Налог на прибыль при безвозмездной передаче имущества
При безвозмездной (неоплачиваемой) передаче (предоставлении) имущества (собственности) особенности начисления налога на прибыль документально зафиксированы и представлены в Гражданском и Налоговом Кодексах.
Что такое безвозмездная передача имущества?
Под неоплачиваемым предоставлением собственности понимается правопередача вещей, финансовых средств, услуг или интеллектуальной собственности одним человеком другому с отсутствием платежа во временное либо постоянное (дарение) пользование, оформленное соответствующим соглашением.
Временное пользование и дарение различаются:
- собственником имущества. Дарение подразумевает, что получатель становится собственником имущества, тогда как при неоплачиваемой передаче собственником остается передающая сторона;
- временным либо постоянным характером владения собственностью. Дарение не предполагает возврата объекта соглашения. Временное пользование рассчитано на возврат полученного ранее имущества. В момент возвращения состояние имущества определяется соглашением либо по умолчанию учитывается уровень естественного износа.
Участниками соглашения перехода права собственности могут являться:
- коммерческое образование;
- некоммерческое образование;
- физический субъект;
- юридический субъект, являющийся владельцем вещи дарения.
Представлять имущество в бесплатное пользование имеет право:
- владелец вещи4
- другие лица, которые имеют данное право, предоставленное им законом или владельцем.
Полезно знать! Коммерческое объединение не имеет права представлять собственность в неоплачиваемое пользование человеку, если последний является ее учредителем, дольщиком, руководителем, а также входит в органы правления и проверки.
К предметам дарения могут относиться:
- изделия, принадлежащие владельцу;
- имущественное право владельца;
- имущественное право владельца по отношению к третьему лицу либо безвозмездный отказ от определенного требования;
- избавление от исполнения имущественной обязанности (прощение долгового обязательства);
- освобождение от долгового обязательства перед другим лицом.
Отметим! При передаче имущества необходимо приложить все аксессуары, составляющие, а также документы – технический паспорт, инструкцию по его использованию и т.д.
Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование
Поскольку участник, передающий собственность в неоплачиваемое пользование, не имеет доходов, начисление налога на прибыль не осуществляется.
Соответственно, к затратам, не учитывающимся при налогообложении в отношении ссудодателя, относятся:
- суммарная стоимость бесплатно переданного имущества;
- затраты по его содержанию.
Особенности ведения налогового учета
Для проведения налогового учета необходимо сначала провести оценку неоплаченной полученной собственности, которая производится на дату его получения и соответствует его рыночной стоимости.
Данную оценку может производить:
- независимый оценщик, который имеет необходимую лицензию;
- сам налогоплательщик.
Полезно знать! В случае, если оценку производит налогоплательщик, ему необходимо доказать обоснованность подсчета ценности вещи посредством документов, показывающих представленные расценки.
Налогоплательщик может использовать следующие источники сведений о ценах на рынке:
- биржевые расценки;
- национальные статистические учреждения;
- учреждения, которые регулируют ценообразование;
- средства массовой информации.
К собственности, передаваемой в бесплатное пользование, относятся:
материально-производственные резервы:
- сырье и материалы, использующиеся в процессе производства продукции;
- вещи, рассчитанные на продажу;
- материалы и фонды, использующиеся для проведения координации управления;
- основные фонды;
- нематериальные фонды;
предметы интеллектуальной собственности (прерогативное право патентообладателя, авторское право, имущественное право, право собственника):
- изобретение, производственная модель;
- утилиты для компьютеров, базы данных;
- топологии совокупных микросхем;
- товарный знак и знак сервиса, название места производства товаров;
- селекционные достижения;
денежные вклады:
- национальные, муниципальные и другие ценные бумаги;
- инвестиции в уставные капиталы иных учреждений;
- займы, депонентские инвестиции в кредитных учреждениях, дебиторский пассив, приобретенный посредством послабления права требования и др.
Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование
Имущество (вещь, трудовые отношения, сервис) либо права собственника, приобретенные безвозмездно, рассматриваются как внереализационные доходы налогоплательщика.
Однако переданная собственность не признается внереализационным доходом, если она приобретена у:
- предоставляющего учреждения, вложение (часть доли) которого равно 50% и более уставного капитала приобретающего участника, и наоборот;
- физического лица, вложение (часть доли) которого равно 50% и более уставного капитала приобретающего участника;
- учредителей организации для повышения чистых активов, таких как образование прибавочного капитала и/или фондов.
Отметим! Если соглашение возлагает расходы по содержанию собственности на ссудодателя, они выключаются из затрат ссудополучателя, соответственно, налогоплательщик сокращает полученные доходы на совокупность имеющихся затрат.
Налог на прибыль при безвозмездной передаче (получении) имущества с переходом права собственности
Осуществляя правопередачу или приобретение имущества с получением права собственности, при подсчете суммы налога на прибыль необходимо помнить, что в данном случае возникает внереализационный доход. Возникающий внереализационный доход определяется на число правопередачи имущества.
Сумма налога может включать в себя:
- имущественный налог;
- транспортный налог;
- сумму амортизации.
Полезно знать! Вышеперечисленные суммы начисляются тогда, когда предмет соглашения становятся предметом налогообложения и оплачиваются собственником (приобретающим участником).
Начисляя налог на прибыль при безвозмездной передаче имущества, следует принимать во внимание:
- тип соглашения безвозмездной передачи собственности;
- ответственность сторон;
- особенности начисления данного налога соответственно предмету налогообложения.
Безвозмездная передача имущества — налог на прибыль Ссылка на основную публикацию
Источник: https://pravonaslednik.ru/nasledodatelyu/darenie/bezvozmezdnaya-peredacha-imushhestva-nalog-na-pribyl.html
Безвозмездная передача имущества. Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества? Что выгоднее: передача или дарение? :
Безвозмездная передача имущества — распространенный вид гражданско-правовых отношений в РФ. Какова его специфика? Какие есть разновидности соглашений по безвозмездной передаче имущества? Какие ограничения, касающиеся подобных сделок, предусмотрены российским законодательством?
Суть безвозмездной передачи имущества
Что такое безвозмездная передача имущества? Согласно распространенному определению, это процедура, в рамках которой некий субъект правоотношений — физлицо или организация — осуществляет уступку прав владения некоторой собственностью в пользу других лиц, не взимая оплаты взамен и не требуя иных преференций.
Субъектами сделок, о которых идет речь, могут быть как коммерческие предприятия, так и те учреждения, что не имеют отношения к бизнесу. При этом в российской правовой практике особенности участия организаций с разным статусом в процедурах безвозмездной передачи имущества могут отличаться. Далее в статье мы изучим соответствующий аспект.
Рассматриваемое явление с точки зрения правовой классификации может выражаться в виде дарения или пожертвования. Это не одно и то же. Многие эксперты считают, что между пожертвованием и дарением есть существенная разница. Чуть позже мы изучим подробнее соответствующий аспект.
Практическая значимость безвозмездной передачи
В каких типах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Можно отметить, что спектр таковых — очень широкий. Однако особую популярность приобрели соответствующего типа правоотношения в бизнесе.
Дело в том, что, согласно 575-й статье ГК РФ, одно коммерческое предприятие не может дарить другому (в рамках официальных сделок) имущество, стоимость которого превышает 3000 руб.
Однако они могут получать подарки от физлиц, НКО, а также государственных и муниципальных структур.
На практике это может означать, что учредители организаций, находящиеся в статусе физлиц, также могут передавать в пользу принадлежащих им коммерческих предприятий имущество на безвозмездной основе. Что дает такая возможность на практике?
В 251-й статье Налогового Кодекса сказано, что имущество, которое предприятие получило в безвозмездном порядке, может не быть включено в категорию внереализационных доходов. То есть налогооблагаемая база за счет соответствующего типа активов не увеличивается. Но при одном условии — если человеку принадлежит более 50 % в уставном капитале компании.
Нюансы распределения долей
Принципиально важный критерий — даритель должен обладать указанной выше долей во владении фирмой единолично.
То есть, например, если один человек владеет 30% от фирмы, другой — 40%, и им на праве совместной собственности принадлежит, к примеру, автокран, то подарить его своей компании без налогообложения, тем не менее, нельзя.
Если они оформят соответствующий договор дарения, то им придется заплатить предусмотренный 250-й статьей НК РФ налог на прибыль. По крайней мере, такая позиция, как отмечают юристы, считается общепринятой в структурах ФНС России.
Ограничения на дарение в бизнесе
Выше мы отметили важнейший нюанс, касающийся передачи имущества в безвозмездном порядке для коммерческих организаций — стоимость соответствующих активов не может быть более 3 тыс. руб. Если объект дарения стоит больше, то принимающей стороне необходимо оформлять ее как покупку.
Таким образом, безвозмездная передача недвижимого имущества, например, в большинстве случаев осуществляться не может, так как маловероятно, что рыночная цена зданий и сооружений будет меньше, чем 3 тыс. руб.
Однако в практике взаимодействия бизнесов есть иные схемы, в рамках которых, фактически, безвозмездный аспект правоотношений применим, даже если стоимость имущества выше обозначенного ограничения.
Чуть позже мы изучим варианты альтернативных сделок, которые часто используются российскими организациями.
Собственно, исключением из рассматриваемого правила может быть описанная выше процедура, при которой в пользу своей фирмы имущество передает ее основной владелец. Также, ограничение, о котором идет речь, не действует, если имущество передается, например, холдингом в пользу одной из его дочерних структур.
Дарение или пожертвование?
Рассмотрим теперь аспект, отражающий различия между двумя основными процедурами, предполагающими безвозмездную передачу имущества — дарением и пожертвованием.
Для того чтобы понять разницу между двумя отмеченными правовыми категориями, целесообразно будет обратиться к положениям ГК РФ.
Согласно кодексу, договор дарения — понятие несколько более широкое, чем сделка, фиксирующая пожертвование. В чем это выражается?
Согласно договору дарения, одна из сторон правоотношений в безвозмездном порядке передает (или же, как вариант, обязуется передать) другой некоторый тип имущества. Ключевой признак подобной сделки — безвозмездность. То есть каких-либо встречных представлений владелец собственности от одариваемого не получает.
Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином.
В числе таковых, как отмечают некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование собственностью исключительно в общеполезных, социально ориентированных целях.
Безвозмездная передача имущества в этом случае будет, вероятнее всего, признаваться пожертвованием.
Правоотношения, в рамках которых основанием сделки считается пожертвование, не характерны для бизнеса. В основном, посредством подобных коммуникаций передается государственное или же муниципальное имущество в пользу соответствующих организаций некоммерческого профиля. С чем связан тот факт, что такого рода сделки — прерогатива структур, не вовлеченных в бизнес?
Пожертвование — прерогатива некоммерческой сферы
Прежде всего, можно отметить, что договор безвозмездной передачи имущества в рамках дарения подразумевает, что владелец собственности передает одариваемому непосредственно вещь, связанное с ней имущественное право или же некоторую уступку (например, прощение долга).
В свою очередь, при оформлении соглашения, предмет которого — пожертвование, основой соответствующей сделки может быть только вещь или же имущественное право на нее.
Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории как пожертвование, как отмечают юристы, не может быть осуществлено.
То есть в тех случаях, когда передается государственное или муниципальное имущество, кредитный аспект между субъектами правоотношений (который, теоретически, может прослеживаться в формате бюджетных займов), не должен затрагиваться.
Также, отличия прослеживаются в таком нюансе как статус получателя имущества в рамках безвозмездной передачи. Как правило, при заключении договора пожертвования круг лиц, в пользу которых передаются активы значительно более узкий, чем в случае с дарением.
Основными субъектами правоотношений в рамках пожертвований в качестве стороны, принимающей имущество, признаются, в соответствии с законодательством, некоммерческие организации. Включая в том числе и госучреждения, в пользу которых может передаваться, как вариант, государственное имущество.
Таким образом, в пользу коммерческой структуры пожертвование сделать в общем случае нельзя.
Налогообложение при безвозмездной передаче имущества
Каковы особенности налогообложения, которыми характеризуется безвозмездная передача имущества? Одну из таковых мы уже обозначили. Если владелец хозяйственного общества, которому принадлежит более 50% в активах компании, передает в пользу своей организации имущество на безвозмездной основе, то оно не причисляется к внереализационным доходам.
В свою очередь, активы, получаемые организациями в рамках безвозмездной передачи, в общем случае все же подлежат налогообложению. Исключение — тот случай, когда имущество передается в рамках пожертвования. Однако, как мы уже отметили выше, в общем случае данная процедура актуальна для некоммерческих организаций.
Таким образом, не подлежат включению в состав внереализационных доходов:
- безвозмездная передача имущества от учредителя при условии, что ему принадлежит более 50% во владении фирмой;
- если предмет договора — пожертвование, которое применимо только в том случае, если сторона, принимающая имущество, — некоммерческая организация.
Если статус организации или специфика правоотношений с другими субъектами бизнеса не отвечает соответствующим критериям, то налог с полученного имущества уплачивать будет необходимо.
Также, вероятно, стоит отметить, что имущество организации, полученное в безвозмездном порядке, не будет учитываться в аспекте налогообложения, если фирма работает по ЕНВД. Собственно, в данном случае в деятельности предприятия не важны никакие доходы — оно платит фиксированные налоговые взносы.
Договоры дарения с участием ИП
В достаточной мере специфичны сделки, предмет которых — передача имущества в безвозмездном порядке в пользу индивидуальных предпринимателей. Особенность соответствующего типа правоотношений в том, что ИП, с одной стороны, не является юридическим лицом.
Соответственно, правило, согласно которому имущество организации, полученное в дар, должно включаться в состав внереализационных доходов, для предпринимателей может считаться неактуальным.
С другой стороны, ИП, как это ни удивительно, возможно, выгоднее было бы оформить соответствующую сделку именно на правах субъекта коммерческих правоотношений. Почему?
С точки зрения НК РФ, индивидуальные предприниматели должны платить государству, в целом, те же типы налогов, что и юрлица. То есть это может быть налог на прибыль (при общем режиме сборов) или же перечисление средств в рамках «упрощенки».
Во многих случаях величина соответствующих сборов ниже, чем размер НДФЛ, который составляет 13%. Именно такова ставка налога, если физлицо получает что-то в дар от лиц, не являющихся родственниками.
Очевидно, если ИП принимает имущество в безвозмездном порядке, то ему, вероятно, выгоднее это делать в качестве субъекта коммерческих правоотношений при условии, что он и даритель — не родственники.
Безвозмездная аренда
В российском праве предусмотрено такое явление, как передача в безвозмездное пользование имущества. По-другому такой тип правоотношений называется ссудой. Безвозмездная передача имущества в аренду — распространенный вид сделок в бизнесе.
В самом начале статьи мы отметили, что законом предусмотрено ограничение в стоимости передаваемых активов в пользу коммерческих организаций размером в 3 тыс. рублей. В качестве альтернативы бизнесы используют отмеченного типа сделки.
Основное преимущество таких правоотношений — ни перед владельцем имущества, ни перед его пользователем в рамках бесплатного приобретения в аренду не возникает никаких обязательств по исчислению налогов.
Собственно, аспект, отражающий то, как начисляются налоги, также интересен. Рассмотрим его.
Исчисление налогов
Исчисления налогов на имущество, которое получено в безвозмездном порядке, зависит, прежде всего, от режима налогообложения в компании. То есть при общей системе ставка — 20%. При УСН — 2 варианта. Самая простая формула применяется, если предприятие работает по схеме, когда уплачивается 6% от любых типов выручки, включая внереализационные доходы.
Если предприниматель использует схему, при которой платится 15% с разницы между выручкой и расходами, то формула несколько сложнее. В этом случае стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, суммируется с иными видами выручки. Далее из полученной цифры вычитаются официально подтвержденные расходы. Затем высчитывается налог на основании ставки в 15%.
Если организация получает имущество безвозмездно, то оценка соответствующего типа внереализационных доходов производится на основе данных по рыночным ценам для таких активов.
Релевантные этой процедуре положения прописаны в НК РФ.
В некоторых случаях сведения о ценах должны быть подтверждены налогоплательщиком документально (как вариант при обращении к независимым экспертам с целью проведения оценки).
Структура договора
Как должен выглядеть договор безвозмездной передачи имущества? Образец его структуры может выглядеть так. Предположим, что речь идет о передаче имущества в рамках пожертвования. В этом случае соответствующего типа контракт будет именоваться как «Договор пожертвования».
Преамбула к документу стандартна: место его подписания, дата, а также наименования организаций, участвующих в процедуре безвозмездной передачи имущества.
Предмет договора можно отразить в следующей формулировке: «Организация такая-то принимает от Жертвователя такое-то имущество, принадлежащие ему на таком-то праве». Можно отметить, что одаряемый субъект принимает имущество с благодарностью, а также обязуется использовать его в общеполезных целях.
Далее можно определить условия пользования имуществом. То есть пишем формулировку, отражающую то, что одаряемая сторона принимает на себя обязательство использовать активы по такому-то назначению.
Можно прописать условие, по которому получатель имущества должен письменно согласовать с жертвователем новые условия использования полученных ресурсов, если выполнение первоначальных условий осложнено.
В условиях договора также можно прописать положение, согласно которому организация, в пользу которой передается имущество, может в любой момент отказаться от его принятия, пока оно непосредственным образом не поступило в распоряжение, пока не осуществлена передача соответствующих активов. При этом, как правило, указывается, что организация отказывается от пожертвования в письменном виде. Как только Жертвователь получает соответствующий документ, то договор считается расторгнутым.
Следующий пункт, который обычно присутствует в договорах рассматриваемого типа, — обязательство одаряемой стороны вести необходимый обособленный учет операций, отражающих использование полученного имущества.
Такова специфика, которой характеризуется типичный договор безвозмездной передачи имущества, образец структуры которого мы рассмотрели. В остальном соответствующего типа соглашения достаточно схожи с иными видами гражданско-правовых контрактов — прописываются реквизиты сторон, включаются формулировки о форс-мажоре, о разрешении споров, ставятся подписи.
Нюансы бухучета
Рассмотрим то, как осуществляется в аспекте бухучета безвозмездная передача имущества. Проводки и иные процедуры — как они могут выглядеть при заключении организациями соответствующего типа сделок?
Одно из самых распространенных оснований для возникновения правоотношений рассматриваемого типа в бизнесе — передача объекта основных средств. Если это так, то для совершения подобных сделок организация должна подготовить учетные документы по одной из форм, предусмотренных бухгалтерским законодательством. Например, это могут быть документы типа №ОС-1, которые утверждены Госкомстатом.
Акт передачи имущества в рамках безвозмездной сделки необходимо составлять, имея, прежде всего, техническую документацию на объект сделки, а также сведения, имеющие отношение, собственно, к бухучету. Например, это могут быть обороты в соответствии со счетом 02. Акт передачи имущества составляется в двух экземплярах, которые подписываются дарителем и получающей основные средства стороной.
Структура соответствующего документа должна включать следующие сведения:
- номер, дату составления;
- полное название передаваемого имущества в соответствии с технической документацией;
- место передачи основных средств;
- инвентарный номер изделия;
- срок полезного использования имущества.
Также могут быть указаны иные характеристики объекта основных средств. В некоторых случаях, как отмечают эксперты, акт приема-передачи имущества должен включать заключение комиссии, создаваемой в фирме, которая дарит собственность, с целью контроля за корректным выбытием объекта основных средств.
В составе соответствующей структуры должны быть главный бухгалтер организации и иные материально-ответственные лица. Комиссия формируется на основании приказа директора компании. Как только подписан акт приема-передачи имущества, организациям можно переходить к решению вопросов, отражающих, собственно, бухучет.
Рассмотрим соответствующий аспект.
С точки зрения непосредственно бухучета, организация, передавшая имущество, может не начислять по соответствующим активам амортизацию со следующего месяца после подписания договора.
Для того чтобы отразить факт выбытия активов в бухучете, необходимо на счете 01 открыть, соответственно, субсчет «Выбытие основных средств». По дебету необходимо отразить восстановительную стоимость имущества.
По кредиту — величину амортизации, которая начисляется за время эксплуатации имущества. Получается, нужно сделать две проводки.
В свою очередь, принимающая сторона оформляет имущество по дебету счета 08. То есть по вложениям, таким образом, во внеоборотные активы. Как правило, с этим корреспондирует внесение записей по кредиту счета 98, а также по субсчету 98-2, который звучит как «Безвозмездные поступления».
Источник: https://BusinessMan.ru/new-bezvozmezdnaya-peredacha-imushhestva.html
Налог на прибыль на безвозмездно полученное имущество 2018 — доход, исчисление
Определение безвозмездно полученного имущества можно найти в Гражданском кодексе РФ. В большинстве случаев передача имущества не имеющая коммерческой подоплеки рассматривается как дарение. Помимо этого, сторона, передающая имущество, имеет право полностью освободить лицо, имущество получающие, от различных обязательств перед ним либо иными лицами.
Кроме различных вещей объектом дарение может быть и право на имущество. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, имущество либо права на него, считаются безвозмездно полученными, если у лица, которому оно было передано, не имеется различных обязательств перед передающей стороной. В этот список также могут входить и различные работы и услуги.
Однако действующим законодательством введён ряд ограничений на совершение акта безвозмездной передачи имущества.
К примеру, введён запрет на дарение между организациями, осуществляющими коммерческую деятельность. Однако разрешаются подарки, размерами не превышающие 5 МРОТ. В налоговом кодексе запретов по этому поводу намного меньше. Размер суммы начисления налогов во многом зависит от обстоятельств.
Закон
Законодательно возможность безвозмездной передачи имущества закреплена в налоговом и гражданском кодексах РФ. Они же регулируют различные тонкости по данному вопросу.
Вопрос уплаты налога на имущество регулируется главой 32 НК РФ.
Налог на прибыль на безвозмездно полученное имущество
Подробный перечень доходов, с которых взимается налог, приведен в ст. 346 НК РФ. Всю прибыль можно условно разделить на:
- доходы, получаемые гражданином путем реализации различных товаров и услуг;
- доходы, получаемые иными способами.
К последнему пункту относится также и имущество и права на него, полученные на безвозмездной основе. Исключения из этого правила приведены в ст. 251 НК РФ.
Согласно действующему законодательству, доход от подобных операций будет облагаться налогом, если имущество получено:
- от различных организаций, при условии состава складочного вклада получателя более 50% из вклада передающей стороны;
- от физического лица на тех же условиях.
Полученное имущество не будет облагаться налогом на доходы, если в течение установленного законом срока она не передается третьим лицам.
Если гражданин получил имущества на безвозмездной основе, однако одно не относится к амортизируемому, он обязан произвести оценку доходов, связанных с ним исходя из-за ценовых показателей рынка.
Оценка не может быть ниже средств, понесенных на приобретение.
Ценовые показатели при безвозмездном получении имущества подтверждаются документально или при независимой оценке. При передаче объекта или прав на него, осуществляющейся на безвозмездной основе, считается, что было осуществлено дарение.
Передача не будет считаться безвозмездной, если гражданин обязан вернуть полученную ранее вещь. Нередки случаи, когда передача имущества осуществляется на оговоренный срок, при этом необходимо заключить договор безвозмездного пользования. В этом случае доход также облагается налогом.
Нередки случаи, когда гражданин или фирма получает беспроцентный заем. При этом как такового с дохода не возникает. Соответственно, нет необходимости уплачивать налог.
Это подтверждается многочисленными заявлениями налоговых инспекторов, а также законодательными актами.
Однако, в некоторых случаях, по мнению специалистов, налогоплательщик имеет определенную материальную выгоду. В этом случае беспроцентный заем относят к безвозмездной услуге. Считается, гражданин получает доход. Он представляет собой выгоду от экономии на внесении процентов.
Этот вопрос до сих пор является спорным. С одной стороны беспроцентный заем никак не можно считать безвозмездный услугой. С другой стороны гражданин всё же получает определенную материальную выгоду.
Все тонкости беспроцентного займа регулируются 42 гл. ГК РФ.
В соответствии с ней, беспроцентный заем представляет собой передачу во владение заемщику денег или иных вещей с обязательством последнего вернуть имущество в указанный срок. При этом его количество должно быть равно полученному.
Физических лиц
Физические лица уплачивают разновидность отчисления в бюджет при условии, превышения размера вклада передающей стороны установленных законом норм.
Организаций
Когда фирма только начинает свою деятельность, она часто нуждается в финансовой помощи со стороны своих учредителей. Последние в свою очередь, часто вынуждены оказывать поддержку дочерней организации в виде предоставления различных взносов и займов.
Нередки случаи, когда совершается акт безвозмездной передачи имущества в собственность. Однако при совершении подобных актов следует внимательно рассматривать суть сделки, ведь в некоторых случаях налогоплательщики будут обязаны перечислить налог на имущество безвозмездно полученного имущества.
Согласно ст. 248 НК РФ к налогам на доходы относятся денежные средства, полученные организацией путем реализации товаров и услуг, а также полученные иным путем доходы.
Имущество или права на него мне попадают под акт дарения, при условии получения этих активов с возникновением обязанностей у получателя перед передающим лицом. Имущество, полученное на безвозмездной основе, относится налоговым законодательством к внереализационным доходам.
Сумма
Расходы по налогу на прибыль зависит от налоговой ставки, которая в большинстве случаев составляет 20%, а также вида имущества, участвовавшего в сделке.
В некоторых регионах, а также городах федерального значения могут действовать свои ставки по налогу.
В большинстве случаев 18% от уплаты налога перечисляются в региональный бюджет, а 2% в федеральный.
Подробную информацию о действующих на территории субъекта РФ ставке по налогу можно уточнить на сайте ФНС.
Порядок и сроки уплаты
Власти субъектов РФ зачастую принимают различные законы, которые несколько корректируют порядок и сроки сбора налога.
Непосредственно уплата налога гражданином осуществляется в отделении банка или с помощью электронных ресурсов.
Законодательство периодически претерпевает изменения, поэтому при расчете суммы налога, а также при его уплате гражданин должен быть в курсе последних изменений. Для этого необходимо уточнять информацию на сайте налоговой службы или иных государственных порталов, а также лично обратившись в налоговую инспекцию.
В ряде случаев закон частично или полностью освобождает человека от обязанности уплачивать данный взнос. Эти случаи подробно описаны в Налоговом и Гражданском кодексе РФ.
На видео о налоге на имущество
Источник: https://realtyurist.ru/nalog-na-imushhestvo/bezvozmezdno-poluchennoe-imushhestvo-nalog-na-pribyl/
Безвозмездная передача имущества
Вопросы безвозмездной передачи товаров, работ, услуг – наиболее актуальные вопросы с точки зрения. налогообложения. Гражданское законодательство рассматривает любое дарение между юрлицами как запрещенную операцию, за исключением небольших сумм. Договор дарения упомянут в ст. 572 ГК РФ.
Безвозмездная передача, с точки зрения гражданского законодательства – обязательное оформление договоров. При этом одаряемая сторона может отказаться от дара, что предусмотрено законодательством.
Особый порядок установлен в отношении пожертвований (ст. 582 ГК РФ). Оно должно быть в социально значимых целях, то есть в адрес только некоммерческих структур.
Теперь рассмотрим этот вопрос с точки зрения налогового законодательства. Оно предусматривает свои правила в отношении дарения. Ст.
39 НК РФ изначально определяет, что передача чего-либо на возмездной основе. При безвозмездной передаче объект признается налогооблагаемым (ст. 146 НК РФ).
Сделка по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг должна быть обязательно оформлена в письменном виде.
С точки зрения налога на прибыль доходы признаются вне зависимости от наличия или отсутствия договора. Потому что доходы признаются на основании первичных и иных документов подтверждают, что сторона одаряемая что-либо получает безвозмездно будет признанием внереализационного дохода.
Перечень первичных учетных документов НК РФ не установлен. Но ст. 9 Закона 402-ФЗ по-прежнему требует оформления первичных учетных документов.
Рассмотрим, что происходит при безвозмездной передаче с точки зрения НДС.
Как указано в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, безвозмездная передача товаров, работ, услуг является объектом налогообложения. А вот передача имущественных прав там не указана. Отсюда можно сделать вывод, что такая операция не облагается НДС. Вопрос этот спорный, поэтому стоит учитывать судебную практику.
При этом в п. 2 ст. 146 НК РФ указаны ситуации, когда безвозмездная передача не признается объектом налогообложения.
Это операции безвозмездной передачи органам государственной власти, органам местного самоуправления имущества, перечисленного в этом подпункте, например, жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).
Отметим ст. 149 НК РФ, которая также является исключением, но уже отдельных операций, которые освобождаются от налогообложения НДС. Статья носит закрытый характер.
Операции по безвозмездной передаче, перечисленные в пункте 2 этой статьи, не облагаются НДС вне желания налогоплательщика, а операции, перечисленные в пункте 3 этой статьи позволяют налогоплательщику отказаться от применения льготы.
Отметим ряд исключений, которые стали таковыми в результате судебных споров.
Прежде всего, передача товаров в рекламных целях. К этой категории относятся товары, работы и услуги стоимостью менее 100 рублей. Если компания передает что-либо стоимостью более 100 рублей, эта операция подпадает под общие принципы налогообложения НДС.
Например, компания производит готовую продукцию и желает передать ее потенциальным клиентам, чтобы те попробовали и протестировали. Если себестоимость этой продукции менее 100 рублей, то ее передача контрагентам не будет облагаться НДС.
Если речь идет о безвозмездной передаче в рекламных целях и стоимость товара менее 100 рублей, то согласно п. 4 ст. 149 НК РФ организация обязана вести раздельный учет операций, как облагаемых, так и необлагаемых.
Часто сталкиваемся с ситуациями, когда некая услуга предоставляется бесплатно, например, установка пластиковых окон. Эта услуга оказывается конкретному лицу в рекламных целях. А значит, если эта услуга стоит более 100 рублей, возникает объект налогообложения НДС.
У передающей стороны дохода не возникает (ст. 249 НК РФ). Но при этом п. 16 ст. 270 НК РФ однозначно говорит — и расходы по этой безвозмездной передаче не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом в ст. 255 НК РФ сказано, что если компания передает что-либо своим сотрудникам, это признается расходами. Например, бесплатное питание сотрудников. Судебная практика указывает однозначно: если в трудовом договоре указано бесплатное питание сотрудников, то здесь нет безвозмездной передачи.
Если же ни трудовой, ни коллективный договор не содержит такого условия, но организация бесплатно передает питание своим сотрудникам, в этом случае однозначно возникает объект налогообложения НДС.
Что происходит у принимающей стороны. В отношении НДС вопрос спорный. Согласно п.5 ст. 154 НК РФ передающая сторона должна определить налоговую базу по рыночной стоимости. Согласно ст. 168 и ст.
169 НК РФ она обязана выписать счета-фактуры и выставить их принимающей стороне. Одаривающая сторона выставляет счет-фактуру, одаряемая сторона ее получает. Имеет ли она право на вычет? В ст.
171 и 172 НК РФ запрета на получение вычета по полученным безвозмездно товарам, работам и услугам в них нет.
В п. 2 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень операций, расходы по которым включают в себя стоимость НДС. Следовательно, признавать или не признавать расходы при безвозмездной передаче чего-либо с учетом НДС нельзя. То есть организация должна признавать расходы без НДС.
Куда в этом случае предъявляется НДС стороной передающей? Поскольку нет запрета, право на вычет есть. Но. Есть постановление правительства РФ № 1137. В разделе, который касается книги покупок, п.
19 гласит: права отражать эти суммы в книге покупок отсутствуют.
То есть при безвозмездном получении чего-либо, даже если получили счет-фактуру и все первичные документы и приняли к учету, право на вычет применить нельзя.
С точки зрения налога на прибыль, все то, что безвозмездно получено, признается внереализационным доходом по рыночной стоимости исходя из п. 8 ст. 250 НК РФ. Если компания получила материально-производственные запасы, то согласно ст. 254 НК РФ признавая доход, она в праве в дальнейшем признавать и расходы в сумме ранее признанного дохода.
Источник: https://www.RNK.ru/article/209521-bezvozmezdnaya-peredacha-imushchestva
Как не попасть под двойное налогообложение при учете безвозмездно полученного имущества. Практические советы
Имущество, полученное безвозмездно, приносит организации не только проблемы, связанные с учетом, также организации приходится с такого имущества уплачивать налог на прибыль дважды. Особенно хорошо знакомы с последствиями такого «подарка» компании, оказывающие бухгалтерские услуги организациям и предпринимателям.
В данном материале мы не будем рассматривать ситуацию, когда имущество получено от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов. Эта ситуация была подробно описана в нашем материале «Ошибки при учете МПЗ».
Итак, организация получила от третьих лиц имущество на безвозмездной основе. Как учесть такой «подарок» в налоговом учете? Во-первых, необходимо определить стоимость имущества. Оценка проводится с учетом положений ст.40 НК РФ.
При оценке, необходимо учитывать рыночные цены на аналогичное имущество, при этом, стоимость имущества не должна быть ниже остаточной стоимости основных средств, которое определяется согласно гл.25 НК РФ, и не ниже расходов на приобретение такого же имущества.
Организация должна документально подтвердить стоимость, либо пригласить независимого оценщика.
И так, определив стоимость, принимаем имущество к учету следующим образом: если стоимость актива превышает 40 тыс. рублей, то его следует включить в состав амортизируемого имущества.
Дальше, путем амортизационных отчислений, списываем его стоимость до полного погашения, по общему правилу учета ОС.
С этим мы определились и, в данном материале, больше не будем возвращаться к амортизируемому имуществу.
Имейте в виду, если организация применяет кассовый метод учета или является плательщиком единого налога на УСН, то она не вправе списывать в расходы суммы начисляемой амортизации (при кассовом методе) или равномерно списать в течение налогового периода стоимость имущества (УСН).
Поскольку для включения в расходы стоимости имущества, его необходимо оплатить. Налогоплательщики, применяющие указанные режимы, доходы и расходы учитывают после их оплаты.
Правда, «безвозмездное» имущество они и без оплаты обязаны включить в состав доходов, а вот расходов это не касается.
Если же стоимость имущества менее 40 тыс. рублей, то организация включает ее в состав внереализационных доходов, согласно п.8 ст.250 НК РФ.
В дальнейшем, при списании данного имущества, налогоплательщик не вправе учесть ее стоимость в расходах. Если это МПЗ, то при списании стоимость в расходы не включается, если же это товар, который организация решила реализовать, то полученный доход не уменьшается на стоимость имущества, и с него организация должно повторно уплатить налог на прибыль.
Происходит прямое нарушение п.3 ст.248 НК РФ, согласно которому, суммы, которые организация однажды включила в доходы, не подлежат повторному включению в состав доходов.
Но, на эту норму законодательства придется ссылаться в суде, поскольку налоговые органы при проверке, доначисляют налог на эту сумму, если организация самостоятельно этого не сделала.
Если же организация не хочет доводить дело до суда, хочет избежать претензий со стороны контролирующих органов, и лишние налоги тоже не хочет платить, то может воспользоваться одним из нижеприведенных способов.
1.А вместо подарка дарите деньги
Не только друзья просят на праздники деньги вместо подарков, часто это выгодно и в других ситуациях.
Согласно пп.11 п.1 ст.
251 НК РФ доходы в виде имущества, полученные организацией безвозмездно, при расчете налога на прибыль не учитываются в случае их получения от участника, владеющего долей в уставном капитале получающей организации, если размер доли составляет более пятидесяти процентов уставного капитала, если только данное имущество (за исключением полученных денежных средств) в течение года не передается третьим лицам.
Если организация получит от учредителя денежные средства в безвозмездном порядке, то приобретенные на эти средства товары, или иные материальные ценности, может в дальнейшем учесть в расходах, не включая в доходы полученную денежную сумму. Минфин в письме от 22.
03.2010 №03-03-06/1/166 высказал мнение, что организация при расчете налога на прибыль, вправе учесть расходы, которые были произведены за счет денежных средств, полученных безвозмездно от учредителя, с долей не менее 50 процентов в уставном капитале общества.
К сожалению, этим способом организация не всегда может воспользоваться. Не всегда есть у учредителя свободные денежные средства и, часто, на развитие бизнеса, передается бывшее в употреблении имущество. Или же организация получила доход, в виде неотделимых улучшений объекта, переданного в аренду, и впоследствии возвращенным арендатором.
2.Выявляем «неожиданные» излишки при инвентаризации
Всем бухгалтерам на заметку! Если ждете проверку, срочно делайте запись: Дебет 01, Кредит 91- автобус – в результате инвентаризации обнаружены неучтенные излишки в виде автобуса.
Многим знаком способ, когда безвозмездное получение имущества в учете заменяется, инвентаризацией, в ходе которого выявлены излишки. Данный способ поможет избежать двойного налогообложения.
Обнаруженные излишки, организация, точно так же, должна включить в состав внереализационных доходов. Однако, с последующим списанием их стоимости в расходы, у организации не возникнет проблем. Согласно п.2 ст.254 НК РФ, при списании стоимость выявленных излишков учитывается в сумме учтенного дохода.
Данным способом можно воспользоваться, если у передающей стороны не учтено данное имущество, или же оно получено от физического лица.
3.Аргументы для суда
Если стоимость безвозмездно полученного имущества организация списывает в расходы, то в дальнейшем, свою позицию придется отстаивать в судебном порядке.
Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на то, чтобы налогоплательщики включали в расходы стоимость такого имущества. Главное, чтобы учитываемые расходы соответствовали критериям ст.252 НК РФ, т.е. были экономически оправданы и документально подтверждены.
Налоговые органы, свой запрет аргументируют тем, что организация не понесла никаких затрат, связанных с приобретением такого имущества. Однако данное утверждение не оправдывает факт двойного налогообложения, при получении «бесплатного» имущества.
Любое имущество, поступившее в организацию, становится ее собственным активом. Соответственно, выбытие активов приводит к уменьшению экономической выгоды организации. Минфин в письме от 09.06.2009 №03-03-06/1/380 высказал такое мнение по поводу полученных организацией денежных средств.
Однако, денежные средства, согласно ст.128 ГК РФ, как и материальные ценности, являются имуществом.
Государственный бюджет, от подобных действий налогоплательщика, не страдает, поскольку передающая сторона, стоимость безвозмездно передаваемого имущества, не включает в расходы (п.16 ст.270 НК РФ). При безвозмездной передаче, не возникает встречное обязательство, при исполнении которого, у передающей стороны возник бы доход.
Соответственно, и расходы учитывать, в этой ситуации, у передающей стороны нет оснований. А у получателя при этом доход возникает, поэтому справедливо включение стоимости имущества в расходы.
Бюджет при этом получает точно такой же результат, если бы имущество было реализовано передающей стороной, учитывая себестоимость имущества в расходах.
Пункт 1 статьи 3 НК РФ, содержит норму о принципе равного налогообложения, который означает, что получение одинаковых экономических результатов, влечет за собой одинаковое бремя.
Этот принцип нарушается в ситуации, когда одна организация, может учесть в расходах затраты, осуществленные на полученные безвозмездно денежные средства, а другая не может включить в расходы стоимость безвозмездно полученного имущества. В такой ситуации налогоплательщиков законодательство поставило в неравное положение.
Иными словами, нарушается принцип равенства, когда законодательство ставит одну категорию налогоплательщиков в условия, которые отличаются от условий, предусмотренных для других налогоплательщиков, при отсутствии существенных различий между ними.
Так же, неравенство происходит в ситуации, когда один налогоплательщик, безвозмездно получив имущество, включает его в состав основных средств, и сможет постепенно учесть в расходах его стоимость, а другой налогоплательщик, получив имущество на ту же сумму, реализует его в качестве товара и не сможет учесть в расходах его стоимость.
4.Нет дохода, нет и расхода
Согласно п.3 ст.248 НК РФ суммы, однажды включенные в состав доходов, не подлежат повторному отражению в доходах организации. Налогоплательщик, при получении имущества, уже включил их стоимость в состав доходов, если имущество реализовано по более высокой цене, то, во избежание двойного налогообложения, в состав доходов следует включить только полученную разницу.
А если полученное имущество используется в производственном процессе, например, при изготовлении собственной продукции? В этой ситуации невозможно вычленить из дохода, полученного от реализации продукции, стоимость безвозмездно полученных материалов.
Доход признается целиком. ФАС МО в постановлении от 05.02.
2009 №КА-А40/13283-08 указал, продажная стоимость продуктов собственного изготовления формируется с учетом стоимости материалов, использованных в производстве, соответственно, при исключении из расходов безвозмездно полученных материалов, приводит налогоплательщика к двойному налогообложению. Сначала, при получении их стоимость учитывается в составе внереализационных доходов, затем, при реализации готовой продукции – в составе выручки от реализации, что противоречит п.3 ст.248 НК РФ.
Это касается организаций, применяющих общую систему налогообложения.
Источник: https://paruscbp.ru/nashi-publikacii/bezvozmezdno-poluchennoe-imushchestvo-kak-ne-popast-pod-dvojnoe-nalogooblozhenie.html
Как отразить в учете безвозмездную передачу материалов (товаров)
Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.
Документальное оформление
Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.
Бухучет
Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).
При этом делайте проводки:
Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.
ОСНО: налог на прибыль
Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.
Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).
При этом сделайте проводку:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
ОСНО: НДС
Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:
- оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
- передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.
Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг.
Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).
Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).
УСН
При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).
Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
ЕНВД
На расчет ЕНВД операции, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)? Организация передает имущество, которое приобреталось для предпринимательской деятельности на ЕНВД.
НДС платить нужно, а налог на прибыль нет.
Безвозмездную передачу товаров (материалов) нельзя отнести к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Ведь при безвозмездной передаче имущества заключается договор дарения (гл.
32 ГК РФ), а не розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Не относится безвозмездная передача имущества и к другим видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД (ст. 346.
29 НК РФ).
Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).
Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298. Несмотря на то что в данных письмах говорится о безвозмездной передаче основных средств, их можно применять и при дарении товаров и материалов (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Источник: https://NalogObzor.info/?p=57
Загрузка...
