Ремонт или реконструкция
Организацией оплачены услуги сторонней фирмы по замене полов, оконных переплетов, дверных полотен, установке перегородок, монтажу подвесного потолка, замене кровли. Являются ли данные затраты реконструкцией помещений, или их можно считать капитальным ремонтом?
ОТВЕЧАЕТ НАТАЛЬЯ МАМОНОВА, налоговый консультант КГ «Что делать Консалт»
Статья 257 НК РФ в качестве критериев отнесения тех или иных работ к реконструкции устанавливает обязательность проведения таких работ в рамках единого проекта и повышения технико-экономических показателей основного средства. целью реконструкции может являться увеличение производственных мощностей, качества и номенклатуры произведенной продукции.
Нормативного акта, который однозначно относил бы состав работ к реконструкции либо к ремонту, в настоящее время не существует.
Наиболее определенным признаком реконструкции в ст. 257 НК РФ является ее проведение по единому проекту.
Например, при рассмотрении спора с налоговым органом о квалификации комплекса работ как реконструкции выяснилось, что он производился без разработки и утверждения проекта, и подобное основание явилось достаточным для признания данных работ капитальным ремонтом (Постановление ФАС Московского округа от 25.11.03 №КА-А40/9266-03).
Законодательство о налогах и сборах не раскрывает содержание термина «технико-экономические показатели», который является ключевым для квалификации того или иного комплекса работ.
Представление о составе таких показателей можно получить из анализа определения реконструкции, данного в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утв. Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 №312). В соответствии с Приложением 1 к ВСН реконструкция здания представляет собой комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости иди пропускной способности или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.
Соответственно, технико-экономическими показателями будут являться перечисленные в Приложении качественные характеристики здания, которые влияют на производственную деятельность. Общая площадь здания, его строительный объем и вместимость могут быть изменены только в ходе работ по достройке и надстройке здания, т. е. данные мероприятия однозначно могут быть отнесены к реконструкции.
В этом же подзаконном акте дано определение капитального ремонта. Ремонт — это замена изношенных частей на новые, когда функционально для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.
При капитальном ремонте основного средства технико-экономические показатели не улучшаются, а восстанавливаются. К ремонтным работам (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта.
В настоящее время термин «реконструкции» также раскрывается в п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ от 29.12.04 №190-ФЗ как изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно- технического обеспечения.
Существует и арбитражная практика, касающаяся разграничения понятий «ремонт» и «реконструкция» объектов основных средств.
Источник: https://digest.wizardsoft.ru/consultation/consult-juridical/remont-ili-rekonstruktsiya
Реконструкция складов: быть или не быть?
Артем Битюгов
Руководитель департамента клиентских отношений компании «Росевродевелопмент»
Могу с уверенностью сказать, что вряд ли кто-то будет подвергать капитальному ремонту отслуживший свое, не выполняющий нужных функций склад. Скорее владелец предпочтет построить новый – это просто дешевле. Кроме того, местоположение склада, возведенного в советские времена, может по многим объективным рыночным факторам не соответствовать современным требованиям.
Правда, существует определенная связь возраста склада и его функциональной направленности. В частности, фармацевтические и другие склады с повышенными требованиями к техническому и технологическому оснащению практически всегда являются новыми. А наиболее сложный случай – это склады-холодильники.
Как капитальный ремонт таких объектов, так и строительство новых технологически очень сложно реализовывать. В частности, капитальный ремонт требует разморозки склада, что может привести к целому ряду неблагоприятных последствий, например к подвижке грунта.
Строительство нового склада-холодильника энергоемко, весьма сложно с технической точки зрения и относится к числу затратных проектов. Существующие склады этого сегмента по большей части имеют очень почтенный возраст. Кроме того, они персонализированы, нацелены на обслуживание конкретных постоянных клиентов.
Соответственно этот сегмент является перспективным с точки зрения роста. В ближайшие годы следует ожидать строительства значительного числа таких складов – потребности рынка в них велики и продолжают стабильно расти
Современные склады есть только в нескольких крупных городах
Максим Шакиров
Директор департамента складской и индустриальной недвижимости Colliers International
В настоящий момент рынок складской недвижимости можно разделить на два типа: современные (класс А и В) и устаревшие.
Ко второму типу относятся: давно используемые складские помещения (чаще всего класса В и С, построенные в период с 60х по 80-е годы ХХ века), овощные и продуктовые базы, производственные и заводские здания, промышленные зоны, подвальные помещения, заводские цеха и прочие площади, используемые под складские нужды.
https://www.youtube.com/watch?v=tZRuPv9IInU
Современные складские комплексы существуют только в Москве и Подмосковье, Петербурге и области, а также в некоторых других крупных городах, таких как Новосибирск, Казань, Нижний Новгород. Все остальные склады в большей или меньшей степени требуют реконструкции и модернизации.
Собственники подобных помещений предпочитают не делать вложений в модернизацию или генеральную реконструкцию, так как спрос значительно превышает предложение и на данный момент региональные потребители готовы пользоваться такими помещениями, поскольку других просто нет. Иногда собственник проводит незначительный косметический ремонт склада, но не более.
Доля нуждающихся в реконструкции складских помещений во многих регионах европейской части России составляет 90–100% от всех существующих складов.
Говоря о фармацевтических и некоторых других специализированных складах, следует отметить, что большая часть подобных комплексов была построена совсем недавно и поэтому не нуждается в реконструкции или каких-либо более значимых изменениях.
Надо также сказать, что фармацевтические склады по своей специфике отличаются от обычных складских комплексов, требуют значительных финансовых вливаний и при их строительстве делается акцент на долгосрочное и более качественное функционирование.
Говоря о стоимости и затратах на проведение реконструкции существующих складских помещений, нужно отметить, что все зависит от конкретных объектов и ситуаций. Если это капитальное здание в очень плохом состоянии, то дешевле его полностью снести и построить современный складской комплекс из качественных материалов. Но если здание требует незначительных доработок, то лучше осуществить их.
На мой взгляд, когда складские помещения расположены в черте города и предназначены для городской логистики, достаточно произвести внутренние и внешние улучшения без капитального ремонта. А здания, находящиеся за городской чертой, следует подвергнуть полной и генеральной реконструкции
Реконструкция нехарактерна для сегодняшней ситуации
Ольга Рыбакова
Аналитик отдела исследований Jones Lang LaSalle
Реконструировать складские помещения можно максимум до класса В. Кроме того, на мой взгляд, реконструкцию старых складов имеет смысл делать в Москве или в ближайшем Подмосковье недалеко от МКАД.
Поскольку только такой вариант позволяет добиться существенного экономического эффекта – при сравнительно небольших вложениях после реконструкции терминала ставки на нем могут достигать уровня, характерного для складов класса А. Это связано с удачным расположением и нехваткой складских помещений в столице.
В Московской области есть такие проекты, но они не очень масштабные, как правило, не больше 20 000–50 000 м2. Например, «Терминал Солнечный» (около 45 000 м2). Хотя нередко даже в столичном регионе экономически более целесообразно снести старые постройки и построить новый комплекс
Будущее за терминалами класса А
Юлия Григорьева
Аналитик группы компаний-девелопера Espro
Сейчас очень велик спрос на складские помещения класса А. Безусловно, есть целевая аудитория и на склады более низкого уровня, В и С. В основном их пользователями являются компании с быстрым оборотом, которым не требуется слишком высокий склад.
Эта тенденция усиливается еще и происходящим сейчас процессом выноса промзон за пределы города. Складские территории в старых советских промзонах выкупаются под строительство терминалов.
Данный процесс наиболее активно происходит в восточной части Московской области, где таких промзон очень много.
Надо сказать, что 3–4 года назад складских площадей класса А практически не существовало. Выбор у компаний, заинтересованных в ответственном хранении грузов, был очень ограничен. Теперь же ситуация совершенно иная. Новые склады строятся под конкретных клиентов, при этом есть возможность реализации персональных запросов потребителя.
В целом общая тенденция состоит в повышении качества складов. Единственное конкурентное преимущество складов более низкого уровня – это разве что цена
Источник: https://logist.ru/articles/rekonstrukciya-skladov-byt-ili-ne-byt
Как различать операции. Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
В процессе эксплуатации основные средства компании изнашиваются. Компании или проводят ремонт, или модернизацию, или реконструкцию. Важно верно квалифицировать все операции для их безошибочного отражения в учете. Мы расскажем о том, чем отличаются друг от друга все эти понятия.
Ремонт
Его проводят с целью исправить неисправности основного средства для получения возможности эксплуатировать его в дальнейшем. При этом неважно, сколько средств компания тратит на ремонт. Ремонт может быть текущим и капитальным.
Компания может самостоятельно определять, к какому ремонту относится проводимый ею. Суммы затрат на ремонт не увеличивают стоимость основных средств.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы относятся к текущим (в налоговом расходы учитывают в составе прочих).
Реконструкция
При проведении реконструкции показатели работы основного средства изменяются, т.е. может произойти увеличение производственных мощностей или улучшение качества продукции. Именно операции, у которых такой результат, и будут являться реконструкцией.
Затраты на реконструкцию будут увеличивать первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете. Расходы нужно собирать на счете 08, затем переносить их на 01 счет, увеличивая стоимость ОС. Если реконструкция длится не более 12 месяцев, то по нему продолжается начисление амортизации.
В налоговом учете расходы также увеличат первоначальную стоимость и будут списываться в составе измененных сумм амортизации объекта.
Модернизация
Модернизацию проводят для того, чтобы изменить служебное или технологическое назначение основного средства. Например, речь может идти о переделке офисного помещения в производственный цех.
Затраты на модернизацию будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Расходы будут собраны на 08 счете, а затем, по окончании модернизации, отнесены на 01 счет. В налоговом учете также расходы будут включены бухгалтером в первоначальную стоимость ОС.
Суммы амортизации нужно будет пересчитать.
Как ещё отличить
Бухгалтер может воспользоваться некоторыми нормативными документами, если сомневается в правильности классификации операций:
- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279;
- Ведомственные строительные нормативы (ВСН) № 58-88 (Р), утвержденные приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312;
- письмо Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80.
Бухучет
Налог на прибыль
Следить за темой
Просмотры:
Источник: https://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/kak-razlichat-operatsii-remont-rekonstruktsiya-i-modernizatsiya-os/
О налогах и о жизни
Продолжаю публиковать отрывки из нашей новой книги, подготовленной издательством «Налоги и финансовое право» «Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, арбитражная практика».
Начало. Интервью А.В. Брызгалина «Расходы по налогу на прибыль организаций: вопросы права и экономики».
1.4.2. Разграничение расходов на ремонт и на реконструкцию имущества
Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
В соответствии со ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов основных средств (далее по тексту для удобства будем называть данные расходы «капитальными вложениями») стоимость этих работ подлежит отнесению на увеличение первоначальной стоимости этих объектов.
Вместе с тем, на практике очень часто возникают вопросы по отнесению осуществленных работ к ремонту или к капитальным вложениям.
Ведь несмотря на то, что договоры с подрядчиками заключаются именно на выполнение «капитального ремонта», тем не менее, содержание первичных документов – дефектных ведомостей, локальных смет, актов по форме КС-2 – заставляет усомниться в однозначности именно «ремонтного» характера выполненных на объекте работ, поскольку часть работ может носит признаки, позволяющие отнести их именно к капитальным вложениям.
При этом работники налоговых органов очень часто считают себя «великими специалистами» по данному вопросу и по результатам налоговых проверок в отношении таких затрат, носящих «пограничный» характер, делают выводы о необходимости их включения в первоначальную стоимость основных средств, то есть о неправомерности их учета в составе прочих расходов.
Отметим, что вопросы, возникающие в такой ситуации, настолько многогранны и разноплановы, что дать им какие-либо единые и универсальные рекомендации, позволяющие избежать спора с налоговыми органами, не представляется возможным. Однако во всех таких случаях налогоплательщик должен помнить о следующих доводах, позволяющих защитить его позицию, в том числе и в судебном порядке.
Во-первых, понятия достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, технического перевооружения, в результате которых налогоплательщик должен увеличить первоначальную стоимость основного средства, содержатся непосредственно в НК РФ.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ:
«… к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным».
Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль к затратам «капитального» характера, увеличивающим стоимость основных средств, относятся только расходы на:
– изменение технологического или служебного назначения объекта,
– переустройство объекта и повышение его технико-экономических показателей в целях увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции,
– замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на более производительное.
Иначе говоря, не любое изменение (повышение) технико-экономических показателей объекта позволяет говорить о его реконструкции, модернизации или техническом перевооружении.
В целях налогообложения для признания работ капитальными затратами такое изменение (повышение) технико-экономических показателей должно иметь своим результатом либо изменение назначения объекта, либо увеличение его производительности, либо улучшение качества выпускаемой продукции, либо изменение ее номенклатуры.
При этом все работы, не удовлетворяющие понятиям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, определенным в НК РФ, не должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств. Отметим, что аналогичную позицию высказал и ВАС РФ в своем Определении от 07.12.2007 № 15849/07.
Источник: https://www.nalog-briz.ru/2013/05/04.html
Ремонт основных средств: как отразить в бухгалтерском учете — Бух учет
Основные средства со временем изнашиваются, восстановить их можно с помощью ремонта, модернизации или реконструкции.
Основная задача бухгалтера, и часто не простая, правильно отразить в учете восстановление ОС, предварительно выяснив, к какому способу оно относится.
Для этого нужно четко знать, что такое ремонт основных средств и чем он отличается от модернизации и реконструкции.
Ремонт — это поддержание объекта основных средств в исправном состоянии и предотвращение его выхода из строя. Ремонт не меняет свойства объекта, он восстанавливает работоспособность и устраняет неисправности.
Если у объекта произошли изменения свойств, которые не связаны с загруженностью и технико-экономическими показателями объекта (мощность, срок службы), а также не изменились качество и номенклатура продукции (работ, услуг), то выполненные работы по восстановлению можно отнести к ремонту.
Ремонт подразделяется на:
- текущий;
- капитальный;
- выполненный хозяйственным способом (своими силами);
- выполненный подрядным способом.
Как определить, когда ремонт текущий, а когда капитальный? Капитальный ремонт — это замена изношенных основных деталей, конструкций, элементов на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
К капремонту нельзя отнести полную смену или замену основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (например, каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, трубы подземных сетей).
Текущий ремонт — это техническое обслуживание основных средств, чтобы поддержать объекты в рабочем состоянии, он устраняет мелкие повреждения и неисправности. При текущем ремонте не прекращается эксплуатация зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжение.
Учитывайте также признак периодичности, капитальный ремонт проводится намного реже текущего: например, капитальный ремонт проводится ежегодно, текущий — ежемесячно.
Отражение в бухгалтерском учете
Расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции, а расходы на модернизацию и реконструкцию относятся на первоначальную стоимость объекта.
Если вы не обоснованно отразите восстановление ОС, как ремонт, то произойдет занижение налоговой базы по налогу на имущество (реконструкция и модернизация увеличивают стоимость основных средств, а значит и налог на имущество) и по налогу на прибыль (затраты будут списаны сразу, а не посредством амортизации).
Организация должна отражать основные средства в бухгалтерском учете по степени их использования, находящиеся:
- в эксплуатации,
- в запасе (резерве);
- в ремонте;
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации.
Согласно п.20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Для учета ОС, находящихся на долгосрочном ремонте, целесообразно отражать их на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства в ремонте».
Дебет 01 субсчет «Основные средства в ремонте» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – передано в ремонт основное средство.
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в ремонте» – принято из ремонта основное средство.
Если ремонт краткосрочный, то достаточным будет переставить в картотеке инвентарные карточки ОС, находящихся на ремонте в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении ОС из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (согласно п.68 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Расходы на ремонт
Если ремонтируются объекты, которые еще не вошли в состав состав ОС, то расходы на ремонт включаются в их первоначальную стоимость. Если ремонтируются основные средства, то расходы на ремонт относятся к текущим расходам.
Ремонт хозяйственным способом
Если ремонт выполняет организация с помощью ремонтного цеха, то расходы отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства».
Дебет 23 Кредит 10,69,70… — отражены расходы на ремонт ОС.
После подписания акта о приеме-сдаче отремонтированных объектов основных средств (по форме ОС-3), все расходы, накопившиеся на 23 счете, списываются на счета учета затрат:
Дебет 20 (25, 26, 29, 44…) Кредит 23 — списаны затраты на ремонт ОС.
Если ремонтного цеха нет в организации, затраты на ремонт сразу списываются на расходные счета, по мере их возникновения, без участия 23 счета.
Ремонт подрядным способом
При ремонте с участием подрядчика расходы списываются следующей проводкой:
Дебет 20 (25,26,29,44…) Кредит 60 — списаны затраты на ремонт, выполненный подрядчиком.
Затраты на ремонт в составе РБП
Иногда, целесообразно списывать расходы на ремонт не сразу, а относить их на расходы будущих периодов (РБП). Это относится к регулярным дорогим капитальным ремонтам. Затраты учитываются на 97 счете «Расходы будущих периодов» и равномерно списываются в интервале между капремонтами.
Дебет 97 Кредит 10 (60, 69, 70…) – учтены затраты на капитальный ремонт ОС.
Когда будете равномерно списывать расходы, сделайте следующие записи:
Дебет 20 (23, 26) Кредит 97 – списана часть затрат на капремонт ОС на расходы.
Бизнес и учет
Источник: https://predprin.ru/remont-osnovnyih-sredstv-kak-otrazit-v-buhgalterskom-uchete/
Капитальный ремонт здания: как учесть расходы — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона
С.Ю. Овчинникова, Е.Н. Королева, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Организация, применяющая общую систему налогообложения, имеет в собственности здание, которое использует для торговли товарами.
Организация планирует провести в здании капитальный ремонт (замена полов, потолочных покрытий, ремонт стен с переносом ненесущих перегородок). Ремонт будет проводиться как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.
Какие документы необходимы для учета затрат на ремонт в целях налогообложения прибыли? Можно ли учесть затраты единовременно?
Налоговый учет расходов на ремонт
В целях исчисления налога на прибыль важно правильно квалифицировать произведенные работы (являются ли они капитальным ремонтом или реконструкцией), поскольку от этого зависит способ их признания в налоговом учете (в составе текущих расходов или путем начисления амортизации).
Согласно пункту 1 статьи 260 и пункту 5 статьи 272 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (вне зависимости от их оплаты), в размере фактических затрат.
Налоговое законодательство при определении налоговой базы не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный). Такой вывод следует из письма Минфина России от 03.11.2006 № 03-03-04/1/718.
В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Расходы организации на реконструкцию объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость и включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, посредством начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Обратите внимание, что налоговое законодательство не разъясняет, какие непосредственно работы относятся к ремонту основных средств.
При этом пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Определение капитального ремонта дано в Градостроительном кодексе РФ.
Капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) является замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов (п. 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Под реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) Градостроительный кодекс РФ подразумевает изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройку, перестройку, расширение объекта капитального строительства, а также замену и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Специалисты Минфина России при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» рекомендуют руководствоваться, в частности, Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, далее – Положение № 279). См., в частности, письмо Минфина России от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794.
Кроме того, специалисты Минфина России рекомендуют для более детальной конкретизации понятия «реконструкция» обращаться в Министерство регионального развития РФ (письмо Минфина России от 15.02.2012 № 03-03-06/1/87).
Согласно пункту 3.
11 Положения № 279, к капитальному ремонту производственных зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.). Перечень работ по капитальному ремонту приведен в Приложении 8 (далее – Перечень) к Положению № 279.
Таким образом, из норм законодательства следует, что капитальный ремонт основных средств производится в целях сохранения их первоначальных характеристик, улучшения эксплуатационных возможностей, а реконструкция направлена на увеличение (улучшение) этих характеристик или на создание новых. После проведения ремонтных работ не меняется технологическое (служебное) назначение основных средств, не происходит усовершенствование производства и не повышаются его технико-экономические показатели (смотрите дополнительно письмо Минфина России от 13.12.2010 № 03-03-06/1/772).
В рассматриваемой ситуации организация планирует произвести в здании работы по замене полов, потолочных покрытий, ремонту стен с переносом ненесущих перегородок.
Согласно Перечню, частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований относится к капитальному ремонту.
Признаются работами по капитальному ремонту зданий также замена в здании изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок, а также частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок не более 20%.
Ремонт штукатурки потолков с предварительной отбивкой штукатурки (до 10% оштукатуренной поверхности стен и потолков), согласно Приложению 3 к Положению № 279, относится к работам по текущему ремонту.
Как мы поняли из вопроса, организация не предполагает менять назначение ремонтируемого помещения, оно и дальше будет использоваться для торговли. Этот факт, по нашему мнению, является также аргументом в пользу того, что планируемые работы не являются реконструкцией, а относятся к ремонтным.
Аналогичную позицию занимают специалисты Минфина России в письмах от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29, от 18.04.2006 № 03-03-04/1/358 при рассмотрении вопросов по схожим ситуациям.
Таким образом, учитывая изложенное, считаем, что стоимость работ по замене полов, потолочных покрытий, ремонту стен с переносом ненесущих перегородок организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли единовременно в составе расходов на капитальный (текущий) ремонт основных средств.
Однако следует обратить внимание, что на практике, при проверках, в случае проведения организацией перепланировки помещений, сноса и монтажа перегородок (независимо от уменьшения или увеличения их общей площади) налоговые органы квалифицируют такие работы как реконструкцию помещения.
Мнение налоговых органов о том, что расходы организации, понесенные в связи с перепланировкой, как в целом здания, так и его отдельных помещений, увеличивают первоначальную стоимость здания, отражено, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 19.09.2007 № 20-12/089231.1.
При этом анализ арбитражной практики показывает, что, в зависимости от конкретной рассматриваемой ситуации, выводы судов по данному вопросу могут быть различными.
Например, в отдельных случаях, если имело место увеличение количества помещений, изменилось качество инженерно-технического обеспечения объекта недвижимости, увеличилась энергетическая нагрузка, изменилось назначение объекта в целом (либо отдельных помещений объекта), суды соглашаются с налоговыми органами в том, что работы по перепланировке следует квалифицировать как реконструкцию (постановления ФАС Уральского округа от 27.06.2011 № Ф09-9075/10-С3, ФАС Поволжского округа от 21.09.2010 № А65-33483/2009, ФАС Московского округа от 06.08.2007 № КА-А40/7305-07-А).
В то же время некоторые суды указывают, что перепланировка сама по себе не определяет характера работ и может быть элементом как реконструкции, так и капитального ремонта.
Понятие «перепланировка» не содержится в нормах пункта 2 статьи 257 НК РФ как элемент, определяющий наличие соответственно «реконструкции» или иных работ, стоимость которых должна относиться на увеличение первоначальной стоимости основного средства.
Перераспределение площади помещений внутри здания не является, согласно положениям Налогового кодекса РФ, основанием для признания работ реконструкцией.
Перепланировка здания может и не приводить к изменению его основных технико-экономических показателей (например, к увеличению общей площади) в целом, равно как и к изменению его технологического (служебного) назначения (постановления ФАС Уральского округа от 21.07.
2011 № Ф09-4274/11, ФАС Центрального округа от 30.12.2010 № А68-1971/10, ФАС Московского округа от 07.09.2009 № КА-А40/6263-09). Аналогичное мнение высказано в постановлениях ФАС Уральского округа от 19.09.2012 № Ф09-8315/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.03.
2012 № А53-21781/2010, ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 № А56-13460/04, от 25.09.2006 № А56-28039/2005, ФАС Московского округа от 28.09.2006 № КА-А40/7292-06.
Стоит отметить, что суды, принимая решение в пользу налогоплательщика, учитывают то обстоятельство, что налоговая инспекция не представила доказательств того, что произведенные работы повлекли за собой переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществлялись по проекту реконструкции основных средств.
Учитывая неоднозначность приведенной арбитражной практики, полагаем, что при единовременном учете в расходах в целях исчисления налога на прибыль стоимости работ по перепланировке помещений здания существует вероятность возникновения претензий налоговых органов и данную позицию организации, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.
В качестве доказательств того, что работы по перепланировке являются ремонтом, организация может заказать техническую экспертизу состояния объекта и строительно-ремонтной документации. Результаты данных исследований помогут подтвердить, что в результате ремонтно-строительных работ основные технико-экономические показатели здания в целом не изменились.
Так, в постановлении ФАС Московского округа от 24.11.
2008 № КА-А40/10938-08 судьи, признавая произведенные налогоплательщиком расходы ремонтными, учли тот факт, что в договорах, сметах, актах выполненных работ отсутствуют какие-либо сведения об улучшении (повышении) ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) или об изменении технико-экономических показателей здания (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т.д.). Основанием для выполнения ремонтных работ послужили результаты обследования технической службой налогоплательщика соответствия текущего состояния показателей нормативным показателям функционирования здания и оценки рисков потерь от их ухудшения.
Напоминаем, что любые расходы организации, в том числе и на ремонт, в первую очередь должны удовлетворять требованиям, предъявляемым к расходам статьей 252 НК РФ, согласно которой расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в случае, если они признаются экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Документальное оформление ремонтных работ
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, в частности, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон № 402-ФЗ).
Закон № 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.
При составлении собственных документов можно воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации.
Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».
Документами, подтверждающими ремонтный характер работ, могут быть:
- положение организации о ремонтах, в котором четко указано, какие виды работ относятся к капитальному ремонту (виды работ должны соответствовать Перечню);
- приказ на осмотр здания, акт технического обследования объекта с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения, дефектная ведомость;
- сметная и техническая документация на проведение ремонта, договоры на ремонтные работы, акты приемки-передачи выполненных работ, счета-фактуры, платежные поручения (письмо Минфина России от 06.03.2007 № 03-03-06/1/149).
При проведении ремонта собственными силами подтверждающими документами будут также являться первичные документы по передаче материалов в ремонт (например, требование-накладная по форме М-11), начислению оплаты труда.
Независимо от способа проведения ремонта (хозяйственным или подрядным способом) считаем целесообразным после завершения ремонта оформить также Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. При этом организация может воспользоваться унифицированной формой № ОС-3 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7) или разработать на основе акта № ОС-3 собственную форму документа.
В случае проведения ремонта подрядным способом (с привлечением специализированной организации) расходы признаются в соответствии с пунктом 2 статьи 272 НК РФ на дату подписания организацией акта приемки-передачи работ по ремонту объекта. При осуществлении ремонта хозяйственным способом на основании статьи 272 НК РФ расходы, понесенные организацией, признаются для целей налогообложения на дату:
- списания строительных материалов на выполнение ремонтных работ:
- начисления заработной платы рабочим, занятым на ремонтных работах;
- признания начисленной амортизации (по основным средствам, используемым для проведения ремонта) и т.д.
Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_2_ovchinnikova
Загрузка...
