от реализации. В свою очередь бухгалтерский учет трактует эти расходы и доходы как операционные.

Исходя из этого, при использовании бухгалтерских данных для целей налогообложения бухгалтер будет вынужден составлять корректирующие проводки по операционным доходам и расходам.

Способ такой корректировки придется разработать самостоятельно.

Продажа ОС и расчет НДС

Порядок исчисления НДС неизменен уже на протяжении многих лет. Ничего нового не принесет и 2014 год. Предназначенные для продажи основные средства приобретают свойства, присущие товару. В соответствии с НК РФ реализация товаров – объект для исчисления налога на добавленную стоимость. Следовательно, продавая такое имущество, на сумму реализации необходимо начислить НДС.

В стандартном случае, когда первоначальная стоимость реализуемого имущества формировалась без учета уплаченного НДС, налоговая база равна договорной стоимости этого имущества без включения суммы начисленного НДС и налогообложение производится по ставке 18%.

Если же при формировании первоначальной стоимости объекта НДС был включен в ее состав, налоговая база составляет разницу между ценой реализации (ЦР) с учетом НДС и его остаточной стоимостью (ОС), включающей все переоценки (п. 3 ст. 154 НК РФ). В этом случае налогообложение производится по ставке рассчитываемой по следующей формуле – (Цена Реализации-Остаточная Стоимость объекта) : 118 x 18 = сумма НДС.

В заключение хочется отметить, что тема учета основных средств в целом, и их реализации в частности гораздо более многообразна, чем это можно представить себе исходя из материала данной статьи. Отдельного внимания заслуживают многие аспекты.

Один из них – учет и документальное оформление наличия и сохранности драгоценных металлов в составе объектов ОС. То же самое относится к оформлению и списанию таких косвенных расходов, как консультационные услуги по вводу ОС в эксплуатацию. Даже в такой «незыблемой» теме, как исчисление НДС, в случае основных средств в нормативной базе до сих пор не устранены некоторые разночтения.

Только постоянный мониторинг законодательно-нормативной и методологической базы, тщательное соблюдение всех их требований при составлении каждой проводки и ведению налоговых реестров помогут избежать фатальных ошибок в нелегком труде учетного работника.

Источник: https://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/prodazha-osnovnyx-sredstv-v-2014-godu/

Продажа основного средства — проводки, документальное оформление, по остаточной стоимости, цене ниже, налог на прибыль

Иногда компании приходится продавать используемое в производственном процессе основное средство. И тогда руководству необходимо знать все особенности проведения данной процедуры.

Рассмотрим главные моменты бухучета, налогового учета, нюансы документального оформления такого рода сделки и т . д.

Продавать ОС необходимо в нескольких случаях:

1. Объекты могут выйти из строя, и тогда компании легче их реализовать, чем проводить ремонтные работы.
2. Предприятие меняет профиль производственного процесса, и оборудование уже не применяется.
3. Компания нуждается в деньгах и т. д.

Если и вы собираетесь реализовать основное средство, которое ранее применялось в производстве, стоит знать, как действовать и на какие нормативные акты ссылаться.

Есть ряд терминов, с которыми придется разобраться, если планируется проведение сделки купли-продажи амортизируемого имущества предприятия.

Необходимые термины

Основными средствами называют материальный объект, который:

Используется фирмой	При ведении предпринимательской деятельности
Не предназначается для реализации	И не может быть переработан
Имеет срок использования	Больше года
Изнашивается и со временем не будет уже полезным компании	Это не касается земельного участка

Сроком полезного использования считается период, в течение которого необоротный актив будет эксплуатироваться фирмой, или с его помощью будет производиться запланированный объем товара.

Компании должны начислять амортизацию ОС, которая представляет собой процедуру определения оставшегося срока полезного использования объекта.

Преимущества осуществления сделки

Ведь даже в случае не использования объекта предприятием налоговые суммы продолжают начисляться.

Действующие нормативы

Законодательная база представлена такими документами:

Возникающие нюансы ↑

Чиновники обращают внимание на то, каким образом должна признаваться выручка от реализации ОС. В бухучете ее признают при переходе прав собственности на имущество от продавцов к покупателям.

В налоговом учете выручку признают на момент продажи такого объекта. При этом не имеет значение, получены ли деньги от покупателей или нет.

Но это если имущество используется в работе до того, как документы поданы. В иных случаях амортизация начисляется с первого числа в том месяце, когда объект начал эксплуатироваться.

Документальное оформление

Продавец должен в обязательном порядке выяснить, какими документами оформляется продажа основного средства. Ведь необходимости правильно отражения операций, осуществляемых фирмой, никто не отменял.

В акте нужно отразить такую информацию:

• дату, номер подготовки документа;
• название ОС в соответствии с информацией техпаспорта;
• название производителя;
• место, где средство будет передано новому владельцу;
• инвентарные номера объектов;
• срок, в течение которого объект может использоваться;
• период фактического применения;
• иные показатели.

Во втором разделе акта данные должны вписываться покупателями. Продавец такой раздел оставляет незаполненным.

Так как реализация ОС должна облагаться налогов на добавленную стоимость, необходимо выставлять покупателям счета-фактуры.

Итак, первичная документация, которая может подтвердить реализацию основного средства:

1. Вышеописанный акт, к которому прилагается договор о продаже.
2. Счет-фактура на реализованные объекты.
3. Документация, что может подтвердить затраты, что связаны с продажей ОС.
4. Платежно-расчетная документация, что подтвердит оплату затрат.

Договор купли-продажи (образец)

При оформлении сделки стоит составить договор о продаже такого плана:

Правила, которых стоит придерживаться при составлении такого документы, прописаны в Гражданском кодексе. Главное – отразить:

• точное название реализуемого основного средства согласно паспорту, указав также количество;
• стоимость каждого ОС и общие стоимостные показатели соглашения;
• срок, в течение которого каждой из сторон должны соблюдаться обязательства;
• правила, которым нужно следовать при расчете.

Кстати, покупателем могут быть как компании, так и граждане. При оформлении сделки никаких отличий не будет.

Формирование приказа

Распоряжение о продаже имущества должно издавать руководство. Но для этого достаточно соответствующего акта и договора. Необходимости в составлении дополнительного приказа нет. Но вот о том, что объект списывается, приказ составить нужно.

Если по цене ниже остаточной стоимости

Если показатели остаточной стоимости объекта, учитывая затраты на продажу, превысили выручку от его продажи, полученную разницу считают убытком.

А его нужно учесть при налогообложении определенным образом. Здесь имеет место продажа самортизированного основного средства.

Полученные убытки стоит включить в прочие затраты равномерно в течение периода, что определяется как разница срока полезного применения проданного имущества и фактического периода использования объекта до момента продажи.

Если продается ОС ниже рыночной стоимости, доначислений налогов не осуществляется, поскольку договорную цену будет признано рыночной.

Часто задаваемые вопросы ↑

О чем нужно знать еще при продаже ОС? О правилах начисления налога на прибыль, об отражении операции проводками в бухучете и т. д.

Начисление налога на прибыль

Зачастую остаточные цены – это разница первичной цены и суммой амортизационного начисления за время использования объекта у данного лица.

Доход, что будет получен в случае превышения прибыли над остаточной стоимостью ОС, учитывают при расчете налогового платежа напрямую. Ведь такие суммы включают в затраты и прибыль, что принимается к расчетам.

Как же насчет продажи основных средств по остаточной стоимости? Если данные остаточной стоимости объекта, учитывая затраты на продажу, превысят выручку от реализации, разницу таких величин признают убытком.

Убытки будут включены в иные затраты равномерно в течение установленного периода. Отметим, что при нулевом показателе остаточной стоимости, затраты на реализацию все равно присутствуют.

В строке 030, 040 отражают сведения о суммарной сумме выручки и затрат по всем операциям с ОС в отчетном периоде. Данные о полученном доходе показывают в развернутом виде:

• прибыль при продаже ОС, что получена по прибыльной сделке, должна фиксироваться в строчке 050;
• совокупный показатель убытка вносят в строчку 060.

При УСН Доходы минус расходы

Идет речь о ситуациях, когда ОС реализовано до окончания трехлетнего периода со времени, когда учтено затраты на покупку. В таком случае осуществляется пересчет облагаемой базы за все время применения объектов.

Бухгалтеры нередко задаются вопросами о порядке произведения перерасчета. Такая процедура имеет 4 стадии.

Аннулируются затраты, что учитываются при приобретении ОС	Бухгалтер задним числом пересчитывает налоговую базу за предшествующие периоды, когда отражались затраты на покупку объектов
Начисляется амортизация за все время эксплуатации имущества	Правила начисления не отличаются от тех, что используются компаниями на ОСНО. Полученный результат нужно учитывать в расходах того периода, к которым они относятся
Определяется новая сумма единого налогового платежа или авансов за прошлый период	Новый показатель получается за счет того, что затраты на приобретение аннулируются, а также имеет место амортизационное начисление. Полученная разница уплачивается в казну. Если пересчеты затрагивают прошлые периоды, тогда подается уточненная декларация. В иных случаях корректируют записи в КУДиР за текущий год
Осуществляется учет прибыли от реализации	При поступлении выручки на расчетные счета или в кассу (ст. 346.17, Письмо от 7 августа 2013 № 03-11-06/2/31781)

Вправе ли упрощенцы, пересчитав базу налога, учитывать в затратах показатели остаточной стоимости? Одни уверяют, что такого права на списание компании не имеют.

Иные твердят, что такая возможность есть. Согласно арбитражной практике остаточная цена уменьшит затраты от реализации.

Бухгалтерские проводки

Как отражается операция продажи ОС? К счету 01 открывается субсчет по выбытию ОС. При реализации актива по Дт такой субсчет отражает первичную цену (стоимость объекта при покупке).

По Кт отражается сумма амортизационных начислений, что отражается на счете 02. Реализация объектов должна оформляться предприятиями через счет 91.

Расходами может быть остаточная цена основного средства, затраты на транспорт, демонтаж, НДС, что рассчитан со стоимости продажи. По итогам продажи объектов считают показатели финансового результата.

Проводки можно рассмотреть на примере. Имущество имеет первичную цену 100 тыс. руб. Его продают за 50 тыс. Проводки делают следующие:

100 тыс. Дт 01/2 Кт 01/1	Списание первичной стоимости объекта на субсчета по выбытию имущества
20 тыс. Дт 02 Кт 01/2	Списание начисленной амортизации по ОС

Далее рассчитывается остаточная стоимость (разница цены ОС и амортизации (100 тыс. – 20 тыс. = 80 тыс.)).

80 тыс. Дт 91/2 Кт 01/2	Списание остаточной стоимости объекта, которых предназначен для реализации
50 тыс. Дт 62 (76) Кт 91/1	Начисление выручки от реализации ОС
9 тыс. Дт 91/2 Кт 68	Начисление НДС по реализованному объекту

Если ОС будет передано иной компании как взнос в уставной капитал, применяют не счет 62 (76), а 58 (Дт 58 Кт 01). При продаже ОС компания получит прибыль, что можно отнести к операционной.

Такие суммы принимаются к бухучету в соответствии согласно указаниям в договорах, но не учитывая НДС.

Если действия по продаже проводятся с привлечением сторонних компания, тогда стоимость предоставленных услуг нужно отразить проводкой Дт 91 со субсчетом по прочим затратам Кт 60. Сумму НДС учитывают по Дт 19 Кт 60.

Продажа основного средства с убытком в налоговом учете

Списывают убыток в следующем месяце после того, как объекты выбывает. Так при реализации ОС с убытками по налоговому учету суммы убытков уменьшают налоговую базу на протяжении всего периода, когда объекты должны были использоваться.

Налоговый убыток представлен затратами будущего периода в налоговом учете.

Продажа в отчетных периодах амортизируемого объекта с убытками представляется компанией в налоговых декларациях в специальном Приложении № к листу 02.

Не стоит признавать реализацией товара, работы:

Передачу основного средства	Компании правопреемникам, если проводится реорганизация такого предприятие
Передачу ОС, нематериального актива	И иных видов имущественных объектов некоммерческому предприятию для ведения основного вида уставной деятельности, что не связана с предпринимательской деятельностью
Инвестиционную передачу	Имущественных объектов
Передачу объектов в рамках первичного взноса	Участникам хозяйственных обществ или товариществ, когда лицо выходит из состава таких обществ, а также в случае разделения имущественных объектов общества, что ликвидируется
Передачу объектов в рамках первичного взноса	Участникам соглашения простых товариществ или правопреемникам при выделе их долей из имущества, что является общей собственностью
Передачу жилого помещения физлицу	В доме госфонда, муниципального фонда, когда проводится приватизация

Убыток от реализации имущества стоит признавать в бухучете одновременно на момент продажи такого объекта.

Прибыли должна включаться в состав базы по налогу в том периоде, когда имела место сделка купли-продажи. Убытки отражают в регистрах аналитического учета в качестве иных затрат.

Обратите внимание, что при ведении аналитического учета нужно указывать данные:

О первичной цене объектов	Что подлежат амортизации, и которые проданы в отчетных периодах
Обо всех изменениях такой цены	Когда осуществляется достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.
О принятом компанией сроке	Полезного использования ОС
О способе начислений и суммах амортизационного начисления по ОС	С момента, когда амортизация начала начисляться и до конца месяца, когда объект продан
О датах покупки и продажи объектов	—
О затратах, что понесены плательщиками налога при продаже основного средства	Имеются в виду расходы на хранение, обслуживание, перевозку имущественных объектов

Чтобы вести налоговый учет, можно использовать формы аналитических регистров, что предоставлены МНС России на официальной странице.

Основание для заполнения регистра – первичная документация, бухгалтерские проводки, которыми оформлялась продажа.

Рассмотрим, какой последовательности придерживаться при заполнении регистров:

Сначала идет заполнение регистра учета	По выбытию имущественных объектов, прав и услуг. Отражается дата, когда ОС выбывает, основания сделки, сумма выручки
Далее заполняют регистр данных об ОС	Делают записи о снятии объектов с учета, отразив дату и основание выбытия
В последнюю очередь оформляется регистр-расчет финансовых результатов	Имеет место отражение даты, название объекта, первичной стоимости, величины дохода/убытка

Вся вписанная информация – это основа для составления декларации по налогу на прибыль.

У любого предприятия может возникнуть необходимость в продаже основного средства. А значит, нужно учесть все рекомендации и четко следовать законодательству при оформлении сделки купли-продажи.

Ведь выбытие нужно правильно отразить в учете, чтобы в дальнейшем не возникло размолвок с контролирующей инстанцией. Да и покупателям следует разобраться, как поставить на учет ОС, которое уже было в эксплуатации.

Источник: https://buhonline24.ru/buhgalterskij-uchet/vneoborotnye-aktivy/osnovnye-sredstva/prodazha-osnovnogo-sredstva.html

Документальное оформление движения основных средств

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Замечание 1

Первичные документы для оформления операций с основными средствами, рекомендации по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ. На сегодня они носят рекомендательный характер.

• № ОС-$1$ – акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий);
• № ОС-$1$а – акт о приеме-передаче здания (сооружения);
• № ОС-$1$б – акт о приеме-передаче группы объектов (кроме зданий);
• № ОС-$2$ – накладная на внутреннее перемещение;
• № ОС-$3$ – акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств;
• № ОС-$4$ – акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспорта);
• № ОС-$4$а – акт о списании автотранспортных средств;
• № ОС-$4$б – акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспорта);
• № ОС-$6$ – инвентарная карточка учета объекта основных средств;
• № ОС-$6$а – инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;
• № ОС-$6$б – инвентарная книга учета объектов основных средств;
• № ОС-$14$ – акт о приеме (поступлении) оборудования;
• № ОС-$15$ – акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;
• № ОС-$16$ – акт о выявленных дефектах оборудования.

Акты о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-$1$, № ОС-$1$а, № ОС-$1$б) применяются для включения в основные средства ряда объектов, которые поступают:

• приобретением за плату у сторонних предприятия;
• за счет строительства (хозяйственный или подрядный способ);
• безвозмездное получения;
• внесение в качестве части уставного капитала;
• получения в оперативное управление;
• взятия в аренду, лизинг с последующим выкупом;
• поступление по акту дарения;
• от передачи в совместную деятельность, доверительное управление;
• передача в обмен на другое имущество (без противоречий действующему законодательству).

Документ применяется для учета ввода в эксплуатацию (кроме случаев, когда ввод объектов должен вводиться в особом порядке, например, приобретение недвижимости или транспорта, необходимы документы, подтверждающие государственную регистрацию). До представления свидетельства государственной регистрации такие средства не подлежат принятию к бухгалтерскому учету, остаются в составе незавершенных капитальных вложений.

Также акты по этой форме оформляются при выбытии (продажа, мена, безвозмездная передача).

Замечание 2

Акт должен быть утвержден руководителем предприятия получателя и сдающего. Составляется не менее чем в двух экземпляров. К нему прилагается техническая документация, по данному объекту.

Документ содержит данные об объекте основных средств: наименование, инвентарный номер, первоначальную стоимость, дата ввода в эксплуатацию, изготовление, поступление на предприятия, срок полезного использования, способ, нормы амортизационных отчислений.

Указываются индивидуальные характеристики: содержание драгоценных материалов, качественные и количественные показатели, относящиеся к нему пристройки, приспособления, принадлежности. Указывать нужно два-три наиболее важных показателей, дублирование сведений лучше избегать.

При групповом учете характеристика дается в целом по группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

Графа «Государственная регистрация прав на недвижимость», заполняется при оформлении прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При приобретения объектов, бывших в эксплуатации, в формах № ОС-$1$, ОС-$1$а предусмотрен раздел для указания сведений о состоянии объекта на момент передачи. Заполняется он по данным передающей стороны, носит информационный характер.

Замечание 3

Если объект основных средств находится в собственности нескольких организаций, записывается его доля в праве общей собственности.

На первой странице вносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли), а если стоимость приобретения основного средства была выражена в иностранной валюте – сведения о валюте, ее сумме по курсу ЦБ РФ на дату, согласно требований законодательства.

При принятии к учету инвентаря, инструмента, оборудования, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость, поступили в одном календарном месяце, составляется акт по форме № ОС-$1$б.

После оформления акты и все приложения к ним передаются в бухгалтерию предприятия, где на объект открывается инвентарная карточка.

Накладная на внутреннее перемещение

Форма № ОС-$2$ применяется для оформления перемещения объектов внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Выписывается передающей стороной в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика.

Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий – получателю. Данные о перемещении вносятся в инвентарные карточки, которые помещаются в картотеку по их новому местонахождению.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств

Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-$3$) оформляются приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Составляется в одном экземпляре. Подписывается членами приемочной комиссии, лицами уполномоченным на приемку основных средств, представителем организации проводившей ремонт.

Акт утверждается руководителем организации, уполномоченным им лицом, сдается в бухгалтерию. При выполнении работ сторонней организацией оформляется в двух экземплярах.

Первый экземпляр остается в организации, второй – у организации, проводившей ремонт.

Оформление списания основных средств

Оформление списания основных средств оформляется актами о списании:

• форма № ОС-$4$ – списание отдельных объектов основных средств;
• форма № ОС-$4$а – списание автотранспортных средств;
• форма № ОС-$4$6 – списание группы объектов основных средств.

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем. Первый экземпляр — в бухгалтерию, второй – остается у ответственного за сохранность лица.

Документ является основанием для сдачи на склад, реализации ценностей, металлолома, оставшихся после списания.

При списания транспортного средства в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие с учета в Госавтоинспекции.

Указываются первоначальная, остаточная стоимость, сумма начисленной амортизации, сведения о затратах по ликвидации объекта, о поступлении материальных ценностей от списания.

Оформление документов на оборудование требующее монтажа

Для оформления таких операций используются три первичных документа. При поступлении оборудования к установке составляется в двух экземплярах акт о поступлении оборудования (форма № ОС-$14$). Передача монтажным организациям — форма №ОС-$15$.

Если в состав комиссии входит представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-$15$) не составляется.

Представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение в акте о приеме оборудования (форма № ОС-$14$), ему передается копия акта.

Отклонения при ревизии

Если при ревизии, монтажа, испытания оборудования выявлены дефекты, которые не были установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-$16$). Акт о приеме оборудования (форма № ОС-$14$) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/dokumentalnoe_oformlenie_dvizheniya_osnovnyh_sredstv/

Департамент общего аудита о порядке документального оформления купли-продажи основных средств, бывших в употреблении

18.01.2011

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Пунктом 1 статьи 455 ГК РФ определено, что товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 ГК РФ.

Соответственно продажа основного средства, бывшего в употреблении, оформляется договором купли-продажи в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты[1].Пунктом 81 Методических указаний по учету основных средств[2] установлено, что передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.03 № 7 утверждены унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, которые применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших, в частности, по договорам купли-продажи;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации[3].

Прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

— по форме № ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

— по форме № ОС-1а — для зданий, сооружений;

— по форме № ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений),

которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

На основании приведенных норм, считаем, что операция по реализации основного средства, бывшего в употреблении, следует оформлять актом приема-передачи унифицированной формы № ОС-1 (№ С-1а, № ОС-1б).

Если продавец основное средство передает по форме ОС-1 и сумма налога отдельной строкой не выделена, то вычет по НДС возможен при наличии правильно оформленной счет фактуры?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация основных средств на территории РФ признается объектом обложения НДС.

При этом нормами пункта 4 статьи 168 НК РФ установлено, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Таким образом, при реализации основного средства у организации-продавца возникает обязанность выделить сумму НДС отдельной строкой в первичном документе, оформляемом при осуществлении операции по реализации.

Поскольку в данном случае рассматривается операция по реализации основного средства, бывшего в употреблении у организации-продавца, то при реализации данного основного средства и оформлении такой операции актом приема-передачи унифицированной формы № ОС-1, в данном акте сумму НДС следует отразить отдельной строкой. Отметим, что реквизит «НДС» в форме № ОС-1 законодательством не предусмотрен, считаем, что в этом случае продавец вправе самостоятельно дополнить форму акта приема-передачи таким реквизитом.

Однако, обращаем Ваше внимание, что по общему правилу суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:

— сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Условие о том, что для правомерного принятия НДС к вычету, этот НДС должен быть выделен в первичном документе отдельной строкой, нормами статей 171 и 172 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, по нашему мнению, при приобретении основного средства бывшего в употреблении Организация вправе заявить вычет на основании счета-фактуры и Акта приема-передачи унифицированной формы № ОС-1, в котором сумма НДС не выделена отдельной строкой.

Мнение судебных инстанций по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщика.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_poryadke_dokumentalnogo_oformleniya_kupli_prodazhi_osnovnyh_sredstv_byvshih_v_upotreblenii.html

Документальное оформление учета основных средств организации

Основные средства — активы фирмы, включаемые в течение длительного срока в производственный цикл, а также предназначенные для осуществления управленческой деятельности.

Для их бухгалтерского учёта используется счёт 01. Нормативным документом, регламентирующим правильность оформления принятия, списания и прочих операций является ПБУ 6/01.

Что это такое?

Под основными средствами (ОС) понимаются активы, одновременно удовлетворяющие следующим требованиям:

• объект подлежит использованию более года;
• он должен приносить предприятию определённую выгоду и прибыль;
• не планируется в ближайшее время его реализация;
• актив приобретается или создаётся для обеспечения управленческих нужд, использования в производстве, сдачи в аренду или безвозмездного пользования.

Законодательно определён список активов, которые относятся в учёте к ОС:

• здания и сооружения;
• транспорт;
• многолетние насаждения;
• оборудование;
• измерительные приборы, вычислительная техника;
• скот;
• хозяйственный инвентарь и прочее.

При этом к данному типу имущества не относят:

• предметы любой стоимости, срок работы которых менее года;
• специальную одежду и обувь, в том числе форменную;
• тару;
• многолетние насаждения, предназначенные для последующей посадки;
• животных на выращивании и прочее.

Зачем нужен их учет?

В процессе учёта активов фирма отображает на счетах изменение стоимости объектов. Поступление, выбытие, износ фиксируется на счетах, влияет на валюту баланса.

Несвоевременное отображение операций с основными средствами негативно влияет на актуальность информации, предоставляемой бухгалтерской службой. Таким образом, учёт необходим для обеспечения правдивости отчётности.

Кроме того, имущество изнашивается, ломается, приходит в негодность.

Бухгалтерский учёт позволяет проконтролировать необходимость списания, окончание срока эксплуатации, разумность ремонта.

ОС являются имуществом организации, поэтому они подлежат обязательной ежегодной инвентаризации. Так как в учёте все операции подтверждены документально, выявленная недостача может свидетельствовать о факте хищения или незаконного использования имущества. Таким образом, с помощью сверки фактического наличия с информацией бухучёта осуществляется контроль за сохранностью активов.

Учёт позволяет определить, какую роль играют некоторые основные средства в процессе производства, какое имущество стоит заменить на более современное или вывести из использования, чтобы снизить издержки. Таким образом, контроль позволяется повысить рентабельность долгосрочных активов.

Более подробную информацию об этом мероприятии вы можете узнать из следующего видео:

Оформление и учёт принятия ОС

Оприходование любых основных средств производится только при наличии определённых подтверждающих документов. К ним относятся:

• Акт приёма-передачи (форма ОС-1).
• Акт о приёме оборудования (форма ОС-14).
• Акт о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15).

В зависимости от источника приобретения имущества в журнале операций фиксируются разные проводки:

1. Поступление ОС при покупке. Объект в этом случае учитывается по первоначальной стоимости, то есть при постановке приобретенного актива на учёт к его покупной цене прибавляются фактические затраты на доставку, установку и прочее. Не включаются в стоимость только подлежащие возврату налоги, например, НДС. Все суммы в процессе вычисления переносятся на специальный счёт 08. Если получены подтверждающие документы, актив принимается к учёту, и все расходы по нему переносятся на счёт 01. Проводки:
   ОперацияДебетКредит

   Куплено ОС	08	60
   НДС	19	60
   Приняты к учёту транспортные расходы	08	76
   Выделен НДС	19	76
   Ввод в эксплуатацию	01	08

2. Поступление в результате строительства. Актив также отображается в отчётности по первоначальной стоимости. В неё входят суммы всех затрат на возведение объекта, в том числе покупка материалов, заработная плата рабочих и прочее. При этом производятся следующие записи в журнале:
   ОперацияДебетКредит

   Переданы материалы для строительства	08	10
   Заработная плата строителей	08	76
   Транспортные расходы	08	76
   Расходы на электроэнергию	08	26
   НДС к возмещению	19	76
   Ввод в эксплуатацию	01	08

3. Безвозмездное получение. Если актив получен от другого предприятия или физического лица по договору дарения, он принимается к учёту по рыночной стоимости, действующей в день оформления документов. К акту приёма-передачи должны быть приложены справки, подтверждающие цену объекта. Величина начисляется на счёт 98. Вносятся следующие записи:
   ОперацияДебетКредит

   Принят объект ОС	08	98.2
   Ввод в эксплуатацию	01	08
   Амортизация	98.2	91

4. Внесение в капитал. Если объект внесён в собственный капитал, то он приходуется по согласованной стоимости, то есть владельцы компании совместно оценивают актив и записывают результат в документах. Если цена имущества превышает 200 МРОТ, то для определения стоимости требуется независимый эксперт. Процесс сопровождается записями:
   ОперацияДебетКредит

   Поступило ОС как вклад в УК	08	75
   Ввод в эксплуатацию	01	08

Начисление и оформление амортизации

Амортизация — включение стоимости имущества организации в затраты на изготовление продукции с целью возврата потраченных на приобретение актива денег.

Начисляется на контрактивный счёт 02 отдельно по каждой части имущества. Операция производится ежемесячно в соответствии с расчётной ведомостью.

Запись:

ОперацияДебетКредит

Определена сумма износа	20 (23, 25, 26, 44)	2

Оформление переоценки

Переоценка — корректировка величины ОС. Проведение процедуры необходимо, чтобы стоимость имущества, указанная в балансе, соответствовала действующим рыночным ценам. Например, предприятие купило 20 лет назад оборудование.

В настоящий момент стоимость сходного по параметрам объекта намного увеличилась. Чтобы данные отчётности показывали достоверную величину активов, проводится переоценка.

Стоимость после проведения процедуры называется восстановительной.

При этом амортизация тоже подлежит переоценке в соответствии с новой стоимостью объектов. Начисленный износ увеличивается или уменьшается пропорционально изменению величины основных средств.

Документом, подтверждающим необходимость внесения проводок, является акт независимого оценщика.

Результаты процедуры отображаются с помощью счёта 83 и счёта 91. Отражение в журнале:

ОперацияДебетКредит

Дооценка ОС	01	83
Дооценка амортизации	83	02
Уценка ОС	91.2	01
Уценка амортизации	02	91.1

Оформление выбытия

Корреспондирующие счета в записях по выбытию активов зависят от того, по какой причине осуществляется списание:

1. Списание в связи с износом. Для того чтобы списать ОС по причине физического износа, необходимо иметь акт о списании, составленный по форме ОС-4, а также приказ руководителя. В журнале делаются записи:
   ОперацияДебетКредит

   Первоначальна стоимость	01.2	01.1
   Амортизация	02	01.2
   Остаточная стоимость	91.2	01.2

2. Выбытие при продаже. Реализация объекта отражается в учёте при помощи счёта 91. При этом в журнале делаются следующие записи:
   ОперацияДебетКредит

   Остаточная стоимость	91.2	01.2
   Начислен доход от продажи	62	91.1
   Начислен НДС	91.2	68

3. Внесение в капитал другой фирмы или дарение. Передача объекта в качестве вложения в капитал сторонней организации, дарение на безвозмездной основе документально оформляются актом приёма-передачи, заполненным по форме ОС-1. Проводки:
   ОперацияДебетКредит

   Остаточная стоимость при внесении в капитал	58.1	01.2
   Остаточная стоимость при дарении	91.2	01.2

4. Списание при недостаче. В случае недостачи по любым причинам проводки составляются на основании акта инвентаризации по форме ИНВ-26. Списание похищенных объектов производится на убытки. В случае установления виновного лица величина украденного актива подлежит возврату. Стоимость за исключением амортизации необходимо перенести на счёт 94. Проводки:
   ОперацияДебетКредит

   Списана остаточная стоимость	94	01.2
   Стоимость списана на убытки	99	94
   Стоимость подлежит возмещению от ответственного лица	73.2	94
   Задолженность погашена	50 (51, 70)	73.2
   Возврат объекта	01	94
   Восстановлена амортизация	01	02

Налоговый учет

Соответствие учёта всех имеющихся внеоборотных активов требованиям Налогового кодекса очень важно для правильного определения суммы обязательных платежей.

Налоговый учёт отличается от бухгалтерского в нескольких аспектах. Например, для целей налогообложения основными средствами не признаются:

• земля;
• природные богатства и ресурсы;
• вода.

При этом бухучёт определяет их как часть основных средств, которые не подлежат амортизации.

Также исключаются из списка ОС произведения искусства, дорогостоящие книги. В бухгалтерском учёте они могут быть признаны внеоборотным активом, если характеристики предмета соответствуют всем необходимым требованиям.

Полученное в качестве целевого финансирования имущество согласно налоговому законодательству не может считаться ОС. В бухгалтерских положениях нет подобного ограничения.

Дата постановки нового объекта на налоговый учёт совпадает с днём ввода в эксплуатацию. Однако выбрать для начисления амортизации группу основных средств и определить срок эксплуатации необходимо из рекомендованной классификации в соответствии с характеристиками актива.

Требования для признания имущества ОС в налоговом и бухгалтерском учёте совпадают.

Источник: https://ZnayDelo.ru/buhgalteriya/uchet-osnovnyh-sredstv.html