Налогообложение НДС премий, бонусов и ретро-скидок – споры продолжаются
21.05.2013
Крупные иностранные торговые компании пришли на российский рынок уже более 15 лет назад. С собой они принесли и западные стандарты ведения деятельности, включающие в себя, помимо прочего, формы финансового стимулирования дистрибьюторов и магазинов через выплату премий, бонусов, применение ретро-скидок.
Такие методы работы быстро прижились на российской почве и получили широкое распространение. Однако налоговое законодательство и практика его применения не были готовы к этому.
Только в 2005 году, после того, как возникли многочисленные судебные споры, была введена норма в Налоговый кодекс РФ, устанавливающая, что премии (скидки), выплаченные за выполнение определенных условий договора, включаются в состав расходов (пп. 19.1. п. 1 ст. 265 НК РФ).
Эта норма практически полностью исключила в последующем претензии налоговых органов по налогу на прибыль.
Ситуация же с налоговыми последствиями по НДС при выплате премий, бонусов, ретро-скидок остается неопределенной вплоть до настоящего времени. В связи с неурегулированностью налоговым законодательством отношений, связанных с поощрительными выплатами, компании давали им различную налоговую квалификацию и по-разному определяли их налоговые последствия.
Первым налоговым спором по вопросу о налоговых последствиях стимулирующих выплат, рассмотренным Высшим арбитражным судом по делу компании «Дирол-Кэдбери» (от 22 декабря 2009 г. № 11175/09).
Президиум ВАС РФ рассматривал спор, в котором поставщик товаров – «Дирол Кэдбери» выплачивал денежные средства, которые были квалифицированы в договоре ретро-скидка (бонусная скидка).
Суд согласился с позицией компании в том, что ретро-скидка изменяет цены ранее отгруженных товаров и поэтому налоговая база по НДС поставщика должна быть уменьшена. Однако, оказалось, что мотивировочная часть Постановления затрагивает не только ретро-скидки. В нем было указано, что:
«…независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса — дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы (по НДС — ПГ) сумма выручки подлежит определению с учетом скидок .
Скидки, предоставленные обществом дистрибьюторам, были неразрывно связаны с реализацией товара, то есть общество правомерно уменьшало цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную стоимость ».
После опубликования текста Постановления Президиума ВАС РФ среди налоговых специалистов отсутствовало единое мнение о том, относится ли этот вывод ВАС РФ ко всем видам поощрений, выплачиваемых по договору поставки.
Одни специалисты понимали этот вывод ВАС так, что любые виды поощрений, связанных с реализацией товара, корректируют цену товара.
Другие — считали, что вывод ВАС справедлив лишь в тех случаях, когда стороны положениями договора или своими фактическими действиями признали, что бонус является видом скидки и изменяет цену товаров.
Вторым налоговым спорым, связанным с выплатой премий по договорам поставки товаров, рассмотренным Президиумом ВАС РФ, стал спор компании «Леруа Мерлен Восток» (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.
2012 № 11637/11). В нем налоговый орган доначислил компании НДС исходя из того, что премии, полученные покупателем по договору поставки, являются платой за некие услуги, оказываемые покупателем поставщикам.
«Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу на налогу на добавленную стоимость».
Такая формулировка для многих компаний уже не оставляет никаких вариантов для сомнений – премии (бонусы), выплачиваемые по договорам поставки, квалифицируются для целей налогообложения как скидки, которые уменьшают цену товара и, соответственно, изменяют налоговую базу по НДС.
В связи с этим возникла иная проблема. С 1 октября 2011 года в НК РФ введена норма (п. 2 ст.
168 НК РФ), согласно которой во всех случаях изменения стоимости ранее поставленных товаров (в результате изменения цены, количества или в иных случаях) поставщик обязан выставлять корректировочные счета-фактуры, на основании которых поставщик уменьшает налоговую базу по НДС в отношении ранее поставленных товаров, а покупатель уменьшает налоговые вычеты по НДС.
В целом такой порядок соответствует и выработанному ранее коммерческой практикой подходу, когда при предоставлении ретро-скидок выставляется счет-фактура с отрицательным значением («отрицательный» инвойс).
Однако крупные торговые компании фактически не имеют возможности (или это связано с существенными техническими сложностями) выставлять корректировочные счета-фактуры в связи с тем, что в отличие от отрицательного инвойса, выставлявшегося в целом на сумму скидки, в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны детали по каждому наименованию отгруженного товара, стоимость которого учтена в расчете суммы ретро-скидки. Кроме того, каждому ранее выставленному счету-фактуре должен соответствовать один корректировочный счет-фактура (п. 5.2. ст. 169 НК РФ). Понятно, что при таком подходе количество и объем составляемых крупным поставщиком корректировочных счетов-фактур за период выплаты бонуса (месяц, квартал, год) превышает все разумные пределы и часто технически невозможно.
11 января 2013 год коллегия Высшего арбитражного суда рассмотрела заявление нескольких крупных компаний о признании недействительным пункта 1 постановления Правительства РФ от 26.12.
2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (Решение ВАС РФ по делу №13825/12).
Фактически компаниями ставился вопрос о невозможности распространения порядка составления корректировочных счетов-фактур на случаи, когда по договору выплачивается премия (бонус) без изменения цены определенных единиц товара.
Коллегия судей в указанном решении отказало в удовлетворении заявленных требований. Постановление Правительства № 1137 признано законным. Но мотивировочная часть решения Высшего арбитражного суда вновь вызвала дискусси в профессиональной среде.
Некоторые специалисты утверждают, что на основании этого решения у компании появляется право вообще не корректировать базу по НДС при выплате премий и бонусов по договору поставки.
Другие подходят к аргументам суда более сдержанно и говорят только о том, что в отношении бонусов и премий решение ВАС разрешает, выставлять «упрощенные» корректировочные счета-фактуры, по аналогии с «отрицательными инвойсами, вошедшими в практику ранее.
Третьи говорят о том, что решение ВАС ничего не меняет и наоборот усиливает позицию налоговых органов, настаивающих на составлении «полных» корректировочных счетов-фактур во всех случаях выплаты премий, бонусов и скидок.
Мы полагаем, что это решение ВАС РФ в любом случае спорно, поскольку оно основано на заведомо неверном предположении о том, что можно изменить стоимость товара без изменения его цены и количества. Именно поэтому даже самые здравые объяснения компаний в обоснование своей позиции со ссылкой на указанное решение ВАС РФ могут столкнуться с непониманием в суде и в налоговых органах.
Источник: https://www.pgplaw.ru/news/article/nalogooblozhenie-nds-premiy-bonusov-i-retro-skidok-spory-prodolzhayutsya
Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета
Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета.
Любая организация, реализующая свои товары, работы или услуги, заинтересована в увеличении объемов продаж. Наиболее эффективным методом привлечения и стимулирования клиентов в настоящее время является предоставление им скидок и бонусов.
Стимулирующие выплаты не только привлекают новых покупателей, но и побуждают действующих клиентов к увеличению объемов закупок.
Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:
1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:
* бонусными, * временными, * дилерскими, * закрытыми, * количественными, * специальными, * «сконто»*,
* и т.д.
*скидки, которые предоставляются за оплату наличными или за достойное осуществление платежей по сравнению с условиями контракта. Скидки «сконто» могут составлять до 5% от стоимости сделки.
Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены.
В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.
2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения.
*Премия является денежным или материальным поощрением за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности.
Обычно понятием «премия» оперируют, если стимулирующая выплата предусмотрена в виде денежной премии. Бонусами называют бесплатные:
* работы и услуги, * партии товаров,
* подарки,
предоставляемые клиентам при выполнении определенных условий.
Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги).
Таким образом, основное отличие скидок от бонусов (премий), заключается в следующем: скидки – изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги), а бонусы (премии) – не изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги).
Данное различие приводит к тому, что скидки и бонусы по разному отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
В данной статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДС, предоставляемых клиентам скидок и бонусов.
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ
При оформлении договора, предусматривающего получение клиентом скидок и бонусов, очень важно уделить внимание формулировкам:
* условий, при которых предоставляются стимулирующие выплаты,
* порядка их предоставления.
Устанавливая виды и размеры скидок и бонусов компании, торгующие продовольственными товарами, должны руководствоваться положениями закона от 28.12.2009г. №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
Так, в соответствии с п.4 ст.9 закона №381-ФЗ, соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением определенного количества товаров.
Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров.
Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.
При этом, в соответствии с п.6 ст.9 закона №381-ФЗ, включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения не допускается.
Условиями, на которых предоставляются скидки и бонусы, могут быть, например, следующими:
* За приобретение покупателем определенного объема продукции (работ, услуг), в определенные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год). * За приобретение покупателем всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг).
* За своевременную, либо предварительную оплату приобретаемых товаров (работ, услуг).
Выполнение условий, установленных договором, является необходимым для получения стимулирующих выплат.
Выполнение указанных условий необходимо документально подтвердить соответствующими первичными документами. Перечень и форму этих документов тоже следует предусмотреть в условиях заключаемого договора.
Документами, подтверждающими выполнение договорных условий могут быть:
* Акты сверок, подписанные продавцом и покупателем, * Уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов, * Расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок,
* Т.п.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СКИДОК НДС
Налогообложение НДС скидок и бонусов зависит от момента их предоставления:
1. До отгрузки (либо в момент отгрузки) товаров покупателю.
В этом случае сумма задолженности покупателя перед продавцом за полученные товары (работы, услуги), сразу уменьшается на сумму скидок.
2. После отгрузки товаров покупателю (оказания услуг, выполнения работ).
Поставщик товаров (работ, услуг) возвращает покупателю оговоренную в договоре сумму или уменьшает задолженность покупателя (признает аванс) по акту взаиморасчетов.
1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ДО ОТГРУЗКИ (В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ) ТОВАРА
Скидки, предоставляемые до отгрузки товара (или в момент его отгрузки) часто связаны с сезонными скидками и распродажами.
Кроме того, такие скидки могут предоставляться:
* постоянным покупателям,
* новым клиентом при совершение первой покупки.
При предоставлении такой скидки цена товара в документах сразу указывается с ее учетом и документы выставляются на сумму товара (работы, услуги) со скидкой.
При предоставлении скидки до отгрузки (или в момент отгрузки), товары (работы, услуги) сразу приходуются по цене приобретения (с учетом скидки).
Цена реализации товара (работы, услуги) поставщиком, отражается в учете с учетом предоставленных скидок.
Такой вид скидок не вызывает сложностей при отражении в бухгалтерском и налоговом учете.
У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ, как стоимость реализованных товаров.
Стоимость товаров будет учитываться в соответствии с первичными документами (накладными, актами, счетами-фактурами), составленными с учетом предоставленных скидок.
У покупателя налоговая база по НДС уменьшается на установленные ст.171 НК РФ вычеты. В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса, вычетам подлежат предъявленные покупателю суммы НДС.
Так как покупателю выставлены документы (товарные накладные, акты, счета фактуры) с учетом предоставленных скидок, то к вычету принимается соответственно уменьшенный с учетом скидок и указанный в документах НДС.
2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРА
Скидки, предоставленные после отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), вызывают куда больше вопросов при их учете и налогообложении.
Так как скидка является уменьшением цены товара (работ, услуг), то происходит пересмотр в меньшую сторону цены товара, который уже отгружен поставщиком и оприходован покупателем.
Скидка может быть предоставлена как до оплаты товара покупателем, так и после такой оплаты.
В первом случае, сумма задолженности покупателя уменьшается на величину скидки.
Во втором случае деньги либо возвращаются покупателю, либо сумма скидки признается переплатой и учитывается, как аванс поставщику в счет предстоящих отгрузок (тогда с этой суммы поставщик обязан начислить НДС с полученного аванса в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ).
Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2011г. в силу вступила новая редакция п.3 ст.168, регламентирующая порядок начисления НДС, в случае предоставления скидок после отгрузки товаров.
В соответствии с п.3 ст.
168, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 Налогового Кодекса.
(данный абзац введен законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ)
Источник: https://bukhuchet.ru/2012/06/02/skidki-i-bonus-premii-pokupatelyam-poryadok-nalogooblozheniya-nds-i-nyuans-ucheta/
Облагать или не облагать бонусы (премии) НДС — вот в чем вопрос
К сожалению, Российское законодательство в части налогообложения не всегда бывает однозначным. Суды разного уровня не соглашаются с доводами друг друга, Министерство Финансов и Налоговая Служба порой имеют совершенно противоположные точки зрения на одни и те же, часто встречающиеся в деятельности налогоплательщиков, ситуации, что, конечно, не облегчает последним жизнь.
Ярким примером является вопрос о включении в налоговую базу по НДС сумм бонусов (премий) за закупку определенного объема товара, предусмотренных условиями договора.
Торговые фирмы нередко получают от поставщиков различные бонусы и премии, например, за достижение определенных объемов закупки товаров, за обеспечение приоритетной выкладки товаров или за сам факт присутствия товаров в данном магазине.
И у бухгалтеров возникают дополнительные вопросы в связи с получением бонусов и премий, так как до сих пор не урегулирован порядок их обложения налогом на добавленную стоимость.
Вопрос усложняется и тем, что, ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат точного определения таких понятий, как «скидка» или «премия», которые предоставляются покупателю за выполнение определенных условий договора. Об этом мы и поговорим в данной статье, руководствуясь разъяснениями чиновников и арбитражной практикой.
Итак, действительно есть две противоположные позиции на рассматриваемую ситуацию:
Позиция первая: Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара не включаются в налоговую базу по НДС:
Министерство Финансов уже неоднократно высказывало позицию по налогообложению бонусов (премий) НДС.
В частности Минфин считает, что отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не относятся к возмездному оказанию услуг.
В связи с этим при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок НДС не исчисляется.
Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст.
162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Также, при выдаче премии денежными средствами, реализации товаров, работ или услуг не происходит, и у продавца отсутствует база для начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Причем, если предоставление бонусов не влечет изменения цены договора купли-продажи (поставки), то выручку от реализации товаров продавец определяет без учета бонусов.
Поскольку получение премии не связано с оказанием покупателем услуг в пользу продавца, то и у покупателя бонус не облагается НДС.
Источник: https://www.acg.ru/bonusy_premii_nds
О налогообложение ндс бонусов (премий, скидок) и о том, как фнс использовать это в контрольной деятельности
В этом году разгорелись большие споры вокруг вопроса налогообложения НДС бонусов (скидок, премий) представляемых дистрибьюторам. В результате трактовка норм НК РФ изменилось и если ранее бонусы не облагались НДС, о чем были письма Минфина 2006 и 2007 г., то в этом году стало ясно, что бонусы неразрывно связанные с расчетами за товар облагаются НДС.
Конечно, я не могу в своих статьях обойти столь важное изменение и поэтому в данной статье я подробно расскажу про налогообложение НДС премий (бонусов) представляемых продавцом (производителем) сетям (дистрибьюторам). А в конце статьи опишу свое мнение о том, как это использовать налоговой службе в контрольной деятельности.
Все началось со спора в конце 2009 г. между налоговиками (МИ ФНС России № 9 по Новгородской области) и ООО «Дирол Кэдбери» по налогообложению НДС премий выплачиваемых сетям, который был рассмотрен в Определение ВАС РФ № ВАС-11175/09 от 08.10.2009 г.
После Определения ВАС данной темой сильно озадачилось X5 Retail Group и развернуло целую налоговую войну за НДС со своими поставщиками. В связи, с чем тема налогообложения НДС бонусов (премий) выплачиваемых сетям получила сильный резонанс в СМИ.
Обо всем этом в статье по порядку.
Как следует из Определения, налогоплательщик в проверяемый период реализовывал товары через сеть дистрибьюторов.
В договорах купли-продажи (поставки) заключенных между ООО «Дирол Кэдбири» и дистрибьюторами прописано положение о том, что в целях мотивации дистрибьюторов к увеличению объемов закупаемого товара, увеличению доли рынка товара, развития дистрибьюции товара, а так же укрепления платежной дисциплины устанавливаются система скидок с цены товара (система бонусных скидок). Скидка предоставляется дистрибьютору по результатам работы в процентном соотношении к объему проданного товара за определенный период.
В ходе проверки ООО «Дирол Кэдбири» налоговики сделали вывод о том, что налогоплательщиком не правомерно не облагал премии (скидки, бонусу) предоставляемые им дистрибьюторам налогом на добавленную стоимость, в результате чего им занижена налогооблагаемая база по НДС на сумму предоставленных премий (бонусов).
В Определение ВАС РФ № ВАС-11175/09 от 08.10.2009 по данному вопросу судьи пришли к выводу, что ретроспективные скидки (бонусные скидки), являются скидками, не изменяющими цену товара.
Свой вывод судьи объяснили тем, что данные скидки определялись налогоплательщиком в процентном отношении от общей стоимости всех проданных товаров за предыдущий период, а в договорах отсутствует указание на первоначальную цену товара и цена, сформирована с учетом предоставленных покупателю скидок.
По мнению ВАС РФ, при рассмотрении вопроса налогообложения НДС бонусов (ретроскидок) предоставляемых дистрибьюторам следует учитывать положение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 2 ст. 153, п. 4 ст. 166 НК РФ.
Из положений указанных статей НК РФ следует, что, независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а так же независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит с учетом скидок, а в случае необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).
Таким образом, по мнению ВАС РФ, скидки, предоставляемые налогоплательщиком дистрибьюторам, неразрывно связаны с реализацией товара, следовательно, налогоплательщик правомерно уменьшил цену реализации товара, корректируя соответствующую налогооблагаемую базу при исчислении НДС.
После данного Определения ВАС РФ в прессе [1] появилась информация о том, что Х5 Retail Group (сети «Пятерочка», «Перекресток», «Карусель» и др.) известила поставщиков, что они обязаны увеличить предоставляемые ей объемные скидки на размер НДС, то есть на 18%.
Источник: https://blogfiscal.info/?p=1955
СКИДКА, ПРЕМИЯ, БОНУС В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Е.И.Говорова
Стимулирующие выплаты для покупателей – распространенная практика привлечения клиентов в торговой деятельности. Среди них – скидки, премии, бонусы, подарки. Рассмотрим порядок отражения таких выплат в бухгалтерском и налоговом учете организаций.
Достаточно часто на практике хозяйствующие субъекты, чтобы не потерять клиента, используют различные системы поощрений. Основными видами поощрения сегодня являются скидка, премия, бонус, вознаграждение.
Четких и однозначных трактовок терминов в законодательстве нет, поэтому иногда они употребляются в повседневной деятельности как синонимы. На самом деле скидка по своему экономическому смыслу означает изменение (уменьшение) цены реализуемых товаров (работ, услуг).
Если же цена товара остается прежней, а продавец поощряет своего покупателя выплатой денежного или натурального вознаграждения, то имеет место не скидка, а выплата премии в денежной или натуральной форме (бонус).
Несмотря на то что скидки, премии и бонусы имеют различную экономическую природу, у них есть и общий признак: чтобы была возможность учесть их для целей налогообложения, они должны иметь документальное подтверждение.
Во-первых, условие о предоставлении скидки, выплате премии или предоставлении бонуса должно фигурировать в самом договоре или же в дополнительном соглашении к нему.
Во-вторых, следует заручиться документом, из которого явно следует, что покупатель имеет право на получение скидки, бонуса или выплату премии.
Основными моментами, которые влияют на отражение данных выплат в бухгалтерском и налоговом учете, являются:
– возможное уменьшение цены в результате предоставления данной скидки, бонуса, премии;
– момент, когда произошло это уменьшение.
Скидки
Цена и количество поставляемого товара определяются договором поставки (п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 465, п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Вместе с тем из п. 2 ст. 424 ГК РФ следует, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
Следовательно, снижение цены товара, ранее заявленной продавцом, не противоречит нормам российского законодательства. По общему правилу, вытекающему из п. 1 ст. 450 ГК РФ, любое изменение соглашения, в том числе и о цене товара, производится по согласию сторон, которое обычно оформляется путем составления дополнительного соглашения.
По своему экономическому смыслу скидка означает изменение (уменьшение) цены товаров (работ, услуг). Все условия по скидкам отражаются в договоре между продавцом и покупателем: порядок предоставления; сумма или процент.
И в теории, и на практике скидка может быть предоставлена условно в прошлом, настоящем и будущем. Поясним сказанное.
В прошлом предоставляются так называемые ретроскидки. В связи с тем что приходится менять цену ранее проданного товара, в настоящее время такие скидки используются редко. Чаще они оформляются премией (вознаграждением), меняющей расчеты сторон, но не меняющей цену товаров.
В настоящем времени скидки даются именно на цену приобретаемых в данный момент товаров с учетом выполнения покупателем каких-либо условий продавца.
Если в будущем ожидаются большие поставки товаров, то продавец предоставляет накопительные скидки на будущее. И при отгрузке каждой следующей партии товаров дает скидку, которая зависит от того, какой объем товаров будет куплен.
Бухгалтерский учет скидок
Скидка как уменьшение цены товара при текущей поставке – это предоставление скидки, не связанной с изменением цены по договору.
К скидкам, предоставляемым в момент реализации, относятся распродажи, акции, сезонные, праздничные скидки, скидки за единовременный оптовый объем, за приобретение выставочного образца и т.п.
Такие скидки очень широко распространены в розничных сетях.
Этот вариант предоставления скидки является самым простым с точки зрения бухгалтерского и налогового учета у каждой из сторон соглашения.
Можно сказать, что в подобном случае поставщик не предоставляет скидку, а фактически договаривается об отпускных ценах с покупателем.
На момент отгрузки товара продавец и покупатель знают окончательную цену товара, которая и указывается в документах на отгрузку.
Выручка продавца будет определяться исходя из цены товара с учетом предоставленной скидки. Это предусмотрено п. п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99 .
——————————–
Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
Цена товара в отгрузочных документах (счете-фактуре, накладной N ТОРГ-12, универсальном передаточном документе (УПД) и др.) отражается уже с учетом скидки. Исходя из этой же цены продавцом будет начислена и сумма НДС.
Покупатель, в свою очередь, получив отгрузочные документы от продавца, примет товар к учету по цене с учетом предоставленной скидки (п. 6 ПБУ 5/01 ).
——————————–
Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.
Он также воспользуется вычетом по НДС в размере, указанном в счете-фактуре продавца.
Скидка как уменьшение цены единицы отгруженного товара после даты поставки (ретроспективная скидка). К скидкам, изменяющим цену товара, в частности, относят:
– пересмотр цены в случае достижения определенного объема товара;
– пересмотр цены в случае выбора товара на определенную сумму.
Особенность предоставления ретроскидок заключается в следующем: в момент продажи товаров продавец еще не знает о том, что в дальнейшем покупатель может получить скидку, выполнив соответствующие договорные условия.
Поэтому при отгрузке товаров все первичные документы выписываются продавцом исходя из первоначальной цены товара, установленной договором купли-продажи.
Если в дальнейшем покупатель выполняет условия договора о предоставлении скидки, то цена товара уменьшается и, следовательно, продавцу необходимо внести исправления в первичные документы.
Если скидка предоставляется на уже проданный товар, то важно понять, до окончания отчетного года или после она была предоставлена.
Если скидка предоставлена в текущем периоде, необходимо скорректировать выручку от реализации в момент предоставления скидки. Отражение в бухгалтерском учете на момент реализации будет следующим:
Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (50 “Касса”) К 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка”, – отражена выручка от реализации;
Д 90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”, К 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”, – начислен НДС с суммы реализации.
Отражение в бухгалтерском учете на момент предоставления скидки на основании корректировочного счета-фактуры такое:
Д 62 К 90-1 – СТОРНО – сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (на сумму предоставленной скидки);
Д 90-3 К 68, субсчет “Расчеты по НДС”, – СТОРНО – сторнирован НДС с суммы предоставленной скидки.
Если скидка предоставлена за прошлые периоды, то сумму такой скидки необходимо отразить в составе прочих расходов в текущем периоде на дату предоставления скидки (согласно ПБУ 10/99 ):
Д 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”, К 62 – отражены убытки прошлых лет, связанные с предоставлением скидки покупателю;
Д 68, субсчет “Расчеты по НДС”, К 62 – принят к вычету НДС с суммы предоставленной скидки.
——————————–
Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
Следует оценить существенность корректировок.
Если ретроспективная скидка определена продавцом в следующем отчетном периоде, но до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности, данное событие признается корректирующим событием, подтверждающим существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Оно отражается в учете заключительными оборотами отчетного периода в случае признания данного события существенным.
Учет НДС по скидкам
Если скидка (премия, бонус, вознаграждение) предоставлена в момент отгрузки товара, то поставщик предъявляет покупателю сумму налога, исчисленного с уменьшенной стоимости товара (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ). Следовательно, счет-фактура на отгруженные товары оформляется с учетом предоставленной скидки.
Когда скидка предоставляется после отгрузки товара, продавец корректирует свои налоговые обязательства. Для этого он выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу в стоимости (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Если изменилась цена по товарам, указанным в нескольких первичных счетах-фактурах, то в адрес одного и того же покупателя можно оформить единый корректировочный счет-фактуру (абз. 2 пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Сумму НДС с разницы, возникшей в результате уменьшения стоимости товара, можно принять к вычету (абз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ). Этим вычетом продавец может воспользоваться в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
При предоставлении скидки для продавца разница в налоговой базе отрицательная, а у покупателя – положительная из-за уменьшения вычета. Причем разницу в вычете по НДС покупателю следует восстановить.
Это нужно сделать на наиболее раннюю из двух дат: дату получения первичных документов на уменьшение цены товаров либо дату получения корректировочного счета-фактуры (абз. 3 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, в ситуации с предоставлением ретроскидки как продавец, так и покупатель могут корректировать налоговые обязательства одновременно – в периоде уточнения цены. Корректировать период, в котором происходила отгрузка, не нужно, и уточненная декларация не предоставляется.
Налог на прибыль организаций при применении скидки
Продавец, применяющий метод начисления, учитывает предоставленные скидки (премии, бонусы, вознаграждения), уменьшающие цену товара, в следующем порядке.
Если скидка предоставляется до реализации товара, то в выручку включается стоимость товара с учетом скидки. При этом никаких корректировок в налоговом учете делать не нужно.
Источник: https://zakoniros.ru/?p=13163
Загрузка...
