Решили списать убытки прошлых лет? – учтите 4 важных правила — статья
Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.
Рекомендуем к просмотру
Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы»
Посмотреть
Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.
А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.
Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли
Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.
Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди»
Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.
Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:
- по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
- по итогам 2011 года — 5000 руб.
В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:
- по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
- по итогам 2013 года — 40 000 руб.
Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.
Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. — 7000 руб.).
Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения
Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.
Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.
Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы.
Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.
2012 № 03-03-06/1/278).
Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.
Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?
Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).
Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:
- по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
- по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.
Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.
Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.
Источник: https://school.kontur.ru/publications/128
Учет убытков для целей налогообложения прибыли
Организация может получить убыток как по итогам деятельности в целом, так и в результате осуществления тех или иных операций (от уступки права требования, от реализации амортизируемого имущества и т. д.).
По некоторым видам деятельности убыток учитывается отдельно. Особые правила учета установлены для убытков, полученных до вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса.
В статье рассказывается о том, как правильно отразить разные виды убытков в налоговом учете.
Общие правила признания убытков
Что такое убыток? Как следует из пункта 8 статьи 274 НК РФ, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами. Если организация по итогам года выявила в налоговом учете убыток, она может перенести его на будущее. Такое право ей предоставлено статьей 283 НК РФ.
Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу следующих отчетных (налоговых) периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих налоговых периодах, или на часть этой суммы.
Однако это справедливо только при условии, что совокупная сумма переносимого убытка не превысит 30% налоговой базы каждого отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.
Срок, в течение которого можно признавать убытки прошлых лет, ограничен — он не должен превышать 10 лет.
В течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. В отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода, убыток за отчетный период нельзя перенести на будущее.
Уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов разрешено не только в конце года, но и по окончании каждого отчетного периода.
Если по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация получила прибыль и соответственно уменьшила ее на убыток прошлых лет, а в целом за год получен убыток, то списанную в течение года сумму убытка прошлых лет придется восстановить. Во избежание подобных ситуаций налогоплательщикам целесообразнее принять решение о признании убытков прошлых лет только по итогам налогового периода (года).
Если по итогам года нет налогооблагаемой прибыли или ее сумма недостаточна для покрытия убытка, полученного ранее, остаток непризнанного убытка переносится на будущее. Его можно учесть в последующие годы по правилам статьи 283 НК РФ.
Из-за отсутствия или недостатка прибыли организация может за 10 лет не списать или списать не полностью сумму полученного убытка (в пределах 30% налоговой базы в год). В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете остается непогашенной.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, эти убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они были получены (п. 3 ст. 283 НК РФ). Иначе говоря, сначала списываются убытки, которые возникли в более ранние годы, а затем — полученные позже.
Убытки, приравненные к внереализационным и прочим расходам
В пункте 2 статьи 265 НК РФ перечислены убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам. Это:
- убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
- убытки по сделке уступки права требования, учитываемые в соответствии со статьей 279 НК РФ.
То, что эти убытки отнесены к внереализационным расходам, влияет на порядок их признания для целей налогообложения прибыли.
Организации, применяющие метод начисления, признают внереализационные расходы на основании пункта 7 статьи 272 НК РФ. Однако в нем не говорится о дате признания убытков, приравненных к внереализационным расходам.
Поэтому момент признания таких убытков определяется по общему правилу признания расходов, установленному в пункте 1 статьи 272 НК РФ. А именно: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
На практике это может быть либо дата первичного учетного документа, в котором зафиксированы эти убытки, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Сказанное выше относится ко всем убыткам, перечисленным в пункте 2 статьи 265 НК РФ, за исключением убытка от уступки права требования. Порядок его признания установлен статьей 279 НК РФ.
Согласно пункту 1 этой статьи, если право требования реализовано до наступления срока платежа по первоначальному обязательству и по этой операции получен убыток, он признается в составе внереализационных расходов единовременно.
Если право требования реализовано после наступления срока платежа по первоначальному договору, убыток признается частями: 50% — на дату уступки права требования, а вторая половина — через 45 дней после уступки этого права (п. 2 ст. 279 НК РФ)1.
Кроме того, следует выделить убыток от реализации амортизируемого имущества. Он приравнивается к прочим расходам организации. Порядок признания такого убытка установлен пунктом 3 статьи 268 НК РФ.
Этот убыток включается равными долями в состав прочих расходов в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации2.
Хранение документов, подтверждающих убыток
Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ убыток, полученный в предыдущие годы, можно переносить на будущее в течение срока, не превышающего 10 лет. Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, следует хранить в течение всего времени, пока организация будет уменьшать прибыль на сумму этого убытка. Таково требование пункта 4 статьи 283 НК РФ.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
После того как вся сумма убытка будет погашена (то есть списана в уменьшение налоговой базы), документы, подтверждающие его формирование, должны храниться в организации еще в течение четырех лет. Этот срок установлен в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Специальные правила признания убытков
Глава 25 Налогового кодекса выделяет несколько групп убытков, которые учитываются по особым правилам. Обратите внимание: специальные нормы всегда имеют приоритет перед общими положениями налогового законодательства.
В отдельную группу согласно Кодексу выделяются убытки по следующим видам деятельности:
- от использования объектов обслуживающих производств, жилищно-коммунальных хозяйств и жилищной сферы (ст. 275.1);
- от операций с ценными бумагами — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280);
- от операций с финансовыми инструментами срочных сделок — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке (ст. 304).
По этим видам деятельности налоговая база определяется отдельно.
Согласно общему правилу убыток, полученный по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, полностью. Но для этого обязательно должны выполняться условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ.
Если эти условия не соблюдаются, убыток можно погасить только за счет прибыли, полученной от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств3. Срок погашения убытка — 10 лет.
Обратите внимание: для переноса на будущее убытков, полученных от использования обслуживающих производств и хозяйств, не применяется 30-процентное ограничение.
Признание убытков при кассовом методе
Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса организации, применяющие кассовый метод, признают расходы после их фактической оплаты.
Если у таких организаций образовался убыток, то для его признания в налоговом учете они обязательно должны проверить, правомерно ли были учтены для целей налогообложения те расходы, которые привели к формированию этого убытка. Иначе говоря, были ли эти расходы фактически оплачены.
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, по которым налогоплательщик отдельно определяет налоговую базу в листах 05 и 06 декларации, можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг. Об этом сказано в пункте 10 статьи 280 НК РФ. К убыткам от операций с ценными бумагами применяется общий порядок переноса убытков на будущее, установленный статьей 283 НК РФ4.
Что касается убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, то его учет и признание для целей налогообложения зависят от того, обращаются или нет данные финансовые инструменты на организованном рынке.
Если убыток получен по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, он уменьшает налоговую базу по основной деятельности налогоплательщика. Это установлено пунктом 2 статьи 304 НК РФ.
Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, убыток от операций с ними может быть погашен только за счет прибыли от операций с такими же активами.
Этот убыток переносится на будущее в общем порядке (пункты 3 и 4 ст. 304 НК РФ).
Убытки, полученные до 2002 года
Самостоятельным видом убытка является убыток, полученный организацией до 1 января 2002 года — до момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса.
Порядок признания этих убытков установлен статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее — Закон № 110-ФЗ). В пункте 3 статьи 10 этого закона сказано следующее.
Если у организации, переходящей на метод начисления, по состоянию на 1 января 2001 года есть непогашенный убыток, который согласно законодательству, действовавшему до 2002 года, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, этот убыток после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса переносится на будущее по правилам статьи 283 НК РФ.
Источник: https://www.RNK.ru/article/68611-red-uchet-ubytkov-dlya-tseley-nalogooblojeniya-pribyli
Налог на прибыль при убытке
Расчет исчисления налога в НУ (налоговый учет) ведется предприятиями в декларации. Для этих целей предназначен лист 02, где отражаются суммы доходов, расходов (общих и внереализационных) и налога.
Актуальный бланк утвержден Минфином в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Если посмотреть на документ, становится понятно, что итоговая величина убытка за период указывается по стр. 060.
Показатель имеет минусовое значение.
В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.
Налог на прибыль – убытки прошлых лет 2018
Если убыточная деятельность фирмы носит регулярный характер, можно выполнить по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Порядок регулируется в стат. 283 НК. Расчет налога осуществляется нарастающим способом, с 1 января календарного периода. При этом у предприятия может возникнуть одна из возможных ситуаций.
https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A
Или полученный за отчетный промежуточный период убыток скорректируется в следующих периодах, а по итогам года возникнет прибыль. Или же такого не произойдет, а по итогам года бизнес также сработает в убыток. Такие суммы нужно учитывать путем переноса при расчете налогооблагаемой базы в будущем.
Согласно п. 2.1 стат. 283 база при определении налога в 2017-2020 гг. может быть снижена на убытки предыдущих периодов, но не больше, чем на 50 %. Когда сумма убытков образована по нескольким годам, при переносе необходимо соблюдать хронологический порядок образования убыточных сумм (п. 3стат. 283).
Проводки по убытку по налогу на прибыль
Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г.
В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего.
Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:
- Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
- Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
- Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.
Убытки по налогу на прибыль – последствия
Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.
Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации.
К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций. Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин.
Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.
Объяснение убытка по налогу на прибыль – образец
Право налоговиков запрашивать пояснения в рамках камеральной проверки деклараций предусмотрено в абз. 3 п. 3 стат. 88 НК. Срок подачи пояснений – 5 дн. Или же налогоплательщику нужно исправить отчет самостоятельно. Пример того, как может выглядеть пояснительная записка для только что зарегистрированной компании, ниже.
«На Ваше требование № 275/2 от 12.02.2018 г. о предоставлении объяснений по декларации по налогу на прибыль за 2017 г. сообщаем следующее:
Источник: https://raszp.ru/nalogi/ubytok-po-nalogu-na-pribyl.html
Как применить ПБУ 18/02 при отражении квартальных убытков
Не за горами отчетный период, когда главбухи примутся за составление баланса и отчета о прибылях и убытках за девять месяцев 2009 года.
Сложности ожидают тех, кто покажет отрицательный финансовый результат в налоговом или бухгалтерском учете. Довольно трудно разобраться, как отразить убытки и выполнить при этом требования ПБУ 18/02.
Мы предлагаем заранее прояснить трудные моменты, чтобы потом не тратить на них драгоценное время.
Прежде всего напомним, что ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» должны применять все коммерческие компании, кроме малых предприятий*. Какие же проводки согласно этому документу нужно создать при возникновении убытков? Все зависит от того, в каком учете — налоговом или бухгалтерском — зафиксирован отрицательный финансовый результат. Рассмотрим все возможные варианты.
Убытки и в налоговом и в бухгалтерском учете
Этот случай — самый простой. Проиллюстрируем его на цифрах. Предположим, что в третьем квартале по данным бухгалтерского и налогового учета получен убыток, равный 1 000 000 руб. Бухгалтер должен сделать две проводки.
Первая отражает условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02):
Вторая проводка показывает отложенный налоговый актив (ОНА). Здесь может возникнуть вопрос: почему появился ОНА, при том что налоговый убыток равен бухгалтерскому? Ведь в такой ситуации данные налогового и бухучета совпадают, а значит, не должно быть и временных разниц.
Подобные рассуждения не совсем корректны, поскольку рано или поздно компания очевидно спишет убытки за счет прибыли последующих периодов (такое право дано статьей 283 НК РФ). Тогда налоговая прибыль окажется меньше бухгалтерской.
В связи с этим уже сейчас нужно показать вычитаемую временную разницу и, как следствие, отложенный налоговый актив (п. 11 ПБУ 18/02):
При заполнении отчета о прибылях и убытках за девять месяцев 2009 года нужно сложить цифры первого, второго кварталов, и показатели, полученные в июле, августе и сентябре.
Так, чтобы получить значение по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», необходимо от суммы соответствующих значений прошлых кварталов отнять 1 000 (согласно пункту 7 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н, все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков). В строке 141 «Отложенные налоговые активы» нужно указать сумму значений первого и второго квартала, увеличенную на 200. В строке 150 «Текущий налог на прибыль» будет стоять только сумма показателей первых двух кварталов, так как прибыль третьего квартала равна нулю.
Допустим, по данным бухучета предприятие получило прибыль, равную 500 000 руб., а в налоговом учете — убыток в размере 1 000 000 руб. Бухгалтеру предстоит сделать несколько проводок.
Первая — по условному расходу по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02):
Вторая и третья проводки должны отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО) и постоянный налоговый актив (ПНА). Действительно, ситуация, когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую, может возникнуть только в двух случаях — при налогооблагаемой временной разнице или при постоянной отрицательной разнице. А они в свою очередь порождают ОНО и ПНА.
Предположим, что в нашем примере несоответствие налоговой и бухгалтерской прибыли вызвано двумя обстоятельствами. Во-первых, покупкой основных средств, при которой фирма в налоговом учете списала амортизационную премию в размере 700 000 руб., тогда как в бухучете подобная операция не предусмотрена. В результате появилась налогооблагаемая временная разница, и бухгалтер сделал проводку:
Во-вторых, налоговая прибыль оказалась меньше бухгалтерской из-за оборудования стоимостью 800 000 руб., безвозмездно переданного учредителем, чья доля в уставном капитале компании более 50 процентов.
В бухгалтерском учете такое имущество признается доходом, а в налоговом учете — не признается (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это привело к появлению постоянной отрицательной разницы и ПНА.
Бухгалтер создал проводку:
Наконец, главбух сформировал последнюю проводку, отразив отложенный налоговый актив (как мы говорили выше, в случае налогового убытка непременно появляется ОНА):
При заполнении формы № 2 за девять месяцев 2009 года в строке 140 к показателям первых двух кварталов надо прибавить 500. В строке 141 следует поставить сумму ОНА первого и второго квартала, увеличенную на 200. В строке 142 — сумму ОНО первого и второго квартала плюс 140.
В строке 150, предназначенной для текущего налога на прибыль, будет значиться лишь сумма значений предыдущих кварталов, так как в третьем квартале прибыль нулевая.
В «справочной» строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» нужно показать данные первого-второго кварталов (разницу между ПНО и ПНА) за вычетом 160.
Теперь сделаем допущение, что в третьем квартале 2009 года по данным бухучета компания получила убытки в сумме 600 000 руб., а по данным налогового учета — прибыль в размере 300 000 руб. Бухгалтеру следует отразить условный доход по налогу на прибыль:
Затем главбух должен показать отложенный налоговый актив (ОНА) и постоянное налоговое обязательство (ПНО). Дело в том, что налоговая прибыль может превышать бухгалтерскую только при вычитаемой временной разнице, либо при постоянной положительной разнице, которые в свою очередь порождают ОНА и ПНО.
Допустим, в третьем квартале предприятие амортизировало основные средства, первоначальная стоимость которых в бухучете больше, чем в налоговом. Соответственно, величина амортизации в бухгалтерском учете превышает аналогичный показатель в налоговом учете. За период с июля по сентябрь разница достигла 400 000 руб., и бухгалтер отразил отложенный налоговый актив:
Кроме того, в третьем квартале предприятие списало представительские расходы и затраты на рекламу. При этом в бухучете суммы отражены полностью, а в налоговом учете — в пределах норматива. Разница составила 500 000 руб., что повлекло образование ПНО:
Таким образом, по состоянию на 1 октября 2009 года на счете 68 значится кредитовое сальдо в сумме 60 000 руб. (80 000 + 100 000 – 120 000). Данная цифра — правильная, так как соответствует величине налога, начисленного на сумму прибыли по данным налогового учета: 300 000 руб. х 20% = 60 000 руб.
Заполнять отчет о прибылях и убытках за девять месяцев нужно следующим образом. По строке 140 от суммы показателей первого и второго квартала отнять 600. В строке 141 к сумме цифр за полугодие приплюсовать 80. По строке 150 к налогу на прибыль за первые два квартала прибавить 60. В «справочной» строке 200 показать разницу между ПНО и ПНА предыдущих отчетных периодов, увеличенную на 100.
* Согласно статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ к малым предприятиям относятся компании, у которых средняя численность работников за предыдущий год не превысила 100 человек, а выручка без НДС не превысила 400 миллионов руб. Также есть ограничения по суммарной доле участи субъектов РФ, благотворительных фондов иностранных организаций и пр.
** Здесь и далее по тексту подразумевается счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2009/9/2114
Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на убытки предыдущих периодов
При расчете налога на прибыль можно учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ), сократив тем самым прибыль текущего налогового периода.
При этом учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам гл. 25 НК РФ.
Убытки, сложившиеся по деятельности в рамках других налоговых режимов, например УСН, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (Письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/617).
Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов действуют следующие правила:
— убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет;
— убытки погашаются (переносятся) в порядке очередности их получения (п. п. 2 и 3 ст. 283 НК РФ).
Следует отметить, что сумму убытка, сложившегося по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов, при переносе на будущее не нужно уменьшать на сумму доходов, полученных по операциям, которые облагаются налогом на прибыль по ставкам 0,9 или 15 процентов (Письмо Минфина России от 21 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/177, Постановление Президиума ВАС РФ от 17 марта 2009 г. N 14955/08).
На погашение некоторых убытков можно направить только прибыль по определенной деятельности организации:
— убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств можно покрыть только за счет прибыли, полученной от деятельности указанных производств и хозяйств (абз. 9 ст. 275.1 НК РФ);
— убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, можно покрыть только за счет прибыли от операций с такими ценными бумагами (абз. 3 и 4 п. 10 ст. 280 НК РФ);
— убыток по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, можно покрыть только за счет прибыли от операций с такими ценными бумагами (абз. 2 и 4 п. 10 ст. 280 НК РФ);
— убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, можно покрыть только за счет прибыли от названных операций (п. 4 ст. 304 НК РФ).
Важным вопросом является: можно ли за счет прибыли по операциям с ценными бумагами покрыть убыток прошлых лет, полученный по основной деятельности организации, при этом компания не является профессиональным участником рынка ценных бумаг?
Налоговая база по операциям с ценными бумагами (за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг) определяется отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ).
Однако требования отдельно рассчитывать с этой базы налог на прибыль НК РФ не содержит. Ограничения, связанные с уменьшением доходов по операциям с ценными бумагами, установлены п. 10 ст. 280 НК РФ.
Эти доходы не могут быть уменьшены на сумму расходов (убытков) от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.
Источник: https://www.pnalog.ru/material/umenshenie-%20nalogovoi-bazy-nalog-na-pribyl-ubytki
СтавАналит | Расчет налога на прибыль. Перенос убытков на будущее
Начиная с 2007 г. убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего налогового периода без ограничений. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен убыток.
Каким же образом эти операции отражаются в программе 1С:Бухгалтерия 8?
Текущий налог на прибыль автоматически рассчитывается в программе документом «Закрытие месяца». Для расчета налога используется счет 68.04.2 «Налог на прибыль — Расчет налога на прибыль».
Если в текущем периоде получен бухгалтерский убыток, то в соответствии с ПБУ 18/02, документ Закрытие месяца формирует условный расход по налогу на прибыль, который уменьшает текущий налог (дебет 68.04.2 – кредит 99.02.2). В соответствии с НК РФ, если по итогам налогового периода получен убыток, то налоговая база равняется 0.
Поэтому документ Закрытие месяца, чтобы привести налог на прибыль к нулю (сч. 68.04.2), формирует отложенный налоговый актив (ОНА) соответствующий убытку (дебет 09 – кредит 68.04.2).
Следует заметить, что движения по счету 09 с аналитикой «Убыток текущего периода» в течении года могут быть как по дебету, так и по кредиту, т.к. финансовый результат рассчитывается по итогам налогового периода, т.е. года.
Таким образом, может возникнуть ситуация, когда по итогам одного месяца возникает убыток и начисляется ОНА по дебету счета 09 (Убыток текущего периода), а в следующем месяце возникает прибыль и сформированный ранее ОНА погашается по кредиту счета 09.
Итак, если получен убыток по результата налогового периода, то на конец года на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по аналитике «Убыток текущего периода» есть дебетовое сальдо, равное налоговому убытку, умноженному на ставку налога на прибыль.
Отложенный налоговый актив с аналитикой «Убыток текущего периода» будет погашаться в следующем году в программе 1С Бухгалтерия 8 независимо от желания бухгалтера.
Поэтому необходимо дебетовое сальдо счета 09 с аналитики «Убыток текущего периода» перенести на аналитику «Расходы будущих периодов».
Для этого можно воспользоваться документом Бухгалтерская справка (Дт 09 / Расходы будущих периодов — Кт 09 / Убыток текущего периода).
Убытки прошлых периодов отражаются в Приложении 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу №02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации по налогу на прибыль.
Причем, в соответствии с Инструкцией по заполнению Декларации, это Приложение заполняется только в первом отчетном и налоговом периодах. Для формирования данного Приложения используется специальный счет налогового учета 97.11 «Расходы будущих периодов — Убытки прошлых лет».
Необходимо по дебету данного счета сделать запись на сумму убытка и заполнить аналитику — элемент справочника Расходы будущих периодов.
Справочник заполняется следующим образом:
- Наименование – Убыток ____ года (наименование может быть произвольным).
- Вид РБП – Прочие
- Способ признания расходов – В особом порядке (бухгалтер самостоятельно примет решение – когда и сколько убытка прошлых периодов пойдет на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода)
- Сумма – _______ (сумма убытка для Приложения 4 к Листу №2 Декларации)
- Начало списания – 1 января года, следующего после года получения убытка (по этой дате в Приложении 4 к Листу №02 Декларации определяется год убытка: год начала списания минус 1).
Если организация использует ПБУ 18/02, необходимо не забыть сделать также запись по дебету счета 97.11 по виду учета ВР (временные разницы) на суму убытка со знаком минус.
В бухгалтерском учете никаких переносимых убытков прошлых периодов не существует. Поэтому операция по счету 97.11 отражается только в налоговом учете. Дт 97 НУ сумма убытка с плюсом, Дт 97 ВР сумма убытка с минусом.
Если по итогам следующего года организация получит прибыль, то можно убытки прошлых периодов или их часть перенести в текущий налоговый период и тем самым уменьшить налоговую базу текущего периода.
Эта операция проводится автоматически документом «Закрытие месяца», флаг «Списание убытков прошлых лет». Программа спишет с кредита счета 97.11 НУ в дебет счета 99.01 сумму убытков прошлых лет по соответствующей аналитике. Аналогичная проводка будет создана по виду учета ВР, но на отрицательную сумму.
При проведении регламентной операции «Отложенные налоговые активы и обязательства» в документе «Закрытие месяца» облагаемая база по налгу на прибыль будет уменьшена за счет списания ОНА со счета 09 (Дт 68.04.2 – Кт 09 / Расходы будущих периодов.
Для проверки корректности работы ПБУ 18/02 можно сделать Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.04.1 «Налог на прибыль – Расчеты с бюджетом» за проверяемый год. Налог на прибыль в декларации (строка 180 Листа №02 ) должен соответствовать текущему налогу на прибыль, рассчитанному ПБУ 18/2.
Источник: https://www.stavanalit.ru/metod/bukhgalteru/raschet-naloga-na-pribyil.html
Убытки предприятия: налоговый учет
Главная цель деятельности субъекта хозяйствования — получение дохода. Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и суммы других расходов отчетного налогового периода.
Если расходы предприятия значительно превышают размер полученных доходов, то при определении объекта налогообложения у плательщика налога по результатам отчетного периода может возникнуть отрицательное значение (убыток).
Рассмотрим порядок учета в составе расходов убытков, образовавшихся в предыдущие годы, как учитываются убытки от деятельности, подлежащей патентованию, от операций с ценными бумагами и т. п.
Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения
Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения, которое образовалось по итогам налогового года в следующих налоговых периодах, определен в ст. 150 Налогового кодекса. Так, согласно п. 150.1 ст.
150 этого Кодекса если результатом расчетов объекта налогообложения плательщика налога по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы І календарного квартала следующего налогового года.
В дальнейшем расчеты объекта налогообложения осуществляются с учетом отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного его погашения.
В 2011 г. п. 150.1 ст. 150 Налогового кодекса применялся с учетом следующего: если по результатам расчетов объекта налогообложения у плательщика налога из числа резидентов по итогам І квартала 2011 г.
числилось отрицательное значение, то его сумма подлежала включению в расходы ІІ календарного квартала в этом году. Расчет объекта налогообложения по результатам ІІ и ІІІ кварталов, ІІ — ІV кварталов 2011 г.
осуществлялся с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за І квартал 2011 г., в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного его погашения.
Но изменениями, внесенными Законом № 4834 в п. 3 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса в 2012 — 2015 гг., порядок учета убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.2012 г., несколько изменился, а для отдельных групп плательщиков установлены определенные ограничения. Рассмотрим их.
Так, для плательщиков налога с доходом за 2011 г. 1 млн. грн. и больше, у которых по состоянию на 01.01.2012 г. имеется отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2011 г.
), такое отрицательное значение подлежит включению в расходы на протяжении 2012 — 2015 гг. в размере 25% за каждый год. В случае если 25% суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов до 2015 г.
, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения такого отрицательного значения.
При этом налогоплательщики обязаны вести отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, который сложился по состоянию на 01.01.2012 г.
и подлежит включению в расходы следующих налоговых периодов, и сумм, не погашенных на протяжении 2012 — 2015 гг. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь.
Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31.12.2011 г.
Для плательщиков налога с доходом за 2011 г. меньше 1 млн. грн. сумма отрицательного значения, образовавшаяся по результатам 2011 налогового года, подлежит включению в расходы отчетного (налогового) периода первого полугодия 2012 г. и следующих отчетных (налоговых) периодов до полного его погашения.
Разъяснение по вопросам, возникшим у плательщиков при расчете отрицательного результата объекта налогообложения по налогу на прибыль для включения в состав расходов в условиях его реструктуризации, дано в обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом № 575.
Убытки, полученные от деятельности, подлежащей патентованию
При применении норм п. 150.1 ст. 150 Налогового кодекса следует учесть, что в сумму, составляющую отрицательное значение, не включаются суммы, полученные от осуществления деятельности, подлежащей патентованию, поскольку они возмещаются за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.
Пунктом 152.2 ст.
152 этого Кодекса предусмотрено, что плательщик налога, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию согласно разделу XII указанного Кодекса, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от другой деятельности.
Для этого таким налогоплательщикам необходимо вести отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с осуществлением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчетов объекта налогообложения.
То есть отрицательный результат от деятельности, подлежащей патентованию, не влияет на результаты расчетов налога на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию.
При этом отрицательное значение объекта налогообложения, полученное по результатам осуществления деятельности, подлежащей патентованию, по итогам предыдущего отчетного года учитывается в составе других расходов, понесенных в связи с получением такого вида доходов.
Особенности учета убытков от операций с ценными бумагами
В соответствии с п.
153.8 ст. 153 Налогового кодекса для целей налогообложения учет общего финансового результата (прибыли или убытка) по операциям по торговле ценными бумагами осуществляется плательщиком налога отдельно от других доходов и расходов.
Кроме того, по операциям с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, финансовый результат определяется отдельно от финансового результата по операциям с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже.
Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму прибыли от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах до полного погашения.
Срок для списания убытков от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, ограничен тремя последовательными годами.
Так, если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму прибыли от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах в течение 1095 дней, следующих за отчетным периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата.
Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, не может быть уменьшена на убытки от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, и наоборот — прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, не может быть уменьшена на убытки от операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже.
Финансовый результат от операций по продаже и других способов отчуждения корпоративных прав в иной, нежели ценные бумаги, форме, акций частных акционерных обществ, ценных бумаг, эмитированных нерезидентами, рассчитывается как разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг, иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав.
Прибыль, полученная от таких операций, включается в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, а убыток — в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.
Учет отрицательного финансового результата по операциям с ценными бумагами
В соответствии с п.
31 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в иной, нежели ценные бумаги, форме, сформирован по состоянию на 01.01.2013 г.
, не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в иной, нежели ценные бумаги, форме, в следующих отчетных налоговых периодах.
При определении прибыли или убытков расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиками при приобретении ценных бумаг, деривативов до 01.01.2013 г., учитываются при их дальнейшем отчуждении в полном объеме на основании первичных документов, подтверждающих осуществление таких расходов.
При этом отнесение разницы между расходами и доходами (прибылью/убытками) по операциям по дальнейшему отчуждению ценных бумаг к прибыли/убыткам, полученных от операций с ценными бумагами, находящимися или не находящимися в обращении на фондовой бирже, осуществляется в зависимости от того, признавались ли указанные ценные бумаги в момент их дальнейшего отчуждения находящимися в обращении на фондовой бирже согласно пп. 153.8.2 п. 153.8 ст. 153 Налогового кодекса.
Отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, сформированный по состоянию на 01.01.2014 г., не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами по результатам отчетных (налоговых) периодов 2014 г. (п. 32 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса).
Учет убытков, полученных плательщиками налога, применяющими льготы
Плательщики налога, применяющие льготы в обложении налогом на прибыль (имеют полное или частичное освобождение), кроме предприятий топливно-энергетического комплекса и субъектов водо-, теплоснабжения и водоотведения (п. 154.8 и 154.9 ст.
154 Налогового кодекса), в целях определения объекта налогообложения ведут отдельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения.
У таких субъектов хозяйствования отрицательный результат от льготных операций не учитывается при расчете налога на прибыль от других видов деятельности.
Отдельный учет ведут, в частности, и предприятия отрасли электроэнергетики; самолетостроительной промышленности; производители электрической и тепловой энергии с использованием биотоплива; отрасли электроэнергетики от продажи электрической энергии, произведенной из возобновительных источников энергии; гостиничного бизнеса; отечественной кинематографии (мультипликации); добычи и использования газа (метана) угольных месторождений. Налоговый учет такими плательщиками ведется по правилам, установленным отдельно для каждой категории.
Совместная деятельность
В случае если в течение отчетного периода расходы совместной деятельности превышают доходы от такой деятельности, то убытки (отрицательный результат) переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных Налоговым кодексом (пп. 153.14.4 п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса).
Реорганизация юридического лица
Если при реорганизации юридического лица на дату утверждения передающего акта у плательщика налога, который прекращается, учитывается отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, то такое отрицательное значение включается в состав расходов плательщика налога — правопреемника. Такие же правила применяются и к сумме отрицательного значения, учитываемой в особом порядке у плательщика налога, который прекращается (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т. п.).
Декларирование отрицательного значения
Обращаем внимание на то, что наличие отрицательного значения, задекларированное в декларации, не является основанием для отказа в ее принятии соответствующими территориальными органами Миндоходов Украины. Так, в п. 49.10 ст.
49 Налогового кодекса указано, что запрещается должностному лицу территориального органа Миндоходов Украины отвечать отказом в принятии налоговой декларации, в том числе выдвигать предпосылки относительно такого принятия, включая уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения.
Вместе с тем в случае если отрицательное значение как результат расчетов объекта налогообложения декларируется плательщиком в течение четырех последовательных налоговых периодов, то в таком случае есть основания для проведения внеплановой проверки правильности определения объекта налогообложения.
В иных случаях наличие отрицательного значения не является достаточным основанием для проведения внеплановой проверки.
Источник: https://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/6672
На что обратить внимание при переносе убытков на будущее
Как поменяется перенос убытка прошлых лет в 2017 году?
От деятельности компании в течение года зависят ее финансовые результаты — деятельность может быть прибыльной, а может оказаться и убыточной.
Так, если деятельность была убыточной, убыток можно перенести на будущее и сделать это следует согласно требованиям Налогового кодекса РФ, чтобы у инспекторов не возникло к вам претензий.
Возможность эта предусмотрена статьей 283 Налогового кодекса РФ, которая так и называется — «Перенос убытков на будущее».
О том, как производить перенос убытков прошлых лет в 2017 году расскажем в сегодняшней статье.
Обратите внимание, что вести учет доходов без ошибок, корректно отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль, а также правильно сдавать соответствующую отчетность помогают программы для бухгалтерии от Бухсофт!
Перенос убытков прошлых лет — важное изменение с 2017 года
С 1 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет, согласно новому Федеральному закону от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
Согласно изменениям в законодательстве переносить на будущее можно будет убыток в сумме, не превышающей 50% от налоговой базы текущего периода. Кроме того, новый закон отменил ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков.
Также с 2017 года меняется соотношение распределения налога на прибыль между федеральным и региональным бюджетами.
Так, компании будут перечислять налог по ставке 3% (вместо 2%) в федеральный бюджет и 17% — в региональный (вместо 18 %).
Стоит добавить, что измененные ставки по налогу на прибыль и ограничение сумм переносимых убытков на текущий момент установлены законодателями пока что на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года.
Перенос убытка — проводки
Производя учет операций на протяжении всего года, организация делает соответствующие проводки, по счету 90, на котором накапливаются суммы доходов и счету 91, где накапливаются суммы расходов.
Чтобы по итогам года определить финансовый результат деятельности компании, оба счета следует закрыть.
Так, убыточной деятельность признается, когда сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то есть расходы превысили доходную часть.
Перенос убытка на будущее можно произвести только после того, как будет закрыт счет 99. Такую операцию оформляют проводкой Дт 94 Кт 99 — «списание непокрытого убытка».
В порядке переноса убытка на будущее соблюдается «очередность»
Согласно положениям п. 3 ст. 283 НК РФ в случае, когда убытки были получены не в одном, а нескольких налоговых периодах, при их переносе должна соблюдаться очередность: сначала нужно переносить убыток, полученный в самый ранний год, а за ним в порядке возрастания года убытки, полученные в более поздние периоды.
Виды и сроки хранения документов о подтверждении убытка прошлых лет
Стоит отметить, что в Налоговом кодексе нет уточнения о том, какими документами нужно подтверждать списание убытка прошлых лет. Поэтому на этом вопросе нужно заострить внимание.
Убыток подтверждается первичной документацией, которую ведет организация, а именно, накладными, счетами, ведомостями и карточками, по которым производится учет.
При этом стоит уточнить, что это не карточки учета, оборотно-сальдовые ведомости или налоговые регистры, а именно первичка.
Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/658-na-chto-obratit-vnimanie-pri-perenose-ubytkov-na-budushchee
Загрузка...
