Департамент общего аудита о налоговых последствиях для должника при переуступке кредитором контролируемой задолженности по займу независимому лицу
31.05.2012
Ответ
В соответствии с пунктом 3 статьи 269 НК РФ в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.
При этом положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ (пункт 4 статьи 269 НК РФ).
В соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, на конец каждого отчетного периода налогоплательщик определяет сумму процентов по контролируемой задолженности, подлежащую учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли и разницу между суммой начисленных и учтенных в составе расходов процентов, которая приравнивается к дивидендам.
Иными словами, анализ задолженности на предмет того, является ли она контролируемой, и разделение процентов на части производится на конец соответствующего отчетного периода.
Соответственно, поскольку до момента уступки задолженность признавалась контролируемой, Ваша организация учитывала в составе расходов только часть процентов.
С момента переуступки задолженность перестала быть контролируемой, и, следовательно, с периода переуступки Ваша организация учитывает проценты в составе расходов для целей налогообложения прибыли на основании пункта 1 статьи 269 НК РФ.
При этом, по нашему мнению, расходы периодов, в которых задолженность являлась контролируемой, в связи с последующей уступкой, не пересчитываются, поскольку независимо от последующей переуступки на дату признания расходов предыдущих периодов задолженность не перестала быть контролируемой.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_nalogovyh_posledstviyah_dlya_dolzhnika_pri_pereustupke_kreditorom_kontroliruemoy_zadolzhennosti_po_zaymu_nezavisimomu_litsu.html
В момент капитализации процентов по займу, предоставленному физлицом, он получает доход
Гражданин, который предоставил компании заем, но проценты по нему просит не выплачивать, а причислять к основному долгу, все равно получает облагаемый доход.
Для заемщика, который является в данной ситуации налоговым агентом, важно точно определить день возникновения дохода. По мнению Минфина России, это дата капитализации процентов.
Компания, которая получила заем от физического лица, автоматически становится его налоговым агентом по НДФЛ, поскольку у гражданина образуется доход в виде процентов по займу.
И компании, которая является источником дохода физического лица, необходимо правильно определить, в какой день такой доход считается выплаченным и полученным. Ведь не позднее чем на следующий день такая компания обязана заплатить в бюджет налог, удержанный из дохода физлица (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Встает вопрос, что считать датой возникновения дохода, если заимодавец не спешит получить проценты на руки и происходит их капитализация: они не выплачиваются, а включаются в сумму основного долга, и в дальнейшем на них тоже будут начисляться проценты.
Ответ, который дал Минфин России в опубликованном письме, таков: днем получения дохода при условии капитализации процентов является день их причисления к сумме займа. Как видите, отсрочить уплату налога до момента выплаты всей капитализированной суммы дохода не выйдет.
ПРИМЕР
1 марта 2009 года компания взяла заем у гражданина К.П. Кулакова с условием ежемесячной капитализации начисленных процентов. Сумма займа — 500 000 руб., ставка — 7,3% годовых. Проценты начисляются в последний день месяца.
31 марта 2009 года компания начислила в пользу Кулакова 3100 руб. процентов (500 000 руб. * 7,3% : 365 дн. * 31 дн.). Из них она удержала налог в размере 403 руб. (3100 руб. * 13%).
В итоге доход Кулакова после налогообложения составил 2697 руб. (3100 руб. — 403 руб.). Эту сумму компания ему не выплатила, а включила в основной долг по займу. Таким образом, размер долга увеличился до 502 697 руб.
(500 000 руб. + 2697 руб.).
На 30 апреля 2009 года проценты по займу составят 3016,18 руб. (502 697 руб. * 7,3% : 365 дн. * 30 дн.). НДФЛ с них — 392,19 руб. (3016,18 руб. * 13%), а сумма займа — 505 320,99 руб. (502 697 руб. + 3016,18 руб. — 392,19 руб.) и т. д.
Чтобы обосновать свою позицию, Минфин России сослался на подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.
Указанная норма гласит: дата фактического получения дохода в денежной форме — это день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Причем других аргументов в опубликованном письме специалисты главного финансового ведомства не приводят. Тем не менее оспорить их вывод сложно.
Не вызывает сомнений, что в момент капитализации процентов лицо, предоставившее заем, получает экономическую выгоду в денежной форме. Ведь на их сумму увеличивается размер денежного обязательства организации перед заимодавцем, то есть сумма, на которую, в свою очередь, также начисляются проценты. Такая выгода для целей налогообложения признается доходом (ст. 41 НК РФ).
Кроме того, операцию по причислению процентов к основной сумме займа условно можно разделить на два этапа. Сначала проценты выплачиваются заимодавцу. Затем он распоряжается этой суммой, передавая ее заемщику. А как уже было сказано, датой фактического получения дохода является день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Источник: https://delovoymir.biz/v_moment_kapitalizacii_procentov_po_zaymu_predostavlennomu_fizlicom_on_poluchaet_dohod.html
Что сделают налоговики, если налоговый агент не исполнил свои обязанности: разъяснения Пленума ВАС РФ
Продолжаем публиковать комментарии к постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57*. Несколько пунктов опубликованного недавно постановления посвящены налоговым агентам.
Судьи прокомментировали ряд спорных вопросов: могут ли налоговики взыскать пени с налогового агента, заблокировать его банковский счет и должны ли вернуть ему налог, излишне удержанный у налогоплательщика? Примечательно, что большинство разъяснений являются положительными для налоговых агентов.
Определение налогового агента приведено в статье 24 НК РФ. Там сказано, что налоговые агенты — это лица, на которых по закону возложена обязанность удержать налог у налогоплательщика и перечислить налог в бюджет.
Удержание происходит в момент, когда налоговый агент перечисляет налогоплательщику некую сумму денег, например, заработную плату, вознаграждение за услуги или дивиденды. Таким образом, налоговый агент является по отношению к налогоплательщику кредитором, а налог удерживается при погашении кредиторской задолженности.
В соответствующих главах Налогового кодекса говорится о том, при выплате каких сумм кредитор становится налоговым агентом. К наиболее распространенным можно отнести следующие случаи. Выдача заработной платы сотрудникам (в этой ситуации работодатель обязан удержать НДФЛ (ст. 226 НК РФ)).
Выплата доходов иностранной организации (организация-источник выплаты должна удержать налог на прибыль (ст. 310 НК РФ)). Перевод арендной платы за пользование федеральным, региональным или муниципальным имуществом (арендатор обязан удержать НДС (ст. 161 НК РФ)). И перечисление дивидендов учредителю (компания должна удержать налог на прибыль (ст.
275 НК РФ)). В Налоговом кодексе предусмотрены и другие ситуации, когда кредитор выступает в роли налогового агента.
Добавим, что налоговые агенты наделены теми же правами, что и налогоплательщики. Помимо прав у налоговых агентов есть и обязанности: вести учет выплаченных сумм и удержанных налогов, представлять инспекторам документы по этим выплатам и удержаниям и проч. За невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налога полагается штраф по статье 123 НК РФ.
Если налоговый агент не погасил свою задолженность перед налогоплательщиком
Случается, что кредитор по той или иной причине не может (или не хочет) погасить свою задолженность перед налогоплательщиком. Это не означает, что обязанности налогового агента отсутствуют.
Пленум ВАС РФ подчеркнул, что хотя удержать и перечислить налог в данной ситуации нельзя, у налогового агента появляется новая обязанность — сообщить в ИФНС о том, что налог удержать невозможно, а также о сумме своего непогашенного долга. Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ.
Добавим, что в общем случае сделать подобное сообщение нужно в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержания налога. А для НДФЛ установлен отдельный срок — не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п.
5 ст. 226 НК РФ). И даже если данный срок пропущен, сообщение все равно нужно подать. Об этом сообщили специалисты ФНС России в письме от 06.07.12 № ЕД-4-3/11637@ (см. «Налоговый агент обязан сообщить налоговикам о невозможности удержать НДФЛ с выплат в пользу физлица, даже если пропущен срок подачи такого сообщения»).
Не исключена и такая ситуация: налоговый агент выплатил доход иностранной организации, удержал налог на прибыль и отразил его в налоговом расчете. Но потом деньги, направленные зарубежному контрагенту, по техническим причинам вернулись обратно (например, из-за использования устаревших банковских реквизитов получателя).
Как следует поступить налоговый агент? По мнению чиновников из ФНС России, изложенному в письме от 13.12.12 № ЕД-4-3/21260, налоговый агент должен представить уточненный расчет по налогу на прибыль (см.
«Российская организация, которая по техническим причинам не выплатила доход иностранной компании, должна представить «уточненку» по налогу на прибыль»).
Можно ли взыскать недоимку и пени с налогового агента
В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, могут ли сотрудники ИФНС взыскать налог и пени с налогового агента, который не исполнил в полной мере своих обязанностей.
Высший арбитражный суд изложил свое видение ситуации. По мнению судей, все зависит от того, удержан ли налог из доходов налогоплательщика.
Если налог удержан, но не перечислен в бюджет, то инспекторы вправе взыскать недоимку и пени с налогового агента.
Если же налог не удержан, то инспекторам разрешено взыскать с налогового агента только пени. При этом период, за который начисляются пени, строго ограничен. Начало периода — это дата, когда налоговый агент должен был удержать и перечислить налог в бюджет. Окончание периода — это дата, когда обязанность по уплате налога переходит на самого налогоплательщика.
Здесь есть одно исключение. С налогового агента, который не удержал налог с доходов, выплаченных иностранному лицу, можно взыскать и пени, и налог. Причем период для начисления пеней не ограничен.
Проще говоря, налоговики насчитают пени с даты, когда налог следовало удержать и уплатить, до даты фактической уплаты. Это связано с тем, что иностранное лицо не состоит на учете в российской ИФНС.
Как следствие, обязанность по самостоятельной уплате налога для него никогда не наступит, и все последствия неуплаты ложатся на налогового агента.
В каком случае ифнс не вправе заблокировать счет налогового агента
Правила приостановления операций по банковским счетам распространяются не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов. Это следует из пункта 11 статьи 76 НК РФ.
Однако, как указал Пленум ВАС РФ, заблокировать счет налогового агента можно не всегда. Одно из оснований блокировки, а именно опоздание с представлением декларации, к налоговым агентам не применяется.
Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ декларацию сдают только налогоплательщики. Что же касается налогового агента, не представившего вовремя налоговый расчет, то по этому основанию приостановить операции по счету налогового агента нельзя.
Когда налоговому агенту вернут излишне перечисленную сумму налога
Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога применяются не только к налогоплательщикам, но и к налоговым агентам. Но с точки зрения Высшего арбитражного суда зачет и возврат возможен не в любой ситуации.
Так, если налоговый агент удержал правильную сумму налога, а в бюджет по ошибке перевел больше, то разницу ему должны вернуть, либо зачесть безоговорочно.
Но если налоговый агент ошибочно удержал больше, чем было нужно, и эту же сумму перевел в бюджет, то возврат или зачет возможен только в одном из двух случаев.
В первом случае — когда вернуть налогоплательщику излишне удержанную сумму налога должен именно налоговый агент. Такая обязанность предусмотрена, в частности, в отношении НДФЛ, излишне удержанного работодателем (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Во втором случае — когда налоговый агент уже вернул излишне удержанную сумму налогоплательщику по собственной инициативе, либо по требованию налогоплательщика.
Во всех прочих ситуациях деньги налоговому агенту не вернут и не зачтут, так как излишне взыскную сумму налогоплательщик получит не от агента, а от налоговиков.
* Разъяснения Пленума ВАС РФ, касающиеся налоговой недоимки, по которой налоговики пропустили сроки взыскания, были рассмотрены в материале: «Налоговая недоимка, нереальная ко взысканию: разъяснения Высшего арбитражного суда», а разъяснения по вопросам привлечения к ответственности вне рамок проверки — в материале «Пленум ВАС РФ разъяснил процедуру привлечения к ответственности за несвоевременную сдачу бухотчетности и другие нарушения, выявленные вне рамок проверки».
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/10/7886
Обязанности налогового агента по налогу на прибыль
Налоговые агенты по налогу на прибыль — это российские организации и иностранные компании, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства.
Налоговые агенты должны рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога, удержанную у налогоплательщика. Если налог удержать невозможно, то налоговый агент обязан уведомить об этом налоговый орган (ст. 24 НК РФ).
Напомним, что выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль должны не только организации, применяющие ОСНО, но и компании на специальных налоговых режимах (п. 4ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, п. 4ст. 346.26 НК РФ).
Выступить в роли налогового агента российская организация должна, если она выплачивает:
- дивиденды российским организациям и иностранным компаниям, которые действуют на территории РФ через постоянные представительства (п. 3 ст. 275 НК РФ);
- доходы, не связанные с постоянным представительством, в пользу иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (п. 4 ст. 286, подп. 1 п. 4 ст. 282, п. 6 ст. 282.1 НК РФ);
- проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным компаниям, действующим на территории РФ через постоянные представительства (п. 5 ст. 286, подп. 7, 8 п. 2 ст. 310 НК РФ);
- доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ, иностранным компания, у которых нет в России постоянных представительств (п. 1 ст. 310 НК РФ).
3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн
Попробовать
Что касается иностранных компаний, то обязанности налогового агента по налогу на прибыль должны исполнять компании, которые:
- действуют на территории России через постоянное представительство и
- выплачивают иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства, доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Когда российские и иностранные организации не должны исполнять обязанности налоговых агентов
Так, например, налог не нужно удерживать, если:
- налоговый агент уведомлен, что доход относится к доходам постоянного представительства;
- доход облагается по ставке 0%;
- доход связан с выполнением соглашений о разделе продукции;
- выплачиваемый доход не подлежит налогообложению по условиям международного договора (подп. 1, 2, 3, 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Если проверка обнаружит, что налоговый агент не удержал налог на прибыль или не перечислил его в бюджет, то компании — налоговому агенту грозит штраф по статье 123 НК РФ, начисление пени (ст. 75 НК РФ) и административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ.
В некоторых случаях сотрудники организации могут быть привлечены и к уголовной ответственности (ст. 199.1. УК РФ).
Другие статьи по теме «Налоги»
Сдаем нулевые декларации
Декларация по УСН
Налог на прибыль
НДС
До какого числа нужно подать декларацию по НДС?
Когда представить к вычету счета-фактуры, полученные в начале квартала?
Как платить НДС по операциям, не подлежащим налогообложению
Как установить место реализации товаров, работ, услуг
Как учитывать НДС организации, которая получила освобождение от уплаты этого налога
Как организации (ИП) на ОСНО не платить НДС
Как вести книги покупок, книги продаж и журналы учета счетов-фактур
Когда нужно восстановить НДС, принятый к вычету
Как восстановить НДС по основным средствам и нематериальным активам
Как возместить НДС, пользуясь заявительным порядком
Как возместить НДС в общем порядке
Как учитывать входной НДС компании на упрощенке
В каких случаях нужно выполнять обязанности налогового агента
Как заплатить НДС налоговому агенту
Как налоговому агенту принять НДС к вычету
Как налоговому агенту составить счет-фактуру
Как рассчитать НДС налоговому агенту
Как принять к вычету НДС при перечислении аванса поставщику (исполнителю)
Как начислить НДС при получении аванса от покупателя (заказчика)
На что обратить внимание при получении счета-фактуры
В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю
Как оформить счет-фактуру посреднику, который реализует товары (работы, услуги) заказчика
Как сдать декларацию по НДС
Кто обязан платить НДС?
Как снизить риски при подаче декларации по НДС с 2015 года?
НДФЛ
КБК
Другие платежи
Источник: https://kontur.ru/spravka/123-obyazannosti_nalogovogo_agenta
Верховный суд создал важный для бизнеса налоговый прецедент :: Экономика :: РБК
Верховный суд вынес прецедентное решение в пользу бизнеса по вопросу о том, нужно ли удерживать налог на проценты по займам между сестринскими российскими компаниями, если они переквалифицированы в дивиденды
Фото: Екатерина Кузьмина / РБК
16 марта судебная коллегия по экономическим делам Верховного суда вынесла определение по делу Новой табачной компании, которая в течение года и девяти месяцев пыталась оспорить решение о доначислении налогов, и встала на сторону бизнеса. Решение опубликовано в картотеке судебных дел 17 марта.
Представляющий интересы компании в суде старший юрист адвокатского бюро Jus-Aureum Никита Щербаков говорит, что это прецедент. До этого отсутствовала судебная практика на уровне высшего суда по вопросу переквалификации заемщиком процентов по контролируемой задолженности в дивиденды в том случае, когда они выплачиваются российскому, а не непосредственно иностранному кредитору.
В ФНС воздержались от комментариев — «до окончания всех судебных мероприятий», сказал РБК представитель службы.
В чем суть дела
Новая табачная компания (входит в группу крупнейшего в стране табачного дистрибьютора «Мегаполис») просила Московский арбитражный суд признать недействительным решение межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам, которая доначислила компании недоимку по налогу на прибыль за 2011 год в 79,9 млн руб. (плюс пени и штраф на 29 млн руб.) и по налогу на прибыль с доходов иностранных организаций за тот же год в 80,7 млн руб. (плюс пени и штраф на 37,4 млн). Основным собственником Новой табачной компании являлось ЗАО «ТК «Мегаполис», подконтрольное кипрской Megapolis Holdings (Overseas) Limited. Новая табачная компания выплачивала заем «Мегаполису». Заем, как следует из решения суда первой инстанции, «Мегаполис» выдал из кредита, полученного в Сбербанке, а не от своей материнской компании.
По первому эпизоду инспекция сочла неправомерным отнесение компанией на расходы сумм, которые она выплачивала в качестве процентов по займу.
Российские заемщик и кредитор были связаны друг с другом в проверяемый период — были сестринскими, поясняет РБК Никита Щербаков.
При этом компания-заемщик обладала отрицательным собственным капиталом, а доля корпоративного участия кипрской материнской компании в ней превышала 20%.
Налоговики сочли, что эта задолженность подпадает под правила так называемой тонкой капитализации: если сумма займов от кредитора в три раза превышает размер чистых активов заемщика, то платежи по займам могут быть переквалифицированы в дивиденды — соответственно, по ним будут доначислены налоги. При помощи правил тонкой капитализации налоговые службы пытаются пресечь вывод прибыли из России через займыиностранных компаний российским подразделениям (платежи по таким займам не облагаются налогами).
По второму эпизоду инспекция переквалифицировала проценты, выплаченные «Мегаполису», в дивиденды кипрской компании и посчитала возможным взыскать с заемщика недоимку по налогу на прибыль с доходов иностранных организаций. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда рассматривала только второй из названных эпизодов.
Прецедент
Почему коллегия ВС встала на сторону компании, в то время как нижестоящие суды в апелляции подтверждали выводы налоговой службы, пока неизвестно. Мотивировочная часть решения еще не опубликована.
Основным аргументом могло стать то, что, когда налоговики принимали решение о том, что российская компания должна уплатить налог «в режиме дивидендов» с процентов, выплачиваемых российскому кредитору, это приводило к двойному налогообложению, не исключает Щербаков. Такое же предположение выдвигает и старший менеджер отдела налогового и юридического консультирования КПМГ Николай Симоянов.
Российский Налоговый кодекс не содержит каких-либо норм, исключающих из дохода российского кредитора те суммы процентов, которые заемщик должен приравнять к дивидендам иностранной организации.
В связи с этим одна и та же сумма процентов будет обложена налогом дважды.
Во-первых, как доход российского кредитора, а во-вторых, как дивиденды иностранной компании, контролирующей задолженность, поясняет Щербаков.
Опрошенные РБК налоговые юристы и консультанты называют решение коллегии ВС крайне важным, поскольку оно может стать для судов нижестоящих инстанций примером и внесет ясность по этому вопросу для бизнеса.
«Верховный суд поставил окончательную точку в давнем споре о том, нужно ли удерживать налог на переквалифицированные в дивиденды процентные выплаты, если платежи по займам осуществлялись между двумя российскими компаниями.
Раньше на этот счет имелись противоречивые разъяснения Минфина, однако в итоге министерство признало, что такой обязанности у налогоплательщиков нет, — говорит старший юрист по международному налогообложению «Гольцблат БЛП» Артем Торопов.
— Теперь эту позицию, с которой изначально не согласились налоговые органы и суды апелляционной и кассационной инстанций, также поддержал и Верховный суд. Решение должно снять указанную неопределенность для бизнеса».
Тренд негативный
В целом, как отмечают налоговые юристы и консультанты, по делам о тонкой капитализации уже сложилась негативная для компаний судебная практика. В частности, по отнесению процентов на расходы — с момента принятия постановления президиума ВАС по делу угольной компании «Северный Кузбасс» в 2011 году (см. врез ниже).
В прошлые годы речь шла о сотнях дел по применению этих правил в целом, и до настоящего времени суды в подавляющем большинстве случаев вставали на сторону налоговых органов, за редкими исключениями, говорит Щербаков.
Можно говорить о росте количества судебных дел по данному вопросу, которые решаются преимущественно в пользу налоговых органов.
Очевидно, что налоговики будут использовать это обстоятельство в свою пользу при проведении очередных налоговых проверок, полагает и Николай Симоянов из КПМГ.
Налоговые органы активнее используют возможность получения информации из иностранных юрисдикций для подтверждения факта наличия контролирующей компании. А суды активнее принимают в качестве доказательств информацию из открытых источников, в том числе из корпоративной отчетности международных холдингов, добавляет он.
Громкие дела о тонкой капитализации
Компания «Северный Кузбасс» получила заем у своего акционера — компании «Северсталь Ресурс». В 2008 году «Северный Кузбасс» купила компания ArcelorMittal, права по займу перешли люксембургской ArcelorMittal Finance.
Налоговики сочли, что предприятие незаконно уменьшало на проценты по займам доналоговую прибыль, поскольку заем у аффилированной структуры более чем втрое превышал чистые активы «Северного Кузбасса», и доначислили 159 млн руб.
налога на прибыль и пеней.
Компании «Нарьянмарнефтегаз» налоговые органы доначислили 150 млн руб. налога на прибыль, пеней и штрафа за 2006–2007 годы.
У компании, согласно решениям судов, на конец 2007 года был долг в $1,4 млрд от структур ConocoPhillips. Суды согласились с требованием налоговиков уменьшить убытки компании на 3,65 млрд руб.
, выплаченных по займам «дочке» ConocoPhillips, и переквалифицировать такие платежи в дивиденды.
Компании «Юнайтед Бейкер Псков» налоговики доначислили налог на прибыль с суммы процентов по двум займам люксембургской компании Kellog Lux II SARL на 51,249 млн руб. и 48,209 млн руб., а также переквалифицировали проценты, выплаченные по этим договорам, в дивиденды и доначислили налог на прибыль на 12,722 млн руб. за 2009–2010 годы люксембургской Kellog Lux II SARL и пени на 3,146 млн руб.
Кроме того, в феврале были внесены изменения в законодательство, регулирующие вопросы применения правил тонкой капитализации (президент Владимир Путин подписал закон 15 февраля этого года). Эти изменения вступают в силу с 1 января 2017 года, и их можно трактовать как ужесточение.
Исходя из положений закона, теперь правила тонкой капитализации будут распространяться на займы взаимозависимых компаний, в том числе речь идет не только о долговых обязательствах между двумя российскими компаниями, но и в случае если одна поручается по кредитам другой.
Кроме того, закон напрямую закрепляет право суда признать контролируемой непогашенную задолженность российской организации по долговым обязательствам перед компанией, формально независимой с ней, если судом будет установлено, что конечной целью являлась выплата в адрес иностранного лица и его взаимозависимым лицам.
Но при этом уточняется, в каком случае задолженность между двумя российскими компаниями не признается контролируемой, в случае если процентный доход не выплачивается материнской иностранной компании. В законе это решается через проверку отсутствия сопоставимых долгов российской компании перед иностранной компанией.
«В этом смысле федеральный закон добавил ясности, и это следует рассматривать, скорее, в положительном ключе», — полагает Щербаков.
Источник: https://www.rbc.ru/economics/18/03/2016/56ebdd459a7947307988551b
Определение налогового агента по налогу на прибыль
Налоговый агент по налогу на прибыль обязан исчислять и вносить в бюджет соответствующий налог за сторонних лиц. О признаках, присущих налоговым агентам по налогу на прибыль, и их функциях пойдет речь в представленной статье.
Что подразумевается под понятием «налоговый агент»
Выплата дивидендов — кто является налоговым агентом
Выплата процентов — кого считать налоговым агентом
Что подразумевается под понятием «налоговый агент»
Налоговый кодекс РФ, а именно ст. 24, раскрывает нам значение термина «налоговый агент»: в этом качестве следует рассматривать юрлиц, которые должны рассчитывать, удерживать и вносить в казну налог, исчисленный с особых доходов, выплаченных другим лицам.
Итак, налоговым агентом в части указанного налога следует считать российское юрлицо, производящее выплаты следующего характера:
- Дивиденды резидентам РФ и нерезидентам, если последние имеют представительства в нашей стране.
- Проценты вышеозначенным лицам по ценным бумагам, выпускаемым государством или муниципалитетами, если такие проценты не попадают под исключения, содержащиеся в п. 5 ст. 286 НК.
- Доходы иностранных компаний из источников в РФ, если выплачиваемые доходы не связаны с прямой деятельностью таких компаний. Причем налогообложение производится независимо от того, есть ли и у них представительства в нашей стране или работа ведется без них.
Отечественная компания-агент должна озаботиться такими двумя факторами:
- перечислять налог в бюджет надо в установленные законом сроки;
- нужно обеспечить совпадение исчисленной суммы с той, которая переведена в казну.
В случае невыполнения первого условия будут начислены пени и штрафы, а при регулярном нарушении сроков неизбежна налоговая проверка. Если же обнаружатся расхождения в исчисленном размере налога и перечисленных суммах, санкции будут ужесточены. Суммы штрафов в таких случаях высоки, поскольку подобное деяние приравнивается налоговиками к сокрытию дохода.
Выплата дивидендов — кто является налоговым агентом
Организация с российской юрисдикцией обретает признаки налогового агента, как только начинает выдавать дивиденды. При этом не имеет значения, является получатель российской или иностранной фирмой.
Заострим внимание на одной тонкости, которую следует обязательно учитывать. Дело в том, что налоговым агентом по налогу на прибыль следует считать лишь прямого отправителя дивидендов.
То есть если их выдает эмитент, то он и должен рассчитать налог, удержать его и своевременно вносить в бюджет. Однако часто такой доход переводится через посредников, в качестве которых, например, выступают депозитарии.
Тогда эти посредники и принимают на себя обязанности налогового агента.
ВАЖНО! Даже если компания применяет один из спецрежимов и у нее отсутствует обязанность по уплате «прибыльного» налога, тем не менее она моментально становится налоговым агентом, как только начинает осуществлять выдачу дивидендов.
Если компания, использующая один из упрощенных спецрежимов, становится получателем дивидендов, налоговым агентом по налогу на прибыль следует считать отправителя такого вида доходов.
Например, если получатель дохода работает на упрощенке или на едином сельхозналоге, его дивиденды должны облагаться налогом на прибыль по соответствующей ставке (п. 3 ст. 346.1 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Исчисление и уплата налога здесь входят в обязанности компании, выдавшей дивидендный доход.
Более того, даже при использовании ЕНВД это правило продолжает действовать. Дело в том, что для использующего этот спецрежим лица дивиденды являются доходом, который не связан с деятельностью, обремененной вмененкой.
То есть отправитель дивидендов становится агентом, и ему также придется исчислять и вносить в казну налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых вмененщику. Минфин РФ отдельно заострил на этом факторе внимание, разъяснив ситуацию в письме от 16.05.
2005 № 03-03-02-04/1/121.
Тем не менее в налоговом законодательстве предусмотрены несколько исключений для компаний на спецрежимах. Так, агент, осуществивший упрощенцам выплату дивидендов, не должен исчислять налог в нижеприведенных обстоятельствах:
- дивиденды выдавались по ценным бумагам, выпущенным государственными или муниципальными структурами (письмо Минфина РФ от 30.08.2012 № 03-03-06/4/91);
- дивиденды выдавались инвестфондами, управление которыми было передано управляющим организациям (письмо представителей Минфина РФ от 13.10.2010 № 03-03-06/1/717);
- дивиденды исходили от «Внешэкономбанка» по выпущенным этим учреждением акциям (письмо Минфина РФ от 22.02.2008 № 03-03-06/2/17).
Выплата процентов — кого считать налоговым агентом
Обложение налогом процентного дохода, полученного по ценным бумагам государства или субъекта РФ (муниципалитета), имеет свои особенности. Такой налог может вносить в бюджет как собственник ценной бумаги, так и лицо, получающее проценты.
Если выплаты по указанным бумагам осуществляет их владелец (не эмитент), то и обязанности агента должен исполнить он же. А вот эмитенту в указанных условиях не разрешается по закону становиться налоговым агентом, поскольку государство или муниципалитет юрлицами не являются.
Поэтому обязательства по исчислению налога с процентного дохода переходят к получателю процентов.
Если доход выдается в адрес зарубежной компании, которая не обладает представительством в РФ, то налоговым агентом оказывается организация, выплатившая доход.
ВАЖНО! Возможны ситуации, когда налог не берется вовсе: например, когда компания получает доход, освобожденный от налогообложения в соответствии с налоговым законодательством РФ (ст. 309, 310 НК РФ).
***
Итак, юридическое лицо становится налоговым агентом в части «прибыльного» налога, если оно выплачивает определенного рода доходы, обозначенные в нашей статье. Обязанность по своевременному переводу и правильному исчислению налога необходимо выполнять добросовестно, дабы не столкнуться с претензиями контролирующих органов.
Источник: https://buhnk.ru/nalog-na-pribyl/opredelenie-nalogovogo-agenta-po-nalogu-na-pribyl/
Внимание, налоговый агент! Об обязанностях налогового агента в отношении налога на прибыль
Автор: Кочерженко Анна Евгеньевна
Как правило, налог на прибыль уплачивает тот, кто непосредственно прибыль получает – то есть поставщик товаров, работ или услуг.
Однако в случаях, в которых покупатель признается налоговым агентом, происходит обратное – обязанность по уплате налога на прибыль берет на себя покупатель.
Чтобы правильно идентифицировать подобные ситуации рассмотрим условия, при которых организация становится налоговым агентом в отношении налога на прибыль.
Также как и возникновение обязанностей налогового агента по НДС, возникновение у организации обязанностей налогового агента по налогу на прибыль не обусловлено наличием у нее статуса плательщика данного налога. Поэтому налоговыми агентами по налогу на прибыль признаются в том числе и лица, не являющиеся плательщиками налога на прибыль.
Обязанности налогового агента по налогу на прибыль компания исполняет в двух случаях:
1. если она выплачивает иностранной организации доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ – на основании пункта 4 статьи 286 Налогового кодекса;
2. если, являясь российской организацией, компания выплачивает дивиденды налогоплательщикам – российским организациям – на основании пункта 3 статьи 275, а также пункта 5 статьи 286 Налогового кодекса.
Анализируя первый случай, обратимся к статье 309 Налогового кодекса. Перечень доходов от источников в России, при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает налоговый агент, содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.
| 1 | Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций | Пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФОблагаются по ставке 15% в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ. |
| 2 | Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ) | Пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФОблагаются по ставке 20% в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ. |
| 3 | Процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:- государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;- иные долговые обязательства российских организаций | Пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ Облагаются с учетом особенностей п. 4 ст. 284 НК РФ, по ставкам 15%, 9% или 0%. |
| 4 | Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования:- любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания;- любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса;- информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта | Пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФОблагаются по ставке 20% в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ. |
| 5 | Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на ОРЦБ в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ | Пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФОблагаются по ставке 20% в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ, либо с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ. |
| 6 | Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации | Пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФОблагаются по ставке 20% в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ либо с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК. |
| 7 | Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе: — доходы от лизинговых операций; — доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках | Пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФОблагаются с учетом особенностей пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ и пп. 2 п. 2 ст. 284, по ставкам 10%, 20%. |
| 8 | Доходы от международных перевозок (в том числе демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе:- доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном;- доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом | Пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФОблагаются по ставке 10% в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ. |
| 9 | Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств | Пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФОблагаются по ставке 20% в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ. |
| 10 | Доходы от реализации (в том числе от погашения) инвестиционных паев, закрытых ПИФов, относящихся к категории рентных фондов либо фондов недвижимости | Пп. 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФОблагаются по ставке 20% в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ. |
| 11 | Иные аналогичные доходы | Пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФОблагаются по ставке 20% в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ. |
Стоит обратить внимание на то, что на основании пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса, при выплате иностранной организации поименованных выше доходов налоговыми агентами выступают не только российские, но и иностранные организации, действующие на территории РФ через постоянное представительство. При каждой такой выплате налоговый агент обязан удержать налог на прибыль.
Анализируя сделки с иностранными контрагентами, необходимо учитывать, что согласно пункту 2 статьи 309 Налогового кодекса, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Также не признаются доходами от источников в Российской Федерации премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.
Рассматривая второй случай, согласно которому компания становится налоговым агентом при выплате дивидендов налогоплательщикам – российским организациям, необходимо помнить о том, что вышеуказанные дивиденды облагаются налогом на прибыль по ставке 13% на основании пп. 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса. Также, при соблюдении определенных условий, указанных в пп. 1 пункта 3 статьи 284 НК, к вышеуказанным дивидендам может применяться ставка налога на прибыль 0%.
Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российским организациям, налоговый агент отражает в подразделе 1.3 разд. 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода компания – налоговый агент – должна предоставить в налоговую инспекцию расчет, содержащий сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и налогах, удерживаемых из выплат иностранным организациям.
Что касается срока уплаты налога, исполняя обязанности налогового агента, компания должна перечислить налог на прибыль в бюджет в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 287 Налогового кодекса – то есть не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода – независимо от причин, в результате которых обязанности налогового агента возникли.
В завершение статьи об обязанностях налогового агента по налогу на прибыль хотелось бы добавить, что пренебрежение вышеуказанными обязанностями влечет за собой существенные штрафные санкции, а именно:
• за неисполнение (несвоевременное или неполное исполнение) обязанностей налогового агента – взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, согласно 123 статье Налогового кодекса,
• в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) налога – начисление пени на сумму недоимки на основании статьи 75 Налогового кодекса.
Поэтому, чтобы избежать налоговых санкций, необходимо своевременно анализировать сделки с контрагентами на предмет налогообложения.
Источник: https://112buh.com/novosti/2016/vnimanie-nalogovyi-agent-ob-obiazannostiakh-nalogovogo-agenta-v-otnoshenii-naloga-na-pribyl/
Правила налогообложения прибыли при выплате процентов по долговому обязательству, если задолженность является контролируемойОльга Сорокина, Ведущий аудитор, Alinga Consulting Group
Привлечение капитала представляет определенные сложности для компаний во всем мире.
В большинстве случаев, компании привлекают финансирование либо предлагая участие в долевой собственности (посредством закрытых или открытых публичных аукционов), либо обращаясь за займом в кредитные организации.
В свете налогообложения, второй вариант является для компаний более выгодным, поскольку суммы, выплаченные в качестве процентов по долговому обязательству, не облагаются налогом, — в том числе, в Российской Федерации.
В тех случаях, когда компания в России привлекает финансирование за счет заемных средств учредителей, тонкая капитализация и процентные выплаты этим учредителям, возникающие вследствие такого финансирования, могут вызвать дополнительные сложности с точки зрения российского налогового законодательства.
В Российской Федерации введены специальные правила, направленные на ограничение возможности фактической выплаты дивидендов, завуалированной под выплату процентов, установленые ст. 269 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ).
Для этого НК РФ введено понятие «контролируемая задолженность», в мировой практике также получившая название «тонкая капитализация», при наличии которой предусмотрен особый порядок расчета процентов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Расчет производится в несколько этапов.
Контролируемая задолженность перед иностранной организацией возникает в следующих случаях выплаты процентных доходов российскими организациями, имеющими непогашенную задолженность:
Прямое владение предполагает непосредственное участие иностранной компании в уставном капитале российской организации и не вызывает вопросов.
Расчет величины косвенного владения дано в пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ: доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой. Способ косвенного контроля может быть назван принципом матрешек.
Весьма часто возникают вопросы о наличии контролируемой задолженности в случае, если заем российской компании выдает другая дочерняя компания учредителя-иностранца.
Пример: Иностранная организация, предоставившая заем российской организации, входит в корпорацию, во главе которой стоит материнская иностранная компания «М», владеющая более 20% уставного капитала заемщика.
Как видно, иностранная организация не владеет ни прямо, ни косвенно уставным капиталом российской организации. Поэтому в данном случае не возникает контролируемой задолженности.
— По долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации;
Признаки аффилированных лиц закреплены в ст. 4 Закона РСФСР от 22.03.
1991 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», из положений которой следует, что аффилированность возникает как вследствие взаимного участия в уставном капитале, так и по иным основаниям (общие лица или родственники в органах управления; соглашения, позволяющие оказывать влияние на деятельность без участия в капитале).
Пример 1: Российская организация 1, предоставившая заем российской организации 2, входит в корпорацию, во главе которой стоит материнская иностранная компания «М», владеющая более 20% уставного капитала заемщика.
В данном случае российская организация 1 имеет статус аффилированного лица иностранной компании «М», владеющей прямо более 20% уставного капитала российской организации 2, и, следовательно, задолженность по займу «2» перед «1» может признаваться контролируемой.
Пример 2: Организации 1 и 2 — дочерние российские общества иностранной компании, а заимодавец 1 является аффилированным лицом иностранной компании в соответствии с российским законодательством. Следовательно, задолженность по займу может относиться к контролируемой.
— По долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
В обеих рассмотренных схемах возникает контролируемая задолженность.
Что же делать организации, которая установила, что задолженность по заемному обязательству признается контролируемой?
После признания задолженности контролируемой, организация должна определить размер превышения суммы такой контролируемой задолженности над величиной собственного капитала компании.
Источник: https://www.acg.ru/news2.phtml?m=3709&print=1
Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей: последствия (Полякова О.Н.)
Дата размещения статьи: 19.09.2014
По общему правилу в случае уплаты налогов и сборов позже установленного срока необходимо уплатить пени. Однако налоговые агенты в этом случае будут обязаны уплатить еще и штраф.
А поскольку организации и индивидуальные предприниматели при выплате вознаграждений в пользу физических лиц являются налоговыми агентами по НДФЛ, то данный вопрос касается практически каждого хозяйствующего субъекта.
В каких случаях налоговый агент будет обязан уплатить штраф? Когда налогового агента по НДФЛ могут привлечь к ответственности по ст. 123 НК РФ?
Штрафы в соответствии со ст. 123 НК РФ
Согласно действующему налоговому законодательству налогоплательщики, а также налоговые агенты обязаны своевременно исчислять и уплачивать установленные налоги и сборы (ст. ст. 23, 24 НК РФ).
В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщики и налоговые агенты уплачивают пени (ст. 75 НК РФ).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
При этом для налоговых агентов в дополнение к существующему механизму начисления пеней за несвоевременную уплату налога предусмотрена еще и ответственность в соответствии со ст.
123 НК РФ: неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.К сведению.
Организации, которые в 2014 г. не исполнили обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль организаций в отношении дивидендов, выплачиваемых налогоплательщикам — российским организациям в соответствии со ст. 275 НК РФ, освобождаются от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ).
Наиболее распространенные случаи уплаты налогов налоговыми агентами приведены в таблице:
|
Налоговый агент/Операция |
Срок уплаты налога |
Норма НК РФ |
|
Налоговый агент по НДС/Аренда федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества |
По итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом |
Статьи 161, 174 |
|
Налоговый агент по НДС/Реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков |
Одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств |
Статья 174 |
|
Не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях — не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды |
Статья 226 |
|
Налоговый агент по налогу на прибыль/Выплата доходов иностранной организации |
Не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией |
Статьи 287, 310 |
|
Налоговый агент по налогу на прибыль/Выплата дивидендов |
Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов |
Статьи 275, 287 |
Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=4101
Загрузка...
