Вычет ндс по необлагаемой операции правомерен — все о налогах

Как обосновать вычет НДС при приобретении товаров для необлагаемых операций

На практике нередко случается, что компаниям — плательщикам НДС проверяющие предлагают включать входную сумму налога в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Как правило, такие ситуации возникают при приобретении их для осуществления тех операций или событий хозяйственной деятельности, которые непосредственно не формируют налоговую базу по НДС, а являются вспомогательными и сами по себе НДС не облагаются.

Предъявленные поставщиками суммы налога в этом случае уменьшают налогооблагаемую прибыль через стоимость приобретенных активов, работ, услуг. Естественно, это менее выгодно, чем принять к вычету всю предъявленную сумму налога. Поэтому можно попробовать отстоять право на налоговый вычет.

Вычет можно оправдать сделкой, в целях которой совершается операция

Исходя из прямого толкования подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, право на вычет возникает по суммам НДС, предъявленным при приобретении товаров, работ, услуг, предназначенных для осуществления облагаемых НДС операций.

Под этим подразумевается, что при дальнейшем использовании данных товаров, осуществлении деятельности, для которых приобретены работы и услуги, возникает объект обложения НДС.

Поэтому если при совершении конкретной сделки не просматривается ее связь с облагаемой НДС операцией, то налоговики могут быть против вычетов.

Данные претензии могут касаться как текущих хозяйственных сделок, так и каких-то общефирменных расходов: связанных с проведением собрания акционеров или участников, оплатой услуг по ведению реестра акционеров, иных подобных услуг.

В таких ситуациях для обоснования вычета компания может связать эти отдельные сделки с другими, более крупными операциями или с деятельностью в целом. Если они относятся к образующим НДС к уплате, то шансы получить вычет входного НДС существенно возрастают. В крайнем случае налоговики могут потребовать распределения НДС на облагаемые и необлагаемые операции.

Но если у компании таких нет или же есть возможность связать конкретные сделки именно с облагаемыми операциями, то вся предъявленная сумма налога пойдет в вычет.

Значительное число споров возникает в случае привлечения в качестве поручителей и гарантов небанковских структур. Они не могут пользоваться льготой, установленной для банков в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. На сумму вознаграждений таких агентов начисляется НДС (подп. 1 п. 1 ст.

146 НКРФ). Но, по мнению налоговых органов, вычет такого НДС возможен, только если гарантия или поручительство выданы для осуществления облагаемой НДС сделки. А если целью является, например, получение банковского кредита или займа, то условие для вычета не соблюдается (подп. 2 п. 1 ст.

171 НКРФ).

Однако суды не согласны с таким прочтением. Очевидно, по их мнению, что привлечение заемных и кредитных средств не может являться целью само по себе. Имеет значение также то, что полученные кредиты пополняют оборотные средства, а они используются в деятельности, по которой возникает объект обложения НДС.

Тогда входной НДС, уплаченный с суммы вознаграждения поручителя или гаранта, можно принять к вычету. Аналогичные выводы делают суды и в случае разрешения спора о предъявлении к вычету входного НДС по вознаграждению залогодателю (постановления федеральных арбитражных судов Московского от15.07.13 №А40-153995/12, от22.06.10 №КА-А40/4658–10, Центрального от16.03.

12 №А08-3814/2011, от21.09.10 №А35-12164/2009, Уральского от25.04.11 №Ф09-1381/11-С2 округов).

Те же аргументы учел Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от20.09.06, 26.09.06 №КА-А40/8845–06, рассматривая спор о вычете НДС, предъявленного исполнителем услуг при размещении облигаций.

Деньги, полученные от размещения ценных бумаг, были направлены на собственные нужды организации (на оплату товаров поставщикам, выдачу заработной платы). Поэтому суд решил, что услуги предназначались для обеспечения производственной деятельности налогоплательщика, и вычет правомерен.

Хотя налоговый орган и указывал, что операции с ценными бумагами не подлежат обложению НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НКРФ).

Налогооблагаемая деятельность компании в целом — достаточно частый аргумент в подобных спорах. Например, когда налоговики отказывают в вычетах по работам по благоустройству, если они непосредственно не заказаны для какого-либо проекта.

Отстоять свою позицию компаниям помогают соответствующие условия в договоре аренды или же ссылка на градостроительные нормы, обязывающие собственника содержать принадлежащие ему территории в надлежащем состоянии. С их помощью можно обосновать не только расходы, но и право на вычет (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от16.07.

12 №Ф09-5675/12, Московского от26.08.11 №КА-А40/9285–11, от25.05.11 №КА-А41/4670–11, от26.01.09 №КА-А40/13294–08 округов).

Но даже отсутствие права собственности и договорных отношений не препятствует вычету, если компания обоснует производственную необходимость работ по благоустройству.

Например, для обеспечения подъезда к предприятию (постановления Президиума ВАС РФот25.10.11 №3844/11, федеральных арбитражных судов Московского от31.01.11 №КА-А40/17869–10, Северо-Западного от22.12.

10 №А05-1369/2010, Уральского от27.07.11 №Ф09-4144/11 округов).

Подобные аргументы помогают даже в спорах, когда НДС не должен, по мнению налогового органа, возникать и выставляться. Так, компания возместила контрагенту расходы на бронирование и гостиничное обслуживание ее работников.

Это компенсационная выплата, сказали налоговики, и входного НДС быть здесь не может. Но Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от21.01.

14 №А11-8268/2012 решил, что вычет законен, поскольку есть счет-фактура, а расходы связаны с деятельностью компании, по которой уплачивается НДС.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд счел возможным вычет НДС, предъявленный при реставрации объекта культурного наследия (постановление от04.12.13 №17АП-13959/2013-АК).

Компания произвела расходы не только для сохранности объекта как памятника истории и культуры, но и для дальнейшего использования в качестве кафе.

А то, что подрядчики нарушили подпункт 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ, согласно которому такие работы не облагаются НДС, значения не имеет.

Те же аргументы о связи имущества с деятельностью, по которой компания уплачивает НДС, помогают отстоять вычет по договорам аренды, если частично арендованное имущество простаивает. Суды считают, что неиспользуемое имущество — далеко не всегда основание для отказа в вычетах.

Если объект арендуется как имущественный комплекс, то исключение из него бездействующих активов бывает невозможно.

В этом случае стоимость аренды формируется за комплекс в целом, и у налогоплательщика нет оснований для исключения части НДС из суммы вычетов, ведь аренда и простаивающих мощностей — условие сделки.

При этом выделить, какая часть арендной платы относится к этим мощностям, расчетным путем невозможно (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от17.06.11 №КА-А40/5679–11, от27.05.11 №КА-А40/3538-11-2, от24.02.11 №КА-А40/643–11).

Намерение тоже основание для вычета

Пленум ВАС РФ в постановлении от12.10.06 №53 назвал вычеты НДС налоговой выгодой.

И там же указал, что установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. КС РФ в определении от16.12.

08 №1972-О-О разъяснил, что речь идет именно о намерениях и целях (направленности) предпринимательской деятельности, а не о ее результате. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Из этого можно сделать вывод, что для обоснования права на вычет имеет значение, главным образом, намерение использовать приобретенные товары в облагаемой НДС деятельности. Если обстоятельства свидетельствуют об этом, то нет оснований для отказа в вычете, если часть этих товаров по объективным причинам фактически не использована по назначению.

Об этом напомнил Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от03.02.14 №А42-74/2013. И на основании выводов Пленума ВАС РФ и КС РФ поддержал налогоплательщика, заявившего вычет по списанным по акту инвентаризации товарам.

Намерение налогоплательщика использовать приобретенный товар в облагаемых НДС операциях подтвердило отражение этого товара на счете 41 «Товары». Суд также отметил, что реализация товара в силу налогового законодательства не является условием применения налоговых вычетов.

Если товары не реализованы из-за порчи или утраты, то это не делает вычет входного НДС неправомерным.

По мнению суда, налоговый орган не доказал, что приобретенные налогоплательщиком товары в принципе не могли быть использованы им в предпринимательской деятельности в соответствии с целями, указанными в пункте 2 статьи 171 НК РФ.

Утрата топлива вследствие пожара не является облагаемой НДС операцией, с этим доводом налоговиков согласился Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление от09.07.13 №А78-10218/2012).

Но не поддержал инспекцию, которая на этом основании отказала компании в налоговом вычете.

Основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС, по мнению суда, являются их приобретение для операций, подлежащих обложению НДС, принятие на учет, наличие первичных документов, подтверждающих реальность совершения соответствующих хозяйственных операций. Выбытие товарно-материальных ценностей вследствие пожара само по себе не меняет первоначальной цели их приобретения и, как следствие, не свидетельствует об утрате налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов.

А выводы Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа (постановление от23.05.14 №А17-4094/2013) могут быть интересны всем, у кого возникают сверхнормативные потери. Суд счел, что технологические потери при доставке электроэнергии до потребителей также относятся к облагаемой НДС деятельности, причем даже в сверхнормативной части.

Налоговый орган счел действия предприятия по применению налоговых вычетов по НДС в части сверхнормативных потерь недобросовестными и направленными на получение необоснованной налоговой выгоды. Суд не согласился с этим мнением.

Ведь предприятие оплачивало контрагенту весь объем поставленной тепловой энергии, в том числе и сверхнормативные потери, возникающие при прохождении ее по трубопроводам тепловых сетей потребителей и бесхозяйным тепловым сетям.

Объект обложения может быть в прошлом или будущем, а вычет — в периоде возникновения

В последнее время уже проще обосновать право на вычет при осуществлении, например, демонтажа и ликвидации объектов основных средств. Это связано с уточнением нормы, позволяющей такие вычеты (п. 6 ст. 171 НКРФ). Но очевидно, что сама эта операция не образует объекта НДС, компания никому ничего не предъявит и не уплатит в бюджет. А значит и вычета нет, подчас решают налоговики.

Но суды поддерживают налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ (постановление от31.01.

12 №12987/11) счел, что при разрешении спора о налоговых вычетах, предъявленных подрядчиком при ликвидации объекта основных средств, необходимо учитывать комплексный характер использования этих объектов в хозяйственной деятельности.

Использование включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости — ликвидацию основного средства. Ликвидированные объекты использовались для получения продукции, реализация которой признается объектом обложения НДС. На основании этого суд сделал вывод, что вычеты законны.

В указанном постановлении Президиум ВАС РФ повторил выводы, сделанные ранее в постановлении от20.04.10 №17969/09. Вывод о том, что демонтажные и ликвидационные работы не направлены на совершение операций, признаваемых объектом обложения НДС, признан судом ошибочным.

Поддержал компанию и Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа (постановление от21.09.09 №Ф04-5816/2009(20264-А27-25)).

Он отметил, что облагаемая НДС деятельность не обязательно должна осуществляться в том же налоговом периоде, в котором возникло право на вычет. Компания использовала объекты ранее в деятельности, по которой возникал объект НДС (добыча угля).

Значит, ликвидация данного объекта после того, как он стал нерентабельным, тоже относится к этой деятельности.

Существенно проще обосновать вычет НДС, если вследствие совершения операции образуются активы, которые впоследствии будут использованы в облагаемой НДС деятельности.

В рассмотренном случае ликвидации объекта основных средств дополнительным аргументом в защиту вычета будут образовавшиеся в результате материалы, которые могут быть реализованы или использованы при строительстве, ремонте других объектов.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от20.06.14 №Ф05-5803/2014 указал на то, что компания заключила договоры не только на снос построек, но и на реализацию образуемого имущества. Таким образом, вследствие произведенного демонтажа у нее сформировался объект обложения НДС — реализация полученных при демонтаже материалов. Условия для вычета соблюдены.

На основании возможности осуществления в будущем облагаемых НДС операций исходят суды, разрешая вычеты по работам и услугам, связанным с консервацией, содержанием и ремонтом имущества в этом периоде.

Суды отмечают, что забота собственника о сохранности объектов в технологически пригодном состоянии для производственного цикла в будущем либо для его дальнейшей реализации свидетельствует о направленности на использование его для облагаемых НДС операций.

Кроме того, консервация объектов, временно не используемых в деятельности, является частью технологического процесса. И если этот процесс осуществляется в рамках облагаемой НДС деятельности, то вычет обоснован.

Причем такой вывод суды делают даже в случае консервации объектов незавершенного строительства, то есть которые только предполагается использовать в будущем. В качестве примера можно привести постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от11.06.13 №А56-42644/2012, от04.04.08 №А56-51219/2006, Центрального от15.02.

07 №А09-4610/06-13-16, Московского от23.10.06 №КА-А41/9298–06 округов. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от01.09.

08 №А05-780/2008 отметил, что появление у организации объекта НДС (реализация добытых полезных ископаемых) в последующих налоговых периодах не препятствует применению вычета в том налоговом периоде, в котором возникло право на него.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3677-kak-obosnovat-vychet-nds-pripriobretenii-tovarov-dlyaneoblagaemyh-operatsiy

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

Схема раздельного учета НДС:

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
«Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством.

Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.

2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nds.html

Особенности взимания НДС при совершении облагаемых и не облагаемых им операций |

При ведении предпринимательской деятельности налогоплательщики могут совершать не только операции, признаваемые объектом НДС, но также и операции, освобождаемые от этого налога в силу прямого указания норм НК РФ.

При совершении операций, освобождаемых от НДС, встает вопрос о порядке применения налоговых вычетов в отношении приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Особая сложность возникает, когда налогоплательщик целенаправленно использует одни и те же приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права) для целей как облагаемых, так и необлагаемых операций.

С одной стороны, налогоплательщик несет бремя предъявленного ему НДС, от которого он должен освобождаться за счет механизма налоговых вычетов, поскольку несет его в целях дальнейших облагаемых операций.

С другой стороны, при этом налицо затраты налогоплательщика на уплату входящего НДС и в целях необлагаемых операций, что препятствует полному соблюдению условий для принятия такого НДС к вычету в порядке ст. 172 НК РФ.

На ситуации, когда суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) предъявлены налогоплательщику, осуществляющему как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налога операции, рассчитаны положения п. п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ.

При этом важно подчеркнуть, что эти положения не распространяются на случаи, когда у налогоплательщика нет намерения инициировать приобретение и использовать приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права) для целей необлагаемых операций.

То есть если товары (работы, услуги, имущественные права) приобретаются сугубо для облагаемых операций и у налогоплательщика нет и не появляется цели использовать их и для необлагаемых операций, то связанный с ними налоговый вычет подлежит применению в общем порядке.

Следует учитывать, что налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ). Следовательно, определять общий размер налоговых обязательств по НДС, в том числе применимую сумму налоговых вычетов, следует по итогам каждого квартала.

Соответственно, если процесс осуществления необлагаемой операции растянется на несколько налоговых периодов, то по итогам каждого периода необходимо решать вопрос о том, вправе ли налогоплательщик применить налоговые вычеты в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), изначально инициированных и продолжающих использоваться для облагаемых операций, но также целенаправленно используемых и для необлагаемой операции, которая еще не завершилась.

Если следовать нормам п. 4 ст.

170 НК РФ, то налогоплательщик, осуществляющий облагаемые и необлагаемые операции, в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязан применять налоговые вычеты в соответствии со специально рассчитываемой пропорцией, которая призвана отражать соотношение, в котором приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права) используются для облагаемых и необлагаемых операций.

Законодатель возложил на налогоплательщика обязанность вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций, в целях установления суммы вычетов, которые должны применяться в соответствии с указанной пропорцией. При этом сам порядок ведения раздельного учета и определения этой пропорции должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

В соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ (равно как и с п. 4 ст. 170 НК РФ в редакции до введения п. 4.

1) рассматриваемая пропорция по общему правилу должна определяться исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации (передаче) которых подлежат обложению НДС и, соответственно, освобождены от этого налога.

Иными словами, в расчет должна приниматься только стоимость состоявшихся облагаемых и необлагаемых реализаций товаров (работ, услуг), передач имущественных прав. На обязательность учета только состоявшихся операций применительно к п. 4 ст.

170 НК РФ в прежней редакции обращал внимание Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2012 N 2037/12, в котором содержится вывод, что в пропорции «подлежат учету только средства, причитающиеся к получению налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги)».

Таким образом, если необлагаемая реализация товаров (работ, услуг) либо передача имущественных прав не состоялась, то полученное по ней встречное предоставление еще не следует признавать выручкой, подлежащей учету в расчете указанной пропорции. Едва ли можно считать товары (работы, услуги) реализованными (имущественные права переданными), если не состоялся факт их реализации (передачи).

Как уже было отмечено, налоговым периодом по НДС является квартал, поэтому пропорция должна определяться по итогам каждого квартала. Соответственно, при расчете каждой квартальной пропорции необходимо принимать во внимание сумму выручки от товаров (работ, услуг) или имущественных прав, реализованных (переданных) в пределах соответствующего квартала.

В связи с этим будет противоречить системному толкованию норм п. п. 4 и 4.1 ст. 170 и ст. 163 НК РФ неоднократный учет при расчете поквартальных пропорций одной и той же стоимости в отношении реализации товаров (работ, услуг), состоявшейся в каком-либо одном из кварталов.

Таким образом, если осуществление необлагаемой реализации товаров (работ, услуг) растянется на несколько кварталов, данный факт не должен учитываться до момента завершения этой операции.

По итогам каждого квартала необходимо рассчитывать указанную пропорцию и применительно к каждому кварталу принимать во внимание только состоявшиеся в его пределах факты реализации облагаемых и необлагаемых операций с их выручкой.

Иными словами, по итогам каждого квартала в соответствии с отдельно рассчитанной для него пропорцией должны применяться налоговые вычеты, право на использование которых возникло к концу такого квартала.

Если осуществление необлагаемой реализации товаров (работ, услуг) растянется на несколько кварталов, то выручка от нее по логике норм п. п. 4 и 4.1 ст. 170 и ст. 163 НК РФ должна учитываться только в пропорции, относящейся к кварталу, в котором эта реализация состоялась.

Обращает на себя отдельное внимание и абз. 7 п. 4 ст.

170 НК РФ, предоставляющий налогоплательщику право не рассчитывать пропорцию и применять все налоговые вычеты в случае, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов налогоплательщика на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Представляется, что этот абзац предполагает установление процентной составляющей расходов сугубо на необлагаемые операции в общем объеме совокупных расходов налогоплательщика, связанных с приобретением, производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), передачей имущественных прав. Законодатель позволяет налогоплательщику применять все налоговые вычеты, если доля его затрат непосредственно на необлагаемые операции незначительна, что должно выражаться в непревышении 5% от всех его перечисленных совокупных расходов.

Мнение о том, что абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ предполагает возможность отнесения к расходам на необлагаемые операции затрат, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, как представляется, не соответствует тексту этой нормы.

Законодатель предусмотрел такой процентный расчет только для затрат на необлагаемые операции в целях определения того, насколько существен их объем в общем размере расходов налогоплательщика, связанных с приобретением, производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), передачей имущественных прав.

Если обратиться к европейскому опыту, то попытка унифицированно разрешить проблему распределения налоговых вычетов в отношении товаров или услуг, используемых одновременно для облагаемых и необлагаемых операций, на уровне Европейского союза (ЕС) была предпринята, в частности, в Директиве Совета ЕС от 28.11.2006 N 2006/112/ЕС об общей системе налога на добавленную стоимость (далее — Директива).

Согласно ст. 173 Директивы в отношении товаров или услуг (в ЕС реализация работ и передача имущественных прав не признаются самостоятельными объектами НДС), используемых налогоплательщиком для совершения сделок, по которым производится вычет НДС, и сделок, по которым НДС не подлежит вычету, разрешается вычет только той доли НДС, которая относится к сделкам, по которым вычет НДС производится.

При этом государствам-членам разрешается закреплять за налогоплательщиками право на применение всей суммы налоговых вычетов, если доля предъявленного НДС, не подлежащая вычету, незначительна. Аналогичный подход отражен и в упомянутой выше норме абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ о праве российского налогоплательщика применить все вычеты, если сумма расходов на необлагаемые операции незначительна.

В соответствии со ст. 174 Директивы пропорция определения доли вычетов НДС, подлежащих применению (deductible proportion), рассчитывается как дробь, в которой в качестве числителя должна использоваться суммарная величина годового оборота по совершенным налогоплательщиком сделкам, при которых НДС подлежит вычету, а в качестве знаменателя — общая сумма годового оборота по всем сделкам.

Как видно, закрепленный в налоговом праве ЕС общий подход к определению пропорции доли вычетов НДС, подлежащих применению, отличается от подхода российского законодателя.

Расчет пропорции базируется на сопоставлении суммарных денежных выражений цен по совершенным налогоплательщиками сделкам, применительно к которым, соответственно, возникает или не возникает право на налоговый вычет. Это объясняется тем, что в Директиве в качестве исключения выделяются освобождаемые от НДС сделки с предоставлением права на вычет (ст.

169 Директивы); аналогом таких сделок в российском налоговом праве выступают облагаемые НДС операции по ставке 0%, предполагающие право налогоплательщика на вычеты по суммам его входящего НДС, связанного с их совершением.

В то же время российский законодатель при определении порядка расчета рассматриваемой пропорции делает упор на сопоставление суммарной стоимости по совершенным самим налогоплательщиком операциям, облагаемым и не облагаемым НДС (т.е. на сопоставлении операций с исходящим НДС и без него).

При этом едва ли можно отрицать, что оба подхода к определению пропорции распределения вычетов достаточно условны, поскольку вопрос о доле применяемых налоговых вычетов по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для целей облагаемых и необлагаемых операций (сделок, предполагающих и не предполагающих право на вычет), не имеет прямолинейного решения, предполагающего точное ее определение.

Указанные подходы объединяет попытка установить ориентир, выражающий общую степень вовлеченности налогоплательщика в оборот торговых операций, совершаемых за рамками действия режима взимания НДС. И, в свою очередь, соразмерно ее объему предполагается условное выделение принимаемой к вычету суммы из общего размера входящего НДС.

Важно отметить, что с учетом степени условности нормы налогового права ЕС позволяют государствам-членам отходить от использования описанного общего метода определения пропорции исходя из объема совершенных операций, по которым подлежит вычету НДС.

Суд ЕС отметил, что государства-члены могут предусмотреть применение иных методов, если они позволяют определить пропорцию наиболее точно (as precise as possible), т.е.

так, чтобы это определение максимально соответствовало бы объему использования приобретаемых товаров (услуг), в отношении которых появляется распределяемый по пропорции вычет, для сделок, не предполагающих право на вычет.

В частности, было признано обоснованным определение доли налоговых вычетов касательно строительных работ для недвижимого имущества (одни помещения в котором сдаются в аренду с начислением НДС, другие предоставляются для проживания без начисления этого налога) на основании процентного соотношения площадей его помещений, используемых для сделок, как предполагающих, так и не предполагающих право на вычет начисляемого НДС.

Кроме того, при рассмотрении одного из дел Суд ЕС отметил, что если совершаемые налогоплательщиком сделки, не предполагающие право на вычет, влекут очень ограниченное использование имущества и услуг, в отношении которых налогоплательщик несет бремя входящего НДС, то доход по таким сделкам должен исключаться из числителя при расчете пропорции. В обоснование Суд сослался на принцип нейтральности НДС, который имеет первостепенное значение и вытекает из правовой природы модели данного налога. Принцип нейтральности НДС предполагает в том числе обязательное освобождение налогоплательщика от фактического бремени уплаты этого налога, поскольку оно в соответствии с правовой природой НДС должно переходить на конечного потребителя (конечного приобретателя) в рамках приобретения итогового экономического продукта, создаваемого и распределяемого налогоплательщиками.

В то же время в российском законодательстве о налогах и сборах не предусмотрена возможность изменения общего подхода к вычислению пропорции распределения налоговых вычетов исходя из соотношения ежеквартального дохода от совершенных налогоплательщиком облагаемых и необлагаемых операций. Закрепляемый налогоплательщиком в учетной политике порядок расчета пропорции должен соответствовать такому обязательному для всех налогоплательщиков подходу.

Соответственно, согласно нормам ст.

170 НК РФ в ситуации, когда осуществление необлагаемой операции растягивается на несколько налоговых периодов, связанные с ней вычеты (которые связаны одновременно и с облагаемыми операциями) могут применяться по указанной пропорции и до завершения такой необлагаемой операции.

То есть в отсутствие иных необлагаемых операций и при постоянном совершении налогоплательщиком облагаемых операций подобные вычеты могут им применяться в полном объеме до того налогового периода, в котором продолжительная необлагаемая операция будет реализована.

В частности, такой продолжительной необлагаемой операцией может оказаться реализация услуг, местом совершения которой не будет признаваться территория РФ.

В связи с этим налоговые вычеты по НДС, относящиеся одновременно к облагаемым операциям и такой необлагаемой реализации услуг, в условиях отсутствия иных совершенных необлагаемых операций могут применяться поквартально в полном объеме до того налогового периода, в котором станет реализованной (завершенной) названная продолжительная необлагаемая реализация услуг.

Таким образом, только в налоговом периоде, в котором продолжительная необлагаемая операция станет реализованной, ее стоимость может приниматься в расчет пропорции в порядке, предусмотренном в п. 4 ст. 170 НК РФ, в отношении относящихся к ней сумм предъявленного НДС, связанного также и с облагаемыми НДС операциями.

Источник: https://5898523.ru/osobennosti-vzimaniya-nds-pri-sovershe/

Возмещение и вычет НДС: как не сойти с ума?

Вопросы по возмещению и вычету самого «зловредного» налога НДС иногда напоминают игру в «кошки-мышки».

Налогоплательщик должен бегать за налоговиками, обращаться в вышестоящие налоговые органы, мотаться по судам, предоставлять все возможные аргументы и доказательства, а налоговики пытаются всячески «убежать» от возможности предоставления законных прав. Итак, 2 свежих «погони» за вычетом и возмещением НДС.

Дело про котел

Компания купила котел и приняла НДС к вычету. Налоговики, проведя камералку и, проверив уточненные декларации, решили отказать. Инспекторы были уверены в том, что общество не выполнило предписания ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Основаниями для отказа послужили:

Невозможность использования в хозяйственной деятельности этого оборудования, т.к. это не основное средство, и оно не введено в эксплуатацию;
Котел является одним из элементов печи, которая в свою очередь является частью металлургического завода, который еще не построен.

Но организацию такой исход событий не устроил, и она обратилась в вышестоящий налоговый орган. Налоговики оказались солидарны друг к другу и тоже «дали от ворот поворот». Тогда общество обратилось в суд. И суд, объективно оценив ситуацию, обязал инспекцию принять вычеты по НДС в размере 8,5 млн. рублей:

Общество предоставило все доказательства в подтверждение права на получение налоговых вычетов (счета-фактуры, товарные накладные, акт о приемке оборудования, транспортные накладные, платежные поручения, отгрузочные спецификации и т.д.);
«Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности»;
Определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Поэтому временное неиспользование имущества не является основанием для отказа в применении налогового вычета по НДС. И на основании Постановления АС Восточно-Сибирского округа от 25.10.16 №А74-11791/2015 налоговой придется принять НДС к вычету.

Дело про авто

Компания предоставила в налоговую уточненную декларацию по возмещению НДС в размере 349 тыс. руб. История появления этой суммы: НДС к вычету за купленный авто на сумму 354 тыс. руб. превысил НДС за реализацию товаров на сумму 5 тыс. руб. У налоговиков это, конечно же, вызвало подозрение, и они провели камеральную проверку:

Компания не имела собственных средств для приобретения авто, а приобрела его с помощью денег, полученных по договору займа;
Компания не осуществляла финансово-хозяйственную деятельность, и, соответственно, автомобиль не использовался в облагаемой НДС деятельности.

Однако, суд поддержал налогоплательщика и счел аргументы инспекции необоснованными:

В соответствии со ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога к уплате, положительная разница между этими двумя суммами подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода;
Генеральный директор пояснил, что автомобиль приобретался для выезда на переговоры, с целью заключения договоров с контрагентами. А в дальнейшем общество планировало передать его в лизинг;
Сумма заемных денежных средств составила 1,9 млн. руб., а стоимость авто по договору купли-продажи 2,3 млн. руб. с НДС, поэтому частично автомобиль оплачивался за счет средств, имеющихся на расчетном счете общества;
Факт отсутствия доказательств дальнейшего использования авто в деятельности, облагаемой НДС не свидетельствует о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды. Также данный факт не является доказательством отсутствия намерений у налогоплательщика пользоваться приобретенным основным средством в хозяйственной деятельности общества.

Таким образом, на основании Постановления АС Центрального округа от 01.09.16 №Ф10-2870/2016 государство возместит «не работающей» компании НДС.

Контраргументы для налоговых «придирок»

Необоснованные придирки налоговиков к вычету и возмещению НДС – явление довольно частое. И в большинстве случаев суд поддерживает налогоплательщиков, если эти придирки действительно «выдуманы»:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 №А44-2051/2005-9. Компания предъявила к вычету НДС, за который был уплачен при приобретении холодильников, водонагревателей и вентиляторов. Потому что, данные товары необходимы для обеспечения нормальных условий труда;
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 07.12.15 №Ф04-27771/2015. Отказ в вычетах по НДС может быть получен только, если товар приобретался не для налогооблагаемой деятельности;
Постановление ФАС Московского округа от 26.01.11 №КА-А40/17935–10. В соответствии с Главой 21 НК, налогоплательщик имеет право ставить НДС к вычету в периоде, в котором отсутствовала реализация товаров/работ/услуг.

И много других аналогичных постановлений. Проанализировав более десятка судебных решений по вычету и возмещению НДС, в которых доводы налоговиков были пустыми, я сделала следующие выводы. В принципе, если компания и контрагент – «чисты» и сделки реальны, то отстаивать свою правоту гораздо проще. Итак, налогоплательщики должны соблюдать:

Товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и поставлены на учет. Причем, не важно – основное это средство или нет. (Письмо Минфина от 20.11.15 № 03-07-РЗ/67429, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 8349/07);
У налогоплательщика должны быть счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС и оформленные в соответствии с требованиями законодательства;
Покупка товаров, которые пока «простаивают», должна осуществляться с намерением их дальнейшего использования в налогооблагаемой деятельности. Либо, если эти товары приобретены «для сотрудников», необходимо доказать, что их приобретение связано с обеспечением нормальных условий труда работников.

А также, помимо «железобетонных» доказательств, нужно иметь крепкую нервную систему, терпение и «желание победить налоговиков»…

«Путин отменил налоги. Ура!»
Добрый день, друзья. Последние 3 дня я устал отвечать на идиотский вопрос и решил написать статью. Один бизнесмен написал мне письмо с заголовком:…Сделано в ФНС: 9,9 трлн, жесткий delete и «карма» недоимок
Я считаю, что цифры не врут, и язык цифр самый правдивый. Эмоции не покажут истинную картину: они могут только дополнить. И эмоции иногда бывают обман…Борьба с обналом: как очистить экономику и разорить бизнес (часть 3)
Добрый день, коллеги. Это третья часть. Первая часть посвящена победам ФНС России в сборе налогов: при росте экономики за истекшие пять лет в 1,2%,…«Охота» на самозанятых: как вывести из тени 25 млн человек (часть 2)
Добрый день, коллеги. Первая часть была посвящена победам ФНС России над налогоплательщиками. Если вы не читали, обязательно почитайте и восхититес…(Пока оценок нет)
Загрузка…
НАЧАТЬ ЭКОНОМИТЬ ЗАКОННО НАЛОГИ И ВЗНОСЫ АКТИВИРОВАТЬ БИБЛИОТЕКУ МИНИ-КУРСОВ СЕЙЧАС НАЧАТЬ РАБОТАТЬ ЛЕГАЛЬНО БЕЗ ПОТЕРИ ПРИБЫЛИ НАЙТИ ДЫРЫ В БЕЗОПАСНОСТИ БИЗНЕСА БЕСПЛАТНО НАЖМИТЕ, ЧТОБЫ ОТКРЫТЬ ДОСТУП БЕСПЛАТНО

Источник: https://turov.pro/vozmeshhenie-i-vyichet-nds-kak-ne-soyti-s-uma-c/

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

НДС, как и любой другой налог, влечет за собой массу нюансов. Раздельный учет НДС ведется при наличии необлагаемых и облагаемых налогом операций в деятельности.

Что такое раздельный учёт НДС?

Существуют организации, которые занимаются видами деятельности как облагаемыми, так и необлагаемыми НДС. Именно в этом случае необходимо проводить раздельный учет. Налоговые плательщики ведут раздельный учёт в следующих случаях:

Если товары реализуются по разным налоговым ставкам.
Если осуществляются операции по продаже товаров с налоговой ставкой 0%.
Если реализуется продукция, облагаемая и необлагаемая ставкой НДС.

При этом законодательство не даёт точных рекомендаций по ведению такого учёта. Если игнорировать требования по его проведению, это может привести к тому, что суммы входного НДС не только не смогут быть приняты к вычету, но и не будут учтены в расходах.

Смотрите подробное видео про раздельный учет от ГлавБух:

Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

Чтобы точно высчитать, какая сумма будет направлена на вычет, а какая пойдет в стоимость, необходимо знание статьи налогового органа. Необходимо в книге покупок сделать запись о той части, которая пойдет на вычет НДС.

Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта

Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.

При распределении учета следует воспользоваться формулой:

Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
Услуги по перевозке пассажиров.
Ритуальные услуги.

Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

Услуги, не подлежавшие уплате НДС

Также существует перечень услуг, не облагаемых НДС:

Продажа религиозных товаров.
Операции, проводимые банковскими работниками.
Услуги по негосударственному пенсионному фонду.
Операции займа.
Операции с драгоценными металлами.
Научно-исследовательские работы.
Операции по уступке прав кредиторов.

Неплательщики НДС не выписывают счета-фактуры. И в расчётных документах не учитывают сумму НДС и не сдают налоговую декларацию по этой статье.

В любом случае налогоплательщик, работающий как индивидуальный предприниматель или организация, обязан подавать налоговую декларацию в соответствующие органы для дальнейшего избежания начисления штрафных санкций и пени.

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nalogom.html

Департамент общего аудита по вопросу восстановления НДС по объекту недвижимого имущества, используемому в необлагаемых НДС операциях

07.03.2013

Ответ

В соответствии с абзацем 4 пункта 6 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Таким образом, НДС, который был правомерно принят к вычету по приобретенным основным средствам, подлежит восстановлению, если в дальнейшем эти основные средства используются, в операциях необлагаемых НДС.

Согласно информации приведенной в вопросе, Организация осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции.

В связи с этим, в первую очередь необходимо отметить, что из смысла пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы предъявленного НДС, включаются в стоимость основного средства в случае, если основное средство непосредственно используется в операциях необлагаемых НДС. При этом речь не идет о деятельности налогоплательщика в целом.

Следовательно, если налогоплательщик осуществляет в своей деятельности как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, то это не означает, что НДС, относящийся к его основным средствам, подлежит включению в их стоимость или восстановлению, если речь идет о недвижимом имуществе.

По нашему мнению, из пункта 6 статьи 171 НК РФ можно сделать вывод о том, что, в случае если объект основных средств используется исключительно в операциях облагаемых НДС, то у Организации отсутствует необходимость восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.

Вместе с этим, если основное средство одновременно используется как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, то НДС подлежит восстановлению.

Как указано в вопросе, Организация осуществляет операции, необлагаемые НДС: предоставление займов, реализация лома металлов.

В связи с этим, отмечаем следующее.

По нашему мнению, операции по предоставлению займов нельзя однозначно соотнести с объектом недвижимости (например, офисом Организации).

Во-первых, сами договора займов могут быть заключены в любом месте, в том числе на территории заемщиков.

Во-вторых, денежные средства перечисляются банком, т.е. не выдаются непосредственно в офисе Организации.

И, в-третьих, начисление процентов бухгалтером, находящимся в офисе, по нашему мнению, является сомнительным доводом в пользу того, что здание участвует в необлагаемых операциях, так как бухгалтер лишь констатирует возникающие факты хозяйственной деятельности, но при этом сам не совершает облагаемых/необлагаемых операций.

В связи с этим, по нашему мнению, предоставление займов не является подтверждением того, что недвижимое имущество Организации, используется в операциях необлагаемых НДС. Разъяснения и арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют.

В отношении продажи лома металлов, следует отметить, что в случае, если продажа производится непосредственно в здании Организации (например, в здании расположен склад, на который поступает и отгружается лом), то в таком случае, можно утверждать, что объект недвижимости используется в необлагаемых операциях. В такой ситуации, на наш взгляд, Организации необходимо восстановить НДС в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 171 НК РФ.

В случае, если здание прямо не используется для продажи лома, то, по нашему мнению, Организация не обязана восстанавливать НДС.

Как указано в пункте 6 статьи 171 НК РФ в случае, если налогоплательщик использует объект недвижимости в операциях, необлагаемых НДС, то ранее принятый НДС по данному объекту подлежит восстановлению.

Восстановление НДС не требуется, если основное средство полностью самортизировано или с момента его ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Порядок восстановления НДС установлен абзацем 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ:

В случае, указанном в абзаце четвертом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 настоящего Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Из указанного порядка восстановления НДС можно сделать вывод о том, что восстановление НДС производится в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисление амортизации по данному объекту основных средств.

Таким образом, по нашему мнению, можно предположить, что восстановление НДС должно продолжаться с момента использования здания в необлагаемых операциях и до момента истечения срока указанного выше.

Например, организация имеет здание, по которому амортизация начала начисляться в 2008 году. В необлагаемых операциях оно стало использоваться с 2013 года.

Период, в течение которого у организации может возникнуть необходимость восстановить НДС, составляет с 2008 по 2017 годы.

Поскольку в необлагаемых операциях организация начала использовать здание в 2013 году, то соответственно обязанность восстановить НДС у нее возникла с 2013 года. В свою очередь в периоде 2008-2012, когда здание использовалась только в облагаемых операциях, НДС не восстанавливается.

Учитывая вышесказанное, начиная с четвертого квартала 2013 года, организация начинает восстанавливать НДС в размере 1/10 суммы НДС, принятой к вычету в соответствующей доле.

В свою очередь доля представляет собой стоимость товаров (работ, услуг) не облагаемых НДС в общей стоимости реализованных товаров (работ, услуг) за календарный год.

Например, сумма налога принятого к вычету при приобретении здания составила 540 000 рублей. Соответственно 1/10 составит:

540 000 / 10 = 54 000

Предположим, что общая стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в 2013 году составила 5 000 000 рублей, из них 1 000 000 необлагаемые операции.

Соответственно, доля необлагаемых операций в 2013 году составит:

1 000 000 / 5 000 000 х 100% = 20%

С учетом произведенных расчетов сумма НДС, подлежащая восстановлению в 2013 году, составит:

54 000 х 20% = 10 800 рублей.

Такое восстановление НДС будет продолжаться до 2017 года.

Согласно информации имеющейся в вопросе, доля необлагаемых операций составляет менее 5%, в связи с чем, Организация принимает к вычету НДС в полном объеме в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

По нашему мнению, правило 5 процентов, по отношению к рассматриваемой ситуации не применяется, так как пункт 6 статьи 171 НК РФ прямо предусматривает восстановление НДС только пропорционально доле необлагаемых операций.

В связи с этим, по нашему мнению, несмотря на тот факт, что Организация принимает к вычету весь «входящий» в соответствии с нормами пункта 4 статьи 170 НК РФ, НДС подлежащий восстановлению по объекту недвижимости должен рассчитываться пропорционально доле необлагаемых операций.

Официальных разъяснений по этому вопросу нет.

В отношении отсутствующих документов, отмечаем следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Таким образом, после истечения 4-х летнего срока, налогоплательщики вправе уничтожить документы, подтверждающие предъявление ему НДС и принятие его к вычету.

Вместе с этим, учитывая сроки установленные пунктом 6 статьи 171 НК РФ, может сложиться ситуация, что в случае необходимости восстановления НДС, у налогоплательщика уже будут отсутствовать необходимые документы. Следовательно, налогоплательщик не сможет определить и подтвердить сумму НДС, которая подлежит восстановлению.

Официальные разъяснения по данному вопросу в отношении пункта 6 статьи 171 НК РФ, отсутствуют.

Вместе с этим, на наш взгляд, Организация может по аналогии использовать разъяснения, данные Минфином РФ в целях применения пункта 3 стати 170 НК РФ (восстановление НДС при вкладе недвижимого имущества в уставный капитал).

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_po_voprosu_vosstanovleniya_nds_po_obektu_nedvizhimogo_imushchestva_ispolzuemomu_v_neoblagaemyh_nds_operatsiyah.html?print=yes