Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле через торговые залы (магазины, павильоны)
ЕНВД облагается розничная торговля через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Это магазины и павильоны (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).
Физический показатель
При расчете ЕНВД с такого вида деятельности применяйте физический показатель – площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Показатель базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц с 1 кв. м площади (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
В целях применения ЕНВД понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено.
В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778).
Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).
Площадь торгового зала установите по данным правоустанавливающих и инвентаризационных документов (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Например, это может быть договор купли-продажи нежилого помещения, техпаспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).
В площадь торгового зала включите:
- часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей;
- площадь контрольно-кассовых узлов и кабин;
- площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
- площадь проходов для покупателей;
- арендуемую часть торгового зала.
Из площади торгового зала исключите:
- площадь подсобных помещений;
- площадь административно-бытовых помещений;
- площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.
Такие требования содержатся в абзаце 22 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, для расчета ЕНВД из площади торгового зала можно исключить площадь, сданную в аренду (субаренду).
Для этого у арендодателя (или у арендатора, сдающего часть торгового зала в субаренду) должны быть документы, подтверждающие размер площади, которая не используется им для ведения розничной торговли.
Такими документами могут быть договоры аренды (субаренды), в которых указан размер площади, переданной арендатору (субарендатору).
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554.
Ситуация: как рассчитать ЕНВД по розничному магазину, если кассовый узел площадью 2 кв. м удален от торгового зала?
По общему правилу при расчете ЕНВД площадь контрольно-кассовых узлов и кабин нужно включать в площадь торгового зала (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).
Однако такой порядок действует, если касса находится непосредственно в торговом зале объекта стационарной торговли. Если же кассовый узел удален от торгового зала или расположен в другом помещении, то занимаемую им площадь при расчете ЕНВД не учитывайте. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/443.
Ситуация: как рассчитать ЕНВД, если для розничной торговли организация арендует нежилое помещение площадью менее 150 кв. м? Помещение расположено в здании склада.
Если склад оснащен торговым залом, ЕНВД рассчитайте исходя из его площади. Если торговый зал на складе отсутствует, для расчета ЕНВД используйте количество торговых мест или их площадь.
Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от характеристики торгового объекта.
Для расчета ЕНВД с розничной торговли (кроме развозной и разносной) используются следующие физические показатели:
- площадь торгового зала, если используемое помещение относится к стационарной сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны);
- количество торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети и его площадь составляет менее 5 кв. м;
- площадь торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети, и его площадь – более 5 кв. м.
Это следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.
К объектам стационарной сети, имеющим торговые залы, относятся строения, которые одновременно удовлетворяют таким требованиям:
- предназначены для ведения торговли и присоединены к инженерным коммуникациям (абз. 13, 14 ст. 346.27 НК РФ);
- оборудованы помещениями для торговли (демонстрации товаров) и обслуживания посетителей, торговыми залами (это следует из определений магазина и павильона – абз. 26, 27 ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, если склад предназначен для ведения торговли и оборудован необходимыми торговыми помещениями, это означает, что он относится к объектам стационарной торговой сети.
Что касается условия о присоединении к инженерным коммуникациям (электрическим и тепловым сетям, водопроводу, канализации), то, по мнению Минфина России, оно не является обязательным (письмо Минфина России от 12 января 2006 г. № 03-11-05/4).
Чтобы определить, к какому объекту торговли относится помещение (с торговым залом или без торгового зала), обратитесь к правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Если склад отвечает определению магазина или павильона, то есть оснащен торговым залом, ЕНВД рассчитайте исходя из его площади. Если торговый зал на складе отсутствует, для расчета ЕНВД используйте:
- количество торговых мест (если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м);
- площадь торговых мест (в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м).
Это следует из положений пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.
По мнению Минфина России, если организация использует помещение не по техническому назначению, то в инвентаризационные документы (техпаспорт) следует внести соответствующие изменения. Для этого нужно провести техническую инвентаризацию (письма от 9 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/107, от 9 апреля 2007 г. № 03-11-05/65, от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).
Ситуация: как рассчитать ЕНВД, если один и тот же торговый зал организация использует в разных видах деятельности? Например, для оптовых и розничных операций или для розничной торговли и оказания бытовых услуг, услуг общественного питания.
Если торговый зал используется для ведения разных видов деятельности, при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь зала.
В частности, так следует поступать, если в одном и том же торговом зале организация проводит как розничные, так и оптовые операции; ведет розничную торговлю и оказывает бытовые услуги или услуги общепита; продает в розницу покупные товары и товары собственного производства. Об этом сказано в письмах Минфина России от 2 апреля 2013 г. № 03-11-11/128, от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/101, от 3 июля 2008 г. № 03-11-04/3/311, от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/115.
Всю площадь нужно учитывать и в том случае, если один и тот же зал используется для ведения розничной торговли в рамках разных налоговых режимов.
Например, если часть розничной торговли связана с реализацией подакцизных товаров (не переводится на ЕНВД), а часть – с реализацией других товаров.
Несмотря на то что в такой ситуации для деятельности в рамках ЕНВД используется только часть торгового зала, рассчитывать налог нужно исходя из общей площади. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-11-11/276.
Позиция финансового ведомства объясняется отсутствием в главе 26.3 Налогового кодекса РФ механизма распределения торговых площадей, которые одновременно используются для ведения нескольких видов деятельности или для ведения одного вида деятельности в условиях разных налоговых режимов. Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 20 октября 2009 г. № 9757/09.
Корректирующие коэффициенты
Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с площади торговых залов используйте значения:
- коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);
- корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).
Налоговая ставка
Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).
Налоговая база
Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:
| Налоговая база по ЕНВД за квартал | = | Базовая доходность за месяц (1800 руб.) | × | Площадь торгового зала, используемого для совершения сделок купли-продажи, в первом месяце квартала | + | Площадь торгового зала, используемого для совершения сделок купли-продажи, во втором месяце квартала | + | Площадь торгового зала, используемого для совершения сделок купли-продажи, в третьем месяце квартала | × | × | К2 |
Значение физического показателя – площади торгового зала – включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111).
Изменение физического показателя
Если в течение квартала площадь торгового зала увеличилась или уменьшилась, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).
Если организация стала плательщиком ЕНВД (прекратила применение ЕНВД) в течение квартала, налоговую базу нужно определять с учетом фактического количества дней осуществления деятельности в том месяце, когда организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика ЕНВД (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.
Расчет ЕНВД
Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:
| ЕНВД = Налоговая база по ЕНВД за квартал × 15% |
Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
Пример расчета ЕНВД с розничной торговли через объекты, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала изменялась в течение налогового периода
ООО «Альфа» торгует в розницу через собственный магазин и применяет ЕНВД.
В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка – 15 процентов.
Торговая площадь магазина организации (согласно технической документации) составляет 80 кв. м. 10 февраля к торговому залу было присоединено помещение площадью 10 кв. м (соответствующие изменения внесены в техническую документацию).
Таким образом, площадь торгового зала, используемая «Альфой» при торговле в розницу, составила:
- в январе – 80 кв. м;
- в феврале – 90 кв. м;
- в марте – 90 кв. м.
Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:
1800 руб./кв. м × (80 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 589 025 руб.
ЕНВД за I квартал равен:
589 025 руб. × 15% = 88 354 руб.
Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/envd/kak_rasschitat_envd_si_roznichnoj_torgovli_cherez_torgovie_zali_magazini_paviljoni/9-1-0-202
Енвд и летние кафе
Почти во всех регионах страны предприятия общепита и розничной торговли по решению местных властей платят ЕНВД. В летнее время с появлением открытых кафе, площадок для продажи прохладительных напитков, мороженного возникают новые вопросы по налогообложению таких временных торговых точек. Разберем несколько примеров.
Например, у киоска по продаже быстрого питания (шаурма, куры-грилъ, пирожки и пончики)зала обслуживания нет. Как платить ЕНВД?
Ответ: Поскольку нет зала обслуживания, ЕНВД надо рассчитать исходя из базовой доходности 4500 руб. на каждого работника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). И не забудьте о поправочном коэффициенте К1 (на 2010 г.
он равен 1,295)2 и местном корректирующем коэффициенте К2.
Налогообложение палатки зависит, прежде всего, от документов, которые на нее получены. Например: организация решила поставить на летний сезон палатку, в которой будем продавать напитки и выпечку (закупать ее у ближайшей пекарни). Как она должна платить ЕНВД: как с розничной торговли или как с услуг общепита?
Ответ: Как платить ЕНВД в этой ситуации, зависит от того, является палатка по документам объектом общественного питания или объектом торговли.
Это может быть указано в разрешении, которое организация получила от местных органов власти на установку палатки.
Поскольку организация сама не изготавливаете кулинарную продукцию и другие продукты, скорее всего, у нее получено разрешение на розничную торговлю продовольственными и иными товарам.
Если палатка — объект торговли, то надо платить ЕНВД, учитывая базовую доходность — 9000 руб. с торгового места (скорректированную на К1 и К2).Например: Организация решила открыть летнее кафе, предполагая, что можно предложить посетителям кроме еды и напитков сигареты, зажигалки и прочую мелочь.
Не придется ли ей платить ЕНВД еще и с розничной торговли?
Ответ: Нет, в данном случае платить ЕНВД с розничной торговли не придется. Для целей ЕНВД продажа покупных товаров в объектах общепита не выделяется в отдельный вид деятельности, а входит в услуги общественного питания.
Минфин также согласен с тем, что продажа в кафе табачных изделий, зажигалок и других сопутствующих товаров относится к услугам общепита.
А вот если организация будет продавать товары, которые никак не связаны с организацией питания или досуга посетителей в этом кафе (например, надувные матрасы и пляжные полотенца), то их продажа может быть расценена как розничная торговля.
И в таком случае инспекторы могут заставить ее платить ЕНВД с одной и той же площади зала два раза (если он одновременно используется и как торговый зал, и как зал обслуживания посетителей): и по розничной торговле, и по услугам общественного питания.
Конечно, можно поспорить с проверяющими о том, нужно ли брать всю площадь зала для расчета налогов но двум разным видам деятельности или эту площадь нужно как-то распределять (несмотря на то что в гл. 26.3 НК РФ нет такого механизма распределения). Но лучше вообще уйти от необходимости платить налог дважды.
Для этого будьте осторожны при выборе товаров, которые вы собираетесь предлагать посетителям своего кафе. Следите за тем, чтобы их можно было однозначно назвать товарами, продажа которых связана с организацией питания и досуга ваших посетителей.
Например: Придется ли организации платить ЕНВД с розничной торговли, если в ее кафе будут продаваться также покупные продукты «на вынос»? К примеру, если она, помимо блюд, которые посетители едят за столиками, будем предлагать покупные булочки и напитки (соки, пиво).
Ответ: Нет, не придется.
Из определения розничной торговли, применяемого для целей ЕНВД, четко следует, что продажа любых продовольственных товаров (продуктов питания и напитков) в объектах общественного питания не относится к розничной торговле (ст. 346.27 НК РФ). Также не важно, кем изготовлены такие продукты и напитки: непосредственно этим кафе или другим производителем.
Источник: https://smartbuh.blogspot.com/2010/06/blog-post_29.html
«Вмененная» площадь торгового зала (Тойц М.)
Дата размещения статьи: 07.05.2015
Одним из видов деятельности, позволяющих уплачивать ЕНВД, является розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. При этом для применения «вмененки» площадь такого зала не должна превышать 150 кв. м. Кроме того, от ее величины зависит объем налоговых обязательств «вмененщика».
О том, как измерить этот «краеугольный камень», и пойдет речь в данной статье.»Вмененка» может применяться лишь к отдельным видам деятельности, которые установлены Налоговым кодексом и в отношении которых спецрежим введен в действие местными властями (п. п. 1, 2 ст. 346.26 НК).
В том числе на уплату ЕНВД могут быть переведены различные виды розничной торговли (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК). В данном случае нас будет интересовать торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК).
Ключевыми при этом будут являться два момента.Во-первых, аналогичная деятельность при площади торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли уже не признается деятельностью, в отношении которой может уплачиваться ЕНВД (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК).
Иными словами, площадь торгового зала играет определяющую роль при определении правомерности применения «вмененки».Во-вторых, физическим показателем, характеризующим «вмененную» розницу в рассматриваемой ситуации, является опять же площадь торгового зала в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК).
Это значит, что сумма ЕНВД, подлежащая уплате «вмененщиком» по итогам налогового периода, напрямую зависит от величины торгового зала, используемого им для торговли (п. 2 ст. 346.29 НК).
Исходные данные
Итак, площадью торгового зала признается часть магазина или павильона (открытой площадки), которая:- занята оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;- отведена под контрольно-кассовые узлы и кассовые кабины, рабочие места обслуживающего персонала, а также проходы для покупателей.
Не относится к площади торгового зала площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.Определяется площадь торгового зала на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 22 ст. 346.27 НК).
В свою очередь к таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на магазин или павильон, которые:- содержат информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации и др.
);- подтверждают право пользования данным объектом (договор купли-продажи или аренды (субаренды) нежилого помещения либо его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.) (абз. 24 ст. 346.27 НК).Что следует понимать под самостоятельным объектом организации торговли, Налоговый кодекс не разъясняет.
Но Президиум ВАС на этот счет указал, что вывод о наличии такового может быть сделан судом также только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. N 157, далее — Информационное письмо N 157).
Кроме того, высшие судьи также подчеркнули, что площадь торгового зала в целях уплаты ЕНВД должна определяться на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, которые одновременно являются источником информации о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений.
Исходя из этого позицию Федеральной налоговой службы по рассматриваемой теме, направленную на согласование Письмом от 30 июля 2014 г. N ГД-4-3/14876@, представители Минфина не поддержали.
При этом эксперты ФНС указывали, что обязательным признаком отнесения площадей к категории «площадь торгового зала» и учета их при исчислении ЕНВД является фактическое использование площади при осуществлении розничной торговли.
Поэтому при исчислении «вмененной» базы через магазин или павильон необходимо учитывать площади всех фактически используемых налогоплательщиком для ведения розничной торговли помещений.В Письме от 5 сентября 2014 г. N 03-11-09/44779 специалисты Минфина России ответили на это, что при определении площади торгового зала как в целях подтверждения правомерности либо, напротив, неправомерности уплаты ЕНВД, так и в целях расчета единого налога руководствоваться необходимо информацией, содержащейся в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. Что это значит на практике?
Торговый зал и открытая площадка
Ситуация 1. Согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам открытая площадка и магазин либо павильон, имеющий торговый зал, являются единым объектом организации торговли.Решение.
В целях расчета ЕНВД учету подлежит общая площадь торгового зала, то есть в том числе площадь открытой площадки, указанная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. При этом если таковая превышает 150 кв. м, применять «вмененку» налогоплательщик не вправе.Ситуация 2.
Согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам открытая площадка и магазин либо павильон, имеющий торговый зал, являются отдельными объектами организации торговли.Решение.
ЕНВД следует рассчитывать отдельно по открытой площадке, отдельно по магазину или павильону исходя из их площади, указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. При этом если площадь каждого из них превышает 150 кв. м, применение «вмененки» неправомерно в целом.
Если лимит превышает только метраж, к примеру, открытой площадки, то уплата ЕНВД неправомерна лишь в отношении торговли через открытую площадку. И наоборот: если более 150 кв. м составляет площадь торгового зала магазина (павильона), а метраж открытой площадки укладывается в данный предел, применение «вмененки» неправомерно только в отношении торговли через магазин (павильон).
Несколько залов в одном здании
Ситуация 1. Несколько торговых залов, расположенных в одном здании на одном или даже разных этажах согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, относятся к одному объекту организации торговли (магазину или павильону).Решение. В целях расчета ЕНВД учитывается общая площадь торговых залов, указанная в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.
При этом если таковая превышает 150 кв. м, применять «вмененку» налогоплательщик не вправе.Ситуация 2. Торговые залы, которые находятся в одном здании согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, сами по себе являются магазинами (павильонами), то есть самостоятельными объектами торговли (магазинами или павильонами).Решение.
ЕНВД следует рассчитывать отдельно по каждому торговому залу исходя из их площади, указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. При этом если площадь каждого из них превышает 150 кв. м, применение «вмененки» неправомерно в целом. Если лимит превышает только один из залов, уплата ЕНВД неправомерна в отношении торговли через этот зал (магазин, павильон), и т.д.
Иные помещения для демонстрации товаров
Ситуация. Помимо основного объекта организации торговли (магазина, павильона) налогоплательщиком для демонстрации товаров используется иное помещение, расположенное вне места нахождения такого основного объекта торговли. Площадь такого помещения не учтена в инвентаризационных и правоустанавливающих документах на основной объект.
Решение. В целях расчета ЕНВД учитывается только площадь торгового зала основного объекта торговли (магазина, павильона). Площадь иного помещения во внимание не принимается. Для применения «вмененки» достаточно, чтобы лимит в 150 кв. м не превышала площадь именно этого торгового зала.
Неоформленная перепланировка
Ситуация. В результате перепланировки магазин с площадью торгового зала более 150 кв. метров преобразован в два обособленных объекта торговли с торговыми залами менее 150 кв. м каждый. Но изменения в инвентаризационные и правоустанавливающие документы не внесены.Решение. Применение «вмененки» неправомерно.
Нюансы, нюансы, нюансы…
Ситуация 1. В инвентаризационных и правоустанавливающих документах указан размер площади, больший, чем фактически используемая.Решение. В своих разъяснениях представители Минфина такую ситуацию не рассматривают. Но исходя из общего посыла можно сделать вывод, что, по мнению чиновников, ориентироваться нужно на инвентаризационные и правоустанавливающие документы.
Однако Президиум ВАС РФ признал правомерным исключение налогоплательщиком при определении физического показателя части площади помещения, не используемой в связи с проведением ремонта (п. 9 Информационного письма N 157).
Сущность «вмененки», указали судьи, предполагает учет при определении величины физпоказателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности. Поэтому в суде отстоять меньший физпоказатель, чем следует из инвентаризационных и правоустанавливающих документов, можно.
Но речь идет о случаях, когда часть торгового зала объективно не может быть использована для ведения торговли, как, например, при ремонте. Не следует распространять выводы Президиума ВАС на ситуации, когда та или иная часть торгового зала пригодна для деятельности, но простаивает.Ситуация 2.
Согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам площадь, например, проходов к торговому залу, к самому торговому залу не относится, но фактически используется (переоборудована) для целей розничной торговли.Решение. Площадь таких проходов следует учитывать в целях расчета ЕНВД (п. 13 Информационного письма N 157).Ситуация 3.
На площади торгового зала одного магазина (павильона) ведется как розничная торговля, облагаемая ЕНВД, так и иной вид деятельности, в том числе не подпадающий под «вмененку».
Решение. По мнению представителей Минфина, при исчислении ЕНВД по розничной торговле следует учитывать общую площадь торгового зала.
Но в данном случае можно провести аналогию с ситуацией, рассмотренной Президиумом ВАС РФ в п. 11 Информационного письма N 157.
Как указали судьи, при исчислении величины физпоказателя «общая площадь стоянки» не учитывается та площадь земельного участка, которая используется для иной предпринимательской деятельности, чем оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. При этом тот факт, что налогоплательщик не сформировал вместо одного земельного участка два, в данном случае, по мнению судей, значения не имеет. Поэтому, если площадь торгового зала действительно можно разграничить между видами деятельности, отстоять в суде меньший физпоказатель возможно.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/2896
Подборка схем, позволяющих сэкономить ЕНВД
истема налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ), хотя и перестала быть обязательной, все еще остается популярным налоговым режимом в малом бизнесе. В настоящее время вмененка действует на всей территории страны, кроме Москвы. Приведенные ниже схемы позволяют эффективно оптимизировать единый налог в разрезе наиболее распространенных видов деятельности.
Как нельзя оптимизировать ЕНВД и как снизить риски при внедрении схем
Самым простым и довольно распространенным способом уменьшить вмененный налог является банальное занижение физических показателей базовой доходности.
К примеру, компания заключает договор аренды, в котором указана площадь торгового зала заведомо меньше реальной. Это позволяет минимизировать ЕНВД за счет занижения метража.
При этом договор аренды заключается с дружественным или «сговорчивым» арендодателем. Что и предоставляет возможность такой манипуляции в договоре.
К сожалению, эту схему можно назвать только «черной». Поскольку она прямо нарушает налоговое законодательство. Ведь часть площади объекта как будто бы просто не существует. Компания в этой ситуации надеется только на то, что ее не проверят контролеры или с ними удастся договориться. Поэтому рекомендовать такой вариант оптимизации ЕНВД нельзя.
Тем более что на практике компании разработали множество вполне законных схем, которые позволяют провести эффективную оптимизацию вмененного налога. Тем не менее во всех описанных схемах остаются риски, вытекающие из квалификации дробления бизнеса в качестве способа получения необоснованной налоговой выгоды.
Напомним, если судьи установят, что главной целью компании являлось получение налоговой экономии в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности получения налоговой выгоды ей может быть отказано.
Отметим, что признаком получения необоснованной налоговой выгоды Президиум ВАС РФ считает несоответствие документов организации ее реальным хозяйственным операциям. То есть когда для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные целями делового характера (п.
9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).
Еще одним принципом налоговой безопасности при оптимизации ЕНВД является отсутствие аффилированности участников сделок, даже косвенной. Кроме того, для безопасного использования схем дробления розничного бизнеса желательно соблюдать следующие условия их применения:
- отдельные торговые залы должны быть разделены перегородками;
- отсутствие единого кассового центра;
- отсутствие общего бренда, связывающего арендаторов торгового комплекса в единое целое, либо он должен быть легализован с помощью лицензионных договоров или франчайзинга;
- выбор участниками схем разных налоговых инспекций, а по возможности регистрация компаний группы в разных субъектах страны.
«Правильное» занижение площади законно уменьшает ЕНВД в рознице и общепите
В чем экономия. Позволяет снизить сумму ЕНВД за счет уменьшения таких показателей базовой доходности, как торговая площадь или площадь зала обслуживания в общепите.
Как работает схема. В отличие от описанного выше варианта, лишняя площадь не «повисает в воздухе», а официально используется этой же компанией, но для иной деятельности. К примеру, часть торгового зала арендуется вмененщиком по отдельному договору аренды для использования под склад, а еще лучше под выставочный зал. При этом формально розничная торговля там не ведется.
Однако при желании въедливые контролеры смогут доказать, что покупатели имеют возможность ходить по этой части помещения, выбирать там товар и чуть ли не забирать его прямо с полок. А также знакомиться с ценами. В этом случае очень велики шансы доначислений по ЕНВД.
Правильнее в этой ситуации отдать лишнюю площадь в аренду дружественному лицу под тот же выставочный зал (см. схему 1). При этом контрагент будет применять иной налоговый режим, отличный от ЕНВД. Поскольку не будет иметь на него право из-за большой торговой площади.
В частности, контрагент может заниматься оптовой торговлей тем же товаром и применять общую систему налогообложения. Или так же, как и вмененщик, торговать им в розницу, но на упрощенке.
При этом у плательщика ЕНВД должны отражаться максимально возможные обороты, а у его соседа – минимальные.
Схема 1. Занижение площади торгового зала с помощью передачи части помещений в аренду
Такую же схему можно применить и в отношении общепита. Например, ресторан на ЕНВД арендует небольшую площадь зала обслуживания, а находящийся на упрощенке соседний бар со сценой и «курилкой» – всю остальную. Хотя выгоднее может получиться сделать наоборот. Все зависит от размера выручки и рентабельности ресторана и бара.
Манипуляции с торговой надбавкой у предпринимателей, не ведущих бухучет, позволяют снижать налоги
В чем экономия. На розничного торговца – плательщика ЕНВД приходится максимальная торговая надбавка, а на находящегося в том же магазине ИП, применяющего общую систему или упрощенку, – минимальная. При этом вмененный налог от размера торговой наценки никак не зависит, а налоги у дружественного ИП будут минимальные.
Как работает схема. Схема представляет собой крайний вариант предыдущей. Магазин делится на две неравные части (см. схему 2). Меньшую его часть арендует индивидуальный предприниматель на ЕНВД. При этом арендуемая им площадь должна быть заведомо меньше 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Или может быть даже символической, как и сумма вмененного налога.
Схема 2. Искусственное завышение или занижение торговой наценки розничными предпринимателями
Большую часть торговой площади арендует другой предприниматель на общей системе или упрощенке с объектом «доходы минус расходы». При этом максимальный объем закупки в суммовом выражении проводится именно через этого ИП. Однако через его кассу пробивается сравнительно меньшая часть выручки.
Таким образом, предприниматель на общем режиме имеет небольшую торговую надбавку и уплачивает с этой суммы минимальные налоги – НДФЛ и НДС или упрощенный налог. В свою очередь, вмененщик приобретает минимальный объем товара. Но через его кассу пробивается значительная часть выручки.
Получается, что у него огромная торговая надбавка.
Эту схему можно классифицировать как «серую». Ведь она построена на отсутствии у ИП обязанности вести бухгалтерский учет (ст. 2, подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).
Следовательно, у налоговиков не будет фактической возможности провести инвентаризацию товара и поймать предпринимателей на манипулировании размером торговой маржи.
Особенно если поставщиком обоих торговцев будет выступать дружественный ИП, также не ведущий бухучет.
Отметим также, что в более консервативном варианте рассматриваемой схемы никаких манипуляций с торговой надбавкой, то есть искусственных завышений или занижений, не потребуется. В этом случае через вмененщика проводится заранее отобранный товар с высокой нормой прибыли. А через его соседа, применяющего общую систему или упрощенку, – низкомаржинальный.
Использование вмененщика в качестве поставщика товаров в розницу
В чем экономия. Уплачивается символический налог при ЕНВД вместо уплаты упрощенного налога или налогов при применении общей системы*.
* Вариант этой схемы для оптовой торговли читайте в статье «Подборка схем, позволяющих оптимизировать налоги при оптовой торговле» в «ПНП» № 12, 2012.
Как работает схема. Закупка товаров производится на лицо с вмененной деятельностью «розничная торговля» (см. схему 3). У него, в том числе и формально, может иметься в аренде небольшой торговый зал вплоть до 5 кв. м или торговое место.
К тому же вмененщик может заниматься развозной или разносной розничной торговлей (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В любом случае размер уплачиваемого вмененного налога должен быть небольшим.
Далее субъект ЕНВД продает товар за наличный расчет упрощенцу с объектом «доходы минус расходы», маскируя оптовые продажи под розничные.
Схема 3. Ведение вмененщиком оптовой торговли под видом розничной
При этом товар реализуется по максимально возможной в данной ситуации цене. То есть близкой к цене дальнейшей конечной продажи в уже «настоящую» розницу.
Так, чтобы упрощенцам осталась лишь минимальная наценка, почти выводящая его на уплату минимального налога в размере 1 процента от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но именно почти – чтобы не привлекать внимание к схеме.
На практике чаще платят единый налог чуть в большем размере, например 1,1 процента от дохода. Расходы на приобретение товаров упрощенцы документально подтвердят товарными чеками.
Упомянутая выше продажа за наличный расчет в схеме принципиальна. Для уплаты ЕНВД и правовой квалификации деятельности в качестве розничной торговли форма оплаты, конечно, значения не имеет. Но ведь именно за наличный расчет обычно идет торговля в розницу.
Кроме того, продажа в розницу за наличку – единственный способ продать товар, никак не идентифицируя покупателя. А значит, при проверке «розничного» продавца не будет видно, что его покупатели сплошь компании и ИП.
Следовательно, сомнений именно в розничном характере его деятельности у контролеров возникнуть не должно.
Наличные денежные средства для оплаты поставщику на ЕНВД упрощенцы берут из своей наличной розничной выручки. Действующий с 1 января 2012 года порядок ведения кассовых операций, утвержденный Положением Банка России от 12.10.11 № 373-П, это не нарушает. Деньги также можно получить в банке по чеку или кэш-карте. Предприниматели на УСН могут сделать это и через дебетовые банковские карты.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2983-podborka-shem-pozvolyayushchih-sekonomit-envd
ЕНВД. Особенности уплаты при ведении торговли через магазины или павильоны
07.10.2011
Журнал «Учет в торговле»Автор: Суворова С. А., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Порядок расчета налога Если компания торгует в розницу через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы, такая деятельность облагается ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Речь здесь идет о торговле через магазины и павильоны.
Разумеется, налог уплачивается лишь при условии, что он введен на территории конкретного муниципалитета (п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Также для этого должно соблюдаться еще одно требование: торговая площадь зала не может превышать 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.
26 Налогового кодекса РФ).
В отношении названного вида деятельности при расчете «вмененного» налога применяется физический показатель «площадь торгового зала». Показатель базовой доходности в данном случае составляет 1800 руб.
в месяц с 1 кв. м площади (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Причем сумму налога определяют с учетом коэффициента-дефлятора и корректирующего коэффициента (п. 4 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Определяем площадь торгового зала В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие «торговый зал».
Налоговики рекомендуют воспользоваться определением этого понятия, приведенным в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778@). В пункте 43 раздела 2.
3 ГОСТ Р 51303-99 сказано, что торговый зал – специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 27 июля 2011 г. № 03-11-06/3/87).
Поэтому при заключении договора аренды помещения (или договора купли-продажи) есть смысл четко разграничить торговую площадь и иные площади (складские, подсобные, административно-бытовые и пр.).
А вот в площадь торгового зала придется включить:
– часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
– площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
– площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
– площадь проходов для покупателей.
Обратите внимание: для исчисления «вмененного» налога берется площадь, фактически используемая для розничной торговли. Поэтому если часть площади компания сдает в аренду, то торговая площадь для исчисления ЕНВД в этом случае корректируется. Такое разъяснение привели финансисты в письме от 19 октября 2007 г. № 03-11-04/3/411. › |
Определяем коэффициенты Во-первых, при расчете налога учитывается коэффициент-дефлятор К1. На 2011 год он установлен в размере 1,372 (приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519). Во-вторых, используется корректирующий коэффициент К2.
Он устанавливается на местном уровне и определяется как произведение нескольких значений, влияющих на ведение предпринимательской деятельности. Например, может учитываться местонахождение магазина, категория товаров и т. п. Данный коэффициент округляют до трех знаков после запятой (п.
6, 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Рассчитываем налог ЕНВД – квартальный налог. Причем рассчитывают его по каждому виду деятельности и по каждому месту ее ведения отдельно.
Сумма налоговой базы определяется как произведение базовой доходности за месяц на площадь торгового зала за каждый из трех месяцев квартала, умноженное на коэффициенты К1 и К2.
Если в течение квартала площадь торгового зала менялась, ее изменение нужно учесть с начала месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). А сам налог составит 15 процентов от рассчитанной базы (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).
Причем сумму к уплате можно уменьшить, правда, не более чем вдвое (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Уменьшат налог суммы страховых взносов с них (в пределах начисленных сумм), а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые торговая фирма выплатила за свой счет. Разумеется, речь идет о расходах, которые понесены в рамках деятельности, по которой уплачивается налог.
Пример.
ООО «Ромашка» занимается розничной торговлей через магазин, площадь торгового зала которого составляет 60 кв. м. Это единственный вид деятельности компании. Помещение ООО «Ромашка» арендует.
В сентябре 2011 года часть площади в размере 10 кв. м была сдана в субаренду. На территории района, в котором ведется торговая деятельность, установлен корректирующий коэффициент 0,8.
Иных коэффициентов для ведения данного вида деятельности в городе не предусмотрено.
С июля по сентябрь 2011 года работникам была выплачена зарплата в размере 210 000 руб., перечислены страховые взносы в сумме 71 400 руб. В этом случае ЕНВД за III квартал 2011 года будет рассчитан следующим образом.
Налоговая база по «вмененному» налогу составит:
1800 руб/кв.м × (60 кв. м + 60 кв. м + 50 кв. м) × 1,372 × 0,8 = 335 866 руб.
Сумма исчисленного налога будет равна:
335 866 руб. × 15% = 50 380 руб. › |
Сумма расходов, которую можно учесть при определении налога, составила 71 400 руб. Однако налог можно уменьшить только на 50 процентов. Поэтому по итогам III квартала ООО «Ромашка» должно перечислить в бюджет 25 190 руб. (50 380 руб. × 50%).
Представление отчетности и уплата налога По итогам каждого квартала необходимо подать декларацию в инспекцию. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н.
Декларацию можно подать на бумаге (отвезти в инспекцию или отправить ценным письмом с описью).
Также налогоплательщикам разрешено представлять отчетность по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.
Оформление декларации При подготовке декларации на бумажном носителе нельзя распечатывать страницы с двух сторон (то есть каждая страница оформляется на отдельном листе). Также запрещено исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного подобного средства.
Данные вносят слева направо начиная с первой (левой) ячейки. При указании кода ОКАТО в незаполненных ячейках (справа от значения кода) пишут нули. При указании ИНН организации в последних двух ячейках ставится прочерк.
Если декларацию составляют от руки, для этой цели можно использовать чернила синего, фиолетового или черного цвета.
При подготовке декларации за III квартал при оформлении титульного листа в строке «Налоговый период (код)» указывают число 23. Поскольку при розничной торговле деятельность ведется по местонахождению магазина или павильона, в строку «по месту учета (код)» вписывают 310.
При заполнении раздела 2 декларации «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» в строке «Код вида предпринимательской деятельности» указывают 07.
Сроки для сдачи отчетности и уплаты налога Срок для представления отчетности:
– по итогам I квартала – не позднее 20 апреля;
– по итогам II квартала – не позднее 20 июля;
– по итогам III квартала – не позднее 20 октября;
– по итогам VI квартала – не позднее 20 января.
Это следует из пункта 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
А вот перечислить налог нужно чуть позже, а именно не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января соответственно (п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).
Важно запомнить ЕНВД уплачивают по итогам каждого квартала. Налог можно уменьшить на выплаченную зарплату, больничные и страховые взносы, но не более чем вдвое. Срок для представления декларации по итогам III квартала – не позднее 20 октября, а для перечисления налога – не позднее 25 октября.
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-151615-envd_osobennosti_uplatyi_pri_vedenii_torgovli_cherez_magazinyi_ili_pavilonyi
Загрузка...
