Будьте внимательны! Условия хозяйственных договоров не выполнены — Без бухгалтера
Вопросы, вопросы… Причем возникнуть они могут как у получателей неустоек, так и у «нарушителей», поэтому осветить данную тему мы постараемся с обеих сторон. А начнем…
…с Гражданского кодекса
Гражданским кодексом определены меры, стимулирующие должника исполнять гражданско-правовые обязательства. К ним, в частности, относится обязанность должника возместить убытки (ст. 393 ГК РФ), уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ), проценты за пользование чужими денежными средствами вследствие просрочки их уплаты (ст. 395 ГК РФ) и др.
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Требование об уплате штрафных санкций предъявляется независимо от прекращения срока действия договора в течение трех лет (срока исковой давности, ст. 196 ГК РФ).
При этом кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков, достаточно лишь факта неисполнения обязательств.
Условие о неустойке может быть предусмотрено как в договоре, так и в отдельном документе. Согласно ст.331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.
По гражданскому законодательству свидетельствовать о признании долга могут только конкретные действия должника (ст. 203 ГК РФ).
Поэтому для признания обязательства по неустойке кроме письменного соглашения необходимо также наличие требования кредитора об уплате определенной суммы санкций и письменного документа от должника о согласии со штрафными санкциями (в случае его несогласия – судебное решение о взыскании неустойки).
В целях учета различают штрафные санкции к получению (признанные судом или контрагентом) и подлежащие уплате (признанные судом или самой организацией). Рассмотрим их подробнее.
Полученные штрафные санкции
налог на прибыль
Глава 25 НК РФ предусматривает вести учет штрафных санкций за нарушение договорных обязательств к получению в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Если налогоплательщик использует кассовый метод при исчислении налога на прибыль (ст.
273 НК РФ), то доходы формируются по мере фактического поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу (в части доходов) или их фактической оплаты (в части расходов).
Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, штрафные санкции за нарушение договорных обязательств необходимо включать во внереализационные доходы на дату признания их должником или дату вступления в законную силу решения суда (п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 20.02.2007 №
Источник: https://avbn.ru/budte-vnimatelny-usloviya-hozyajstvennyh-dogovorov-ne-vypolneny/
Доходы в налогом учете
По классификации доходов в налоговом учете они делятся на:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
— внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Основные доходы перечислены в табл. 1.
Таблица 1
Доходы предприятия
| От реализации (ст. 249 НК РФ) | Внереализационные (ст. 250 НК РФ) |
| Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах | Доходы от участия в деятельности других организаций. Курсовая разница по операциям с валютой.Признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба |
Доходами от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Реализацией товаров, работ или услуг предприятием или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно: передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары; результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.
При реализации товаров, работ, услуг предприятие определяет выручку от реализации по выбранному методу. С этой частью доходов вопросов практически не возникает, за исключением ситуаций, когда моменты признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
Например, при реализации объектов недвижимости в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручку надо признать после государственной регистрации права собственности, а в налоговом учете (в том числе для НДС) налоговики настаивают на признании выручки на момент подписания акта приемки-передачи.
Источник: https://www.pnalog.ru/material/dohody-nalogovyi-uchet
Санкции по договору: на что обратить внимание при УСН
Начнем с определений. Под неустойкой понимается денежная сумма, определенная законом или договором, которую должник, не исполнивший обязательств или исполнивший их ненадлежащим образом, обязан уплатить кредитору (ст. 330 ГК РФ).
Разновидность неустойки — штрафы и пени за несоблюдение условий договора, в том числе за просроченный платеж.
Заметим, что законодательство не разграничивает понятия «пеня» и «штраф» в рамках хозяйственных договоров, но на практике сложился такой подход.
Обычно штраф — это фиксированная сумма, а пеня начисляется в процентах от какой-либо величины за каждый просроченный день оплаты товаров или услуг.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
В то же время размер неустойки может быть уменьшен по решению суда (ст. 333 ГК РФ)
Неустойка может быть установлена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка). Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от того, предусмотрено это соглашением или нет.
В случаях, не запрещенных законом, законная неустойка может быть увеличена на величину договорной (п. 2 ст. 332 ГК РФ). Соглашение о договорной неустойке должно составляться в письменной форме (независимо от формы основного договора).
Если соглашение заключено в устной форме, оно считается недействительным (ст. 331 ГК РФ).
Самое главное, что хозяйственный договор — независимо, есть в нем условие о штрафах и пенях или нет — никогда не направлен на получение неустойки. Основной его целью обычно является реализация товаров (работ, услуг). И лишь тогда, когда договор нарушен или исполнен ненадлежащим образом, у одной стороны может возникнуть право получить, а у другой — обязанность уплатить неустойку.
Соглашение о неустойке служит своего рода гарантией взаимной надежности. Если все же один из партнеров подведет, у другого будет возможность компенсировать свои потери. Пени и штрафы уплачиваются не за приобретенные товары (работы, услуги), а за несоблюдение договорных обязательств.
Поэтому неустойку нельзя считать доходом от реализации товаров (работ, услуг), и согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ при налогообложении она признается внереализационным доходом. В статье 250 НК РФ сказано о внереализационных доходах, учитываемых в базе по налогу на прибыль.
Однако в целях исчисления налога при УСН также учитываются доходы, указанные в этой статье.
Поскольку при упрощенной системе доходы образуются по мере поступления денежных средств, имущества или прочего погашения задолженности (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), штрафы и пени необходимо включать в доходы в тот день, когда они зачислены на расчетный счет.
Ссылка на статью 250 есть в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ
ООО «Север», применяющее УСН, 26 июля 2007 года заключило договор о покупке товаров на сумму 300 000 руб. Согласно его условиям товар должен быть поставлен до 7 августа 2007 года включительно. В случае нарушения срока поставщику придется уплатить пени в размере 0,1% от продажной стоимости товаров за каждый день опоздания.
Предположим, поставщик не смог вовремя выполнить обязательство и ООО «Север» получило товары только 17 августа, то есть на 10 дней позже, чем указано в договоре. Поставщик признал неустойку и заплатил ее 22 августа.
Как это отразить в налоговом учете ООО «Север»?
Рассчитаем, какие пени заплатит поставщик. Они равны 3000 руб. (300 000 руб. х 0,1% х 10 дн.). Таким образом, 22 августа 2007 года ООО «Север» нужно будет записать в Книге учета доходов и расходов внереализационные доходы на сумму 3000 руб.
Во внереализационных доходах учитываются и законные неустойки. Так же, как и проценты за неисполнение денежного обязательства, уплачиваемые согласно статье 395 ГК РФ.
Проценты назначаются за использование чужих денежных средств, которое стало возможным из-за их неправомерного удержания, уклонения от возврата, иной просрочки в уплате либо необоснованного получения или сбережения за счет другого лица.
Взимание процентов за использование чужих денежных средств имеет ряд специфических особенностей, позволяющих выделить это в особый вид ответственности. Для нее характерно, что проценты начисляются только на денежное обязательство, размер этих процентов устанавливается законодательством и не может быть уменьшен по решению суда.
Таким образом, даже если в договоре не предусмотрено санкций за несвоевременную оплату товаров, поставщик вправе подать на покупателя в суд. И суд может обязать нарушителя уплатить проценты за использование чужих денежных средств. Проценты определяются исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или вынесения решения (п. 1 ст. 395 ГК РФ).
На сегодняшний день учетная ставка рефинансирования равна 10% (телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 № 1839-У)
ООО «Заря» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. По договору купли-продажи покупатель обязался уплатить ООО «Заря» стоимость полученного товара в сумме 200 000 руб. до 1 июня 2007 года. Однако он нарушил договор и оплатил поставку только 29 июня.
Договор не предусматривал неустойку за несвоевременную оплату товара, но ООО «Заря» обратилось в суд с требованием взыскать с покупателя проценты за неисполнение денежного обязательства в соответствии со статьей 395 ГК РФ. Суд вынес решение в пользу ООО «Заря», и 8 августа покупатель перечислил положенную сумму.
Рассчитаем ее и отразим в налоговом учете ООО «Заря».
Покупатель опоздал с платежом на 28 дней (с 1 июня по 29 июня), ставка рефинансирования — 10%. Следовательно, сумма по процентам составит 1534 руб. (200 000 руб. х 10% : 365 дн. х 28 дн.). Учтем ее в доходах ООО «Заря» 8 августа 2007 года — в день получения.
Остановимся еще на одном вопросе. Довольно часто проценты, полученные по решению суда в соответствии со статьей 395 ГК РФ, «упрощенцы» путают с другими — процентами, которые перечисляют налоговые органы.
Напомним, что в случае несвоевременного возврата излишне уплаченного (взысканного) налога (ст. 78 и 79 НК РФ), а также налога, возмещаемого налогоплательщику (ст. 176 и 203 НК РФ), налоговые органы обязаны перечислить еще и проценты.
На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ они не являются доходом.
Между тем, несмотря на прямое указание закона, в судебной практике встречаются случаи, когда налоговые органы требуют включить полученные от них проценты в налоговую базу (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.07.2004 № А56-48226/03).
Судебные инстанции сразу указывают на подпункт 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ и безоговорочно принимают сторону налогоплательщиков. Проценты за несвоевременный возврат налога не относятся к санкциям в рамках гражданско-правовой ответственности, а взыскиваются на основании налогового законодательства. При этом стороны не связаны договором.
Поэтому такие проценты никак не могут рассматриваться как штраф за нарушение договорных обязательств.
Подытожим сказанное. Проценты и прочие неустойки, полученные «упрощенцами» по гражданско-правовым договорам, следует относить к внереализационным доходам. Проценты, перечисленные налоговыми органами за несвоевременный возврат налога, в налоговой базе учитывать не нужно.
Налогоплательщикам, которым налоговые органы задержали возврат переплаты по налогам, наверное, приходила мысль: что если не ждать получения процентов, причитающихся в соответствии со статьей 78 или 79 НК РФ, а зачесть их в счет последующей уплаты налогов?
Источник: https://www.26-2.ru/art/36578-sanktsii-po-dogovoru-na-chto-obratit-vnimanie-pri-usn
Включение штрафных санкций по договорам в состав внереализационных доходов
Согласно ст.
317 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, в случае нарушения договорных обязательств контрагентом должны включить причитающиеся им штрафы, пени и другие штрафные санкции в состав внереализационных доходов, то есть увеличить свою налогооблагаемую прибыль.
Насколько это правомерно и как поступать налогоплательщику, читайте в статье. Поскольку, руководствуясь п. 1 ст. 5 НК РФ, до 1 января 2003 года не все налогоплательщики будут применять новую редакцию НК РФ, в статье приводится анализ проблемы в свете его прежней и новой редакций.
Что такое экономическое обоснование налога
Одним из базовых принципов налоговой системы Российской Федерации является принцип экономического обоснования налога, закрепленный в п. 3 ст. 3 НК РФ. Этот принцип является достаточно новым и поэтому малоизученным.
Некоторые авторы отмечают, что его элементом является соразмерность ставок налога (сбора) реальной ценности облагаемой базы, точнее — экономически оптимальное соотношение между ними1.
Не любой факт (событие, действие, состояние) может стать юридически значимым (юридическим) фактом, порождающим обязанность платить налог, а лишь тот, который свидетельствует о возникновении дохода, получении прибыли…
в результате экономической деятельности налогоплательщика2.
Принципы налогообложения, закрепленные в ст. 3 НК РФ, являются центральными, в соответствии с которыми устанавливаются все налоги и сборы. С учетом этого следует провести анализ ст. 317 НК РФ в редакции Федерального закона № 33-ФЗ от 24.03.2001. Эта статья, в частности, устанавливала следующее:
- при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора;
- при взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению данного внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.
Эта редакция ст. 317 НК РФ вызвала у налогоплательщиков массу закономерных вопросов по ее применению. Налицо непроработанность нормы права, ее несоответствие действующим гражданско-правовым, процессуальным институтам, принципам налогового права, сложившейся еще в 1999 году судебной практике Конституционного Суда РФ.
Что является основанием включения штрафных санкций в состав внереализационных доходов
Источник: https://www.RNK.ru/article/104892-vklyuchenie-shtrafnyh-sanktsiy-po-dogovoram-v-sostav-vnerealizatsionnyh-dohodov
Штраф + пени = неустойка.Ну и где тут НДС? — Эпиграф
Опубликовано: 30 Июль 2004 Просмотров: 9037
Неустойка, штрафы, пени, проценты, убытки – все это санкции, которые применяются к партнерам за нарушение условий договора. Причем в тексте договора может звучать любой из этих терминов. Однако во всех этих случаях речь идет именно о неустойке, которая является мерой ответственности за нарушение договора.
В кабинетах налогоплательщиков и налоговых органов, на страницах периодической печати и в залах судебных заседаний попрежнему не утихают страсти по поводу налогообложения налогом на добавленную стоимость штрафных санкций.
При решении вопроса о включении сумм штрафных санкций в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость налогоплательщикам следует исходить из положений ст. 162 НК РФ. При этом позиция налоговых органов состоит в том, что суммы штрафных санкций включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку согласно п. 2 ст.
153 НК РФ организации, формируя налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, должны включать в сумму выручки все доходы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Следовательно, под налогообложение должны подпадать и суммы штрафных санкций, связанные с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).
Для этих целей подходят нормы, содержащиеся в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Таким образом, по мнению налоговых органов, на основании указанного подпункта суммы пеней и штрафов, уплаченных покупателями за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг), как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаются налогом на добавленную стоимость.
И несмотря на то, что еще в 2000 г. законодатель исключил из Налогового кодекса норму о необходимости уплачивать НДС с суммы штрафов и пеней по договорам, налоговики остаются непреклонны: на такие суммы НДС надо начислять. Однако эта позиция неверна. Мы предлагаем аргументы для защиты своих прав.
Многоликая неустойка
В Гражданском кодексе неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
ГК РФ включает неустойку в один ряд с другими способами обеспечения выполнения обязательств, такими как залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия и др. Однако неустойка – это единственный вид обеспечения обязательств, предполагающий имущественную ответственность за их нарушение.
В связи с этим взыскание неустойки признается и одним из способов защиты гражданских прав (ст. 12 ГК РФ).
На практике неустойка выражается в виде штрафов или пеней. Условия договора могут включать в себя как использование только штрафа или только пеней, так и комбинированное применение этих разновидностей неустойки.
При этом штрафом считается однократно взыскиваемая сумма процентов, пропорциональная заранее определенной величине, либо определенная зафиксированная сторонами сумма. Пеня представляет собой неустойку, исчисляемую непрерывно, нарастающим итогом до момента выполнения нарушившей стороной своих обязательств.
Отмеченное обстоятельство предполагает вполне определенный круг случаев, при которых используется пеня: главным образом при просрочке исполнения обязательства, прежде всего при несвоевременном платеже или просрочке поставки товара.
В этих случаях пеня, как правило, определяется в процентах от стоимости товаров, работ и услуг, передача которых предусмотрена по действующему договору.
В соответствии с действующим законодательством реализация товаров (работ, услуг) является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поэтому в хозяйственных договорах для избежания разногласий с налоговыми органами цена предмета договора обычно включает в себя НДС. При этом возникает вопрос, а следует ли включать НДС в цену, являющуюся основой для исчисления финансовых санкций?
В данном случае следует иметь в виду, что санкции, предусмотренные договорами, представляют собой ответственность за нарушение гражданскоправового денежного обязательства. А гражданскоправовая ответственность за просрочку оплаты товара не может применяться при несвоевременном исполнении обязанности по перечислению суммы НДС, поскольку последняя является элементом публичных правонарушений.
Неустойка призвана стимулировать выполнение условий договора.
Поэтому ее можно установить за нарушение практически любого условия – за некачественный товар (работу, услугу), за всевозможные просрочки (поставки товара, оплаты, возвращения займа), за непредставление продавцом документов на недвижимость, необходимых для регистрации права собственности, или документов, без которых пользоваться приобретенным имуществом невозможно. Чтобы взыскать неустойку, нужно подтвердить нарушение контрагентом соответствующего условия договора.
Форму и размер неустойки стороны договора определяют сами. Чаще всего она устанавливается в виде процентов от неуплаченной суммы или стоимости непоставленного товара за каждый день просрочки.
Например, неустойку можно установить в размере 0,1% от суммы долга, при этом долг принимается во внимание без учета НДС.
Хотя она может быть привязана и к банковской учетной ставке или даже выражена в твердой денежной сумме (штраф).
В зависимости от основания возникновения различаются законная неустойка, т.е. неустойка, предусмотренная законом, и договорная неустойка, вытекающая из условий конкретного хозяйственного договора.
https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60
Законная неустойка может быть взыскана с должника независимо от того, существует или нет в договоре либо ином письменном соглашении сторон условие об ее выплате в случае нарушения обязательств.
Основания взыскания законной неустойки прописаны в специализированных нормативных документах, таких как транспортные уставы и кодексы.
Преимущественно это связано с тем, что деятельность предприятий в данной отрасли носит монополистический характер, поэтому определение размера неустойки рыночными способами не представляется возможным, и государство берет на себя установление случаев, размера и порядка взимания неустойки.
Соглашение об установлении договорной неустойки, ее размере и порядке уплаты должно быть совершено исключительно в письменной форме. В случае несоблюдения письменной формы соглашение о неустойке будет недействительным (ст. 331 ГК РФ).
При использовании договорной неустойки кредитор не вправе требовать ее уплаты, если должник не имеет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств (п. 2 ст. 330 ГК РФ). В иных случаях кредитору достаточно доказать только сам факт неисполнения обязательства, в том числе и в случаях просрочки, независимо от размера причиненных убытков и даже их наличия.
Убытки бывают двух видов (ст. 15 ГК РФ). Вопервых, реальный ущерб – те расходы, которые потерпевшему пришлось понести для нейтрализации последствий нарушения.
Например, на исправление недостатков некачественно выполненной работы.
Вовторых, упущенная выгода доход, который потерпевший не получил изза нарушителя: исполнитель не выполнил работу, а заказчик не смог продать ее результат, как рассчитывал.
Взыскивать убытки сложнее, чем другие санкции, изза того, что придется доказывать целый ряд обстоятельств: документально подтверждать сам факт убытков и их размер, незаконность действий нарушителя, а также то, что убытки возникли в результате этих действий. Иногда нужно доказать и вину нарушителя. А если речь идет о взыскании упущенной выгоды, то суд учитывает еще и те меры, которые сам потерпевший принимал для предотвращения убытков.
А можно ли убытки взыскать одновременно с неустойкой? Да, если размер убытков превышает неустойку, то их можно взыскать в части, не покрытой ею (п. 1 ст. 394 ГК РФ).
При этом требование о взыскании неустойки может быть предъявлено независимо от наличия убытков и их размера. Точно так же сочетаются с убытками и проценты за пользование чужими денежными средствами (п.
50 постановления пленумов ВС и ВАС от 01.07.96г. № 6/8).
В то же время в договоре можно прописать, что убытки возмещаются сверх неустойки (либо вместо нее или же вообще заменяются ею). То есть эти правила стороны договора могут отрегулировать по своему усмотрению, причем заранее, еще до заключения договора.
Возмещение убытков и взыскание неустойки относится к числу мер гражданскоправовой ответственности.
За одно нарушение, как правило, применяется лишь одна мера ответственности, однако в данном случае закон позволяет применять обе эти меры, устанавливая при этом особые правила их совместного применения.
По общему правилу неустойка является зачетной и засчитывается при возмещении убытков. Кроме зачетной неустойки законом или договоров могут быть предусмотрены:
- исключительная неустойка, когда взыскивается только неустойка, но не убытки;
- альтернативная неустойка, когда по выбору кредитора взыскивается либо неустойка, либо убытки;
- штрафная неустойка, когда убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки.
При одновременном взыскании неустойки и убытков практическое значение имеет не только применяемый вид неустойки. Так, ст. 333 ГК РФ предусматривает, что если подлежащая взысканию неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то суд вправе уменьшить такую неустойку.
При оценке последствий судом могут приниматься во внимание обстоятельства, не имеющие прямого отношения к последствиям нарушения обязательства (цена товаров, работ, услуг, сумма договора и т.п.).
По общему правилу в случае ненадлежащего исполнения обязательства уплата неустойки и возмещение убытков не освобождают должника от исполнения обязательства в натуре, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 396 ГК РФ).
В случаях же неисполнения обязательства уплата неустойки и возмещение убытков, напротив, освобождают должника от исполнения обязательства в натуре, если иное не предусмотрено соглашением сторон или договором (п. 2 ст. 396 ГК РФ).
Отказ кредитора от принятия исполнения, которое вследствие просрочки утратило для него интерес, а также уплата неустойки, установленной в качестве отступного, также освобождают должника от исполнения обязательства в натуре (п. 3 ст. 396 ГК РФ).
Учет штрафных санкций
Источник: https://www.epigraph.info/rubriki/18-buhuchet-nalogi/19880-shtraf-peni-neustojka-nu-i-gde-tut-nds
Глава 21. штрафные санкции за нарушение условий договора
21.1. ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ
Само определение предпринимательской деятельности, содержащееся в абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ, свидетельствует о том, что она связана с рисками.
Если, например, ваш партнер не выполняет обязательства, предусмотренные условиями заключенного договора, для вас могут наступить неблагоприятные последствия.
Чтобы минимизировать такой риск, участники договоров включают в них положения об уплате недобросовестной стороной неустойки (штрафа, пеней) (ст. ст. 12, 329, 330 ГК РФ).
Неустойка (штраф, пеня) – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, в случае если он не исполняет или исполняет ненадлежащим образом свои обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).
21.2. ВИДЫ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Неустойка бывает двух видов – штрафы и пени.
В большинстве случаев штраф устанавливается либо в виде процентов от цены договора, либо в виде фиксированной суммы, определяемой по соглашению сторон.
Размер пени зависит от того, насколько долго не выполнялись условия договора. Как правило, пени начисляются за каждый день просрочки в процентах к сумме обязательства (цене договора).
Размер неустойки (штрафа, пени) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях – законом. В этом случае независимо от того, предусмотрена неустойка соглашением сторон или нет, кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки (п. 1 ст. 332 ГК РФ).
Примером законной неустойки могут служить штрафные санкции, предусмотренные ст. 108 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ “Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации”. Так, если перевозчик задержал доставку багажа, то за каждые сутки просрочки он уплачивает пассажиру (получателю) пени в размере 3% платы за перевозку, но не более чем сумма всей платы за перевозку.
Размер законной неустойки может быть увеличен соглашением сторон, если закон этого не запрещает (п. 2 ст. 332 ГК РФ).
21.3. ФОРМА СОГЛАШЕНИЯ ОБ УПЛАТЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ).
При этом форма основного договора, исполнение обязательств по которому обеспечено неустойкой (устная, простая письменная или нотариальная), значения не имеет.
Как правило, положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в самом договоре. Вместе с тем они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора.
21.4. ПРОЦЕДУРА ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
Для того чтобы взыскать штрафные санкции с контрагента, не исполнившего (ненадлежащим образом исполнившего) свои обязательства, вам необходимо:
- Определить дату, с которой начисляется неустойка за просрочку договорных обязательств:
– если срок исполнения обязательства указан в договоре, то неустойку начисляют со следующего дня после этой даты (п. 1 ст. 314 ГК РФ);
– если срок исполнения обязательства определен моментом востребования, то неустойку начисляют по истечении семи дней с даты предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ).
Разумеется, в этом случае вам необходимо направить должнику требование об исполнении обязательства в письменном виде.
Если обязательство так и не будет исполнено, тогда датой, с которой следует начислять неустойку, будет восьмой день после получения должником такого письма.
- Рассчитать размер неустойки, если она установлена в виде процентов от суммы договора или в виде пени.
При этом необходимо иметь в виду, что порядок исчисления неустойки законодательно не урегулирован.
Так, гражданское законодательство не запрещает сторонам устанавливать в договоре порядок исчисления неустойки с цены, включающей НДС. В этом случае правомерно исчислять неустойку со стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС.
Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, правомерно взыскивать проценты с входящей в состав основного долга суммы НДС. Суд обосновывает свою позицию следующим образом.
Продавец, не получивший оплату за свой товар, попадает в ситуацию, когда он должен уплатить НДС с дебиторской задолженности, не дожидаясь оплаты долга, т.е. из собственных средств. Значит, должник, который в срок не исполнил свои обязательства по оплате, фактически пользуется денежными средствами своего кредитора.
Поэтому штрафные санкции за просрочку платежа должны начисляться на всю сумму долга с учетом НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09).
Источник: https://narodirossii.ru/?p=11113
Налогообложение договорных неустоек, штрафов, пени
31 октября 2016 г.
Договором предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) за нарушение обязательств какой-либо из сторон, например, за нарушение срока исполнения.
Положение о договорной ответственности может быть сформулировано различными способами. Может быть установлено, что при наступлении определенного обстоятельства (просрочки исполнения) сторона вправе потребовать уплаты пени, либо нарушившая сторона обязана уплатить пени, либо нарушившая сторона уплачивает пени.
Конкретная формулировка договорного пункта об ответственности за нарушение обязательств не имеет значения для целей исчисления и уплаты налогов с суммы такой ответственности.
Налоговый кодекс РФ содержит две корреспондирующих друг другу нормы, которыми суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорного обязательства признаются внереализационными доходами или расходами соответственно, при условии выполнении хотя бы одного из двух условий:
— признания их должником;
— подлежащих оплате на основании решения суда.
Согласно п.п.3 статьи 250 Налогового кодекса РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Аналогично, п.13 ст.265 Налогового кодекса РФ относит к внереализационным расходам расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Моментом возникновения обязанности (или права) к включению сумм договорных санкций в состав доходов или расходов, устанавливается по дате вступления в законную силу решения суда о взыскании соответствующих сумм, либо по дате признания ее должником – п.п.8 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ и подпункт 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Решение суда как основание включения сумм договорных санкций в состав доходов или расходов.
На основании п. 3 ПБУ 8/01 незавершенное на отчетную дату судебное разбирательство, в котором организация выступает истцом или ответчиком и решение по которому может быть принято лишь в последующие отчетные периоды, является условным фактом хозяйственной деятельности.
Поэтому, с учетом п.4, 5 ПБУ 8/01, необходимо определить степень вероятности наступления последствий условного факта и их существенность.
Поскольку в бухгалтерском учете подлежат отражению лишь существенные последствия, определяемые организацией исходя и общих требований к бухгалтерской отчетности.
Так, если высока вероятность того, что судебное разбирательство будет завершено не в пользу организации и произойдет уменьшение экономических выгод организации, при этом, величина обязательства, порождаемого этим условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена, то в соответствии с п.8, 9 ПБУ 8/01 в учете организации создается резерв.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
Поскольку, как было показано выше, неустойка, проценты являются для целей бухгалтерского учета внереализационными расходами, то и создаваемый в соответствии с ПБУ 8/01 резерв также должен быть учтен на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Если же высока вероятность того, что судебное разбирательство будет завершено в пользу организации и произойдет увеличение экономических выгод организации, то последствием условного факта будет условный актив, не отражаемый на счетах бухгалтерского учета в соответствии с п.7 ПБУ 8/01.
Признание должником штрафных санкций
Письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 17 декабря 2013 года № 03-03-10/55534 перечислены случаи, когда договорные санкции признаются должником для целей налогообложения. Такое признание может быть подтверждено:
— документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере;
— двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.);
— письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов.
Нужно ли включать суммы договорных санкций в доходы (расходы), если кредитор не потребовал от должника их уплаты?
Источник: https://sm-pravo.ru/stati-i-analitika/avtovladeltsam/nalogooblozhenie-dogovornykh-neustoek-shtrafov-pen.html
Что такое штрафные санкции за нарушение условий договора и порядок их взыскания
Договором принято считать документ, в котором четко прописаны все требования по выполнению каких-либо работ либо услуг, а также права и обязанности сторон, нарушение которых может привести к штрафным санкциям, вплоть до разрыва действующего соглашения.
Договор может быть подписан как двумя, так и более сторонами, каждая из которых в обязательном порядке должна придерживаться своих обязанностей.
Последствия и ответственность невыполнения условий договора согласно законодательству
В том случае, если одна из сторон договора не выполняет свои обязательства, это может привести к различным последствиям.
Существует несколько разновидностей ответственности, а именно:
- долговая (по согласованию сторон);
- долевая (на стороне, которая не выполнила обязательства, имеется несколько лиц).
В свою очередь эти разновидности ответственности могут быть в виде:
- штрафной пени;
- в виде начисление определенных процентов за каждый день не выполнения обязательств;
- исполнение невыполненных обязательств третьей стороной за счет должника;
- взыскание средств, которые должник обязан был передать согласно договору;
- возмещение всех убытков согласно ГК Российской Федерации.
На самом деле, это далеко не все, что предусматривает действующее законодательство, поскольку последствия могут быть самыми разнообразными.
В первую очередь это напрямую зависит от того, какой ущерб был нанесен в результате не выполнения всех обязательств по договору. Чем больше ущерб, тем суровее будет наказание и как следствие, существенная сумма штрафной пени.
Понятие штрафных санкций
Статья 330 ГК Российской Федерации четко регламентирует понятие штрафных санкций (неустойки).
Неустойка – прописанная законодательством либо соглашением фиксированная сумма, которая должна быть в обязательном порядке выплачена должником , в том случае, если с его стороны были нарушены обязательства, указанные в договоре либо не выполнены в полном объеме.
В процессе требований о выплате штрафных санкций, сторона, которая должна получить оплату за невыполненные обязательства должником, не обязана доказывать свою правоту.
Однако статья 331 Гражданского Кодекса гласит, что акт неустойки должен быть в обязательном порядке оформлен письменно. В том случае, если он составлен иным способом, данный акт будет признан недействительным.
Статья 332 ГК Российской Федерации четко регламентирует понятие “законные штрафные санкции (неустойка)”. Согласно статье, кредитор вправе потребовать возмещение неустойки даже в том случае, если она не предусмотрена действующим соглашением между сторонами. Более тог, кредитор самостоятельно определяет сумму неустойки и подтверждает ее составленным актом.
Статья 395 Гражданского Кодекса предусматривает определенную ответственность за нарушение денежных обязательств, а именно:
- за попытку использования чужого капитала;
- за попытку уклонения от денежных выплат;
- другие денежные махинации.
За какое-либо нарушение из вышеперечисленных статья предусматривает наказание в виде выплат определенных процентов по той сумме, которая фигурировала при махинациях.
Проценты, которые будут начисляться в качестве штрафных санкций, напрямую зависят от места пребывания либо жительства кредитора (юридического лица) учетной ставки банковских процентов на момент исполнения денежного обязательства.
В том случае, если денежное взыскание происходит через суд, то последний может назначить ту процентную ставку, которая была на момент подачи искового заявления. Данное решение может быть возможным, если действующим соглашением не предусмотрены проценты за нарушение обязательств, прописанных в договоре.
Стоит отметить, что законодательная база РФ предусматривает смягчение неустойки, в частности статья 333 Гражданского Кодекса.
Уменьшение процентов штрафных санкций могут быть только в том случае, если суд определил, что неустойка явно не отвечает реальности, то есть существенно завышена.
Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:
- для регистрации ИП
- регистрации ООО
Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.
- Ведение бухгалтерии для ИП
- Ведение бухгалтерии для ООО
Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь, как это стало просто!
За что могут применить наказания
В процессе подписания договора о сотрудничестве между сторонами, оговариваются все обязательства с обеих сторон. В случае, если одни из них не выполнили свои обязательстве им будут начислены штрафные санкции, в размере, который указан в документе сотрудничества.
При этом Гражданский Кодекс РФ предусматривает возможность снижения суммы штрафа в нескольких случаях, если:
- судом было вынесено решения о том, что в сложившейся ситуации виноваты обе стороны;
- все меры для устранения этого конфликта были приняты;
Размер взыскания штрафной пени всегда должен оговариваться при составлении договора о сотрудничестве, в противном случае, данная сумма ущерба выноситься на рассмотрение в суд.
Порядок взыскания
Весь порядок выплаты штрафных санкций прописаны в действующем договоре между сторонами.
Как правило, он всегда стандартный, то есть, юридическое либо физическое лиц, имеющее определенные претензии по нарушению действующего соглашения ко второй стороне, обязано направить по его юридическому адресу письмо, в котором обязательно должно быть указано:
- подробное описание претензии;
- информацию о штрафных санкциях, которые предусмотрены;
- установленные сроки, за которые должна быть выплачена неустойка.
Стоит отметить то факт, что сторона, которая выдвигает определенные претензии, в том числе требует выплатить задолженность, в обязательном порядке должна приложить к нему сопутствующий расчетный лист.
Именно это приложение содержит в себе все необходимые расчеты, согласно которым рассчитывается общая сумма штрафных санкций.
Зачастую подобные неустойки имеют одну неприятную особенность – штрафная пеня насчитывается за каждый день просрочки, в том числе во внимания берутся выходные и праздничные.
В ситуации, в которой должник полностью игнорирует все требования о выплате задолженности (уведомления, устные предупреждения и так далее), сторона, которая понесла определенные убытки, подает заявление в суд.
Только через суд можно не только взыскать действующую задолженность и потребовать компенсацию морального и материального ущерба, которые возникли в результате задержки выплат неустойки.
Правила учета
Согласно действующему законодательству, вся прибыль, вне зависимости от того, каким образом она была получена компанией (получение неустойки, либо прибыль от определенных услуг либо реализации своего товара), должна быть занесена в налоговый и бухгалтерский учет.
Если же, этого не будет, законодательством предусмотрено наказание в виде административного штрафа, либо же, если сумма более чем 250 000 предусмотрена уголовная ответственность.
В бухгалтерском учете
Необходимо понимать, что абсолютно все требования, которые предъявляются контрагенту, относительно получения прибыли, в обязательном порядке должны быть включены в состав прочих доходов.
Согласно Приказу Министерства Финансов РФ, абсолютно все разновидности штрафных санкций, которые предусмотрены денежным взысканием, должны быть включены в бухгалтерский учет. При этом должна быть включена вся сумма в полном объеме.
То есть, при наличии документа либо судебного вердикта, запись в бухгалтерском учете заноситься в следующем виде: Д-т 76 К-т 91.
В налоговом учете
Что касается налогового учета, то в нем записываются также все штрафные санкции, которые подразумевают за собой взыскание с должника определенной суммы.
Закон четко регламентирует это главой 25 Налогового Кодекса РФ. Причем для каждого случая, рассматриваются свои особенности.
Нюансы выплаты НДС в различных ситуациях
Выплата НДС регламентируется Налоговым Кодексом РФ, и в разных случаях немного отличается между собой.
НДС с суммы штрафных санкций
Для формирования НДС с сумму штрафных санкций необходимо брать во внимание главу 21 Налогового Кодекса РФ.
Таким образом, для расчета НДС данного вида, следует учитывать тот факт, что штрафные санкции взаимосвязаны с прибылью реализованного товара.
Порядок начисления
Общая сумма штрафов за нарушение действующего законодательства, которые были оплачены продавцом, не увеличивают НДС.
Министерство Финансов четко регламентирует этот момент. Если определенные финансовые средства были получены не в результате реализации каких-либо товаров либо услуг, при расчете НДС они не учитываются.
Что касается штрафов, которые были получены продавцом каких-либо товаров, то такие финансовые средства необходимо в обязательном порядке привязывать к суммам, которые были получены в результате продаже товаров либо услуг, и включать их в состав НДС.
Стоит обратить внимание на тот факт, что подобные штрафные санкции могут увеличить размер НДС только в том случае, если процесс реализации состоялся в полной мере.
Отражение в учете
Решение о начисление, в том числе и оплате НДС по полученным денежным средствам в виде штрафных санкций решаются в индивидуальном порядке. Законом это никак не предусмотрено.
Однако любое решение должно быть отображено в учетной политике.
В программе “1С: Бухгалтерия” общая сумма начисленного НДС следует отображать документом “Операция (бухгалтерский и налоговый учет)”. Для того чтобы сформировать счет-фактуру по начисленному НДС, включая штрафную пеню, достаточно создать документ “Отображение начисления НДС”.
О применении данных видов наказаний рассказано в следующем видеосюжете:
Источник: https://www.DelaSuper.ru/view_post.php?id=12122
Налоговые риски при взыскании штрафов по договору
Если сторона по договору в силу штрафных санкций перечислила денежные средства второй стороне по договору, у второй стороны возникают налоговые риски.
Нарушение договорных обязательств
Покупатель (заказчик) нарушил свои обязательства по договору (например, допустил просрочку платежа) и перечислил поставщику (подрядчику) соответствующую сумму штрафных санкций, которые предусмотрены в договоре на случай данного нарушения.
Налоговые риски кредитора
В такой ситуации у поставщика (подрядчика) возникают налоговые риски.
Дело в том, что с суммы штрафных санкций требуется заплатить меньше налогов, чем с оплаты, полученной за поставленные товары (оказанные услуги, выполненные работы):
- Такие суммы не облагаются НДС.
- Для налога на прибыль такие суммы включаются в налоговую базу только после того, как их признает должник, или после того, как вступит в законную силу решение суда. Тем поставщикам (подрядчикам), которые платят налог на прибыль по методу начисления, это позволяет отложить момент перечисления налога в бюджет.
Проблема в том, что налоговые органы часто рассматривают получение таких договорных санкций как попытку поставщика (подрядчика) необоснованно сэкономить на налогах.
Чем больше сумма полученных штрафных санкций по сравнению с общей ценой договора, тем выше риск претензий в ходе налоговой проверки.
Инспекторы могут решить, что на самом деле никакого нарушения не было: стороны договорились отразить его в документах только для того, чтобы «провести» часть оплаты в качестве договорных санкций.
Чтобы защитить организацию при помощи договорных санкций от просрочки оплаты со стороны контрагентов и при этом избежать налоговых претензий, юристу организации необходимо предпринять ряд мер в тесном взаимодействии с бухгалтером. Им необходимо:
- включить ряд условий в учетную политику организации и в договоры с контрагентами;
- уметь убедительно доказать, что штрафные санкции, предусмотренные договором, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг);
- знать, как рассчитать налог на прибыль и НДС с суммы полученных штрафных санкций.
Учетная политика и договоры с контрагентами
Положения, обосновывающие подход компании к уплате налога на прибыль и НДС с полученных штрафных санкций, бухгалтер должен включить и в учетную политику для целей бухгалтерского учета и в учетную политику для целей налогообложения.
В свою очередь, юрист отвечает за то, чтобы все договоры с контрагентами содержали такие условия относительно штрафных санкций, которые помогут предотвратить претензии налоговых органов.
Налог на прибыль
Суммы санкций за просрочку платежа необходимо отразить в налоговом учете в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Таким образом, для целей налогообложения налогом на прибыль неустойки (штрафы, пени) признаются доходами только после признания неустойки должником или после вступления в законную силу решения суда, обязывающего должника уплатить неустойку.
Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость
В первоначальной редакции главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ существовала норма, которая однозначно обязывала налогоплательщиков включать в налоговую базу по НДС суммы неустоек (штрафов, пеней), полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров. Такое требование устанавливал подпункт 5 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Однако данная норма была отменена Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ.
После отмены подпункта 5 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ сложилось мнение, что полученные суммы неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров не должны облагаться НДС. Однако Налоговый кодекс РФ не говорит этого прямо и не разъясняет, должен ли поставщик включать в налоговую базу суммы санкций, полученные от покупателя.
Поэтому контролирующие органы требуют от налогоплательщиков включать в налоговую базу и облагать НДС суммы штрафов, пеней, процентов, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг).
В обоснование такого требования приводят ссылки на нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, согласно которым налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).
Ключевые слова здесь – «связанные с оплатой».
Переубедить проверяющих в досудебном порядке вряд ли получится. А вот шансы на победу в суде высоки.
Основным аргументом налогоплательщика должно быть то, что санкции (штрафы, пени) за просрочку платежа не связаны с оплатой товаров, работ, услуг, а связаны с применением ответственности за неисполнение или просрочку денежного обязательства. И вытекает это утверждение непосредственно из разъяснений Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ.
Обзоры последних изменений
Главные изменения в законодательстве в 2018 году
Посмотрите изменения, которые вступают или уже вступили в силу в 2018 году.
Директоров и учредителей станут чаще привлекать по долгам компании
И другие выводы из Обзора практики Верховного суда № 2/2018 от 04.07.2018
Закупки по Закону № 44-ФЗ с 1 июля: все изменения в одной инструкции
С 1 июля все конкурентные закупки можно проводить в электронном виде, правила для закупок в бумажном виде тоже изменились. Законодатели ввели в Закон № 44-ФЗ новые статьи, которые срочно нужно изучить.
Формулировки договоров, из смысла которых суды делают вывод, что стороны не установили досудебный порядок
Обзор практики.
Изменения в КоАП РФ в 2018 году
Все поправки в одной таблице.
Источник: https://www.law.ru/article/21059-qqq-16-m10-07-10-2016-nalogovye-riski-pri-vzyskanii-shtrafov-po-dogovoru
Загрузка...
