«подрядный» ндс — нюансы вычета — все о налогах

Инвестиции в строительство. Право на вычет НДС у инвестора (Семенихин В.)

Дата размещения статьи: 12.09.2016

Налоговые вычеты по НДС представляют собой процедуру уменьшения суммы налога, начисленного налогоплательщиком к уплате в казну, на установленные гл. 21 НК РФ суммы. Право на применение налоговых вычетов закреплено законом и успешно реализуется налогоплательщиками. Проанализируем, может ли воспользоваться налоговым вычетом налогоплательщик-инвестор и что для этого необходимо.

Основные положения

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов закреплено в п. 1 ст. 171 НК РФ. Данной статьей определен и состав налоговых вычетов по НДС, которыми вправе воспользоваться компания или индивидуальный предприниматель, причем перечень вычетов закрытый и не подлежит расширительному толкованию.Состав налоговых вычетов при капитальном строительстве определен п. 6 ст.

171 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные:- налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств;- налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;- предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.Именно этой нормой законодательства в части вычетов пользуются плательщики НДС, которые строят разные объекты капитального строительства.Если сумма налога по работам подрядчика или ресурсам, приобретаемым в ходе строительства объекта, предъявляется самому плательщику НДС, то проблем обычно не возникает при выполнении следующих необходимых требований:- объект строительства предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности;- товары (работы, услуги), приобретенные для строительства, приняты налогоплательщиком на учет;- если имеется счет-фактура подрядчика (поставщика), оформленный надлежащим образом, то налогоплательщик, строящий объект, вправе воспользоваться вычетом.Для справки. С 1 апреля 2012 г. налогоплательщики применяют исключительно официальную форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила N 1137).

Обратите внимание! С октября 2013 г.

для получения вычета по сумме «входного» налога можно воспользоваться и универсальным передаточным документом (далее — УПД), полученным от поставщика, форма которого основана на официальной форме счета-фактуры, утвержденной Правилами N 1137.

Рекомендуемая форма УПД и соответствующие разъяснения о сферах его применения приведены в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры».

Договор строительного подряда

Налогоплательщикам, строящим объекты с привлечением подрядчиков, нужно обратить внимание на один нюанс, который непосредственно связан с применением вычета по налогу, предъявленному подрядчиком в ходе строительства.

Напомним, что при строительстве объектов с привлечением подрядчика отношения сторон строятся на основании договора строительного подряда, которым может быть предусмотрено, что результат работ передается заказчику только по завершении строительства объекта в целом или же поэтапно, если договором такие этапы предусмотрены.

Вместе с тем практика говорит о том, что зачастую при отсутствии в договоре строительного подряда указаний на поэтапную сдачу работ схема взаимоотношений сторон выглядит следующим образом: заказчик рассчитывается с подрядчиком помесячно на основании актов о приемке работ по форме N КС-2, справок по форме N КС-3 и счетов-фактур, выставляемых подрядчиком (указанные формы первичной учетной документации утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»).

Такая схема взаимоотношений между заказчиком строительных работ — плательщиком НДС и подрядчиком несет для первого определенные налоговые риски, связанные с вычетами по НДС.

Вычет «подрядного» НДС

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/20181

Инвестиции в строительство. Право на вычет НДС у инвестора

Источник: https://www.klerk.ru/buh/

Налоговые вычеты по НДС представляют собой процедуру уменьшения суммы налога, начисленного налогоплательщиком к уплате в казну, на установленные главой 21 НК РФ суммы. Право на применение налоговых вычетов закреплено законом и успешно реализуется налогоплательщиками. Проанализируем, может ли воспользоваться налоговым вычетом налогоплательщик-инвестор и что для этого необходимо.

Основные положения

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов закреплено в п. 1 ст. 171 НК РФ. Данной статьей определен и состав налоговых вычетов по НДС, которыми вправе воспользоваться компания или индивидуальный предприниматель причем перечень вычетов закрытый и не подлежит расширительному толкованию.

Состав налоговых вычетов при капитальном строительстве определенп. 6 ст. 171 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные:

налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств; налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Именно этой нормой законодательства в части вычетов пользуются плательщики НДС, которые строят разные объекты капитального строительства.

Если сумма налога по работам подрядчика или ресурсам, приобретаемым в ходе строительства объекта, предъявляется самому плательщику НДС, то проблем обычно не возникает при выполнении следующих необходимых требований:

объект строительства предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности; товары (работы, услуги), приобретенные для строительства, приняты налогоплательщиком на учет; если имеется счет-фактура подрядчика (поставщика), оформленный надлежащим образом, то налогоплательщик, строящий объект, вправе воспользоваться вычетом.

Для справки. С 1 апреля 2012 г. налогоплательщики применяют исключительно официальную форму счета-фактуры, утвержденную постановлением Правительства РФ от 26.12.11 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила № 1137).

Обратите внимание! С октября 2013 г.

для получения вычета по сумме «входного» налога можно воспользоваться и универсальным передаточным документом (далее — УПД), полученным от поставщика, форма которого основана на официальной форме счета-фактуры, утвержденной Правилами № 1137.

Рекомендуемая форма УПД и соответствующие разъяснения о сферах его применения приведены в письме ФНС России от 21.10.13 г. № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры».

Договор строительного подряда

Напомним, что при строительстве объектов с привлечением подрядчика отношения сторон строятся на основании договора строительного подряда, которым может быть предусмотрено, что результат работ передается заказчику только по завершению строительства объекта в целом или же поэтапно, если договором такие этапы предусмотрены.

Вместе с тем практика говорит о том, что зачастую при отсутствии в договоре строительного подряда указаний на поэтапную сдачу работ схема взаимоотношений сторон выглядит следующим образом: заказчик рассчитывается с подрядчиком помесячно на основании актов о приемке работ по форме № КС-2, справок по форме № КС-3 и счетов-фактур, выставляемых подрядчиком (указанные формы первичной учетной документации утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.99 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»).

Вычет «подрядного» НДС

Напомним, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядчиком, принимаются им к вычету в порядке, установленном п. 1 ст.

172 НК РФ, согласно которому «подрядный» НДС принимается налогоплательщиком к вычету на основании счета-фактуры подрядчика после принятия на учет выполненных подрядчиком работ и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом налоговое законодательство не разъясняет, что понимается под принятием на учет работ, выполненных подрядчиком.

Вместе с тем с точки зрения бухгалтерского учета расходы на оплату услуг подрядчика при возведении объекта капитального строительства представляют собой не что иное, как расходы, формирующие первоначальную стоимость возводимого объекта (объекта основных средств) у налогоплательщика.

Напоминаем, что с 1 января 2013 г. основным нормативным документом в области бухгалтерского учета выступает Федеральный закон от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ).

Из положений Закона № 402-ФЗ вытекает, что все российские компании обязаны вести бухгалтерский учет, руководствуясь при этом федеральными и отраслевыми стандартами, предусмотренными Законом № 402-ФЗ. Однако пока таких стандартов нет, их еще только предстоит разработать и утвердить Минфину России В таких условиях на основании п. 1 ст.

30 Закона № 402-ФЗ при ведении бухгалтерского учета организации руководствуются действующими правилами его ведения, утвержденными Минфином России до 1 января 2013 г.

По правилам бухгалтерского учета расходы признаются в учете только при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, а именно:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

На основании чего можно сделать вывод, что работы, выполненные подрядчиком, не могут быть приняты к учету до их передачи заказчику (налогоплательщику) в соответствии с договором строительного подряда.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/56722-investicii-v-stroitel-stvo-pravo-na-vychet-nds-u-investora.html

Возмещение НДС при строительстве — подрядным способом, жилого дома, хозспособом

Многие коммерческие организации, а также физические лица, осуществляющие свою хозяйственную деятельность в статусе индивидуальных предпринимателей, являются плательщиками НДС.

На сегодняшний день государство возмещает налог на добавочную стоимость при строительстве объектов жилого, промышленного и коммерческого назначения, возведённых как подрядным методом, так и хозспособом.

Общие сведения ↑

НДС представляет собой налог, который изначально закладывается в стоимость товаров, услуг и работ, реализуемых в России.

На территории Российской Федерации ставка НДС составляет 18% (некоторые категории налогоплательщиков могут применять 0%, 10%).

В процессе проведения ежемесячных исчислений налоговых обязательств, юридические и физические (индивидуальные предприниматели) лица определяют НДС к уплате в государственный бюджет как разницу между закупкой и реализацией.

Что это такое

Многие представители среднего и малого бизнеса, которые являются плательщиками НДС, часто сталкиваются с процедурой возмещения налога на добавочную стоимость из государственного бюджета.

Такая ситуация возникает в том случае, когда сумма закупленных товарно-материальных ценностей превышает величину реализации отчётного периода.

Приобретённые товары (в их стоимости изначально заложен налог на добавочную стоимость) могут задействоваться в производственном процессе, а могут быть реализованы, с соответствующей торговой наценкой.

Стоит отметить, что возмещению подлежат только те суммы уплаченного НДС, которые подтверждены документально.

При проведении экспортных операций, связанных с реализацией продукции, услуг и работ зарубежным партнёрам, представители малого и среднего бизнеса получают право на полное возмещение НДС.

Это объясняется тем, что экспортируемая продукция при продаже облагается налогом по ставке 0%.

Российские коммерческие организации, при закупке у своих отечественных поставщиков данной продукции, в обязательном порядке уплачивают налог на добавочную стоимость.

Поэтому Правительство Российской Федерации идёт на встречу бизнесменам-экспортёрам и возмещает им понесённые затраты при уплате НДС.

Нормативная база

Кто имеет право

В соответствии с действующим в России Федеральным законодательством, право на возврат налога на добавочную стоимость имеют представители среднего и малого бизнеса:

уплатившие за 3 последних года (календарных) всех налоговых обязательств (НДС, налога на прибыль, акцизов и т. д.) в сумме, превышающей 10 миллиардов руб.;
предоставившие в контролирующие органы (при подаче налоговой декларации) действующий банковский гарантийный документ, согласно которому банк, по требованию налогового органа, произведёт все выплаты излишне полученного НДС.

Какие нужны документы

Чтобы обратиться в налоговый орган представителям малого и среднего бизнеса необходимо подготовить определённый пакет документации:

Каждый документ должен иметь все необходимые реквизиты, подписи ответственных лиц и оттиски печатей.

В этом заявлении представители малого и среднего бизнеса должны указать платёжные реквизиты, по которым налоговым органом будет осуществлён возврат излишне уплаченного налога.

Как возмещается НДС при строительстве основного средства (ОС) ↑

В настоящее время существует порядок возмещения налога на добавочную стоимость, который регламентируется п. 2, 5 ст. 172 НК РФ.

Возмещения налога на добавочную стоимость по объектам основных средств может осуществляться следующим способом:

Если процедура введения в эксплуатацию основных средств предусматривает проведение их государственной регистрации, то возмещение НДС по таким фондам осуществляется после подачи документов регистратору.
Если амортизация по объектам основных средств начисляется после их ввода в эксплуатацию, то возмещение НДС по таким фондам осуществляется при начислении износа;

При строительстве хозяйственным способом

В соответствии с действующим Налоговым Кодексом, все расходы, понесённые коммерческой организацией, при капитальном строительстве основных фондов хозяйственным способом облагаются НДС.

Данная методика строительства предусматривает самостоятельное возведение здания компанией, которая делает закупку всех необходимых материалов и нанимает специалистов и строительную технику.

При таком способе строительства компании могут рассчитывать на налоговые вычеты по налогу на добавочную стоимость сразу после его перечисления в государственный бюджет.

Возмещение НДС произойдёт сразу после введения объекта основных средств в эксплуатацию и начисления по нему амортизации.

При строительстве подрядным способом

В том случае, когда при возведении ОС, в частности торгового центра, компанией был задействован подрядный способ, полное возмещение НДС осуществляется в момент начисления износа.

Амортизация может начисляться уже в следующем месяце, который следует за месяцем официального введения объекта ОС в эксплуатацию. Данная хозяйственная операция в обязательном порядке должна быть оформлена документально.

Только в этом случае налогоплательщики получают право на возмещение налога на добавочную стоимость. Вся процедура принятия строительно-монтажных работ у подрядчика также должна быть оформлена соответствующим образом.

Часто возникающие вопросы: ↑

У многих руководителей коммерческих организаций, а также у индивидуальных предпринимателей, возникает множество вопросов, касающихся процедуры возмещения НДС при строительстве объектов коммерческой недвижимости.

Ниже приведены примеры наиболее часто встречающихся ситуаций, при которых строительные компании получают право на возмещение данного налога.

Если строительство осуществляется без разрешения

В том случае, когда строительно-монтажные работы осуществляются без разрешения, собственники здания могут не получить право на возмещение НДС, уплаченного при приобретении материалов и т. д.

Это связано с тем, что по некоторым объектам основных средств право на возмещение налога на добавочную стоимость возникает после их государственной регистрации.

Соответственно, если объект строительства возводился без разрешений, то у его собственников возникнет масса трудностей с его постановкой на государственный учёт.

В тоже время в Налоговом Кодексе РФ конкретно не указывается, что каждая коммерческая организация, занимающаяся строительством объектов основных средств, должна иметь на руках разрешительные документы.

В связи с этим у представителей малого и среднего бизнеса есть возможность весь оплаченный НДС принять к вычету.

Для этого налогоплательщики должны выполнить ряд условий:

иметь правильно оформленные расходные документы;
ввести в эксплуатацию в основные средства и начислять по ним амортизацию;
возведённые строения должны использоваться в хозяйственной деятельности коммерческой организации и не могут задействоваться для собственных нужд.

Возмещение при долевом строительстве

Действующим на территории Российской Федерации законодательством разрешено дольщикам передавать застройщикам строительные материалы (для возведения частного дома) на давальческих условиях.

Начиная с 2001 года, российские коммерческие компании получили возможность все суммы уплаченного налога на добавочную стоимость по полученным материалам для проведения строительных работ, определять к затратам.

В соответствии со ст. 171 Налогового Кодекса РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении строительных материалов, переданных дольщиками застройщику, не могут быть возмещены из бюджета.

Это связано с тем, что данный объект основных средств не будет учитываться на балансе у застройщика, и соответственно он не будет ним вводиться в эксплуатацию.

Все суммы уплаченного налога на добавочную стоимость впоследствии могут списаться благодаря целевому финансированию.

Если строительство не завершено

Если коммерческая компания приобретает недостроенный объект основных средств, который впоследствии планируется вводить в эксплуатацию, то она имеет право на возмещение НДС.

Уплаченный продавцу налог на добавочную стоимость может возмещаться следующим способом:

в момент совершения сделки по договору купли-продажи;
после окончания строительства, введения объекта ОС в эксплуатацию и начисления амортизации.

Когда коммерческой организацией, для завершения строительства основных средств, привлекались подрядные компании, а также закупались различные материалы, то возмещаться НДС будет после отражения по бухгалтерскому и налоговому учёту первых амортизационных начислений.

Возмещение инвестором

Коммерческие организации, которые занимаются различными инвестиционными проектами, имеют возможность возмещать уплаченный налог на добавочную стоимость из государственного бюджета.

Для того чтобы такой категории налогоплательщиков воспользоваться своим правом, необходимо выполнить несколько требований Федерального законодательства:

возмещение налога на добавочную стоимость возможно только по объектам нежилого фонда, которые впоследствии будут задействованы в хозяйственной деятельности. Соответственно не будет осуществляться возмещение НДС при строительстве жилого дома;
по окончании строительства у инвестора должна быть на руках сводная счёт-фактура, выданная застройщиком (в ней указан весь объём выполненных строительно-монтажных работ).

Видео: НДС при строительстве для собственного потребления

Все представители малого и среднего бизнеса, которые являются плательщиками налога на добавочную стоимость, имеют право на возмещение данного налога.

Чтобы им воспользоваться, налогоплательщикам необходимо, в соответствии с действующим Налоговым Кодексом Российской Федерации, обратиться в контролирующие органы.

Процедура возмещения НДС предусматривает подачу заявления (установленного образца) и соответствующего пакета подтверждающей документации.

Во время проведения исчислений уплаченного налога на добавочную стоимость, представители малого и среднего бизнеса должны учитывать только фактически оплаченный НДС.

В противном случае налогоплательщикам придётся возвращать в государственный бюджет излишне перечисленные денежные средства.

Источник: https://buhonline24.ru/nalogi/nds/vozmeshhenie-nds-pri-stroitelstve.html

Как по новым правилам получить вычет «входного» налога при строительстве | Статьи

С 1 октября действуют новые нормы, регулирующие порядок применения вычетов по НДС и правила восстановления налога в отношении объектов недвижимости при их строительстве, модернизации (реконструкции). Поправки внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. Что в связи с этим следует знать хозяйству, которое ведет стройку для собственных нужд, – в статье.

Виды строительства

Сельскохозяйственная организация может строить хранилище для собственных нужд несколькими способами:– хозяйственным (собственными силами);– подрядным (с привлечением подрядчиков);– смешанным (с участием подрядчиков и частично самостоятельно).От используемого метода зависит порядок исчисления и принятия к вычету НДС. Рассмотрим все варианты.

Хозяйственный способ

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом) признается объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Хотелось бы отметить, что сюда относятся работы, производимые для собственных нужд силами компании.

В том числе те, для выполнения которых организация выделяет рабочих основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства. При данном способе налоговую базу определяют на последнее число каждого квартала. Она равна стоимости выполненных работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов на строительство объекта (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

То есть базу формируют затраты, которые отражены по дебету счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» за соответствующий налоговый период. В частности, отнесенные в состав капитальных вложений: зарплата, начисления на оплату труда, амортизация оборудования, строительных машин и механизмов.

Предприятие в этом случае должно исчислить налог по ставке 18 процентов, отразить его по строке 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» раздела3 декларации и заплатить в бюджет. Бухгалтер должен сделать запись:ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68– начислен налог со стоимости СМР для собственного потребления.

НДС с выполненных хозяйственным способом работ можно принять к вычету на момент определения налоговой базы (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

То есть в квартале начисления при соблюдении следующих условий: – строящийся объект предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;– стоимость объекта планируется включать в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

В декларации сумму НДС по СМР к вычету отражают по строке 160 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» раздела 3.

А вот налог, который был перечислен поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных для выполнения строительно-монтажных работ, принимают к вычету в общеустановленном порядке.>|Необходимо соблюдение требований статей 171, 172 Налогового кодекса РФ.||Все оформившие подписку на журнал «Учет в сельском хозяйстве» на 2012 год, получат доступ к сервису «Учетная политика 2012».|< Заметьте, контролеры и судьи считают, что стоимость части работ, выполненных подрядным способом, в базу для исчисления НДС не включают (решение ВАС РФ от 6 марта 2007 г. № 15182/06, письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).

Вычеты по НДС при строительстве объектов

С 1 октября изложены в новой редакции нормы, регулирующие применение налоговых вычетов по НДС в отношении объектов недвижимости при их строительстве, модернизации или реконструкции. Поправки внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ(далее – Закон № 245-ФЗ).

В рассматриваемой нами ситуации следует обратить внимание на некоторые принципиальные новшества, которые до настоящего времени либо вообще не применялись, либо были спорными.Итак, при строительстве может проводиться предварительная подготовка участка, которая предполагает снос или ликвидацию ранее возведенных на нем объектов.

До настоящего времени финансисты в своих письмах не разрешали принимать к вычету НДС по таким работам.Согласно же пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ в новой редакции, суммы налога, предъявленные предприятию по работам, связанным с ликвидацией объектов основных средств для дальнейшего капитального строительства, подлежат вычетам.

Также до внесения поправок нередко возникали споры в отношении «входного» НДС со стоимости товарно-материальных ценностей, приобретенных для строительства. Например, в отношении включения в базу по налогу стоимости приобретенных материалов, которые используются при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Внесенные Законом № 245-ФЗ изменения в пункт 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ разъяснили данную ситуацию. Теперь вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам или услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ.

Следовательно, с 1 октября можно принять к вычету суммы НДС, который предъявлен:– подрядными организациями при капстроительстве, сборке (разборке), монтаже (демонтаже), ликвидации объектов основных средств;– по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР;– при приобретении объектов незавершенного капстроительства.

>|Налог, исчисленный со строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, можно принять к вычету.||Подлежащая восстановлению сумма НДС и в этом случае в стоимость имущества не включается, а отражается в составе прочих расходов.|< Важно запомнить

НДС, предъявленный по услугам ликвидации объектов основных средств с целью дальнейшего капитального строительства, можно принять к вычету.

Также подлежат вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам или услугам, которые приобретены для выполнения строительно-монтажных работ.

Источник: https://www.cxychet.ru/article/18928-kak-po-novym-pravilam-poluchit-vychet-vkhodnogo-naloga-pri-stroitelstve

Налоговый учет в строительстве 2013: общая организация

Специфика налогового учета в строительной отрасли заключается в многофункциональности участников строительства. Одна и та же организация может быть и заказчиком, и инвестором, и подрядчиком.

При ведении налоговой отчетности важно разбираться в налоговой базе и относить доходы и расходы правильно. Учетная деятельность предприятия регламентируется специально разработанным Положением по бухучету ПБУ 2/2008, в котором также рассматривается и налоговый учет.

При этом стоит отметить, что в налоговый учет в строительстве 2013 год не принес значительных изменений.

Общая организация налогового учета

Налоговый и бухгалтерский учет в строительных фирмах ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», которая разработана каждой организацией для внутреннего пользования в зависимости от специфики предприятия.

Очень часто строительные фирмы при разработке учетной политики стремятся соединить налоговый и бухгалтерский учет, но это не всегда выгодно и удобно с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки.

Налоговый учет является системой обобщения информации о финансовой деятельности предприятия для расчета его налоговой базы и производится на основании первичной документации, данные в которой сгруппированы в соответствии с требованиями Налогового Кодекса (на основании ст. 313).

Главной задачей налогового учета является формирование информации об учете каждой по отдельности хозяйственной операции для налогообложения.

В данных налогового учета должно быть четко видно:

каким образом определяются доходы и расходы организации;
каким образом определяется доля налогооблагаемых расходов за отчетный период;
какая сумма расходов должна быть отнесена на следующие отчетные периоды;
как формируется сумма резервов;
размер долга организации по налогу на прибыль.

Все данные должны подтверждаться информацией из первичных документов, из аналитических регистров, а также расчетом налоговой базы. Типовые унифицированные формы первичной документации, которые действуют в строительной отрасли, приведены в Постановлении Госкомстата от 11.11.1999 г. № 100. К ним относятся:

КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;
КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного сооружения»;
КС-9 «Акт о разборке временных сооружений»;
КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».

Налоги, подлежащие оплате

Для начала отметим, что существует два способа осуществления строительства:

Если строительная компания выполняет работы для собственных нужд и только собственными силами, то принято считать, что работы выполняются хозяйственным методом.

При таком методе отсутствие финансового результата влияет на налоговую базу предприятия, и налогооблажение организации производится несколько иначе. Ограничений по видам операций, которые могут выполняться хозяйственным способом нет.

Это могут быть и вновь организованное строительство, и все виды реконструкции или модернизации объектов.

Отличающей особенностью подрядного способа от хозяйственного является наличие договорных отношений между заказчиком и его структурным подразделением, осуществляющим строительство. При подрядном способе происходит передача права собственности на результаты выполненных работ на возмездной основе, которые как раз таки и признаются реализацией.

Земельный налог

Налогообложению подлежит вся земля, которой, так или иначе, пользуется строительная компания: собственная, арендованная или находящаяся во владении.

Налоговая ставка — фиксированный платеж, рассчитываемый за год в зависимости от площади земли и относящийся на себестоимость продукции (услуг). Формой земельной платы за землю является и арендная плата.

Оплата налога производится в 2 этапа (во втором полугодии отчетного года).

Контролирующий орган своевременной и полной оплаты налога — налоговая инспекция муниципального образования (чаще всего района).

Санкции при несвоевременной оплате:

административные штрафы до 5 МРОТ налагаются на сотрудников предприятия, по вине которых налог был оплачен не полностью или несвоевременно.
финансовые санкции к предприятию, как к юридическому лицу.

Транспортный налог

Налогообложению подлежит весь транспорт, который обладает следующими характеристиками:

наличие двигателя — ставка зависит от мощности, измеряемой в лошадиных силах (для наземных средств), или от статической тяги реактивного двигателя (для воздушных средств)
валовая вместимость — для несамоходных водных средств (для самоходных определяется отдельно).

Ставка налога определяется на региональном уровне, и налоговая сумма рассчитывается строительными организациями самостоятельно. Платить можно двумя способами: авансовыми платежами один раз в квартал или за весь год единовременно, но не позднее 1 февраля.

Региональный имущественный налог

Порядок исчисления имущественного налог установлен главой 30 Налогового Кодекса и введен в действие с 01.01.2004 года.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество компании, которое находится на балансе строительной организации и является основным средством (с момента заведения их на счет 01 «Основные средства» — в полном соответствии с ПБУ 6/01).

Основные средства, в соответствии со статьей 374 (пункт 1) НК РФ, это те средства, которые отражаются на балансе предприятия.

База налогообложения будет рассчитываться как 1/8 от суммы стоимости всего имущества, определяемая в начале и конце отчетного периода и плюс сумма стоимости всего имущества, определяемая каждого первого числа каждого квартала отчетного периода.

В случае, если строительство (выполнение работ) ведется хозяйственным способом, то не учитывается в расчете среднегодовой налогооблагаемой базы стоимость незавершенного строительства (эта стоимость отражается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». Это связано с тем, что незавершенное строительство не является основным средством и, как следствие, не может повлиять на размер имущественного налога.

Начисление и оплата имущественного налога производятся ежеквартально (в пятидневный срок после подачи отчета), а при годовом расчете — ежегодно (в десятидневный срок после подачи отчета). До наступления предельного срока оплаты в банк должно быть сдано платежное поручение.

Налоговая ставка определяется на уровне субъектов Российской Федерации (максимально — 2% от базы налогообложения). Конкретные ставки налога на имущество всех местных строительных предприятий (но не более 2% общей налогооблагаемой базы) устанавливают органы представительной (законодательной) власти субъектов РФ.

Федеральный налог на прибыль

Объект налогообложения — валовая прибыль строительной организации, которая определяется суммой прибыли, полученной от реализации услуг или работ, предоставляемых организацией, а также от продаж любого имущества, в том числе основных средств. Объектом также является разница между доходами и расходами по всей внереализационной деятельности.

Налоговая ставка — максимум 20 % от прибыли и определяется на уровне субъекта РФ (2% обязательно отчисляются в федеральный бюджет и не более 18% — в местный).

Исчисление налога на прибыли выполняется только нарастающим итогом поквартально и каждый квартал пересчитывается. Оплата производится в целом за год не позднее 10 календарных дней после сдачи годового отчета.

При строительстве хозяйственном способе налог на прибыль не рассчитывается, так как право собственности на результат выполненных работ не передается сторонним лицам на возмездной основе, то есть реализации с целью получения выгоды не происходит, и финансово оценить результат таких работ не представляется возможным.

Также строительная компания — застройщик не выполняет подразделения капитальных затрат на прямые затраты и косвенные и не попадает под действие статьи 318 НК РФ, таким образом, не могут быть применены положения 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральный налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (сокращенно НДС) — это взыскание в федеральный бюджет части стоимости, добавляемой в цикле производства. Иными словами, НДС — это разница между конечной стоимостью выполненных строительных работ или услуг и стоимостью отнесенных на издержки производства материальных затрат.

В строительной отрасли в облагаемый НДС оборот включаются:

Финансовая помощь от других организаций, кроме начислений учредителей, вкладов в совместную деятельность, целевого финансирования.
Доходы от временного пользования чужими средствами (лицензии на банковскую деятельность).
Авансовые и иные платежи по предстоящим работам.
Прибыль от реализации услуг или товаров, приобретенных для внутреннего пользования.
Залоговые операции.

Базовая ставка для налога на добавленную стоимость — 18%, для отдельных видов работ она может быть снижена. Этот налог в расчетных документах обязательно выделяется отдельной строкой: указывается процентная величина и в рублях.

Выполнение работ хозяйственным способом также является объектом налогообложения по фиксированной ставке 18%. Для вычисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, нужно действовать в следующем порядке: