Куда девать НДС при списании кредиторской задолженности?
Юровский Борис, кандидат экономических наук
Консультант бухгалтера (рус) № 14 (762) (Июль 2014)
Различная природа возникновения кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете не имеет значения до тех пор, пока не возник вопрос о ее списании. Для признания кредиторской задолженности доходом (то есть для списания ее в учете) одного желания предприятия-налогоплательщика мало. Следует руководствоваться критериями признания дохода как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Для того чтобы не пропустить время отражения списания кредиторской задолженности и признания дохода, следует контролировать аналитические данные по таким счетам, прежде всего, в бухгалтерском учете. Самым сложным и неоднозначным при списании кредиторской задолженности остается вопрос с корректировкой налогового обязательства по НДС.
КУДА ДЕВАТЬ НДС ПРИ СПИСАНИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?
Практики хорошо знают, что разд. IV НК Украины, регулирующий порядок начисления и уплаты НДС не дает ответа на многие практические вопросы, возникающие при наступлении событий, которые нельзя рассматривать как поставку товара/услуги.
Возьмем, к примеру, получение плательщиками НДС аванса (предоплаты) и последующее списание возникшей при этом кредиторской задолженности после признания задолженности безнадежной. Не будем сейчас рассматривать условия признания кредиторской задолженности безнадежной, они определены пп. 14.1.11 п. 14 ст. 14 разд. I НК Украины, и здесь, как говорят, не прибавить и не убавить.
А начнем мы с момента получения аванса, так как этот момент, согласно п. 187.1 ст. 187 разд. V НК Украины, является датой возникновения налоговых обязательств. При этом, объектом обложения НДС, согласно п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины, является:
• поставка товаров, место которой расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 разд. V НК Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору; • поставка услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 разд. V НК Украины; • ввоз товаров на таможенную территорию Украины; • вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины; • поставка услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, морским и речным и авиационным транспортом. Получается, что если поставка товара/услуги не произойдет, то и объекта обложения НДС не будет. Значит начисленные при получении аванса налоговые обязательства надо сторнировать. Что можно возразить против такой логики? «Нет поставки — нет налогового обязательства»! Но, специалисты фискальных дел понаторели в манипуляциях, они умеют выстраивать «цепочку доказательств» объезжая «на кривой козе» правила формальной логики.
Образец такого рода «доказательств» продемонстрировал совсем недавно журнал «Вестник Министерства доходов и сборов»[1] (см. № 22 журнала за 2014 г., стр. 7. Полный текст консультации приведен в конце статьи.).
Рассматривая вопрос о налоговых последствиях списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, авторы публикации утверждают, что если в течение срока исковой давности не произошло фактической поставки товара (услуг), а средства, полученные от покупателя в виде предварительной оплаты за товары (услуги), не были возвращены, то продавец не имеет законодательных оснований для корректировки суммы налоговых обязательств по НДС при списании безнадежной кредиторской задолженности.
Как, видим, авторы считают, что налоговые обязательства возникают без объекта налогообложения.
Оригинально и абсолютно нелогично. Какие еще основания для уменьшения налоговых обязательств, кроме отсутствия объекта налогообложения нужны? Неужели кто-то всерьез оспаривает принцип — «нет объекта налогообложения — нет налога». И откуда берутся такие странные идеи? Оказывается, что из НК Украины и берутся. Налоговый кодекс Украины — странный законодательный акт. Противоречий в нем не перечесть.
Вот на этих-то противоречиях и строится позиция «запрета на уменьшение налоговых обязательств при списании безнадежной кредиторской задолженности».
В НК Украины есть ст. 192 «Особенности определения базы налогообложения в отдельных случаях (порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита)», само название которой свидетельствует об эклектичном[2] мнении разработчиков НК Украины, которое осталось незамеченным законодателем.
В ст. 192 разд. V НК Украины есть п. 192.1, который определяет, что для корректировки налогового обязательства и налогового кредита необходимо любое изменение суммы компенсации стоимости товаров/услуг после поставки товаров/услуг.
К таким изменениям относятся: • пересмотр цен; • возврат товаров; • возврат предварительной оплаты.
Конечно, же внимательный читатель не может не обратить внимание на то, что у авторов текста п. 192.1 ст. 192 разд. V НК Украины точно явные проблемы с логикой. Судите сами — авторы текста (а после принятия НК Украины и законодатели) считают, что возврат предоплаты это событие после поставки товара/услуги[3]. Что тут скажешь?…
Только одно — «совсем ребята зарапортовались». Но «закон – есть закон», НК Украины тем более. И мы видим, в п. 192.1 ст. 192 НК Украины признание безнадежной кредиторской, возникающей вследствие получения аванса за поставку товаров/услуг, не указано в качестве основания для корректировки НО. Это обстоятельство и является основанием для утверждения о том, что «при списании безнадежной кредиторской задолженности нет оснований для корректировки НО». Что можно на это возразить?
Многое. Во-первых, по смыслу п. 192.1 ст. 192 НК Украины перечень признанных в нем оснований для корректировки НО не является исчерпывающим и не исключает принципа – «нет объекта – нет налога, нет поставки – нет НО». Во-вторых, если стать на позицию, что перечень оснований для корректировки НО, приведенный в п. 192.
1 ст. 192 НК Украины является исчерпывающим, то надо признать, что в НК Украины есть явное противоречие, а это значит, что в данном случае следует применять пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 разд.
I НК Украины, который называют презумпцией правомерности решений налогоплательщика и применяется эта норма как раз в таких случаях:
«…
если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа».
Это принцип должен применяться не только судами (до суда еще надо дойти), он должен неукоснительно применяться должностными лицами контролирующих органов, не применяя его они совершают противоправные действия.
Следовательно, кто бы, что не говорил, и кем бы этот КТО ни был, при признании кредиторской задолженности безнадежной у налогоплательщика, получившего аванс, есть право на уменьшение налогового обязательства. К тому же правило относительно исковой давности в 1095 дней в данном случае не действует[4].
Следовательно, если поставка не состоится, то налоговые обязательства надо уменьшать. О том, что поставки не будет — свидетельствует либо возврат аванса (предоплаты), либо признания долга безнадежным при наступлении обстоятельств, определенных в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 разд. V НК Украины.
Корректировка налогового обязательства осуществляется путем оформления Приложения № 2 к налоговой накладной, которое называется «Расчет корректировки». На первый взгляд может показаться, а в чем собственно проблема?
Если есть основания считать кредиторскую задолженность безнадежной — оформляем «Расчет корректировки» и уменьшаем налоговые обязательства.
Но! Не ту-то было. В графе 2 Приложения 2 к налоговой накладной надо указать «причину корректировки». И если указать «списание безнадежной кредиторской задолженности», то при проверке налогоплательщику могут указать на то, что согласно п. 20 Порядка № 10 корректировка налоговой накладной оформляется только в случаях, определенных п. 192.1 ст. 192 НК Украины. Как видим, Миндоходов Укераины как главный нормотворец налоговых инструкций, формально подошел к имеющему место противоречию, проще говоря, Миндоходов не заметил (а может, не захотел заметить?) проблемы с корректировкой налогового обязательства, которая возникает на практике. Так как быть тем «счастливцам», которые получили аванс и не поставили товары/услуги в течение срока исковой давности или до ликвидации поставщика? Уменьшать налоговое обязательство или не уменьшать? Автор давно взял за правило не давать советов. Я могу только еще раз сказать «нет поставки — нет налогового обязательства», а те кто считают иначе нарушают НК Украины.
Кстати, если лицо, уплатившее аванс, на момент признания задолженности безнадежной (у такого лица эта задолженность — дебиторская), получит корректировку к налоговой накладной, то оно должно уменьшить налоговый кредит. А если не получит?
Все равно налоговый кредит уменьшается. Поставки ведь не было и уже не будет. Об этом в НК Украины тоже прямо ничего не сказано, но принцип — «нет объекта — нет налога, а значит — нет и налогового кредита» должен применяться неукоснительно.
Как видите, автор вовсе не на стороне налогоплательщиков, автор на стороне ЗАКОНА, который должны соблюдать и дебиторы и кредиторы и налоговые инспекторы.
Теперь давайте посмотрим, какие последствия для налогообложения прибыли имеет списание безнадежной кредиторской задолженности.
Согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины сумма безнадежной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов.
Как известно, сумма НДС, если предполагаемая поставка облагается этим налогом, входит в сумму кредиторской задолженности и не зависит от того отразило или не отразило предприятие, получившее аванс, налоговые обязательства в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Поэтому, при признании кредиторской задолженности вся ее сумма, включается в доходы. В пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 разд.
III НК Украины нет даже намека на то, что сумма этого налога должна вычитаться из суммы задолженности, что лишний раз подтверждает тот факт, что при признании кредиторской задолженности безнадежной сумма налогового обязательства плательщика НДС должна уменьшаться, так как в противном случае возникает двойное налогообложение.
Миндоходов также против двойного налогообложения, отстаивая запрет на корректировку налогового обязательства при признании долга безнадежным, налоговики «милостиво» соглашаются, что на сумму НДС надо уменьшать кредиторскую задолженность через включение ее в состав доходов.
Так, в соответствии с пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 разд. III НК Украины сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг для определения объекта налогообложения, в составе доходов, по мнению налоговиков, не учитывается.
Авторы консультации не затрудняют себя в поиске какого-либо обоснования такой позиции, так как исходят из принципа «минимизации налоговых поступлений».
Попробуем им помочь найти хоть какое-то обоснование такой позиции.
Хоть какое-то обоснование есть в п. 136.1. ст. 136 разд. III НК Украины, согласно пп. 136.1.2 этого пункта суммы НДС, полученные/начисленные плательщиком НДС на стоимость продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг в доходы для целей налогообложения не включаются. Возможно, именно эту норму имели ввиду те, кто готовил консультацию!??
Однако, если аккумулировать эту норму не предвзято, то становится ясно, что в ней речь идет о НДС, который начислен при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг. А в наше случае как раз продажи нет, а значит налоговое обязательство предприятия уменьшается на сумму НДС, а вот кредиторская задолженность в полном объеме включается в доходы.
Сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по истечении срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).
Для целей бухгалтерского учета списание кредиторской задолженности — это операция по признанию дохода с одновременным исключением из учета числящейся непогашенной (не оплаченной кредитору), достоверно определенной суммы кредиторской задолженности.
Для отражения признанного дохода от списания кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла (по окончании срока исковой давности), в соответствии с Инструкцией № 291 используется субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности».
Пример. 15 июня 2011 года предприятие А — продавец по договору купли-продажи получило предварительную оплату за продукцию в сумме 6000 грн (в том числе НДС — 1000 грн).
По договору отгрузка продукции должна была состояться до 24 июня 2011 года. Отгрузка не состоялась. Срок исковой давности истек 25 июня 2014 г. и принято управленческое решение о ее списании 30 июня 2014 года.
Покупатель никаких мер по взысканию кредиторской задолженности не предпринимал.
Порядок отражения операции по списанию безнадежной кредиторской задолженности (предварительной оплаты) в бухгалтерском и налоговом учете предприятия А — плательщика налога на прибыль и НДС представим в табл.
| 1 | Получение предоплаты за продукцию от покупателя (15.06.2011 г.) | 6000 | 311 | 681 | — | — |
| 2 | Начисление налогового обязательства по НДС (первое событие) (15.06.2011 г.) | 1000 | 643 | 641/НДС | — | — |
| 3 | Признание дохода в сумме списанной безнадежной кредиторской задолженности (30.06.2014 г.) | 6000 | 681 | 717 | 6000 | — |
| 4 | Списание отраженного ранее налогового обязательства по НДС при отражении дохода от списании кредиторской задолженности в июне 2014 года (30.06.2014 г.) | -1000* | 643 | 641/НДС | — | — |
| Примечание. * Если предприятие примет решение следовать рекомендациям специалистов контролирующих органов и не будет корректировать налоговое обязательство по НДС, то в этом случае начисленное налоговое обязательство по НДС будет откорректировано следующей проводкой: дебет субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и кредит субсчета 643 «Налоговые обязательства» на сумму 1000 грн. Также в этом случае доходы в налоговом учете следует признавать в сумме 5000 грн, то есть без учета НДС. |
Если в конечном счете подсчитать сумму уплаченных налогов по приведенным нами рекомендациям, то в бюджет из безнадежной кредиторской задолженности будет уплачено 1080 грн (6000 грн х 18 %) налога на прибыль.
В соответствии с рекомендациями контролирующих органов в бюджет будет уплачено 1900 грн, в том числе НДС — 1000 грн, а также налога на прибыль — 900 грн (5000 грн х 18 %), то есть на 820 грн больше. Вот и вся разница.
P.S.[5] Понятное дело, что закон же, особенно НК Украины, надо писать четко и непротиворечиво. Понятно, что добиться этого быстро невозможно. А вот навести порядок в мозгах некоторых консультантов надо немедленно (никого не хочу обидеть и никого конкретно не имею ввиду!).
P.S.S.[6] Налогоплательщики в последние года не рискуют спорить с налоговиками по спорным вопросам (прошу прощение за тавтологию), так как такой спор ранее не сулил для налогоплательщика ничего хорошего. Но теперь иные времена и «жить надо по-новому». Посмотрим, как этот призыв заработает в налоговой сфере.
Список использованных документов
НК Украины — Налоговый кодекс Украины
Инструкция № 291 — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291
Порядок № 10
Источник: https://buhgalter911.com/news/news-119425.html
Ндс при списании кредиторской задолженности проблемные ситуации
Списание просроченной кредиторской задолженности
Если фирма-продавец своевременно не отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги), полученный аванс остается в ее учете в составе кредиторской задолженности до истечения срока исковой давности. При этом у бухгалтера неизбежно возникают вопросы, решение которых требует тщательного анализа налогового и гражданского законодательства.
В этой статье мы рассмотрим вопросы бухгалтерского и налогового учета, а также документального оформления операций по списанию просроченной кредиторской задолженности. Гражданское законодательство определяет срок исковой давности как период времени, в течение которого лицо, права которого были нарушены, имеет право защищать их через суд (ст.
195 ГК РФ). Для кредиторской задолженности по авансу это означает, что покупатель товаров (работ, услуг) может в течение трех лет с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), установленной договором, обратиться в суд с требованием о возврате денежных средств (ст. 196. 200 ГК РФ). Если покупатель предъявит иск либо фирма со своей стороны признает задолженность (ст.
203 ГК РФ), срок исковой давности прерывается. Подтвердить признание задолженности могут следующие документы:
- письма, свидетельствующие о признании долга, а также о частичной отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).
- акты сверки с указанием суммы задолженности, подписанные уполномоченными лицами с обеих сторон;
В налоговом учете компании-продавцы, применяющие метод начисления, по истечении срока исковой давности включают кредиторскую задолженность в состав доходов на последнюю дату отчетного периода (п.
18 ст. 250 НК РФ, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом документальные основания для отнесения «кредиторки» на финансовые результаты в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.
К таким основаниям относятся:
- инвентаризационная ведомость (по форме № ИНВ-17 (утв. пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88));
- приказ или решение руководителя компании о списании кредиторской задолженности и письменное обоснование.
- приказ о проведении инвентаризации расчетов;
На практике может возникнуть следующая ситуация. Документы на списание «кредиторки» были сформированы позднее отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности.
В данном случае, независимо от того, когда фактически была проведена инвентаризация расчетов и создан приказ на списание кредиторской задолженности, компания должна показать доход именно в том периоде, в котором срок исковой давности истек.
Источник: https://garant-dz.ru/nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti-problemnye-situacii-11639/
Ндс при списании кредиторской задолженности
Наличие задолженности перед кредиторами – нормальное положение дел для функционирующих компаний различного уровня и размера. Подразделяясь на краткосрочную и долгосрочную, кредиторская задолженность имеет временные ограничения по накоплению. По истечении оных она подлежит списанию.
Некоторые бухгалтеры организаций не знают, как, осуществляя списание кредиторской задолженности, поступить с НДС. Двум участникам (и выгодоприобретателю, и продавцу) необходимо корректно отображать операции во всех видах учета. Для этого нужно следовать четкому алгоритму, в зависимости от той или иной ситуации.
Ниже рассмотрены самые распространенные вопросы, касающиеся налогового учета при работе с «кредиторкой».
Нужно ли включать Ндс при списании кредиторской задолженности?
Включать или нет НДС, списывая «кредиторку», напрямую связано с обстоятельствами конкретных ситуаций. Разъяснения содержит ст. 265 НК РФ (пп.14 п.1).
Согласно статье, компании наделены подобным правом при расчете налога на прибыль, когда действия относятся к списанию «кредиторки» за отгруженные и принятые товары, оказанные услуги или произведенные работы.
При этом органы фискальной службы могут признать экономически нецелесообразным и безосновательным добавление к внереализационным расходам НДС, принятый к вычету при списании задолженности.
На этот счет имеются комментарии Минфина РФ, согласно которым использование подобного инструмента задваивает снижение платежей: базы налогообложения по НДС (когда последний был учтен к вычету из бюджета) и налога на прибыль (при учете в статье расходов). При возникновении подобных ситуаций, объединение налога с внереализационными расходами признается экономически безосновательным.
Восстанавливать НДС с ранее перечисленного аванса необходимо, когда дело касается списания дебиторской задолженности покупателя.
Если продавец уплатил налог с полученного аванса, то в момент признания задолженности безнадежной, он обретает право причислить ее к доходам. Органы надзора обязывают вести учет дохода с НДС.
Приписывать его к расходам рискованно. Но имеется успешная практика отстаивания подобной позиции в судебном порядке.
Как учитывается Ндс при списании кредиторской задолженности?
Учитывая налог при списании «кредиторки», обязательно придерживаться установленного порядка, для чего необходимо знать основные «сценарии»:
- клиентом осуществлен прием «входного» НДС к вычету, поставленный товар не оплачен;
- клиентом не принимается к вычету «входной» НДС, плата за отгруженные товары не перечислена;
- предоплата отправлена, но клиент товары не получил, а поставщик исчислил налог.
Как действовать в той или иной ситуации, описано ниже.
Ндс при списании кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС принят к вычету)
Например, клиентом не переведена плата за отгруженные товары (работы, оказанной услуги), но осуществлен прием «входного» НДС к вычету. В подобном сценарии, при возникновении просрочки, «кредиторку» необходимо очистить. Появляется вопрос, требуется ли в таком случае восстановление НДС.
По налоговому законодательству России, существует ограниченное количество случаев, когда восстановление «входного» налога необходимо. Случай, указанный выше, к таковым не относится (полный перечень содержит п.3 ст. 170 НК РФ).
Подобная позиция закреплена и в письме Министерства Финансов РФ еще в 2013 году. Согласно этому документу, вычет необходимо осуществлять обязательно, независимо от того, оплачен ли отгруженный товар (выполненные работа либо услуги).
Иными словами, восстановление значений, ранее принятых к вычету, невозможно. Подобная позиция определена и судебной практикой.
Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС не был принят к вычету)
Допустим, клиентом осуществлен прием неоплаченного им товара, без приема «входного» налога к вычету. Какие действия предпринимать, когда задолженность переходит в категорию «просроченной? Разрешено полностью учесть налог во внереализационных расходах.
Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса
Поставщик получает предоплату, начисляет «авансовый» НДС, уплачивает налог, не отгружая товар: просроченная предоплата формирует «кредиторку». Чтобы не запутаться при списании кредиторской задолженности поставщик должен решить проблемные ситуации:
- Является ли основанием для вычета НДС с предоплаты завершенный срок давности?
- Требуется ли добавление налога на добавленную стоимость от полученной предоплаты к внереализационным доходам?
- Разрешается ли вносить «авансовый» НДС в статью внереализационных расходов?
Что касается первой ситуации, то после получения продавцом аванса, тот приобретает обязанность произвести исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость, который может принять к вычету:
- в момент отгрузки;
- если изменены условия либо расторгнут договор, при условии полного возврата ранее перечисленной предоплаты.
Продавцам не разрешается осуществлять вычет НДС с аванса при списании кредиторской задолженности, которая была просрочена, так как аванс не переходит покупателям.
Для решения второго вопроса, достаточно знать, что КЗ в статусе «просроченной» добавляют с НДС к внереализационным доходам (чтобы осуществить расчет налога от полученной прибыли).
По третьему вопросу: НК РФ не относит налог на добавленную стоимость при списании «кредиторки» по осуществленной предоплате к внереализационным расходам, если операция осуществляется из-за просрочки.
При подобных расходах учитывать «авансовый» НДС разрешено. Законы позволяют налогоплательщикам относить его ко внереализационным расходам в момент списания просроченной «кредиторки».
Судебная практика показывает возможность отстаивания подобной позиции.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности
Для примера, ООО «Омбре» использует метод начисления и отчисляет налог с доходов каждый месяц. 10.02.2015 года компании была осуществлена поставка товаров на сумму 60 т. р., включая НДС 10 т. р.
Источник: https://www.gocredit.ru/info/713-nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti.html
Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий
Часто у компаний накапливается искусственно созданная кредиторская задолженность. Обычно она возникает по расчетам с поставщиками и подрядчиками за оформленные по документам материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
Дело в том, что наиболее распространенной проблемой в такой ситуации является проблема нехватки оборотных средств. Ведь такие долги не предполагаются для погашения, а проходят только по документам. Получается замкнутый круг – постоянно растущая кредиторская задолженность.
Как правило, это чревато тем, что такую «накопленную» кредиторку налоговики признают доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль. Такое доначисление может произойти, например, в рамках выездной проверки.
В учете кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты ее погашения или списания.
Списание кредиторской задолженности необходимо в следующих случаях:
-
Исключение кредитора из ЕГРЮЛ.
-
Истечение срока исковой давности (общий срок исковой давности – три года).
В подавляющем большинстве случаев компании не торопятся списывать свои долги, продляя срок исковой давности, ведь, как известно, в налоговом учете списанная «кредиторка» включается во внереализационные доходы (пп.
18 ст. 250 НК РФ) и увеличивает налогооблагаемую прибыль. Подобные действия не решают проблему кардинально, а со временем баланс компании становится все более непривлекательным для банков и потенциальных поставщиков.
Конечно, самый простой вариант погасить кредиторскую задолженность – это осуществить платеж кредитору. Но часто эти кредиторы уже ликвидированы и погашение возможно только после оформления переуступки долга (цессии). Однако, этот вариант очень дорогой и является практически непригодным на практике.
Можно ли выйти из подобной ситуации в условиях нехватки оборотных средств? Оказывается, такое возможно. Можно списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств и одновременно повысить финансовую привлекательность компании, т. е. заменить сомнительный вид пассива на более надежный.
Процедура списания кредиторской задолженности будет выглядеть следующим образом.
- Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц
Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных» кредиторов по договору переуступки долга (цессии).
При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго.
В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.
Важно!
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
- Шаг второй: Увеличение уставного капитала
На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.
Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить свой уставный капитал либо добавочный капитал, повысив свою привлекательность для банков и поставщиков при получении кредитов или отсрочки платежа при оплате товаров, работ, услуг. И все это – без увеличения своих налоговых обязательств.
Однако стоит иметь в виду, что такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия для учредителя в части НДФЛ. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между дополнительным вкладом и стоимостью приобретения долга. Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь подтверждающие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора.
Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/kak-spisat-nakoplennuiu-kreditorku-bez-nalogovykh-poter-3400/
Налог при списании кредиторской задолженности
Списание кредиторской задолженности неразрывно связано с НДС. Продавцы и покупатели пытаются найти ответ на вопрос: как быть с НДС при списании кредиторской задолженности? Основные проблемные ситуации и способы их разрешения приведены в нашей статье.
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Чтобы провести списание выявленной кредиторской задолженности, надо признать ее просроченной. По правилам ст. 196 ГК РФ общий срок давности равен 3 годам.
Важно! Данный период времени будет каждый раз исчисляться заново при подтверждении взаимных требований. Документом-основанием может стать акт сверки расчетов, подписанный сторонами.
Если 3-летний период все же прошел, подготавливается документация на списание:
- акт проведения инвентаризации задолженности;
- распоряжение директора о списании;
- бухгалтерская справка — обоснование списания.
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности осуществляется в том отчетном периоде, который соответствует сроку истекшей давности и оформляется последним днем периода.
Если выявленная в ходе инвентаризации задолженность должна была списаться более ранним периодом, то нужно подавать уточненную декларацию за тот период. В противном случае при выявлении налоговыми органами сумм просроченной задолженности могут возникнуть негативные последствия, вплоть до усмотрения занижения налоговой базы и наложения штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ.
Важно определить порядок действия при списании НДС кредиторской задолженности.
Возможны 3 сценария развития событий:
- Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
- Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
- Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС. Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.
Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробнее.
Есть вопросы по списанию кредиторской задолженности? Заходите на наш форум. Например, в этой ветке опытные бухгалтера дают советы о том, какими проводками оформляется списание предоплаты покупателя с истекшим сроком исковой давности: https://forum.nalog-nalog.ru/nalog-na-pribyl/provodki-pri-spisanii-prosrochennoj-kreditorskoj-zadolzhennosti/
Ндс при списании кредиторской задолженности у покупателя: «входной» ндс принят к вычету
Если покупатель приобрел товары (работы, услуги), принял «входной» НДС к вычету, но оплату за них не произвел, то по окончании срока исковой давности кредиторскую задолженность нужно списать. В этом случае возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету?
В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев восстановления «входного» НДС. Рассматриваемая ситуация в данном перечне не поименована. Следовательно, согласно действующему законодательству, восстанавливать НДС с невостребованной кредиторской задолженности не нужно.
Источник: https://agentsovetnik.ru/nalog-pri-spisanii-kreditorskoj-zado/
Ндс со списанной кредиторской задолженности
- Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. При этом «входной» НДС покупатель принял к вычету.
- Покупатель получил товары (работы, услуги), но оплату не произвел. «Входной» НДС покупатель НЕ принял к вычету.
- Поставщик получил аванс в счет будущих поставок, с которого он исчислил НДС.
Однако отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не произошло.
Списание кредиторской задолженности неразрывно связано с НДС.
Продавцы и покупатели пытаются найти ответ на вопрос: как быть с НДС при списании кредиторской задолженности? Основные проблемные ситуации и способы их разрешения приведены в нашей статье.
Согласно п. 8 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (Далее Закон) плательщики НДС, указанные в п. 2 ст.
2 Закона по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу данного Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в порядке, установленном ст.
172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.
Таким образом, указанные суммы списанной кредиторской задолженности (включая НДС) учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Суммы НДС, относящиеся к указанной задолженности, включаются в составе внереализационных расходов (пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Ндс по списанной дебиторской задолженности
o соответственно у налогоплательщика-кредитора возникают проводки: Дебет 91 – Кредит 62 на величину списываемой задолженности и Дебет 76 НДС – Кредит 91 на величину НДС.
Сальдо оборотов по счету 91 составляет сумму, которую мог бы получить кредитор как выручку в случае оплаты покупателем задолженности, но которая в результате списания последней приводит к увеличению расходов кредитора.
В шестом разделе уже упоминалось Письмо МНС РФ от 28 января 2002г.
№ 03-1-09/161/14-В601 «О налоге на добавленную стоимость», которое трактует списание дебиторской задолженности как безвозмездную передачу права собственности, ссылаясь при этом на статьи 3 и 8 Закона РФ от 6 декабря 1991г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Тогда я обещал вернуться к этому еще раз. И вот эти статьи из последней редакции Закона № 1992-1:
Списана кредиторская задолженность ндс проводка
При включении в состав расходов истребованной (т. е.
после решения арбитража или официального подтвержденного банкроства дебитора) ДТ задолженности она отражается по ДТ забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в размере списанной суммы.
При истечении 5 лет или при погашении должником задолженности ее сумма списывается с КТ 007. То что Вы «поссорились» с контрагентом значения не имеет, Вы не можете просто так взять и списать ДТ задолженность себе на затраты.
Читать еще —> Можно ли на материнский капитал купить деревянный дом
При списании дебиторской задолженности -НДС не восстанавливается, так как НДС учитывается по отгрузке. А вот по кредиторской задолженности надо будет восстанавливать, так как вы его принимали если к зачету из бюджета. ПРоводки списана кредиторская з-ть Д-т 60 К-т 91.1 и НДС Д-т 91.2 К-т 68
Как списать кредиторскую задолженность, если срок исковой давности истек и кредитора не существует
Таким образом, налогоплательщики включают в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, просроченную кредиторскую задолженность, за исключением кредиторской задолженности, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Порядок списания сумм кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, определен пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Согласно этому пункту указанные суммы кредиторской задолженности списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Списанная таким образом задолженность относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности
О вышеуказанном порядке списания дебиторской задолженности Минфин Российской Федерации напоминает в Письме от 24 августа 2006 года №07-05-06/221 «О дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгах, нереальных для взыскания».
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г.
№34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном указанным Положением, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».[3]
Кредиторской называется задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Данная задолженность образуется при закупке сырья, материалов, товаров для перепродажи, другого имущества, при начислении налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, начислении заработной платы, дивидендов учредителям, при получении авансов, кредитов и займов.
Данная задолженность показывает, сколько мы должны заплатить по долгам. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.
Задолженность по начисленной заработной плате работникам, по суммам, начисленным в бюджет и внебюджетные фонды, называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.[9]
Налог на добавленную стоимость (кредиторская задолженность)
ООО «В» в январе 2006 года получило от поставщика товары, стоимостью 118 000 рублей (в том числе НДС — 18 000 рублей), которые так и не были оплачены. Срок исковой давности истек 20 января 2009 года. По результатам инвентаризации ООО «В» выявило кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 118 000 рублей.
Читать еще —> Срок эксплуатации панельных домов
14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса».
Списание дебиторской и кредиторской задолженностей при УСН
Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица (п. 1 ст. 63 ГК РФ).
Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения.
Исключением из этого правила являются кредиторы третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Налогоплательщики довольно часто включают просроченную кредиторскую задолженность в доходы в том налоговом периоде, когда издан приказ руководителя о ее списании. Фискалы же настаивают на включении в состав внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в отчетном (налоговом) периоде, когда произошло это событие.
Списана дебиторская и кредиторская задолженность
Обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость с сумм списанной дебиторской задолженности возникает у организации только в том случае, если на дату отгрузки товара она работала по оплате. В этом случае организация должна была по состоянию на 1 января 2006 г. провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей, числящихся в учете на указанную дату.
Прежде всего отметим, что истечение трех лет с момента возникновения задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) автоматически не влечет за собой истечения срока исковой давности и признания долга безнадежным.
В общем случае срок исковой давности хотя и равен трем годам, но его течение может прерваться. Например, срок исковой давности прерывается в случаях, установленных ст. 203 ГК РФ. После перерыва он начинает течь заново.
Списание дебиторской задолженности и налог на прибыль
Заметим, что исключение фирмы-должника из ЕГРЮЛ может быть произведено как в связи с ликвидацией, так и при реорганизации, т. е. существование правопреемника должника не дает оснований считать задолженность безнадежной, если срок истребования по ней не закончился.
Обращают внимание и на срок давности, который по общим правилам продолжается 3 года, но существуют и специфические. Например, по договорам транспортно-экспедиционных услуг, исковой срок составляет 1 год. Кроме того, при подтверждении должником сумм задолженности, заключения дополнительных соглашений или оплаты части долга, срок начинает новый отсчет.
Общая продолжительность его с момента возникновения – не более 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Уточним, что, в отличие от бухучета, в налоговом учете резерв может быть образован лишь по задолженности, непосредственно связанной с реализацией.
Кроме того, для целей налогообложения компания вправе не создавать резерв, при этом списание суммы долга напрямую увеличит внереализационные затраты фирмы.
Таким образом, НК РФ дает возможность уменьшить базу на размер реально не полученного долга дебитора.
Источник: https://firstjurist.ru/pereplanirovka/nds-so-spisannoj-kreditorskoj-zadolzhennosti
Загрузка...
