Вс рф: новация аванса в заем позволяет применить вычет — все о налогах

Ндс с авансов при новации в заем

13.07.2016Автор: Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»

Получение аванса должно сопровождаться начислением НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), который принимается к вычету в тот момент, когда в счет этого аванса компания отгружает товар, выполняет работу или оказывает услугу (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Однако в силу определенных обстоятельств сделка может не состояться, а полученные несостоявшимся продавцом деньги могут быть новированы в заем.

Такая возможность предусмотрена статьей 818 Гражданского кодекса, согласно которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст.

414 ГК РФ). Соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами новое обязательство.

А как в таком случае отражать НДС с аванса? Давайте разберемся.

Ндс с аванса и новация в рамках одного квартала

Итак, компания получила денежные средства в виде аванса в счет планирующейся поставки. В этот момент у нее возникает обязанность по исчислению НДС, составлению авансового счета-фактуры и регистрации его в книге продаж.

Предположим, что в этом же квартале стороны меняют свои планы, аванс при этом не возвращается, а полученные средства переходят в разряд займа.

Выходит, что аванс как таковой перестал существовать, а значит, ранее исчисленный НДС нужно каким-то образом аннулировать. Но каким?

Существует мнение, что если получение аванса и новация в заем происходят в рамках одного квартала, то НДС с аванса можно не начислять вовсе. Такой подход некоторые суды считают правомерным (пост. АС ЗСО от 19.08.2015 № Ф04-21660/15). Вынося решение в пользу налогоплательщика, суд посчитал следующее.

С момента подписания соглашения о новации сумма аванса признается займом, причем о смене статуса полученной суммы налогоплательщику стало известно еще до окончания квартала.

А поскольку налоговая база должна быть исчислена с учетом всех документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению в рамках соответствующего периода, полученная сумма не должна быть включена в налоговую базу по НДС.

Возможно, что проводка по начислению НДС с авнса в бухгалтерском учете уже сформировалась, авансовый счет-фактура попал в книгу продаж.

В этом случае следует провести корректировки: сторнировать бухгалтерскую запись по начислению налога, а запись из книги продаж удалить либо внести повторно, но со знаком минус.

Также следует запросить у несостоявшегося покупателя экземпляр авансового счета-фактуры, в случае если документ был предоставлен покупателю.

Обращаем внимание, что при неисчислении НДС с аванса, новированного в заем в этом же квартале, нужно быть готовым к тому, что налоговики такие действия могут не одобрить. В этом случае есть другой вариант, который мы рассмотрим ниже. Он, правда, касается случая, когда аванс и новация возникают в разных периодах, но мы считаем, что к этой ситуации его выводы также применимы.

Ндс с аванса и новация в разных кварталах

Одно дело, когда получение аванса и новация его в заем происходят в одном налоговом периоде. Но как быть, если аванс получен в одном квартале, а новация оформляется в другом периоде? Ведь в этом случае исчисленный с НДС аванса уже отражен в декларации по НДС и, может быть, даже уплачен в бюджет.

Компания может воспользоваться правом на вычет: вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм аванса в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации можно говорить о том, что первоначальный договор расторгается, то есть одно из условий для вычета НДС выполняется. Но вот в какой момент соблюдается второе условие о возврате аванса: в момент новации или в момент возврата займа?

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-380183-nds_s_avansov_pri_novatsii_v_zaem

Департамент общего аудита о рисках, связанных с новацией обязательства по возврату аванса в заемное обязательство

13.10.2015

Ответ

1. Обязана ли наша организация восстановить НДС с аванса после вступления в силу договора о новации обязательства?

Согласно пункту 1 статьи 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Пунктом 1 статьи 818 ГК РФ предусмотрено, что по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Согласно пункту 2 статьи 808 ГК РФ замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 414) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (статья 808) .

Исходя из приведенных норм, стороны вправе осуществить новацию обязательства по возврату аванса в заемное обязательство. В этом случае обязательство по возврату аванса прекращается.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

При поступлении предоплаты (авансового платежа) по договору оказания услуг исполнитель выставляет покупателю счет-фактуру на соответствующую сумму НДС и уплачивает ее в бюджет (пункт 1 статьи 154, подпункт 2 пункта 1 статьи 167, пункты 1, 3 статьи 168, пункт 5.1 статьи 169 НК РФ).

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Данный вычет производится на основании выставленного поставщиком согласно абзацу 2 пункта 1 , пункта 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление такой предоплаты (пункт 9 статьи 172 НК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету, восстанавливаются в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Из буквального прочтения нормы подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ следует, что обязательство восстановить НДС возникает у налогоплательщика-покупателя при возврате соответствующих сумм. При новации обязательства фактически возврат денежных средств не осуществляется.

Между тем, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не облагаются НДС.

Таким образом, после подписания соглашения о новации ни у заимодавца (Организации), ни у заемщика (исполнителя) не возникает обязательств по НДС, связанных с договором займа.

Таким образом, учитывая, что операции займа не облагаются НДС, в рассматриваемой ситуации у Организации, по нашему мнению, на дату подписания соглашения о новации возникает обязанность по восстановлению суммы НДС, ранее правомерно принятой к вычету.

В случае, если Организация не восстановит НДС, это, скорее всего, приведет к возникновению споров с контролирующими органами.

Отметим, что какие-либо официальные разъяснения и арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют.

В свою очередь, в отношении поставщика услуг также возникает вопрос о возможности вычета НДС, ранее уплаченного со стоимости полученного аванса.

Так, пунктом 5 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В рассматриваемой ситуации исполнитель не осуществляет возврат соответствующих сумм Организации.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-o-riskakh-svyazannykh-s-novatsiey-obyazatelstva-po-vozvratu-avansa-v-za.html

Вс рф: ндс с полученного аванса можно вернуть

Согласно постановлению Верховного суда РФ, при условии заключения соглашения с контрагентом о новации обязательств, можно вернуть НДС с полученного аванса.

Перевод долговых обязательств, возникших в результате внесения аванса по договору ГПХ в договор займа позволяет получить вычет по ранее уплаченному в бюджет НДС.

Судьи Верховного суда РФ в определении от 19.03.15 № 310-КГ14-5185 по делу № А48-3437/2013 пришли к выводу, что, при этом, организация должна своевременно исполнять обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС с суммы авансового платежа, поступившего в счет предстоящих поставок продукции по договору.

Арбитражный спор, произошедший между коммерческой организацией и территориальным органом ФНС касался уточненной налоговой декларации по НДС, в которой организация заявила к возмещению 27,7 млн рублей излишне уплаченного ранее НДС.

Основанием для вычета, по мнению организации, послужило соглашение о новации в отношении обязательств, возникших у организации перед ее контрагентом по договору поставки после получения от него предоплаты.

Согласно соглашению о новации данного обязательства, оно было переквалифицировано в заемные обязательства организации.

Орган ФНС при проведении камеральной проверки «уточненки» не согласился с такой расстановкой и отказал организации в возмещении НДС, кроме того проверяющие вынесли решение о привлечении организации к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

Суды двух инстанций приняли сторону организации и удовлетворили ее исковые требования, отменив решение органа ФНС. Однако кассационный суд отменил их решение и направил дело на новое рассмотрение.

Организация обратилась с жалобой в Верховный суд РФ.

Верховные судьи при рассмотрении дела учли, что статья 78 Налогового кодекса РФ регламентирует возврат налогоплательщику излишне уплаченных сумм налогов в установленном законом порядке.

Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей покупателю.

При этом вычет сумм НДС, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, должен производится в полном объеме сразу после отражения в учете организации соответствующих операций по корректировке по возврату купленного товара или отказу покупателя от приобретения товара, в соответствии с пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Поскольку указанные положения Налогового кодекса РФ предусматривают возможность возврата авансовых платежей, как условия для применения налогового вычета, только при расторжении договора купли-продажи или изменении его условий, то целесообразно вспомнить нормы статьи 818 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи может быть заменен заемным обязательством. При этом замена долга по договору купли-продажи заемным обязательством должна происходить с соблюдением требований статьи 414 ГК РФ о новации. Что и было выполнено в рассматриваемой ситуации.

Кроме того, арбитры обращают внимание на то, что по нормам пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ все операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения.

Таким образом, исчисленная ранее организацией к уплате в бюджет сумма НДС с полученных авансовых платежей считается излишне уплаченным налогом с даты заключения соглашения сторон о новации, так как у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению НДС с операции по получению займа.

Следовательно решения судов первой и апелляционной инстанции были приняты правомерно, а определение кассационной инстанции неправомочно и подлежит отмене.

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

Источник: https://ppt.ru/news/132393

Налоговые риски при новации обязательства

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

В настоящее время, когда у организаций все чаще возникают трудности со своевременным и полным исполнением своих обязательств перед контрагентами, широкое распространение получил такой способ прекращения обязательства, как новация.

В результате новации первоначальные обязательства, существовавшие между сторонами, заменяются на новые, предусматривающие иной предмет (например, обязательство по поставке новируется в обязательство по выполнению работ) или способ их исполнения (например, обязательство по оплате новируется в заемное обязательство) (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

Таким образом, в результате новации первоначальный договор прекращает действие, а на его базе составляется новый договор, направленный на исполнение обязанностей должника.

В статье рассмотрено новирование различных обязательств (по оплате товара, по возврату займа, по поставке предварительно оплаченного товара), а также его налоговые последствия.

При учете расходов в рамках как первоначального, так и нового обязательства возникают налоговые риски. Для их снижения нужно обратить повышенное внимание на соблюдение критериев п. 1 ст. 252 НК РФ: экономическую обоснованность и документальное подтверждение затрат. Рассмотрим оформление документа, подтверждающего новацию.

Законодательством не установлена форма, которая составляется при заключении соглашения о новации. На практике решение о новации оформляется:

— как правило — соглашением сторон;

— реже — заключением договора (например, договора займа), содержащего указание о совершении новации;

— иногда — иным образом. Например, решение о новации может следовать из переписки сторон.

Но в таких случаях потребуются дополнительные документы для подтверждения новирования обязательства и возрастает риск того, что налоговая инспекция и суд не признают факт заключения соглашения о новации, а это повлечет признание нового обязательства недействующим со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Отметим: из соглашения о новации должно следовать, что первоначальное обязательство прекращено и действует новое. Пункт 1 ст. 414 ГК РФ предписывает указывать в этом документе сведения о первоначальном и новом обязательствах.

Важно подробно и ясно прописать такую информацию, точно отразить первоначальное обязательство — его сумму, «входной» НДС, в рамках неисполнения какого договора возникла задолженность и т.п.

Так как вследствие новации вступает в силу новый договор (например, займа или поставки), но отдельный договор не заключается, а его условия прописываются в самом соглашении о новации, сторонам нужно обратить особое внимание на отражение данных условий. От этого будет зависеть:

— вступит новое обязательство в силу или нет;

— возрастут ли риски возникновения споров между сторонами соглашения, а также налоговые риски.

Отметим, что в п. 3 Информационного письма N 103 сказано, что между сторонами должно быть достигнуто соглашение по всем существенным условиям нового обязательства, иначе новация не прекратит первоначальное обязательство.

Например, если по новому обязательству должник обязуется поставить товар, то во взаимосвязи с п. 3 ст. 455 ГК РФ можно сделать вывод, что существенными условиями нового обязательства будут наименование и количество товара.

Во избежание недоразумений и неясностей в таком соглашении имеет смысл указать и стоимость товара (ст. ст. 485 и 424 ГК РФ).

Далее мы будем исходить из следующего:

— стороны соглашения о новации будем называть должником и кредитором;

— говоря о реализации товаров, будем учитывать, что в целом данный подход применим и для случаев выполнения работ, оказания услуг;

— организации для целей исчисления налога на прибыль применяют метод начисления.

Новация обязательства по оплате товара

Если покупатель не имеет возможности своевременно оплатить поставленные товары, стороны могут заключить соглашение о новации. При этом новирование, как правило, осуществляется в заемное обязательство с выплатой процентов, реже — в обязательство по поставке товаров. Ниже мы рассмотрим оба случая.

Новация обязательства по оплате товара

в заемное обязательство с выплатой процентов

Данный вариант новирования допускается следующими положениями ГК РФ:

— в силу ст. 818 по соглашению сторон долг, возникший из договора купли-продажи, может быть заменен заемным обязательством;

— ст. 809 указывает, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором, а при отсутствии в договоре условий об этом — в размере ставки рефинансирования.

После заключения указанного соглашения покупатель становится заемщиком, а продавец — заимодавцем.

Сразу же отметим, что обе стороны вследствие новации не будут корректировать уже сформировавшуюся налоговую базу, так как порядок учета расходов на приобретение товара и доходов от его реализации не изменится. После заключения соглашения о новации им нужно будет в налоговом учете отразить проценты по договору займа, который начинает действовать с даты заключения соглашения. Это мы рассмотрим ниже.

Должник (сначала покупатель, а потом заемщик). После подписания соглашения о новации должник будет обязан вернуть кредитору сумму займа, а также уплатить проценты по нему. Соответственно, должник будет вправе включить в состав расходов проценты, исчисленные по займу.

Они будут учитываться в размерах, не превышающих предельной величины, рассчитываемой в соответствии со ст. 269 НК РФ. Отметим, что Указанием ЦБ РФ от 19.02.2010 N 2399-У установлено, что ставка рефинансирования с 24.02.2010 составляет 8,5% годовых. Следовательно, предельная величина процента, учитываемого в расходах, начиная с этой даты будет равна 9,35% (8,5% x 1,1).

По норме п. 8 ст. 272 НК РФ момент включения процентов в расходы зависит от срока, на который выдан заем:

— если срок займа не превышает отчетного периода, то проценты включаются в состав внереализационных расходов на дату его погашения;

— если срок займа превышает отчетный период, проценты учитываются на конец месяца каждого отчетного периода.

Кредитор (сначала поставщик, а потом заимодавец). После подписания соглашения о новации он должен будет учитывать проценты, получаемые по займу, в составе внереализационных доходов.

Момент включения процентов в состав налоговой базы зависит от того, приходится ли срок займа на один отчетный период или нет (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Если приходится, то проценты учитываются на дату погашения займа, в противном случае они включаются в доходы на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Новация обязательства по оплате товара

в обязательство по поставке товара

Данная ситуация возможна, когда покупатель не только не может своевременно найти денежные средства для оплаты приобретенного товара, но и предполагает, что в будущем его ожидают такие же затруднения.

В то же время, если у него есть товар, который интересен поставщику, стороны могут новировать обязательство по оплате товара покупателем в обязательство по поставке покупателем другого товара.

Вследствие заключения соответствующего соглашения на смену одному договору поставки приходит другой, в котором стороны меняются местами: покупатель становится поставщиком, а поставщик — покупателем. Оба эти договора поставки в совокупности представляют собой обмен товарами со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Заключив соглашение о новации, стороны не будут корректировать налоговые базы, сформированные в рамках первого договора поставки, то есть должник не изменяет сумму расходов на приобретение товара, а кредитор — сумму ранее учтенного дохода от его реализации. А теперь рассмотрим, как в налоговом учете стороны отразят доходы и расходы по второму договору поставки, заключенному на дату подписания соглашения о новации.

Должник (сначала покупатель, а потом поставщик). Отгрузка товаров кредитору должником признается их реализацией для целей исчисления налога на прибыль. Поэтому на основании п. 3 ст. 271 НК РФ на дату реализации должник увеличивает налоговую базу на сумму выручки.

Кредитор (сначала поставщик, а потом покупатель). После подписания соглашения о новации должник отгружает свой товар кредитору, и последний вправе учесть расходы на его приобретение. При этом нужно обратить внимание на следующие вопросы: что за имущество и для каких целей приобретено, каким образом его оценивать?

Во-первых, выбор конкретной статьи НК РФ, применяемой при учете приобретенного имущества и отражении расходов, зависит от характера использования этого актива (амортизируемое основное средство, материал, товар для перепродажи и пр.).

Во-вторых, при принятии к учету этого имущества оно оценивается в соответствии с положениями п. 1 ст. 40 НК РФ — принимается кредитором к учету по стоимости, указанной в соглашении о новации, соответственно, с учетом иных понесенных расходов.

Во избежание налоговых споров в соглашении о новации нужно не забыть прописать стоимость этого актива.

Отметим также, что данное имущество оплачено кредитором на дату подписания соглашения о новации, и в качестве его оплаты рассматриваются товары, ранее отгруженные кредитором должнику.

Новация обязательства по поставке предварительно

оплаченного товара в заемное обязательство

На практике иногда поставщик не может выполнить свои обязательства по договору поставки из-за неисполнения обязательств его контрагентами, или временного приостановления у него производственной деятельности, или отсутствия у него денежных средств на приобретение товаров, которые он обязался поставить покупателю.

В таком случае стороны могут подписать соглашение о новировании обязательства по поставке в заемное обязательство, мол, нет сейчас ни товара, ни средств — вернешь аванс позднее по частям и под проценты. Вследствие этого меняется назначение денежных средств, в качестве аванса полученных поставщиком: для него они становятся займом.

Покупатель становится заимодавцем, а поставщик — заемщиком.

Перейдем к налогообложению. До подписания соглашения о новации поставщик получил аванс от покупателя. Отметим, что сумму этого аванса покупатель не учитывал в расходах, поставщик не включил в доходы. Так как отгрузки товара не было, до подписания соглашения у сторон не было ни доходов, ни расходов. Новирование обязательства не приводит к корректировке налоговой базы сторон договора.

Теперь рассмотрим налоговые последствия заключения договора займа в рамках новации, которые связаны с уплатой процентов.

Должник (сначала поставщик, а потом заемщик). После подписания соглашения о новации аванс переквалифицируется в заем. Отметим, что на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ сумма полученного займа не включается в доходы.

Должник уменьшит налоговую базу на сумму процентов, исчисленных по займу, в размерах, не превышающих предельной величины, рассчитываемой в соответствии со ст. 269 НК РФ, а момент учета будет зависеть от срока долгового обязательства (порядок учета — см.

действия должника при новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство).

Кредитор (сначала покупатель, а затем заимодавец). После подписания соглашения о новации формирование налоговой базы кредитора связано с тем, что он стал заимодавцем и получает проценты.

Поэтому ему нужно включить проценты в состав внереализационных доходов в порядке, который зависит от того, приходится ли срок займа на один отчетный период или нет (порядок учета — см.

действия кредитора при новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство).

Новация заемного обязательства

в обязательство по поставке товара

Не всегда организация-заемщик в силах вернуть заем, полученный у другой организации. Причины этого разнообразны: недостаток ликвидных активов у заемщика, дефицит денежных средств, трудности с получением кредита для погашения суммы займа.

Стороны договора займа могут подписать соглашение, по которому заемщик не будет перечислять денежные средства заимодавцу, а вместо этого отгрузит последнему товары. В результате договор займа прекратит свое существование и перейдет в договор поставки, в соответствии с которым заемщик станет поставщиком, а заимодавец — покупателем.

Таким образом, после подписания соглашения о новации произойдет реализация товара со всеми вытекающими для сторон налоговыми последствиями в виде учета доходов и расходов.

Должник (сначала заемщик, а потом поставщик). Средства, полученные по договору займа должником, не включаются им в доходы.

Проценты, начисленные по данному договору, независимо от того, уплатил ли он их или они тоже стали предметом договора новации, включаются у должника в состав внереализационных расходов (порядок учета — см.

действия должника при новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство).

При этом обратите внимание, что проценты нужно начислять до момента подписания соглашения о новации — ведь на эту дату договор займа прекращается.

После новирования обязательства полученная должником сумма займа будет признана авансом, полученным в рамках договора поставки. Соответственно, нужно учесть, что сумма аванса не включается в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). На дату реализации товаров должник отразит выручку в доходах от реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Кредитор (сначала заимодавец, а потом покупатель). До момента подписания соглашения о новации кредитор независимо от того, уплатил ему должник проценты своевременно или они были новированы, учитывает их в доходах (порядок учета процентов — см. действия кредитора при новировании обязательства по оплате товара в заемное обязательство).

После новирования обязательства сумма займа признается авансом, уплаченным в рамках договора поставки кредитором. Аванс не учитывается им в расходах.

После получения товара от должника кредитор будет учитывать полученное имущество в зависимости от его признаков и оценивать в соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ (порядок учета процентов — см.

действия кредитора при новации обязательства по оплате товара в обязательство по поставке товара).

Новация вексельного обязательства

в новое вексельное обязательство

Выше мы рассмотрели наиболее частые способы новирования обязательств, но возможны и иные, специфические варианты. Напомним, что согласно ст. 414 ГК РФ в результате новации первоначальное обязательство прекращается и возникает новое, предусматривающее другой предмет или способ исполнения.

Не уточнено, что понимается под иным предметом и способом исполнения; Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-03-06/2/76 позволяет более широко взглянуть на этот момент.

Из Письма следует, что можно осуществить новацию векселя путем замены ранее выпущенного простого векселя на два новых простых векселя. Такая ситуация складывается, когда покупатель товаров не может своевременно погасить сумму своего долга и по существу его реструктуризирует.

В данном случае новацией признана замена одного заемного обязательства на другое, предусматривающее иные условия обслуживания и погашения.

Из Письма следует, что проценты по первоначальному векселю должны начисляться до момента подписания соглашения о новации, а после этого момента проценты нужно начислять по двум новым векселям.

Лицо, выдавшее первоначальный вексель, в составе расходов учитывает проценты по нему, исходя из первоначальной доходности, установленной им, и фактического времени пользования заемными средствами (с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ).

При этом учет расходов в виде процентов по новым векселям осуществляется исходя из новой доходности, установленной при выпуске таких долговых обязательств, и срока их обращения. А кредитор будет учитывать проценты по первоначальному векселю и новым векселям в доходах.

Источник: https://portal-law.ru/nalogovye-riski-pri-novacii-obyazatel-stva/

Верховный суд признал правомерным вычет НДС при новации аванса в заем

Новация обязательства по договору поставки в заемное не лишает налогоплательщика права на вычет НДС. Возвращен заем к этому времени или нет, значения не имеет. Определение Верховного Суда РФ от 19 марта 2015 г. № 310-КГ14-5185.

Суть судебного разбирательства состояла в следующем. Компания-покупатель (она же истец) заключила с компанией-продавцом договор поставки товара на условиях стопроцентной предоплаты.

Получив аванс, компания-покупатель исчислила и заплатила НДС в бюджет.

Позднее стороны переквалифицировали обязательство по поставке товара в заемное, после чего организация — бывший покупатель приняла к вычету НДС, уплаченный с предоплаты.

Однако налоговики отказали в вычете налога на том основании, что первоначальное обязательство было неправомерно переквалифицировано в заем. По мнению контролеров, соглашение о новации носило формальный характер, было направлено на возмещение НДС из бюджета, так как новирована была только часть обязательств. Поставка же по первоначальному договору продолжалась и далее.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, компания обратилась в суд. Проанализировав условия соглашения о новации, суды двух инстанций (первой и апелляционной) удовлетворили иск компании.

Арбитры указали, что в оспариваемой ситуации соглашение о новации обязательства по поставке товаров в заемное соответствует положениям Гражданского законодательства. Новация обязательства не была формальной, поскольку стороны согласовали график платежей по выплате займа и процентов по нему.

А на дату составления акта камеральной проверки часть заемных денег уже была возвращена займодавцу.

Кроме того, НДС, перечисленный истцом в бюджет с полученного аванса, является налогом, излишне уплаченным в бюджет. Ведь обязательство по поставке товара было новировано в заем, а при получении займа НДС не уплачивается. Поэтому излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.

Тем не менее, суд кассационной инстанции (арбитражный суд округа) не согласился с решением судов двух инстанций. Окружные арбитры сослались на положения пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса, указав, что НДС, уплаченный с предоплаты, можно принять к вычету только в случае расторжения или изменения условий договора.

Наконец, судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ сочла постановление кассационного суда основанным на неправильном толковании и применении норм права. Поэтому, отменив его, оставила в силе решения судов первой и апелляционной инстанций.

Коллегия отметила, что, действительно, в силу положений Гражданского кодекса долг, возникший из договора купли-продажи, можно заменить заемным обязательством (ст. 818 ГК РФ).

Однако заключение соглашения о новации прекращает существующее между сторонами обязательство и устанавливает между ними новое обязательство (ст. 414 ГК РФ).И поскольку операции займа не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст.

149 НК РФ), уплаченная ранее сумма НДС с полученных авансов является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации. Компания-истец не должна уплачивать НДС с операции по получению займа, а ранее уплаченный налог подлежит вычету даже при невозврате займа.

А. Соколова, эксперт электронного издания «Бератор», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru

Источник: https://www.xn--80apqjj.xn--p1ai/novosti/3724-%D0%B2%D0%B5%D1%80%D1%85%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D0%B9-%D1%81%D1%83%D0%B4-%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B7%D0%BD%D0%B0%D0%BB-%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE%D0%BC%D0%B5%D1%80%D0%BD%D1%8B%D0%BC-%D0%B2%D1%8B%D1%87%D0%B5%D1%82-%D0%BD%D0%B4%D1%81-%D0%BF%D1%80%D0%B8-%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8-%D0%B0%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%B0-%D0%B2-%D0%B7%D0%B0%D0%B5%D0%BC

Ндс к вычету с аванса при заключении соглашения о новации долга

Подскажите пожалуйста: Вопрос: В третьем квартале нам(мы — организация Х) перечислил покупатель аванс в размере 1 млн в счет будущих поставок молока коровьего. Мы не поставили это молоко. Полученный аванс руководство решила перевести в договор новации. Естественно база со счета 62.

02 начислила НДС (10%) — 90 909 руб. на уплату в бюджет. При переводе в договор новации со счета 62.02 сумма аванса переходит на счет 76.09. База авансы закрыла автоматически, то есть поставила на возмещение эту сумму (90 909 руб).

Можно ли при переводе аванса от покупателя в договор новации брать НДС к вычету?

Отвечает Марина Бембеева, эксперт
По мнению контролирующих органов нельзя.

В результате соглашения о новации обязательства по поставке предварительно оплаченной продукции «превращаются» в заемные обязательства.

Принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса, можно в случае, если договор был изменен или расторгнут, а аванс возвращен покупателю (заказчику).

Это следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447(согласовано с Минфином России).

Предоставление займов в денежной форме освобождено от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому организация не вправе принять к вычету НДС на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ в случае, если долг по возврату аванса новирован в заем.

Суды по данному вопросу занимают противоположную позицию.

По данному вопросу арбитражные суды встают на сторону налогоплательщиков. Судьи указывают, что в результате новации возникает переплата НДС в бюджет.

При этом возврат возникшей переплаты по налогу предлагается реализовать через вычеты (постановления ФАССеверо-Кавказского округа от 5 апреля 2013 г. № А32-2964/2012, Северо-Западного округа от 12 февраля 2013 г. № А56-4264/2012, Московского округа от 21 апреля 2010 г. № КА-А40/3418-10).

Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС с аванса, новированного в заем, на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

1.Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

То есть полученный аванс становится займом, который покупатель предоставил продавцу. В такой ситуации продавец не возвращает покупателю аванс, а следовательно, не может принять НДС к вычету (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444). Однако после новации аванса эту сумму НДС следует рассматривать как излишне уплаченную. Ведь получение займов освобождено от налогообложения (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, никаких налоговых обязательств у продавца, получившего заем, нет. А значит, он может обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате или зачете переплаты по НДС (ст.

78 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждена определением Верховного суда РФ от 19 марта 2015 г. № 310-КГ14-5185. В письме от 17 июля 2015 г. № СА-4-7/12693 ФНС России тоже ссылается на это определение и рекомендует налоговым инспекциям учитывать позицию Верховного суда РФ в своей работе.*

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

2.Можно ли поставщику (исполнителю) принять к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса. Обязательство по возврату аванса новировано в заемное обязательство

Нет, нельзя.

Принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную с полученного аванса, можно в случае, если договор был изменен или расторгнут, а аванс возвращен покупателю (заказчику). Это следует из абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие принять к вычету НДС с полученного аванса в случае новирования в заем обязательства по возврату аванса. Они заключаются в следующем.

Законодательство не содержит механизма зачета или возврата налога из бюджета в случае возникновения обязанности по уплате налога и прекращения такой обязанности в результате новации.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденный приказом ФНС России от 29 октября 2014 № ММВ-7-3/558, также не предусматривает иного способа отражения суммы новированного обязательства, кроме как указать право на вычет.

Подавать уточненный расчет за квартал, в котором аванс получен, организация не вправе, так как в тот момент основания для уточнения данных отсутствовали (ст. 81 НК РФ).

В такой ситуации организация вправе трактовать все сомнения, противоречия и неясности в свою пользу и применить вычет по НДС, ранее начисленному с полученного аванса, согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ, не принимая во внимание, что фактического возврата аванса при новации не произошло (п. 7 ст. 3 НК РФ).

По данному вопросу арбитражные суды встают на сторону налогоплательщиков. Судьи указывают, что в результате новации возникает переплата НДС в бюджет.

При этом возврат возникшей переплаты по налогу предлагается реализовать через вычеты (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 5 апреля 2013 г. № А32-2964/2012, Северо-Западного округа от 12 февраля 2013 г. № А56-4264/2012, Московского округа от 21 апреля 2010 г. № КА-А40/3418-10).

Следовательно, организация вправе принятьк вычету НДС с аванса, новированного в заем, на основании пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Не исключено, что налоговая инспекция будет иначе толковать положения пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ. И сочтет неправомерным использование права на вычет НДС с аванса в случае новирования в заем обязательства по возврату аванса. В таком случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.*

Источник: https://buhgaltershop.ru/news/dengi/nds-k-vychety-s-avansa-pri-zakluchenii-soglasheniia-o-novacii-dolga.html

Новация долга в заем позволит продавцу сразу предъявить НДС с аванса к вычету

Из-за финансового кризиса поставщик согласился расторгнуть договор и вернуть полученную сумму аванса значимому покупателю*. При этом стороны договорились, что предоплата будет возвращена частями. Если ничего не предпринять, поставщик не сможет при таком раскладе принять к вычету сразу весь НДС с аванса. Однако есть способ, позволяющий это ограничение обойти.

По общему правилу, если аванс возвращается частями, НДС к вычету можно заявить только пропорционально фактически перечисленным суммам. Более того, есть опасность предъявления претензий со стороны проверяющих.

Дело в том, что в пункте 4 статьи 172 Налогового кодекса сказано: вычет налога производится в полном объеме после отражения соответствующих операций в бухучете. Поэтому НДС, как считают многие чиновники, можно предъявить к вычету вообще только после возврата всей суммы аванса. Именно такое мнение высказали нам и специалисты отдела косвенных налогов Минфина России.

Способ получить вычет сразу по всей сумме НДС

В такой ситуации для поставщика намного выгоднее оформить новацию обязательства вернуть аванс в заем.

Обязанность по возврату авансовых платежей, основанная на договоре поставки или купли-продажи, в этом случае будет прекращена (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса).

Так что продавец получает полное право предъявить к вычету всю сумму НДС (определение Высшего арбитражного суда РФ от 28.01.08 № 15837/07).

НА ЦИФРАХ. 22 сентября компания получила аванс в счет предстоящей поставки товара в размере 2 400 000 руб. С этой суммы налогоплательщик в третьем квартале начислил НДС с аванса в размере 366 101,69 руб. (2 400 000 руб. x 18/ 118). В начале октября 2008 года стороны расторгли договор.

Предположим, что продавец и покупатель пришли к соглашению возвращать аванс частями – ежемесячно по 400 000 руб. в течение полугода. В этом случае продавец сможет предъявить НДС к вычету в размере фактически перечисленных средств ежемесячно по 61 016,95 руб. (400 000 руб. x 18 : 118).

Если же в октябре на дату расторжения договора стороны оформят новацию долга в заемное обязательство, то всю сумму НДС с полученного аванса в размере 366 101,69 руб. можно будет предъявить к вычету уже в четвертом квартале.

Что еще важно

В пункте 4 статьи 172 Налогового кодекса содержатся еще два условия для вычета НДС при возврате аванса.

Во-первых, вычет производится после отражения в бухучете поставщика соответствующих операций по корректировке в связи с расторжением договора и возвратом предварительной оплаты.

В бухучете продавца на дату подписания сторонами соглашения о новации производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Во-вторых, предъявить НДС можно в течение года с момента возврата предоплаты, то есть с даты подписания соглашения о новации долга.

* См. также статью «Железный аргумент. Убеждаем коммерческую службу оформить возврат аванса».

Читайте также
Если поставщик представляет покупателю антикризисные скидки, важно оформить специальный акт

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/21983-novatsiya-dolga-v-zaem-pozvolit-prodavtsu-srazu-p

Договор новации из договора займа — образец, новация долга, векселя

Во время оформления договора займа одна сторона (займодавец) передает другой (заемщику) деньги, а другая сторона обязана вернуть ей указанную сумму в оговоренные сроки.

Договор считается заключенным, когда займодавец передает деньги заемщику.<\p>

Потому заемщик, получив деньги, обязан вернуть займодавцу именно деньги.

Но не всегда складывается такая ситуация, что заемщик может вернуть всю сумму займа.

В этом случае, если он в состоянии предоставить альтернативную замену деньгам (товаром, услугами, векселем и пр.), то происходит заключение договора о новации.

Что это такое

Новация, соответственно со статьей 414 ГК РФ, это соглашение между двумя сторонами о замене первоначального обязательства, действующего между ними, на новое.

Есть два основных направления новации:

новация векселя в договор займа – когда заемщик имел обязательство предоставить векселя займодавцу, но не смог, то обоюдным соглашением они меняют его на обязательство о возврате займа.
новация займа в вексель происходит, когда заемщик берет у займодавца денежный заем, обязательство по которому в результате новации заменяется на другое – предоставление векселя.

Вместо векселя могут быть указаны услуги или товар.

В случае выдачи займа, обязательство вернуть заемщиком указанную сумму займодавцу заменяется новым обязательством, которое оговаривается в договоре новации.

То есть прежнее обязательство прекращается, а взамен создается новое. В случае если часть займа была уже погашена, договор составляется на оставшуюся сумму.

Новацию необходимо отличать от обычного изменения условий в исходном обязательстве, или внесения в него дополнений:

сроков возврата займа;
размера процентов по займу;
порядка выполнения выплат и т.д.

Эти действия нельзя считать новацией, так как основные параметры обязательства, после их внесения, остались неизменными.

Новация долга по договору займа

Первоначальное обязательство между заемщиком и займодавцем заменяется новацией, если стороны выразили согласие, направленное на смену этого обязательства новым обязательством с другими условиями.

В этом случае заключается соглашение к договору займа. Новация, оформленная для этого, дает возможность перевести долг по договору займа в долг по договору купли-продажи (статья 414 Гражданского кодекса РФ), оказания услуг или в вексель.

Для этого при заключении договора указывается, что первоначальное обязательство прекращается, а в силу вступает новое соглашение. Если этого не сделать, проценты по займу могут продолжить начисляться.

Единой формы соглашения о новации не утверждено, потому заключать ее можно в произвольной форме по общим правилам гл. 9 и 28 ГК или в форме первоначального договора. При этом в соглашении должны быть прописаны все условия по новому обязательству.

Новация долга по договору займа должна выполнять следующие условия:

во время заключения новации стороны договора не меняются. Смена одной из сторон во время заключения такого соглашения противоречит действующему законодательству РФ;
обе стороны должны быть согласны на смену обязательств, что фиксируется в соглашении или видно по его смысловому содержанию;
в первоначальном обязательстве должно быть указанно, что его можно заменять новым;
в новом обязательстве должен быть другой предмет или способ исполнения, который отличается от первоначального;

исходное и новое обязательства должны иметь причинную связь. Если в новом договоре не указанно, какие из первоначальных обязательств заменяются или прекращаются, а также не прописан способ этого прекращения, условия ст. 414 ГК РФ нарушаются;
первоначальное обязательство на момент заключения новации должно быть действительным, его недействительность приведет к недействительности договора о новации.

Принимая решение о заключении договора новации, необходимо тщательно взвесить все последствия этого шага.

Наиболее важным является прекращение обязательств по предыдущему соглашению, потому все новые разногласия решаются исходя из условий нового договора.

Если не прописать все возможные условия в договоре новации, есть риск попадания в неприятные и конфликтные ситуации между сторонами.

Согласно ст. 414 ГК, новацию нельзя допустить в случае возмещения вреда здоровью или жизни человека, а также при задолженности по алиментам. Эти обязательства всегда нужно выполнять.

В большинстве случаев новацию долга проводят в форме соглашения, реже – договора. В предпринимательской деятельности для заключения договора используют различные документы, которые отличаются по своему названию и назначению. Наряду с договорами заключаются соглашения, которые имеют более простую форму.

Гражданский кодекс предусматривает, что в случаях использования большого количества норм, которые призваны регламентировать отношения сторон, должны заключаться договора (купли-продажи, перевозки, подряда и т.д.).

При отсутствии в кодексе детального регулирования отдельных взаимоотношений сторон, они заключают соглашения. По отношению к новации, можно использовать и тот, и другой вариант.

Но при заключении соглашения необходимо дополнительно составлять акт приема-передачи (товара, векселя и пр.)

Оформление

При возврате займа товаром, услугами, векселем и т.д., заключается договор о новации займа. В нем указывается, что стороны достигли согласия в этом деле, а также определяется стоимости продукции, которую поставляют в счет займа.

В том числе определяется судьбы пени и процентов по займу и расходы на упаковку, погрузку и доставку товара. Как только договор о новации подписан, займодавец становиться покупателем, а заемщик – продавцом.

Бухгалтер займодавца выполняет такие действия:

ведет учет продукции, которая поступила и равна по стоимости заему;
вносит эту сумму в раздел «расходы»;
указывает проценты по займу в разделе «внереализационные доходы»;
переводит деньги, которые выдавались как займ, в авансовые платежи по договорам поставки;
проводит фиксирование поставленной продукции, получает отгрузочный счет-фактуру и ведет учет входящего НДС.

При упрощенном налогообложении займодавца, вся стоимость товаров переходит в раздел «расходы», а обязательство становиться полностью погашенным.

Но в случае возврата товаром только основного тела займа, необходимо будет отразить отдельным пунктом полученные по нему проценты.

Заемщик, в свою очередь, должен выполнить такие действия:

учесть поступивший о реализации товара доход;
в графе «расходы» обозначить покупную стоимость товаров, которыми погашается займ, или затраты на их производство;
проценты, которые необходимо выплатить займодавцу, включаются во внереализационные расходы;
выписать в течении 5 дней с даты подписания договора счет-фактуру с НДС для оплаты аванса;
отгрузив товар, оформить отгрузочный счет-фактуру;
начислить НДС на товар и учесть его в журнале.

Нормативное регулирование

Основные нормы, регулирующие новацию долга, закреплены в статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в некоторых положениях об отдельных видах обязательств.

Статья 414 регулирует прекращение обязательства между двумя сторонами новацией, а именно заменой первоначального обязательства новым, предусматривающим другой предмет или способ погашения долга.

В статье 818 ГК РФ закреплена более конкретизированная информация со статьи 414, а также разрешена новация долга в заемное обязательство. Замена займа на другой товар или услугу осуществляется с соблюдением требований ст. 414 в форме, которая предусмотрена для данного вида документа.

Это дает возможность погасить заемщиком долг займодавцу при условии, что обе стороны согласны на такую сделку. Потому что финансовые трудности могут наступить в любой компании, а во избежание судовых разбирательств и принудительного взыскания долга, новация – оптимальное решение такой проблемы.

При заключении договора новации необходимо придерживаться определенных правил, предусмотренных законодательством, а также внимательно прописывать все положения из первоначального договора, так как после заключения новации он утрачивает свою силу.