Собственный капитал в балансе — это… — все о налогах

Собственный капитал в балансе

Check Also

Что стало известно о доплате к пенсии 10 тысяч рублей в марте 2018 года Единовременная выплата к пенсии в размере 10 тысяч рублей в марте 2018 года. Правда или нет? …

Пенсии военным в 2018: будет ли повышение пенсий военным пенсионерам с 1 января Конечно, вряд ли правительство пойдет на кардинальные и губительные для него методы — отменит военные пенсии, потому …

Последние новости о повышении военных пенсий в 2018 году Для каждого пенсионера, который получает единственный доход в виде пенсионных начислений, очень важно, чтобы с каждым годом пенсия повышалась. Именно от …

У покупателей жилой недвижимости возникает право на налоговый вычет при покупке квартиры, дома либо другого жилья при условии, что ими регулярно уплачивался подоходный налог (НДФЛ) в размере 13%. Граждане могут …

Налоговый вычет – это определенная денежная сумма, позволяющая уменьшить налогооблагаемую базу. Также вычет в некоторых случаях позволяет вернуть часть денег, уплаченных по налогу на доходы гражданина. В статье подробно рассмотрены …

Правила получения налогового вычета на квартиру: порядок оформления и какие документы для этого нужны Когда речь заходит об уплате налогов, граждане уверены, что тут у них одни обязанности. Однако в …

Гражданам Российской Федерации, осуществляющим оплату услуг образовательных учреждений, государство предоставляет особую финансовую преференцию — налоговый вычет за обучение. Разберем, как правильно оформить возврат налога за обучение в 2017 году, за …

Кто и как может получить налоговый вычет на обучение в 2017-2018 году? Кто и как может получить налоговый вычет на обучение в 2017-2018 году? Как рассчитывается данный налог, какие документы …

Порядок и правила предоставления налогового вычета за обучение в 2017 году Применение вычета за обучение снижает налоговую базу по НДФЛ лица, имеющего облагаемые налогом доходы. Воспользоваться льготой можно при обращении …

Как получить налоговый вычет на лечение в 2017 году Россияне все чаще заявляют о праве на получение социальных налоговых вычетов. Например, вычетом на лечение пользуются в несколько раз меньше по …

Возврат НДФЛ за дорогостоящее лечение и лекарства в 2017 году Все заболевания сопровождаются финансовыми расходами, будь то на лекарства или на медицинскую помощь. Устранить боль позволяет только лечащий врач, а …

Как оформить возврат подоходного налога за лечение зубов в 2017 году Каждому работающему гражданину, получающему заработную плату, с которой ежемесячно удерживается 13% НДФЛ, можно претендовать на возврат подоходного налога за …

Уплата налогов и получение налогового вычета при продаже квартиры Каждая сделка с недвижимостью предполагает не только большую ответственность, но и значительные финансовые расходы. При продаже квартиры бывший собственник должен заплатить …

Кто будет платить налог на продажу квартиры в 2017-2018 году Ни для кого сейчас не является секретом тот факт, что владельцы жилой площади при ее продаже должны платить налог в …

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (в редакции, действующей в 2017 году) доход при продаже автомобиля, мотоцикла, скутера и иного транспортного средства облагается налогом. Статьей 224 Налогового кодекса РФ установлено, …

Продаем автомобиль менее 3 лет в собственности: размер налога в 2017 году Каждый владелец дорогого автомобиля должен знать, что при его продаже ему придется уплатить немалый налог. Согласно действующему законодательству, …

Какие транспортные средства не облагаются транспортным налогом? Транспортный налог — это государственный сбор, который обязаны уплачивать как предприятия, так и физические лица в РФ. На сумму налога влияет много факторов. …

Налог с продажи автомобиля в 2017-2018 году: как и сколько платить Реализация транспортного средства – прибыльная процедура, в результате которой собственник получает облагаемый налогом доход. Принимая решение продать авто, каждый …

Налог с продажи автомобиля более и менее 3-х лет в собственности Любое физическое или юридическое лицо, получившее доход от проданного имущества. обязано уплатить подоходный налог. Автомобиль относится к зарегистрированному имуществу, …

Имеют ли пенсионеры льготы на налог на недвижимость в 2018 году Налог на недвижимость с пенсионеров с 2018 года, согласно последним новостям не начисляется в определенных случаях. Пенсионеры относятся к …

Справочно-консультационный центр по компенсациям и пособиям. Бесплатная консультация онлайн Льготы на налог на недвижимость для пенсионеров в 2018 году До 2014 года пенсионеры имели право на освобождение от имущественного налога …

Источник: https://organoid.ru/lichnye-finansy/sobstvennyj-kapital-v-balanse-eto

Собственный капитал в трактовке РСБУ и МСФО

Собственный капитал представляет собой одну из самых сложно интерпретируемых бухгалтерских категорий. Практически каждая учетная теория дает собственную трактовку данному понятию. Это порождает неоднозначность трактовки и разнообразие смежных терминов: «капитал», «собственный капитал» и пр.

Российский бухгалтерский учет традиционно понимает капитал в контексте его определения экономистами классической школы, рассматривающими капитал как фактор производства, т.е. весь объем благ, с помощью которых компания получает доход. При этом согласно А.

Смиту капитал делится на основной (приносящий прибыль без вовлечения его в обращение или смены владельца) и оборотный (приносящий доход только в процессе обращения) [10]. С этой точки зрения капитал определяется и как предмет бухгалтерского учета. Такого подхода придерживается, например, В.Ф. Палий.

Он определяет капитал как «величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность». Как отмечает В.Ф. Палий, в учете должны отражаться «перемещение и трансформация» капитала в «процессе оборота» [9].

Данной трактовке капитала соответствует всем известное балансовое уравнение, где актив баланса рассматривается как развернутая характеристика компонентов капитала организации (т.е. его размещение), а пассив – как демонстрация состава источников формирования капитала, включая собственные источники средств, которые формируют часть всего капитала организации.

Неслучайно, определяя объекты бухгалтерского учета, Я.В.

Соколов говорит о «собственных источниках средств», которые «складываются из фондов, резервов, нераспределенной прибыли и прибыли», вообще не давая определение понятию «капитал» [11].

В современной российской экономике собственный капитал организации выступает как важнейшая экономическая категория и является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта.

Анализ действующих российских нормативных документов по бухгалтерскому учету свидетельствует о том, что определение «капитал» содержится только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее – Концепция) [1].

В данном документе капитал рассматривается как «вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами» (п. 7.4 Концепции).

В других нормативных актах рассматриваются структура капитала и методические аспекты бухгалтерского учета отдельных его составляющих.

Отдельного стандарта, посвященного понятию «собственный капитал», в РСБУ не содержится.

Состав собственного капитала организации

В п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечислены источники средств организации, которые учитываются в составе собственного капитала [8]. Это уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Отметим что, по другим правилам величину собственного капитала определяют для расчета величины процентов по контролируемой задолженности, признаваемых в налоговых расходах. Это сумма показателя строки 1300 «Итого по разд. III» баланса и величины задолженности заемщика по налогам (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Уставный капитал – это совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами [7].

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Он отражает изменения в собственном капитале за счет фактов хозяйственной жизни, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.

Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности отражается обособленно.

Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала можно только после государственной регистрации.

Поэтому все записи, меняющие величину собственного капитала, отражаются не на счете 80 «Уставный капитал», а на добавочном к нему счете (счет 83 «Добавочный капитал»).

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

прироста стоимости внеоборотных активов в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации) (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007));
эмиссионного дохода акционерного общества, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью, и дополнительной эмиссии акций (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) [8];
превышения стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительных вкладов в имущество ООО (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
суммы положительных курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006));

Источник: https://afdanalyse.ru/news/sobstvennyj_kapital_v_traktovke_rsbu_i_msfo/2013-12-13-287

Как определить собственный капитал по балансу?

Анализу структуры, состава, размеров собственного капитала посвящено много статей и исследований. Прежде всего, необходимо понимать, что он является собственностью самого предприятия. Весь капитал организации находит свое отражение в балансе организации.

Собственный капитал в балансе отражается в пассиве баланса. По своей природе он представляет собой размер инвестиционного потенциала, мощи. Именно, с ростом собственного капитала и происходит наращивание этого потенциала.

Структура собственного капитала также представлена в бухгалтерском балансе предприятия. По нему можно определить и размер уставного капитала, дополнительного, а также и установить размер прибыли не распределенной, если таковая имеется.

Дополнительный капитал представлен в бухгалтерском балансе, как показатель добавочного капитала.

Анализируя представление собственного капитала в балансе, можно отметить, что собственный капитал в балансе строки «Резервный капитал» показывает сумму прибыли не распределенной, которая предназначена на целевые расходы.

Это обусловлено тем фактом, что запасы такого рода должны быть созданы на предприятии. Их предназначение различно по характеру использования. Можно отметить, что средства этого рода идут на обновление основного капитала.

Размер этих средств устанавливается руководством организации, а также оно определяет цели его расходования и предназначения.

Анализируют собственный капитал по различным критериям и параметрам. Например, для рассмотрения финансовой устойчивости очень часто проводят анализ пропорции заемных и собственных средств структуры капитала организации.

При анализе важным базовым критерием является то, что чем больше величина заемных средств в этой структуре капитала, тем, соответственно, ниже уровень финансовой устойчивости предприятия.

И, обратно, чем больше собственного капитала, средств, активов, тем компания более финансово устойчива на рынке и менее финансово зависима.

Для того, чтобы пропорция капитала была оптимальна, нужно такое сочетание заемного и собственного капитала, которое бы обеспечило максимум оценки рыночной всего капитала. Анализ и поиск такой пропорции — это вопрос и проблема структуры капитала.

В основе теории лежит сравнение затрат этих двух видов капитала и, в конечном итоге, поиск комбинированных неких вариантов. В процессе анализа и рассмотрения, безусловно, главным используемым документом является бухгалтерский баланс предприятия.

Для того, чтобы проанализировать капитал организации, необходим анализ пассива баланса по его структуре и соотношениям с общей суммой пассива.

Значимой составной частью собственного капитала является уставный капитал. Он составляет его неотъемлемую часть. Для анализа финансового состояния предприятия его часто используют. В том числе, его используют для того, чтобы проанализировать деловую активность предприятия.

По своему смыслу, размер уставного капитала определяет минимальный размер имущества, которое является гарантией удовлетворения кредиторов. Особенностью уставного капитала является то, что он может форматироваться в паевой фонд, уставный фонд, а также в складочный капитал.

Если меняется величина уставного капитала, то вносятся изменения в уставные документы предприятия.

Другой значимой частью капитала собственного, является добавочный капитал. Его можно назвать в какой-то степени и добавленный капитал, или дополнительный.

Объяснением появления добавочного капитала является тот факт, что размер уставного капитала должен отражать именно первоначальную сумму капитала, которая и показывается в уставе предприятия.

Для отражения изменений величины капитала и понадобился добавочный капитал, который характеризует и отражает изменения в этом аспекте. Если бы не было этого требования, то в сущности, все изменения и были бы показаны и отражались в уставном капитале предприятия.

Таким образом, важным показателем, который говорит о финансовом состоянии предприятия и ее уровне развития, месте, которое она занимает на рынке является капитал, которым она обеспечена. Или его можно назвать собственный капитал предприятия, собственная имущественная база.

Однако, помимо собственных ресурсов часто приходится использовать и заемные средства. Важным моментов является стоимость, затраты, связанные с участием заемного капитала.

При соблюдении необходимых требований и условий даже при участии заемного капитала, предприятие будет финансово устойчивым и не зависимым от чужого капитала.

Источник: https://bishelp.ru/svoe-delo/kak-opredelit-sobstvennyy-kapital-po-balansu

Формула собственного капитала и примеры

В экономике существует два подхода к определению сущности собственного капитала:

Собственный капитал включает все активы компании, которые зафиксированы без учета обязательств соответствующих субъектов;
Собственный капитал состоит из совокупности показателей, складывающих капитал предприятий.

Часто понятие собственного капитала используется наравне с понятием чистых активов, оба они соответствуют объему имущества компании за минусом обязательств.

Собственный капитал в балансе включает в себя систему следующих показателей:

Сумму уставного, резервного и добавочного капитала,
Нераспределенную прибыль,
Переоценку внеоборотных активов компании,
Собственные акции, выкупленные у акционеров.

Эти пункты соответствуют строкам бухгалтерского баланса 1310–1370.

Формула собственного капитала по балансу

Традиционно сумма собственного капитала рассчитывается по балансу, при этом собственный капитал отражается по строке 1300 баланса:

СК = сумма строки 1300

Часто при оценке собственного капитала применяют его годовую величину, которая дает возможность более точного определения его колебаний во времени. Формула собственного капитала за год выглядит так:

СК = (СКнг + СКкг)/2

Здесь СК – сумма годового собственного капитала,

СКнг, СКкг – сумма собственного капитала на начало и конец года.

Формула собственного капитала по Минфину

Более точной является расчет формулы собственного капитала в соответствии с методом Минфина.

По данному способу в структуре активов, которые принимаются к расчету собственного капитала, должны находиться все активы, исключая активы, отражающие задолженность учредителей и акционеров в их взносах в уставный капитал предприятия.

При этом необходим учет всех обязательств, исключая некоторые доходы будущих периодов, в первую очередь, связанные с получением государственной помощи и с безвозмездным получением какого-либо имущества.

По методу Минфина в расчете формулы собственного капитала берется информация из строк:

Формула собственного капитала, при помощи которой можно определить сумму чистых активов и сумму собственного капитала в балансе подразумевает следующие действия:

Определение суммы строк 1400 и 1500 ББ,
Из суммы строк 1400 и 1500 вычитаются показатели, которые соответствуют кредиту 98 счета (помощь от государства, безвозмездное получение имущества),
Из строки 1600 вычитаются показатели, которые отражаются проводкой Дт75 Кт80,
Из пункта 3 вычитается результат пункта 4.

В общем виде формула собственного капитала по Минфину выглядит так:

СК = (строка 1600 – ДУО) – ((строка 1400 + строка 1500) – ДБП).

Норматив показателя собственного капитала

Результат вычисления по формуле собственного капитала должен быть положительной величиной. Если компания получила отрицательный результат собственного капитала по балансу, это говорит о существенных проблемах.

Данные берутся из баланса за соответствующие отчетные периоды.

Желательным является результат, когда величина собственного капитала (чистых активов) будет больше величины уставного капитала предприятия.

Этот факт важен с позиции сохранения инвестиционной привлекательности бизнеса. Любой бизнес должен окупить себя, обеспечивая при этом приток нового капитала.

Достаточная величина собственного капитала является одним из важнейших показателей качества бизнес-модели компании

Примеры решения задач

Понравился сайт? Расскажи друзьям!

Источник: https://ru.solverbook.com/spravochnik/formuly-po-ekonomike/formula-sobstvennogo-kapitala/

Собственный капитал в балансе предприятия

Финансы 11 января 2013

Собственный капитал в балансе отражает поступление таких средств, как вклады акционеров, дополнительный капитал и прибыль. Его величина может постоянно меняться. На начальном этапе, когда фирма только образовывается, она имеет один источник финансирования – вклады учредителей.

Рассмотрим собственный капитал в балансе на примере одной из самых сложных форм – АО. У акционерных обществ имеется дополнительный источник собственного капитала. Он не доступен ООО, ИП и другим формам. АО имеет право выпускать акции. Уставом компании заранее оговаривается сумма, на которую она может создать данные ценные бумаги.

Но обычно АО не выпускает акций на всю эту стоимость сразу. В балансе показана сумма, на которую акционерный капитал уже оплачен. Как только происходит эмиссия новых акций, балансовая стоимость капитала увеличивается на величину номинальной стоимости. Но не всегда происходит рост этой суммы.

Собственный капитал в балансе уменьшается, если акционерное общество начинает выкуп собственных акций. Сумма его отражается в разделе пассивов. Акционеры вкладывают свои средства в акции организации, то есть как бы дают ссуду. Но при этом инвесторы становятся совладельцами компании.

Акционер имеет полное право перепродать ценную бумагу, но не может вернуть ее обратно организации.

Итак, источники собственных средств в балансе отражены в разделе «пассивы». Рассмотрим, какие поступления, не связанные с коммерческой деятельностью, еще могут быть у фирмы.

эмиссионный доход – разница между ценой акции и стоимостью, по которой она была реализована;
дополнительный капитал – сумма, которую получает фирма от продажи собственных активов по завышенной цене или от приобретения активов другой компании по заниженной стоимости;
случайные дарения в любой форме: имущественной, денежной и прочей.

Собственный капитал в балансе отражает также часть прибыли организации. Когда АО получает чистый доход, то выплачивает из него дивиденды своим инвесторам. Прибыль, оставшаяся после этого, идет на увеличение собственного капитала.

Как еще отражается собственный капитал в балансе? Строка «Резервный капитал» указывает сумму нераспределенной прибыли, которая предназначена на целевые расходы. Фирма должна создавать подобные запасы. В этом случае налоговое законодательство предусматривает ряд льгот. Резервы делаются из полученных доходов.

Средства из этой статьи идут на обновление основного капитала, на покрытие различных убытков, потерь и т.д. Размер резерва определяется руководством фирмы и зависит от ситуации, сложившейся в организации на данный момент.

То есть, если в ближайшее время компания может понести определенные убытки в связи с какими-то рисками, то учредители решают выделить определенную сумму для подстраховки.

Раздел «Собственный капитал» включает также в себя следующие строки баланса:

дополнительный капитал. Здесь отражается стоимость активов, которые организация получила безвозмездно. Если фирма покупает акции за цену выше номинальной, то разница также относится в этот раздел баланса;
нераспределенная прибыль. Это доход, который предприятие получило с момента начала своей деятельности за минусом дивидендов, убытков, различных расходов капитала;
корректировка при переоценке активов. Сумма увеличения или уменьшения стоимости активов, находящихся в собственности предприятия;
курсовая разница по операциям, связанным с покупкой или продажей иностранной валюты;
свод расходов и доходов. Это счет, открываемый на время. Здесь содержатся суммы всех прибылей и затрат до перевода их в строку «Чистая прибыль» или «Нераспределенная прибыль».

Вся стоимость собственного капитала указывается в третьем разделе баланса. Чем она больше, тем устойчивей положение фирмы.

Источник: fb.ruИдёт загрузка…Бизнес
Нужная формула: рентабельность собственного капитала в помощь инвесторам

Рентабельность — довольно обширное понятие, которое можно применить к разным составляющим любой компании. Ей можно подобрать такие синонимы, как эффективность, окупаемость или прибыльность. Она может применяться по от…

Финансы
Материальные внеоборотные активы в балансе предприятия

Все организации должны вести учет активов. У любого предприятия имеются активы, которые часто используются в коммерческой деятельности, но остаются в неизменном виде. Процесс их учета иногда вызывает массу трудностей….

Финансы
Раздел «Капиталы и резервы» в балансе малого предприятия: код строки, как посчитать? «Капитал и резервы» в балансе — это…

Малые предприятия, как и любые другие коммерческие фирмы, имеющие статус юридических лиц, обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основании данных бухучета. Однако предприятия в соответствующем статусе имеют р…

Бизнес
Собственный капитал предприятия: содержание, анализ и оборачиваемость

В собственный капитал входит совокупная стоимость средств и собственности предприятия, которая ему принадлежит. Они используются для того, чтобы формировать чистые активы, а составляются в соответствии с …

Финансы
Что входит в бухгалтерский баланс предприятия

Под замысловатым термином «бухгалтерский баланс предприятия» скрывается форма под номером 1, или всего-навсего один из отчетов о финансовом состоянии этого самого предприятия. Иными словами, бух баланс сод…

Финансы
Собственный Капитал Предприятия

Капитал предприятия представляет собой совокупность средств, которыми может распоряжаться предприятие для осуществления своей деятельности с практической целью получения прибыли. По источнику образования активо…

Бизнес
Виды собственности СССР в области сельского хозяйства, или Чем отличается колхоз от совхоза

Социалистический строй распался. Сегодня во всех сферах частная собственность. Колхозно-совхозная система сельскохозяйственного производства ушла в историю. Прошло более 15 лет с этого времени. Современные люди, котор…

Бизнес
Молочная промышленность в России. Предприятия молочной промышленности: развитие и проблемы. Молочная и мясная промышленность

В экономике любого государства роль пищевой промышленности огромна. В настоящее время предприятий данной отрасли в нашей стране насчитывается около 25 тыс. Доля пищевой промышленности в объеме российского производства…

Бизнес
Собственный капитал – это…

Капитал является основой для создания и развития фирмы. В процессе функционирования фирмы он обеспечивает интересы персонала, собственников, а также государства. Всякая фирма, занимающаяся той или иной деятельностью, …

Бизнес
Тактическое планирование — важный элемент в управлении предприятием

Стратегическое и тактическое планирование позволяет реализовать основные управленческие функции любой организации. Особенно если в качестве дополнительных инструментов использовать специально разрабатываемые программы…

Источник: https://monateka.com/article/231266/

Собственный капитал отложенные налоги — Энциклопедия по экономике

Собственный капитал отложенные налоги

Корректировки. Необходимо внести поправки в показатель собственного капитала. В случае компаний, учитывающих запасы по методу ЛИФО, нужно к величине собственного капитала прибавить сумму резервов по методу ЛИФО.

Стоимость репутации и всех других нематериальных активов, у которых отсутствует рыночная цена или определенный поток доходов, следует вычесть из величины собственного капитала.

Отложенные налоги следует приплюсовать к собственному капиталу при вычислении доходности собственного капитала (и прибавить к [c.376]
Отложенные налоги (часть собственного капитала) Целевое финансирование [c.

78]

По международным стандартам капитал лишен полностью добавочного капитала и частично резервного капитала. В отношении последнего эту роль играют отложенные налоги (часть собственного капитала). [c.78]

Отложенные налоговые обязательства — это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих отчетных периодах и возникшие в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц.

В общем случае они признаются за счет уменьшения чистой прибыли отчетного периода или уменьшения суммы собственного капитала и отражения в отчетном балансе статьи «отложенные налоговые обязательства».

При уменьшении сумм налогооблагаемых временных разниц это уменьшение проводится на увеличение текущих налоговых обязательств и уменьшение отложенных налоговых обязательств. Счета прибылей и убытков и собственного капитала уже не затрагиваются как пока-ино на схеме [c.262]

Отложенные налоговые требования — это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих отчетных периодах и возникающие в связи с наличием вычитаемых временных разниц и некоторых других обстоятельств.

В общем случае они признаются за счет уменьшения налога на прибыль в отчетности о прибылях и убытках или увеличения суммы собственного капитала и отражения в отчетном балансе статьи «Дебиторская задолженность по отложенным налоговым требованиям».

При уменьшении сумм вычитаемых временных разниц на сумму рассчитанного налога уменьшаются налоговые требования с одновременным уменьшением текущих обязательств по расчетам с бюджетом как показано на схеме [c.263]

Рассмотрите альтернативные измерители финансовой зависимости.

Какой показатель собственного капитала следует использовать по рыночной или балансовой стоимости Что лучше использовать рыночную стоимость долга, балансовую стоимость или балансовую стоимость, дисконтированную по безрисковой процентной ставке Как нужно относиться к внебалансовым обязательствам, таким, как пенсионные обязательства Как вы будете поступать с привилегированными акциями, резервами по отложенным налогам, долей меньшинства [c.766]

Компания показала актив репутация на сумму 641,8 млн дол., появившийся в результате приобретения компании. Величина собственного капитала была сокращена на эту величину.

В этом случае не было внесено никаких поправок в счет отложенных налогов, поскольку компания рассматривается как действующая и амортизация репутации не идет на сокращение налогов, а налоговые льготы могут быть получены только когда дочернее предприятие, с которым и пришла репутация , будет продано или ликвидировано.

Если бы убрали и другие нематериальные активы, которые дают право на сокращение налогов, мы уменьшили бы собственный капитал только на 1 минус ставка налога, умножив на сумму этих нематериальных активов, и вычли бы остальное из суммы отложенных налогов.

Вносить поправки в налоговые обязательства имело бы смысл в случае компании, которой вскоре предстоит ликвидация, или которая предположительно намерена ликвидировать дочернюю компанию, на которой висит репутация. [c.345]

Являются ли отложенные налоги частью прибыли Еще более противоречив, на наш взгляд, вопрос о том, являются ли изменения величины обязательств по отложенным налогам тем же, что прибыли и убытки, подлежащие включению в числитель формулы рентабельности собственного капитала. Аргументы за и против выглядят одинаково убедительными, так что бремя решения ложится на читателя. [c.380]

Об избыточности активов относительно обязательств по старшим ценным бумагам говорит коэффициент 29. Совершенно ту же информацию дают два других коэффициента. Один — показатель кредитной нагрузки на собственный капитал (совокупный долг/собственный капитал). Другой — показатель кредитной нагрузки на полный капитал.

Поскольку информационное содержание всех трех коэффициентов одинаково, аналитику, работающему на инвестиционную организацию, следует выбрать один из них и его держаться, снабжая свои выкладки примечаниями для посторонних и новичков. Заметьте, что в этих расчетах отложенные налоги рассматриваются как элемент долга. [c.

385]

В последнем случае аналитик измеряет рентабельность всего капитала, работающего на благо акционеров, независимо от того, имеют ли акционеры право собственности на все компоненты работающего капитала.

В этом смысле собственный капитал можно определить как сумму материальных активов за вычетом текущих пассивов и долгосрочных процентных долговых обязательств. (В состав работающего капитала следует включить резервы на уплату отложенных налогов и другие схожие статьи.

) Данные для расчета нужно брать на правой стороне баланса. [c.393]

Резервы ЛИФО. Обе компании большую часть своих запасов учитывают по методу ЛИФО.

Чтобы вычислить величину работающего капитала, посленалоговая сумма резервов ЛИФО была прибавлена к величине собственного капитала, а отложенные налоги на увеличение стоимости запасов были подсчитаны исходя из ставки налога в соответствующем году. Изменения величины резервов, учитываемых по методу ЛИФО, не были прибавлены к показателю дохода за год. [c.398]

Для совершения сделок продажи «без покрытия» инвестор должен иметь маржинальный счет, но при этом он занимает ценные бумаги, а не деньги, и продает, а не покупает.

Если курс ценной бумаги снижается после продажи «без покрытия», инвестор может приобрести ценные бумаги для их возврата кредитору и получить прибыль. Если же курс одолженных бумаг вырастет, продавцу, возможно, придется выполнять требования достаточности собственного капитала.

Кредиторы, предоставляющие ценные бумаги для операций продажи «без покрытия», получают дивиденды и могут взять беспроцентную ссуду. Заемщики не уплачивают процентов, но обязаны выплатить кредиторам все дивиденды, полученные в течение периода сделки.

Операции продажи «без покрытия» обычно носят спекулятивный характер, но могут использоваться консервативными инвесторами для фиксации дохода, защищая заработанные прибыли за счет отложенной выплаты налогов с доходов. [c.16]

Отложенные налоги на доход рассматриваются в этом случае как часть долга. В балансе компании часто показывается еще один вид отложенных налогов как часть собственного капитала. [c.16]

Пенсионные обязательства составляли 505,9 млн дол., а обеспечивающие их чистые активы — 484,2 млн дол. В принципе, это нормальная ситуация, не требующая внесения поправок в счет собственных средств. Но если бы компания испытывала финансовые затруднения, нам следовало бы показать дефицит пенсионного фонда как обязательство (пассив).

Точно так же, если бы компания Ameri an Brands имела значительный избыток активов в пенсионном фонде, и можно было бы ожидать, что компания закроет фонд, дабы вернуть себе избыточно внесенные активы, эти последние следовало бы прибавить к счету собственного капитала и внести соответствующие поправки в счет обязательств по отложенным налогам (по обычной ставке подоходного налога). [c.348]

Отложенные налоги как часть собственного капитала. Наше решение причислить отложенные налоги к источникам собственного капитала стало предметом споров.

Это, конечно, не то же, что инвестированный в обычном смысле капитал, но не приходится сомневаться, что когда Конгресс узаконил перенос оплаты подоходного налога на более поздний срок, он, в сущности, открыл для компаний источник беспроцентного кредита.

Бесплатность этого источника капитала (отсутствие процента) ведет к тому, что прибыль от использования активов, профинансированных этим кредитом, непосредственно зачисляется в дона-логовый доход, а доход на эти средства оказывается составной частью дохода на собственный капитал.

У некоторых компаний обязательства по отложенным налогам очень велики. Компания Exxon, к примеру, в конце 1985 г. была должна бюджету по отложенным налогам 11 млрд дол. У других компаний сумма таких обязательств ничтожна.

Если сравнить рентабельность собственного капитала для компании Exxon и для компании, не имеющей отложенных налоговых обязательств или даже имеющей только одни отложенные налоговые активы, мы получим, что компания Exxon использует собственный капитал существенно эффективнее, чем другие. Исключив обязательства по отложенным налогам, мы существенно ограничим возможность сравнивать показатели рентабельности собственного капитала. [c.380]

Амортизирующий капитал. Когда величина отложенных подоходных налогов велика, их истолкование существенно влияет на вычисление коэффициента покрытия активами. Используя данные таблицы 19.

1 для компании Ameri an Brands, балансовая величина покрытия суммы долга и привилегированных акций совокупными активами равна 2,11, если отложенные налоги учтены в составе обязательств, как и следует делать в случае ликвидации компании.

В случае растущего предприятия, когда отложенные налоги учитываются в составе собственного капитала, значение коэффициента увеличивается до 2,603. [c.509]

В США самая типичная кваз и собственна я статья — отложенный налог на прибыль корпорации.

До тех пор пока налоги не выплачены ПРАВИТЕЛЬСТВУ, эти средства принадлежат акционерам, которые ожидают от них определенную отдачу, Стало быть, отложенный налог на прибыль надо включать в собственный капитал.

И не забывайте, что ради совместимости данных при калькуляции NOPLAT налог на прибыль переводится в денежную форму, [c.187]

Источник: https://economy-ru.info/info/13915/

Простейшие правила анализа баланса предприятия

Автор: Лазарь Файвелевич Цифeрблaт, директор по развитию бизнеса-концерна «Саров», профессиональный бизнес-консультант.

Финансовая отчетность предприятия формируется бухгалтерской или/и финансовой службой, но представляет собой итоги работы не только бухгалтерии, а всего предприятия в целом. Основным публикуемым документом такой отчетности является баланс.

Грамотный аналитик по балансу узнает очень многое и фактически сможет дать оценку уровня работы менеджеров компании. Ниже изложены некоторые достаточно простые приемы, которые позволят вам самостоятельно оценить «в первом приближении» балансы. Такая подготовка значительно повышает шансы на успех в получении инвестиций или кредитов.

Прежде всего баланс — это мгновенная фотография того, чем обладает предприятие и откуда это что-то появилось. Как всякая мгновенная фотография, баланс привязывается к определенному времени.

Есть баланс за три месяца, за полгода и год.

Чтобы понять, как работало предприятие за какой-то период, служит другая форма отчетности, которая называется в чем-то более понятно — «Отчет о прибыли и убытках».

Бухгалтерский баланс представляет собой весьма естественное равновесие между тем, чем бизнес обладает (его активами), и тем, из каких источников финансирования эти активы появились (это пассивы или обязательства предприятия).

Активы — это ресурсы, находящиеся в собственности или под контролем компании, которые, как ожидается, будут приносить экономическую выгоду (они именно для этого и приобретаются компанией, исходя из имеющихся ресурсов).

Разделы и статьи актива баланса строятся по тому, как быстро соответствующий актив может быть переведен в деньги (принцип ликвидности).

Вверху баланса располагаются наименее ликвидные активы (основные средства — их нужно очень долго продавать), затем более ликвидные (запасы — часто это то, что на складе, т.е.

достаточно быстро продаваемый товар) и заканчивая статьей «денежные средства». Эта статья ликвидна даже исходя из названия.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности возврата и располагаются по возрастающей срочности.

Ниже представлена стандартная форма баланса.

Таблица 1. Бухгалтерский баланс.

Номер раздела	Наименование раздела	Группа статей	Сумма
Актив
I	Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Показывает активы, не имеющие материальной формы (права пользования землей и др. природными ресурсами; патенты, лицензии, товарные знаки и проч.)
Основные средства	Стоимость основных средств (зданий сооружений, основного оборудования), как действующих, так и находящихся в запасе
Незавершенные капитальные вложения	Затраты предприятия на капитальное строительство и монтаж оборудования
Финансовые вложения	Финансовые вложения с расшифровкой по видам вложений: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества, займы на срок более 12 месяцев
Итого по разделу I
II	Оборотные активы	Запасы	Показывает запасы сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тара; наличие на складе законченных производством изделий, отгруженные товары до момента поступления платежей за них на расчетный счет предприятия; МБП; расходы будущих периодов, произведенных в отчетном периоде, но не включенные в себестоимость продукции и др.
Дебиторская задолженность	Образуется из расчетных отношений предприятия с другими организациями. Может быть продана
Финансовые вложения	Показывает краткосрочные (на срок не более одного года) вложения предприятия в ценные бумаги других предприятий, собственные акции, выкупленные у акционеров
Денежные средства	Указывает сумму денежных средств, которыми в данный момент располагает предприятие. Они могут быть в кассе предприятия или на расчетном счете. Увеличение в динамике по этой статье, как правило, свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия
Итого по разделу II
III	Убытки	Непокрытые убытки прошлых лет
Убытки отчетного года
Итого по разделу III
Баланс
Пассив
IV	Капитал и резервы	Уставной капитал	Сумма средств, первоначально инвестированная собственниками для обеспечения уставной деятельности предприятия
Добавочный капитал	Сумма прироста имущества при его переоценке, безвозмездно полученные ценности, а также эмиссионный доход акционерного общества (разница между рыночной и номинальной стоимостью акций за вычетом издержек по их продаже)
Резервный капитал	Сумма остатков резервного и других фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, а также остатки других аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой предприятия
Нераспределенная прибыль отчетного года	Сумма нераспределенной прибыли
Итого по разделу IV
V	Долгосрочные пассивы	Заемные средства	Обязательства со сроком погашения более одного года, в том числе кредиты банков
Прочие пассивы
Итого по разделу V
VI	Краткосрочные пассивы	Заемные средства	Обязательства со сроком погашения менее одного года, в том числе краткосрочные кредиты банков
Краткосрочная задолженность	Включает в себя задолженность перед поставщиками и подрядчиками, задолженность по оплате труда и др.
Итого по разделу VI
Баланс

ЕЩЕ СМОТРИТЕ: Учет инфляции в бизнес-планировании и финансовых операциях

Обратите внимание: наша таблица уже очень похожа на реальные балансы.

Единственное и очень важное отличие состоит в том, что в реальном балансе в каждой строчке есть две колонки, указывающие соответствующие суммы на начало и конец отчетного периода.

Именно наличие данных на начало и конец периода дает возможность анализа баланса. Этот анализ проводят, как правило, в два этапа.

На первом этапе проводится анализ основных тенденций, а на втором этапе — подробный анализ с использованием финансовых коэффициентов.

С целью выявления основных тенденций проводят вертикальный и горизонтальный анализ баланса.

Горизонтальный анализ — это анализ изменений во времени статей баланса. Они, как правило, фиксируются в процентах к предыдущему периоду.

Вертикальный анализ — это анализ изменения во времени доли каждой из статей баланса в общем объеме активов (пассивов). По результатам вертикального и горизонтального анализа структуры баланса уже можно делать предварительные выводы.

Общая характеристика баланса

Сразу обратите внимание на правильность оформления самого документа. Есть ли полное наименование организации, дата составления, правильно ли указаны реквизиты, имеется ли отметка налоговой инспекции.

Баланс должен иметь стандартную форму и передаваться в печать именно в таком, стандартном виде.

Если напечатанный баланс имеет другую форму (некоторые статьи в нем «скрыты» или, как говорится, «укрупнены») то это уже повод задуматься.

Далее отметьте — изменение величины валюты баланса. Если она уменьшилась или не изменилась — это нехороший сигнал, с которым нужно дополнительно разбираться. Увеличение может оцениваться по-разному в зависимости от причин, вызвавших рост.

«Тяжесть» структуры активов определяется путем сопоставления темпа роста внеоборотных и оборотных активов. Опережение роста оборотных активов свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов. «Тяжелая» структура активов может быть оправдана лишь особенностями вида деятельности.

Изучение активов баланса

Посмотрите, чем представлены внеоборотные активы. Высокая доля основных средств свидетельствует о значительных накладных расходах и чувствительности к изменениям выручки. Для сохранения финансовой устойчивости предприятию необходимо иметь высокую долю собственного капитала в источниках финансирования.

Увеличение статьи «Долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы» указывает на то, что предприятие уделяет внимание внешней инвестиционной деятельности, тем самым отвлекая средства от основной деятельности. Для корректной оценки данного факта необходимо дополнительно сравнить рентабельности основной и инвестиционной деятельности.

Структура оборотных активов характеризует масштаб деятельности предприятия и состояние расчетов с потребителями. Увеличение дебиторской задолженности (тем более долгосрочной) является негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции (работ, услуг) предприятия либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям.

Превышение дебиторской задолженности суммы текущих обязательств является свидетельством того, что предприятие предоставляет бесплатный коммерческий кредит своим покупателям в размере, превышающем средства, полученные в виде отсрочек платежей коммерческим кредиторам. В противном случае предприятие финансирует свои запасы и коммерческий кредит за счет отсрочки платежей кредиторам.

Структура пассивов баланса

При анализе структуры пассивов в первую очередь обращают внимание на то, какую долю в источниках финансирования занимает фактический собственный капитал (т.е.

собственный капитал за вычетом убытков и задолженности учредителей в уставный капитал).

Опережающий темп прироста собственных средств по сравнению с темпом прироста заемных средств способствует укреплению финансовой устойчивости предприятия.

Увеличение доли резервов, фондов и нераспределенной прибыли в источниках финансирования свидетельствует об эффективной работе предприятия, т.к. эта часть собственного капитала создается в процессе хозяйственной деятельности.

В структуре заемного капитала положительным моментом является преобладание доли долгосрочных обязательств, что повышает финансовую устойчивость и снижает риск потери платежеспособности.

ЕЩЕ СМОТРИТЕ: Источники и виды финансирования бизнеса

Стремительный рост краткосрочной кредиторской задолженности почти всегда влечет за собой снижение ее оборачиваемости. При этом следует помнить, что просрочка платежей в бюджет и внебюджетные фонды вызывает применение разного рода штрафов, пеней, ставки по которым достаточно высоки.

Анализ структуры баланса

Анализ структуры баланса ведется в разбивке по степени ликвидности и срочности его статей. С этой целью все статьи актива и пассива баланса разбиваются на 4 группы:

активы разбиваются по степени ликвидности на быстро реализуемые, средней реализуемости, медленно реализуемые и трудно реализуемые;
пассивы разбиваются по степени срочности на краткосрочные, средней срочности, долгосрочные и постоянные.

При этом подразумевается, что предприятие должно вести свою финансовую деятельность таким образом, чтобы суммарные значения активов и пассивов одной группы примерно совпадали.

Однако в реальности предприятия с такой «правильной» структурой баланса встречаются крайне редко.

Поэтому нормальной может быть признана такая структура баланса, когда активы 1-й и 2-й группы в сумме покрываются пассивами 1-й и 2-й группы, а активы 3-й и 4-й группы в сумме покрываются пассивами 3-й и 4-й группы.

То есть краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и краткосрочная дебиторская задолженность финансируются за счет краткосрочных заемных средств и кредиторской задолженности, а запасы, долгосрочная дебиторская задолженность и внеоборотные активы финансируются за счет долгосрочных пассивов и собственных средств (капитала и резервов, фондов, нераспределенной прибыли).

Следует также учитывать, что структура баланса предприятий с различными видами деятельности может существенно различаться. Так, для предприятия оптовой или розничной торговли вполне нормальной может быть ситуация, когда часть запасов (особенно по статье готовая продукция и товары для перепродажи) финансируется за счет кредиторской задолженности либо краткосрочных кредитов.

Однако, если подобная ситуация наблюдается на производственном предприятии с достаточно длительным производственным циклом (например, энергомашиностроения), то это свидетельствует о проблемах со сбытом продукции предприятия, его затоваривании и о реальной угрозе потери им платежеспособности.

Все практические современные знания из области финансов

Источник: https://www.elitarium.ru/analiz-balansa-predprijatie-struktura-aktivy-passivy-kapital-sredstva-vlozhenija-zadolzhennost-likvidnost/

Какие статьи баланса берутся при расчете среднегодовой суммы собственного капитала для статьи 103 Налогового кодекса? (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК ) (6 августа 2012 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК

КАКИЕ СТАТЬИ БАЛАНСА БЕРУТСЯ ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГОДОВОЙ СУММЫ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ДЛЯ СТАТЬИ 103 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА?

Согласно пункту 3 статьи 103 Налогового кодекса «Среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм СК на конец каждого месяца». Не могли бы ответить, как рассчитываются СК и показать конкретными примерами. Какие статьи баланса брать при расчете?

Нормативная база. В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса, понятия других отраслей законодательства РК, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства РК, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Понятие собственного капитала, а точнее «капитала» определяется статьей 13 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: Капитал — доля в активах ИП или организации, остающаяся после вычета всех обязательств. Понятия «собственный капитал» и «капитал» по сути являются тождественными.

Собственный капитал (капитал) организации отражается в пятом разделе бухгалтерского баланса.

Так, в соответствии с формой бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом министра финансов РК «Об утверждении перечня и форм годовых финансовой отчетности для публикации организации публичного интереса (кроме финансовых организаций)» от 20 августа 2010 г. № 422, раздел «Капитал» включает следующие статьи:

1) уставный (акционерный капитал);

2) эмиссионный доход, где учитывается эмиссионный доход по выпущенным собственным долевым инструментам (разница между стоимостью собственных долевых инструментов и их номинальной стоимостью при реализации);

3) выкупленные собственные долевые инструменты;

4) резервы, к которым относятся:

— резервный капитал, установленный учредительными документами, где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством РК и учредительными документами;

— резерв на переоценку основных средств;

— резерв на переоценку нематериальных активов;

— резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи;

— резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности, где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

— прочие резервы;

5) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В соответствии с пунктом 3 статьи 103 Налогового кодекса, среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода.

ПРИМЕР

Организация в составе капитала учитывает уставный капитал и нераспределенную прибыль. Необходимо произвести расчет среднегодовой суммы собственного капитала.

Движение уставного капитала по месяцам (в предположении, что величина уставного капитала не менялась в течение отчетного периода) представлено в таблице:

Месяц	Остаток на начало месяца	Обороты по дебету за месяц	Обороты по кредиту за месяц	Остаток на конец месяца
1	2	3	4	5 (ст. 2-ст. 3 + ст. 4)
Январь	10 800 000	—	—	10 800 000
Февраль	10 800 000	—	—	10 800 000
Март	10 800 000	—	—	10 800 000
Апрель	10 800 000	—	—	10 800 000
Май	10 800 000	—	—	10 800 000
Июнь	10 800 000	—	—	10 800 000
Июль	10 800 000	—	—	10 800 000
Август	10 800 000	—	—	10 800 000
Сентябрь	10 800 000	—	—	10 800 000
Октябрь	10 800 000	—	—	10 800 000
Ноябрь	10 800 000	—	—	10 800 000
Декабрь	10 800 000	—	—	10 800 000

Для расчета остатка нераспределенной прибыли на конец периода, определяется финансовый результат (прибыль или убыток), который представляет собой разницу между начисленными доходами и расходами.

Если за счет нераспределенной прибыли, начисляются дивиденды, или резервный капитал, установленный действующим законодательством РК или учредительными документами, то это учитывается как ее уменьшение или дебетовый оборот.

Если же, компания, применяя модель учета основных средств или нематериальных активов по переоцененной стоимости, отразила в учете их дооценку, то есть начислила резерв на переоценку, то он может ежемесячно списываться на нераспределенную прибыль, увеличивая ее (если периодическое списание резерва на переоценку на нераспределенную прибыль предусмотрено учетной политикой организации). Исправление существенных ошибок предыдущих лет, а также изменения учетной политики организации, результаты которых учитываются ретроспективно, также влияют на нераспределенную прибыль, уменьшая или увеличивая ее.

Движение нераспределенной прибыли по месяцам представлено в таблице:

Месяц	Остаток на начало месяца	Обороты по дебету за месяц (убыток)	Обороты по кредиту за месяц (прибыль)	Остаток на конец месяца
1	2	3	4	5 (ст. 2 — ст. 3 + ст. 4)
Январь	12 200 000	—	3 500 000	15 700 000
Февраль	15 700 000	—	2 100 000	17 800 000
Март	17 800 000	—	1 200 000	19 000 000
Апрель	19 000 000	800 000	—	18 200 000
Май	18 200 000	—	1000 000	19 200 000
Июнь	19 200 000	—	1 600 000	20 800 000
Июль	20 800 000	—	1 450 000	22 250 000
Август	22 250 000	—	1 300 000	23 550 000
Сентябрь	23 550 000	—	1 720 000	25 270 000
Октябрь	25 270 000	—	1 900 000	27 170 000
Ноябрь	27 170 000	—	2 220 000	29 390 000
Декабрь	29 390 000	2 480 000	31 870 000

Расчет среднегодовой суммы собственного капитала для целей налогового учета приведен в таблице:

Месяц	Собственный капитал (капитал), статьи V раздела баланса (уставный капитал и нераспределенная прибыль), тенге
31.01.2011 г.	26 500 0000 (10 800 000+15 700 000)

Источник: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31235203