Хочу все знать: применяем амортизационную премию
Ошибка в чеке: как исправить
То, каким образом исправлять некорректно сформированные кассовые чеки, зависит от применяемого формата фискальных документов (ФФД).
<\p>
Транспортные расходы: чем подтвердить и как учесть
Для того чтобы расходы на доставку товаров, материалов, на служебные поездки можно было учесть в расходах при начислении налога на прибыль, необходимы первичные документы.
О том, какие документы понадобятся в различных ситуациях, нам рассказывает специалист Минфина. < ... ><\p>
Главная → Бухгалтерские статьи
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.
Содержание журнала № 17 за 2016 г.
Вопросы
1. Надо ли закрепить право на применение амортизационной премии в налоговой учетной политике?
а) Такой необходимости нет.
б) Да, если вы хотите применять премию не в максимально возможном размере.
в) Да, если не хотите споров с проверяющими.
2. Можно ли применять амортизационную премию не по всем ОС?
а) Нет, нельзя.
б) Да, это возможно.
3. Можно ли применить амортизационную премию по ОС, полученному от организации-учредителя в виде вклада в уставный капитал?
а) Нет.
б) Да.
в) Можно при условии, что организация-учредитель не применяла амортизационную премию по передаваемому ОС.
4. Организация приобрела ОС, относящееся к 4-й амортизационной группе. Вправе ли она применить амортизационную премию в размере 5% первоначальной стоимости такого ОС?
а) Нет, амортизационная премия по ОС из 4-й амортизационной группы составляет 30% их первоначальной стоимости.
б) Нет, в отношении ОС 4-й амортизационной группы можно списывать от 10 до 30% первоначальной стоимости.
в) Да, если такой размер амортизационной премии определен учетной политикой.
Даем подсказку: если ОС вы ввели в эксплуатацию в августе, то начать начислять амортизацию по нему можно будет в сентябре
5. Когда можно признать в расходах сумму амортизационной премии по новому ОС?
а) В месяце ввода его в эксплуатацию.
б) В следующем месяце после ввода ОС в эксплуатацию.
6. Применение амортизационной премии по ОС, купленному в августе 2016 г., приведет к возникновению убытка. Может ли организация учесть амортизационную премию в расходах 2017 г., когда ожидается улучшение финансового положения?
а) Да, ведь это не приведет к занижению налога на прибыль в 2016 г.
б) Нет, перенос момента признания расходов «прибыльной» главой не предусмотрен.
7. Купленные в июле 2016 г. ОС были законсервированы на полгода в месяце ввода их в эксплуатацию. Когда организация может применить к ним предусмотренную учетной политикой амортизационную премию?
а) В июле 2016 г. — в месяце ввода ОС в эксплуатацию.
б) В августе 2016 г. — в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.
в) В феврале 2017 г. — в месяце расконсервации ОС.
г) В марте 2017 г. — в месяце, следующем за расконсервацией ОС.
8. В каком месяце включается в расходы амортизационная премия по затратам на модернизацию?
а) В месяце завершения работ по модернизации ОС.
б) В месяце, следующем за месяцем завершения работ по модернизации ОС.
9. Как связаны амортизационная премия по капвложениям на приобретение ОС и премия по затратам на его последующую модернизацию?
а) Никакой связи нет.
б) Амортизационная премия по затратам на модернизацию ОС применяется, только если премия по капвложениям на приобретение ОС была применена.
в) Амортизационная премия по затратам на модернизацию ОС применяется, только если премия по капвложениям на приобретение ОС не применялась.
10. Организация реконструировала здание в 2016 и в 2009 гг. Вправе ли организация применить амортизационную премию к затратам на повторную реконструкцию?
а) Нет, применение амортизационной премии при повторной реконструкции ОС Налоговым кодексом не предусмотрено.
б) Да, количество проведенных реконструкций значения не имеет.
11. Может ли организация применить амортизационную премию по расходам на модернизацию ОС, выявленных при инвентаризации?
а) Нет, не может.
б) Да, может.
Ответы
| Вопрос | Правильный ответ | Пояснение |
| 1 | в) |
Источник: https://GlavKniga.ru/elver/2016/17/2465-khochu_znati_primenjaem_amortizatsionnuu_premiu.html
Амортизационная премия как способ налоговой оптимизации
Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/
Налогоплательщики при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в деятельности, связанной с извлечением дохода.
Таким образом, затраты на приобретение ОС учитываются равномерно в течение срока его полезного использования.
Главой 25 НК РФ предусмотрена своеобразная льгота – так называемая амортизационная премия.
Суть ее заключается в том, что налогоплательщик часть первоначальной стоимости (10 – 30%) отражает в расходах сразу, а оставшуюся часть амортизирует в течение срока полезного использования.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Сразу отметим, что унитарному предприятию такая возможность предоставляется только в отношении тех основных средств, расходы на которые оно понесло фактически (то есть в отношении ОС, полученных от собственника в хозяйственное ведение, амортизационная премия не применяется).
Как посчитать в налоговом учете сумму начисленной амортизационной премии? В каких случаях она подлежит восстановлению? Как учесть эту премию в отношении ОС, используемых при строительстве объекта? Как отразить сумму полученной субсидии на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС, если в отношении данного ОС применена амортизационная премия основных стредств? На эти и другие вопросы вы узнаете ответы из нашей статьи.
Амортизационная премия учитывается в расходах единовременно
Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Об этом «ином» говорится в абз. 2 п. 9 ст.
258: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового периода) не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
При этом:
- не более 30% расходов – для 3 – 7-й амортизационных групп;
- не более 10% – для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8 – 10-й).
Применение амортизационной премии – это право налогоплательщика (а не обязанность), которое рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами.
Если унитарное предприятие использует указанное право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Теперь несколько слов о порядке признания расходов.
Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств признается в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (независимо от даты его госрегистрации).
Получается, что исходя из положений п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств должна признаваться в расходах:
- при приобретении ОС – в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);
- при осуществлении «реконструкции-модернизации» – в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть тогда, когда капвложения завершены и введены в эксплуатацию).
Отметим, что датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (например, актом о приеме-сдаче реконструированных объектов основных средств). Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788.
Когда модернизация основного средства происходит в том же месяце, на который приходится дата ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе учесть амортизационную премию в размере 10% (30%) расходов, понесенных при модернизации, в том месяце, который совпадает с периодом ввода в эксплуатацию данного ОС. Такое мнение высказал Минфин в письмах от 14.12.2011 № 03-03-06/2/198, от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171.
Значит, амортизационную премию, относящуюся к расходам по модернизации приобретенного основного средства, можно включать в расходы в месяце его ввода в эксплуатацию, то есть ранее, чем возникает право учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям на приобретение самого основного средства.
Реализация ОС, в отношении которого применялась амортизационная премия
Общее правило
Предположим, унитарное предприятие решило продать основное средство, в отношении которого применяло амортизационную премию. По общему правилу учет надо вести следующим образом.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ продавец вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
В абзаце 8 этой нормы говорится, что остаточная стоимость ОС определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. В предпоследнем абзаце п. 1 ст.
257 указано, что при определении остаточной стоимости ОС, в отношении которых применялась амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы.
Читайте также
- Амортизация и амортизационная премия по приобретенным ос, участвующим в строительстве объекта
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за февраль 2018 года
- Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России
- Консервация основных средств. Учет и налогообложение
- Продажа законсервированного объекта ОС
Формула расчета результата реализации ОС будет выглядеть так:
ПОС (УОС) = ДОС — ОС = ДОС — (ПС — АП — Ам), где:
ПОС (УОС) – прибыль (убыток) от реализации основных средств;
ДОС –доходы от реализации основных средств.
ОС – остаточная стоимость;
ПС – первоначальная стоимость;
АП – амортизационная премия;
Ам – сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации.
ОС продано взаимозависимому лицу
Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, унитарное предприятие реализовало ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с ним, то в налоговом учете необходимо:
- сумму премии, ранее включенную в состав расходов, восстановить, включив в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ);
- остаточную стоимость при реализации указанного амортизируемого имущества увеличить на сумму расходов в виде суммы восстановленной амортизационной премии (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если выразить это в виде формулы, получится следующее:
ПОС (УОС) = ДОС — ОС = ДОС — (ПС — АП — Ам + АП) = ДОС — (ПС — Ам)
Получается, что при реализации основного средства в итоговой сумме декларации по налогу на прибыль за один и тот же период никакой разницы нет, только доходы будут отражены по разным строкам. Зачем же законодатель выделил исключение из общего правила для реализации ОС в адрес взаимозависимого лица?
Отметим, что «одинаковый» результат возникает при реализации ОС с прибылью. Если же ОС реализовано с убытком, то порядок налогового учета будет следующим.
Таким образом, полагаем, что законодатель, прописав специальные нормы для случаев реализации ОС взаимозависимым лицам, преследовал цель пресечь злоупотребления в применении амортизационной премии этими лицами (когда налогоплательщик приобретает ОС, отражает в расходах амортизационную премию, а затем в течение 5 лет продает это ОС взаимозависимому лицу с убытком).
Как это выглядит в декларации?
Выручка от реализации амортизируемого имущества отражается в приложении 3 к листу 02 по строкам 030 и 340, затем попадает в приложение 1 к листу 02 в строки 030 и 040, затем – в лист 02 в строку 010.
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества отражается в приложении 3 к листу 02 по строкам 040 и 350, затем попадает в приложение 2 к листу 02 в строки 080 и 130, затем – в лист 02 в строку 030.
Убытки от реализации амортизируемого имущества отражаются в приложении 3 к листу 02 по строкам 060 и 360, затем попадают в лист 02 в строку 050.
| Доходы от реализации, руб. | 010 | 1 100 000 | 1 100 000 |
| Внереализационные доходы, руб. | 020 | – | 630 000 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб. | 030 | 1 221 000 | 1 851 000 |
| Убытки, руб. | 050 | 121 000 | 751 000 |
| Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 — строка 030 — строка 040 + строка 050), руб. | 060 | 630 000 |
Заметим: выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02. Чтобы убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не был учтен, разработчики декларации в листе 02 «вынесли» убыток от реализации в отдельную строку 050, которая в расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».
Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы (начиная с января 2019 года), учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 к листу 02.
Для первого варианта ежемесячная сумма составит 2 086 руб. (121 000 руб. / 58 мес.), для второго варианта – 12 948 руб. (751 000 руб. / 58 мес.).
Если же оно реализует ОС, в отношении которого была применена амортизационная премия, взаимозависимому лицу до истечения 5 лет с момента введения данного ОС в эксплуатацию, сумма премии подлежит восстановлению.
Ее следует включить во внереализационные доходы в периоде продажи объекта.
При этом результат по данной сделке будет определяться как доход от реализации за вычетом первоначальной стоимости ОС, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
Амортизационная премия для ОС, используемого при строительстве объекта
Унитарные предприятия могут приобретать основные средства для использования при строительстве объекта, который впоследствии будет участвовать в деятельности, приносящей доход. Как правильно отразить в налоговом учете амортизационную премию в таком случае?
На протяжении ряда лет Минфин по этому поводу давал следующие рекомендации (см. письма от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11767, от 03.11.2017 № 03-03-06/1/72722, от 30.09.2016 № 03-03-06/1/57137).
В отношении сумм амортизации чиновники отмечали, что сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта.
Иными словами, предприятие ежемесячно исчисляет сумму амортизации по ОС, используемому при строительстве объекта, и включает ее в первоначальную стоимость этого объекта.
Таким образом, в расчете базы по налогу на прибыль текущего отчетного или налогового периодов сумма амортизации не участвует.
В отношении учет амортизационной премии финансовое ведомство считает, что, учитывая преференциальный характер положения п. 9 ст. 258 НК РФ, расходы в виде амортизационной премии в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капстроительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.
На практике налогоплательщики понимали эти разъяснения следующим образом. Если, к примеру, стройка началась в декабре 2017 года, в этом же месяце приобретено и введено в эксплуатацию ОС, используемое при строительстве объекта, то амортизационная премия учитывается в составе косвенных расходов в январе 2018 года, то есть в месяце начала амортизации.
Однако недавно в арбитражной практике появилось судебное решение, где высказано совсем иное мнение по поводу периода отражения в налоговых расходах суммы амортизационной премии, – Постановление АС ПО от 16.11.2017 № Ф06-26015/2017 по делу № А12-71628/2016.
Налоговая инспекция посчитала, что сумма амортизационной премии должна быть включена в расходы только после ввода объекта строительства в эксплуатацию. По мнению ИФНС, возможность использования объекта строительства для получения дохода возникает только с началом функционирования этого объекта.
Следовательно, амортизационная премия должна учитываться в расходах с момента начала производственной деятельности объекта. Арбитражный суд согласился с выводами налогового органа.
Если получена субсидия на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС
Средства в виде субсидий, полученные организациями (за исключением субсидий в рамках возмездного договора), включаются в состав внереализационных доходов в порядке, предусмотренном п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
Данной нормой предусмотрены четыре варианта учета субсидий в зависимости от того, выданы они на финансирование предстоящих расходов или компенсируют ранее произведенные расходы, а также связаны ли расходы с приобретением амортизируемого имущества и имущественных прав.
В силу абз. 5 п. 4.1 ст. 271 субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением АИ, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее понесенным расходам, связанным с приобретением.
Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном предусмотренному абз. 3 указанной нормы, то есть по мере признания расходов, в частности для ОС – по мере начисления амортизации.
Перечисленные нормы предусматривают общие случаи, когда субсидия полностью покрывает понесенные расходы. Порядок налогового учета в ситуации, когда субсидия получена на частичную компенсацию затрат в связи с приобретенным амортизируемым имуществом, Минфин изложил в Письме от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11760.
Часть субсидии, равная сумме амортизационных отчислений (по данным налогового учета), исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме ранее произведенных расходов, связанных с приобретением этого амортизируемого имущества, учитывается единовременно в составе внереализационных доходов.
В другом письме Минфина (от 26.02.
2018 № 03-03-06/1/11779) даны разъяснения относительно амортизационной премии: если в отношении приобретенного амортизируемого имущества была применена амортизационная премия, то при получении субсидии на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением данного имущества в составе внереализационных доходов единовременно учитывается сумма субсидии, равная сумме амортизационной премии, примененной в отношении этого имущества, исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме затрат на приобретение указанного амортизируемого имущества.
амортизация премия основные средства
Источник: https://otchetonline.ru/174-buxuchet/70333-amortizacionnaya-premiya-kak-sposob-nalogovoy-optimizacii.html
Амортизационная премия. Нюансы
Налоговое законодательство позволяет законно минимизировать налог на прибыль, используя так называемую амортизационную премию. Однако, как показывает практика, в процессе работы бухгалтеры учреждений, которые ведут предпринимательскую деятельность, сталкиваются с рядом вопросов. Поэтому мы проанализировали нормы действующего законодательства и разъяснения финансистов.
На сегодняшний день при расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода бухгалтер учреждения единовременно вправе учесть: — до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой-десятой амортизационным группам; — до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам. В аналогичном порядке можно учесть расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Обратите внимание: право на амортизационную премию не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Ответ на этот вопрос зависит от выбранного способа признания доходов и расходов. Так, если учреждение использует метод начисления, то амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации актива (п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
То есть учесть амортизационную премию можно в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). А вот налогоплательщики, применяющие кассовый метод, смогут учесть амортизационную премию в расходах только после полной оплаты стоимости основного средства.
Данный вывод следует из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что налогоплательщики вправе применять амортизационную премию независимо от того, каким способом они начисляют амортизацию — линейным или нелинейным. В первом случае первоначальная стоимость основного средства уменьшается на амортизационную премию.
Исходя из этой стоимости и рассчитывается величина ежемесячной амортизации в налоговом учете.
Во втором случае объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
Пример. Учреждение в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения начисляет амортизацию нелинейным методом, а в отношении основных средств третьей-седьмой групп применяет амортизационную премию в размере 30 процентов.
Допустим, в мае 2010 года приобретено и введено в эксплуатацию оборудование, относящееся к седьмой амортизационной группе. Первоначальная стоимость актива — 1 000 000 руб. В данном случае бухгалтер учтет в составе расходов амортизационную премию в размере:
1 000 000 руб. х 30% = 300 000 руб.
А оставшаяся стоимость актива — 700 000 руб. (1 000 000 — 300 000) включается в суммарный баланс седьмой амортизационной группы с 1 июня 2010 года.
Финансисты разъяснили ряд нестандартных случаев, которые возникают на практике и вызывают сложности.
В письме от 30 марта 2010 г. № 03-03-06/2/61 определено, что в отношении имущества, полученного по договору мены, можно применять амортизационную премию.
Ведь, согласно гражданскому законодательству, к договору мены применяются правила о купле-продаже. Так что бухгалтер может учесть единовременно до 10 (в некоторых случаях до 30) процентов первоначальной стоимости основных средств.
При этом уточнено, что амортизационную премию нельзя применять в отношении имущества, полученного безвозмездно.
Амортизационную премию по расходам на реконструкцию можно признать в том месяце, когда завершились работы.
Минфин России рассмотрел вопрос о том, в какой момент признается амортизационная премия по расходам на реконструкцию, если компания во время работ продолжала эксплуатировать актив (письмо Минфина России от 4 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/788).
Списать 10 (30) процентов средств, истраченных на реконструкцию, можно тогда, когда изменилась первоначальная стоимость. А значит, на дату завершения работ. Амортизацию, рассчитанную уже исходя из измененной после реконструкции первоначальной стоимости объекта, надо начислять со следующего месяца.
Заметим, что такие же рекомендации в отношении начисления амортизации Минфин дает и для ситуации, когда компания на период реконструкции перестает эксплуатировать основное средство (см. письмо от 16 июля 2007 г. № 03-03-06/1/486).
Тогда такой подход логичен — раз объект какое-то время не эксплуатировался, то новую амортизацию надо начислять по общему правилу. С месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию.
Но такое правило несправедливо для случая, когда эксплуатация не прерывалась.
Источник: https://www.budgetnik.ru/art/1862-amortizatsionnaya-premiya-nyuansy
Загрузка...
