Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы) — все о налогах

Нюансы учета затрат на производство услуг

Одной из главных функций и целей бухгалтерского учета можно назвать учет затрат на производство услуг и выполнение работ.

Причины этого почти очевидны – ведь информация о затратах на производство должна быть известна для выработки правильной политики управления, повышения эффективности, планирования и прогнозирования, наконец, для определения себестоимости, заработных плат, выявления различных расходимостей между запланированными тратами и фактически произведенными, анализа и контроля множества процессов производства или оказания услуг.

Можно сказать, что учет затрат на производство услуг и выполнение работ – это главный инструмент контроля всех расходов организации.

Облачная система автоматизации учёта ваших услуг.
Контролируйте учёт товаров, снижайте потери и увеличивайте прибыль!
Подробнее о системе >>

В основные задачи учета затрат входит определение себестоимости услуг, а это – важнейший показатель деятельности, который нужен для определения рентабельности производства, изменения правил внутриорганизационного хозрасчета, определения возможных резервов производства и повышения эффективности.

Собственно задача бухучета – это учет ассортимента, количества, объема, качества и т.п. произведенных услуг, работ и продукции, а также учет фактических затрат на производство, считая с рациональным использованием сырья и материалов, человеческих ресурсов и т.п.

Каким образом можно произвести учет затрат и какие существуют методы этого учета? Нужно понимать, что затраты как понятие определяются действующим законодательством и по сути связаны с производством и реализацией продукции, поэтому затраты при выполнении работ и услуг считаются похожими методами.

Во-первых, используется метод фактических затрат, когда данные о произведенных издержках накапливаются последовательно, по мере их появления.

Во-вторых, это нормативный метод, когда сначала определяются затраты, после чего смотрятся отклонения от них.
Используются обычно оба метода, но они имеют оба свои недостатки, которые обычно определяются недостаточной оперативностью, при этом нормативный метод считается более прогрессивным, особенно если используется т.н. синтетический учет затрат.

Следует отметить, что хотя услуги относятся к затратам так же, как по основным производственным видам деятельности, учет затрат на выполнение услуг должен включать также в себя и расходы на рекламу, а также аналогичные расходы.

Однако вышесказанное не отменяет метод фактических затрат, особенно если речь идет о новых видов услуг и выполненных работ, калькуляция по которым и предварительное определение нормативов, оказывается затрудненной.

Учет себестоимости услуг для бухгалтерского учета вещь немного специфичная, поскольку все расходы по базовым видам деятельности должны быть поделены на управленческие, коммерческие и себестоимость. При этом все расходы к косвенным не могут быть отнесены, что означает, что себестоимость должна быть обязательно определена (и отчет по ней идет отдельно от, например, управленческих расходов).

Ее исчисление зависит от зависимости от различных факторов, которые тоже должны быть отражены в вычислениях. При синтетическом учете затрат с применением при этом нормативного метода по дебету отражается фактическая себестоимость, по кредиту – нормативная, а информация о фактической себестоимости услуг по дебету счета 40 («Выпуск продукции (работ, услуг)»).

Возможен неполный учет, когда под нормировку попадают только прямые расходы, но метод опасен тем, что неверно учитываются отклонения затрат от норм.

Т.о. при учете затрат можно формировать или полную фактическую себестоимость или фактическую себестоимость, куда войдут переменные, условно-переменные, периодические траты. Основывается это все на счете 26, списывается же по дебету счета 20 (Производство) или на счет 90 (Продажи).

Подробнее о себестоимости услуг >>

О налоговых тонкостях в определении учета затрат на производство и оказание услуг уже немного было сказано выше, остается заметить, что НК РФ подразумевает возможность относить к уменьшению доходов от производства сумму прямых расходов за отчетный налоговый период (ст.318 НК) без учета остатков незавершенного производства.

Однако, это не обязывает предприятия поступать подобным образом. Кроме того, НК требует точного определения понятия услуга и работа, при этом «услуга» означает, что результат деятельности будет использоваться, реализовываться и потребляться в процессе осуществления некоторой деятельности.

Возможен спор с налоговой инспекцией в том случае, если результат услуги оказывается на материальном носителе (бумаги), поскольку однозначного ответа в НК на этот вопрос нет. Кроме того, есть виды деятельности, которые относятся к услугам с позиции отношения УФНС России и Минфина.

Речь идет про услуги мультимедиа, туристическим, услугам по хранению, перевозки, экспедиторским, посредническим, образовательным, арендным, оплатой авторских гонораров и т.п.

Работой же считается такая деятельность, результаты которой имеют материальную реализацию для удовлетворения потребностей физических или юридических лиц (поэтому вопрос с бумагой как материальным носителем актуален).

Если организация выполняет только работы, то в затраты включаются издержки, расходы по созданию резервов, покрытие потерь и расходов на организацию, подрядные работы.

Издержки на непредвиденные расходы и неизбежные издержки оцениваются по факту.

Учет затрат на производство услуг — это довольно-таки рутинная работа, связанная с сопоставлением и сбором множества показателей, а также требующая определенной отчетности с различных подразделений компании (например, отделов маркетинга, доставки).

Чтобы сделать сбор информации более оперативным, а отчеты на 100% достоверными стоит использовать онлайн-программу для автоматизации бизнеса Класс365. Программа не требует внедрения, установки, обучения персонала, однако по функционалу не уступает «настольным» приложениям.

В онлайн-системе вы сможете контролировать затраты в режиме реального времени, а также получать отчеты за интересующий период по любому направлению работы.

Детальность и многоплановость отчетов обусловлена тем, что в программе автоматизируется бизнес в целом: торговля, склад, финансы, работа с клиентами(CRM), интеренет-магазин.

Это говорит о том, что вам не придется работать с неколькими програмными продуктами и вы сможете управлять всем бизнесом в одной программе!

Класс365 дает возможность сократить время на рутинные операции: выписку документов, оприходование товара, инвентаризацию, создание отчетов, что позволяет найти новые решения для бизнеса, открыть новые пути развития.

Начните работу с программой прямо сейчас! Регистрация и освоение программы займут у вас не более 15 минут!

Подключайтесь к Класс365 сегодня и ведите учет затрат на производство легко и без ошибок!

Источник: https://class365.ru/uchet-tovarov-uslug/zatraty-proizvodstvo-uslug

Понятия расходов в бухгалтерском и налоговом учете

ПОНЯТИЯ РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Перейти на Главное МЕНЮ Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ

Романов Борис Александрович, заведующий кафедрой математических дисциплин Московского бухгалтерского института, кандидат технических наук.

Аннотация. Выполнен анализ и сравнение определений расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Показано, что определения понятий расходов в бухгалтерском и налоговом учете практически совпадают.

Дублирование системы определений понятий расходов в НК РФ приводит к бесполезной трате времени бухгалтеров и налоговых консультантов на ее изучение, к принижению роли бухгалтерского учета и огромным трудозатратам на параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, прибыль, расходы.

CONCEPTS OF CHARGES OF THE ACCOUNTING AND TAX ACCOUNT

Romanov Boris, Moscow Accounting Institute, the head of chair in mathematical subjects, Cand. Tech. Sci.

The summary. The analysis and comparison of definitions of charges in the accounting and tax account is executed. It is shown, that definitions of concepts of charges in the accounting and tax account practically coincide.

Duplication of system of definitions of concepts of charges in Tax code of the Russian Federation results in useless expenditure of time of bookkeepers and tax advisers for its studying, to belittling a role of book keeping and huge expenditures of labour on parallel conducting the accounting and tax account.

Key words: book keeping, the tax account, profit, charges.

Рассмотрим и сравним понятия расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Понятие расходов в бухгалтерском учете дается в п. 2 разд. I и в п. 16 разд. IV положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества);

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В п. 3 ПБУ 10/99 приводится перечень выбытия активов, которые не признаются расходами и именуются оплатой:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п .;

в порядке предварительной оплаты материальнопроизводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Понятие расходов в налоговом учете дано в п. 1 ст. 252 НК РФ: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ст. 270 НК РФ приводится перечень расходов, которые не учитываются в целях налогообложения. Этот перечень большой (включает 53 пункта) и содержит все расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а также те расходы, которые законодатели по налогообложению не включили в на-

Бизнес в законе

3'2009

логооблагаемую базу с учетом установленных лимитов, норм и нормативов, а также по другим основаниям. Наличие такого перечня идет на пользу налогоплательщику, поскольку он может точно определить уменьшает ли расход налогооблагаемую базу или нет.

Сравнение определений понятия расхода в бухгалтерском и налоговом учете показывает, что отличие заключается в основном в том, что только в налоговом учете присутствует такой признак как «обоснованность» расхода. В бухгалтерском учете этого признака нет.

Однако это связано не с тем, что в бухгалтерском учете дозволены любые виды расходов, а с тем, что положения бухгалтерского учета введены на рубеже 2000 года, не задолго до принятия в РФ налогового кодекса.

До этого расходы определялись в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

В этом Положении регламентировались все используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергия, основные фонды, трудовые ресурсы, а также другие затраты на ее производство и реализацию, а для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректировались с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. После того, как в 2002 г. была введена в действие 25 гл. 25 НК РФ, это Положение было отменено, поскольку лимиты, нормы и нормативы по затратам на производство продукции (работ, услуг) теперь были установлены в гл. 25 НК РФ.

В этот период было произведено реформирование законодательства о бухгалтерском учете и вместо Положения о составе затрат на производство продукции и других законодательных актов в бухгалтерском учете была введена система положений о бухгалтерском учете (ПБУ), в число которых входили ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и др. Реформирование законодательства о бухгалтерском учете имела целью приближение его к международным принципам и стандартам. В международной же практике бухгалтерского учета экономическая обоснованность расходов является само собой разумеющимся фактом, поскольку бухгалтерский учет иностранных компаний абсолютно прозрачен и подконтролен акционерам. Более того, он вообще в основном ориентирован на внешнего, не профессионального пользователя. В России же до сих пор бухгалтерский учет настолько же не прозрачен, на сколько ориентирован только на внутреннее использование.

В бухгалтерском учете (п. 4 ПБУ 10/99) принято делить расходы на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. В налоговом учете принято деление на расходы, связанные с производством и реализацией и вне реализационные расходы (ст. 253 и 265 НК РФ).

В ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности включают:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материальнопроизводственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материальнопроизводственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 253) включают:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки (НИОКР);

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc

Сравнение группировки расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и группировки расходов, связанных с производством и реализацией в налоговом учете показывает, что они имеют одинаковое содержание с учетом того, что в НК РФ перечень шире и включает такие расходы, как расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР и расходы на обязательное и добровольное страхование. Следует учесть, что последний вид расходов представляет собой страхование имущества и рисков предприятия, а не страхование физических лиц — работников этого предприятия. Поскольку в бухгалтерском учете не принято давать закрытые перечни, а налоговое законодательство этого требует, то с учетом высказанных замечаний можно считать, что определения понятий расхода по обычным видам деятельности в бухгалтерском и расходов, связанных с производством и реализацией в налоговом учете тождественны.

Сравним теперь понятия прочих расходов в бухгалтерском учете и вне реализационных расходов в налоговом учете. Прочие расходы в бухгалтерском учете (п. 11 ПБУ 10/99) включают: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий ;

расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.); прочие расходы.

Вне реализационные расходы в налоговом учете (ст. 265 НК РФ) включает те же расходы, что и указанные в ПБУ 10/99 за исключением расходов, связанных с благотворительной деятельностью, расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

В силу того, что перечень вне реализационных расходов в НК РФ закрытый, в нем присутствуют расходы, не перечисленные в ПБУ 10/99, которые естественно в бухгалтерском учете также учитываются, например судебные расходы и арбитражные сборы и др.

Таким образом понятие прочих расходов в бухгалтерском учете и вне реализационных расходов в налоговом учете совпадают за исключением ограничений, установленных в НК РФ.

Учитывая, что понятия доходов и расходов в бухгалтерском и в налоговом учете практически совпадают, то общее понятие прибыли в основном одно и то же. Различие состоит в установлении в НК РФ лимитов, нормативов и ограничений в основном по расходам и по некоторым доходам.

Некоторые поступления считаются доходами в бухгалтерском учете и не считаются в налоговом учете.

Например безвозмездно полученное организацией имущество от организации или физического лица, если уставной капитал организации состоит из более чем на 50 процентов из вклада этой организации или физического лица не признается доходом в налоговом учете, а признается доходом в бухгалтерском учете.

Основное различие понятия прибыли в бухгалтерском и налоговом учете состоит в расходах, которые не признаются в налоговом учете. В бухгалтерском учете признание расходов осуществляется по формальным признакам, указанным выше, а не по существу расходов. Поэтому следует проанализировать лимиты, нормативы и ограничения расходов,

которые установлены в налоговом учете и на сколько целесообразно их применение.

В налоговом учете расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В бухгалтерском учете должна быть обеспечена группировка расходов по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Сравнение этих группировок показывает, что они полностью совпадают, если в бухгалтерском учете объединить элементы «затраты на оплату труда» и «отчисления на социальные нужды» в один элемент «затраты на оплату труда». Такое объединение вполне логично, поскольку отчисления на социальные нужды являются для лиц, производящих выплаты физическим лицам, неотъемлемым дополнением к затратам на заработную плату.

Бухгалтерский учет является основой исчисления расходов организаций. Эта система складывалась веками и используется в настоящее время всеми странами мира.

Эта система включает в себя отлаженную структуру определений и понятий и способы внутреннего контроля при ее использовании.

Дублирование этой системы в НК РФ приводит не только к бесполезной трате времени бухгалтеров и налоговых консультантов на ее изучение, но также и к принижению роли бухгалтерского учета и по существу игнорированию огромного мирового опыта.

Список литературы:

1.Налоговый кодекс Российской федерации: В двух частях- 5-е изд. — М.: «Ось-89», 2006. — 608 с.

2. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ (1-20). — 10-е изд. — М.:

ИНФРА-М, 2004.- 186 с.

РЕЦЕНЗИЯ

В статье выполнено сравнение понятий расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Показано что они практически совпадают.

Автор считает, что необходимости дублирования определений понятий расхода в бухгалтерском и налоговом учете нет и может использоваться одна система понятий расхода, принятая в законодательных актах о бухгалтерском учете.

Подчеркивается, что система бухгалтерского учета возникла давно, проверена многовековой практикой и принята практически во всех странах мира. Статья имеет важное теоретическое и практическое значение в связи с необходимостью в России упростить налоговый учет.

Президент Института

Эколого-правовых проблем «ЭКОЮРИС» кандидат юридических наук 08.05.09

В.Л.Мищенко

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatiya-rashodov-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete

Отличия налогового и бухгалтерского учета

19.09.2015

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Статьи для бухгалтеров

С, как большая часть из нас постоянно говорит, экономической точки зрения расходы хоть какого компании также делятся на прямые и косвенные. Необходимо подчеркнуть то, что прямые издержки являются, как всем известно, переменными, другими словами как бы растут либо уменьшаются вкупе с конфигурацией размера выпуска продукции (к примеру, расходы на сырье и материалы).

Несомненно, стоит упомянуть то, что косвенные издержки являются неизменными, другими словами прямо не зависят от размера выпуска (к примеру, оплата труда управленческого персонала).

Полная и частичная себестоимость продукции (работ, услуг)

С экономической точки зрения расходы хоть какого компании, стало быть, делятся на прямые и косвенные.

И действительно, прямые издержки являются переменными, другими словами так сказать растут либо уменьшаются вкупе с конфигурацией размера выпуска продукции (к примеру, расходы на сырье и материалы).

И действительно, косвенные издержки являются как бы неизменными, другими словами прямо не зависят от размера выпуска (к примеру, оплата труда управленческого персонала).

Производственные издержки компании делятся на две группы. Соответственно и себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете, наконец, может определяться 2-мя способами:

как полная себестоимость, включающая все расходы производственного назначения;
как частичная (сокращенная) себестоимость, включающая лишь прямые расходы.

При определении полной себестоимости в сумму издержек на создание продукции врубаются все издержки, в том числе и косвенные.

И даже не надо и говорить о том, что при реализации продукции прибыль рассчитывается как выручка за минусом полной себестоимости, включающей прямые и косвенные издержки, распределенные на данный вид либо партию продукции.

Полная себестоимость может рассчитываться по фактическим и по, как многие выражаются, плановым (нормативным) затратам. Очень хочется подчеркнуть то, что способ определения полной себестоимости время от времени именуют абсорбшен-костингом.

Способ частичной себестоимости значит, что в себестоимость продукции врубается лишь узенький круг, как заведено, прямых издержек, все таки другие, вообщем то, списываются в отчетном периоде. Этот способ время от времени именуют директ-костингом.

С 2002 года налоговое законодательство предписывает всем организациям применять в налоговом учете способ прямых издержек (директ-костинг). И действительно, но он имеет свою специфику, определенную статьями 318–320 НК РФ. Конкретно сиим способом нужно создавать оценку незавершенного производства (НЗП) на конец каждого месяца.

Совместно с тем для каждой отрасли в бухучете сложились свои способы учета издержек и оценки НЗП.

Несомненно, стоит упомянуть то, что они очень разнообразны: от полной себестоимости на базе позаказного учета (к примеру, опытнейшее и мелкосерийное машиностроение) до оценки НЗП в сумме одних лишь прямых издержек на сырье (к примеру, ювелирная индустрия, где на сырье приходится львиная толика себестоимости).

До введения в действие главы 25 НК РФ, как все знают, традиционные способы оценки НЗП отражались, обычно, в отраслевых особенностях учета себестоимости, которые утверждались надлежащими министерствами либо ведомствами. В текущее время ведомственные акты по учету себестоимости продолжают обширно применяться при ведении бухгалтерского учета.

Каково обилие отраслевых особенностей оценки НЗП и как они тотчас далеки от норм статей 318–320 НК РФ, разглядим на примерах.

Так, при производстве научно-технической продукции (работ, услуг) Министерство науки и технической политики РФ рекомендовало вести так сказать учет издержек позаказным способом и оценивать НЗП по полной фактической себестоимости, включая все статьи калькуляции.

Обратите внимание на то, что в прямые издержки рекомендовалось включать издержки на материалы, спецоборудование и оплату труда основного персонала, также издержки по работам, выполняемым посторонними организациями.

Само-собой разумеется, это определено в Типовых методических наставлениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Министерством науки и технической политики РФ.

В туристской отрасли Госкомитет РФ по физкультуре и туризму рекомендовал оценивать НЗП по полной фактической себестоимости либо по прямым затратам по выбору организации (приказ Муниципального комитета по, как мы с вами постоянно говорим, физкультуре и туризму от 04.12.98 № 402). Всем известно о том, что в состав прямых издержек было рекомендовано включать материальные издержки (в том числе сервисы посторониих организаций), издержки на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и остальные издержки.

В лесной индустрии для оценки НЗП рекомендовано применять полную плановую себестоимость. Возможно и то, что при всем этом в различных подотраслях наконец-то употребляются свои индивидуальности этого способа.

Само-собой разумеется, данный порядок приведен в Отраслевых особенностях состава издержек, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, утвержденных гос лесопромышленной компанией «Рослеспром» по согласованию с Минэкономики Рф и Минфином Рф.

Так, в лесопильном производстве НЗП принято оценивать по полной, как заведено, плановой себестоимости, кроме расходов на подготовку и освоение производства и расходов по продаже.

При лесозаготовках НЗП наконец-то рекомендуется оценивать по нормативам в процентах от плановой себестоимости так именуемого обезличенного кубометра древесины.

Скажем, ежели лес срублен, но еще не вывезен с лесосеки, его оценивают в размере 50% от плановой себестоимости кубометра. Необходимо подчеркнуть то, что ежели лесоматериалы находятся на промежном складе – 80% и т. д.

Есть отрасли, в бухгалтерской отчетности которых вообщем не, наконец, отражается незавершенное создание в связи с непродолжительностью технологического процесса (см., к примеру, Аннотацию по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденную приказом Минтопэнерго Рф от 17.11.98 № 371).

Как лицезреем, отраслевые индивидуальности оценки НЗП в бухгалтерском учете вправду разнообразны. В целях налогообложения прибыли согласно статьи 318 НК РФ налогоплательщик должен, в конце концов, оценить все объекты НЗП лишь по суммам прямых издержек, которые на их приходятся.

Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете

В работающем бухгалтерском законодательстве не установлен четкий список расходов, относящихся к прямым.

Согласно Аннотации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина Рф от 31.10.

2000 № 94н, конкретно на счет 20 списывается стоимость производственных запасов и расходы на оплату труда, также все другие расходы, «связанные конкретно с выпуском продукции».

Таковым образом, организация в собственной учетной политике без помощи других описывает, что относится к прямым расходам. Не считая того, она описывает порядок отражения в учете амортизационных отчислений, также тех либо других, как все говорят, производственных услуг посторониих организаций и т. д.

В налоговом же законодательстве список прямых расходов носит закрытый нрав. Расходы на создание и реализацию делятся на две группы (п. 1 ст. 318 НК РФ):

К прямым расходам относятся материальные издержки, перечисленные в подпункте 1 пт 1 статьи 254 НК РФ. Все давно знают то, что это расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продуктов (работ, услуг) и (либо) служащих их основой либо нужным материальным компонентом.

Обратите внимание на то, что соответственно в прямые расходы так сказать врубаются не только лишь сырье и материалы, служащие, как заведено, материальной основой продукции, да и все остальные материалы, используемые в производстве и являющиеся «необходимым компонентом» продукции. Надо сказать то, что издержки на горючее, воду и энергию не относятся в налоговом учете к, как люди привыкли выражаться, прямым расходам, так как они указаны в списке материальных издержек раздельно в подпункте 5 пт 1 статьи 254 НК РФ.

Материальные издержки на приобретение девайсов и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу либо доборной обработке у налогоплательщика.

Суммы начисленной амортизации по главным средствам, используемым в процессе производства продуктов (работ, услуг).

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продуктов, выполнения работ, оказания услуг, также суммы ЕСН, начисленного на суммы расходов на оплату труда.

К прямым расходам могут быть отнесены:

материальные издержки, определяемые в согласовании со статьей 254 НК РФ;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в основном процессе производства;
расходы на обязательное пенсионное мед страхование;
суммы начисленной амортизации по главным средствам, используемым при производстве продуктов, работ, услуг.

Этот список открытый и быть может дополнен расходами, которые специфичны для определенного вида деятельности либо компании.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.03.2013 № Ф09-506/13 арбитры высказались, что ежели организация, использующая древесину в качестве сырья для производства продукции, платит арендную плату за лесной участок для заготовки древесины, то эти издержки должны учитываться в составе прямых расходов, в части стоимости изъятия лесных ресурсов.

Косвенные расходы – это все другие расходы, которые осуществляет налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода, кроме внереализационных.

Косвенные расходы вполне списываются в отчетном периоде. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что а прямые – нет. Они будут списаны не вполне, ежели организация имеет остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе, также отгруженную, но еще не реализованную продукцию.

Незавершенное создание в бухгалтерском учете

Согласно пт 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Русской Федерации, утвержденного приказом Минфина Рф от 29.07.98 № 34н, к незавершенному производству относится «продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим действием, также изделия неукомплектованные не прошедшие технической приемки».

В согласовании с Аннотацией по применению Плана счетов остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Русской Федерации так сказать устанавливает, что организация может оценивать НЗП 4-мя методами:

По фактической производственной себестоимости.
По нормативной (плановой) производственной себестоимости.
По прямым статьям издержек.
По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организации, специализирующиеся серийным созданием, могут выбрать, как многие выражаются, хоть какой из этих способов. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что организации же, специализирующиеся единичным (штучным) созданием, должны в неотклонимом порядке оценивать НЗП по фактической себестоимости.

Таковым образом, в нормативных актах Минфина Рф по бухгалтерскому учету полная себестоимость, стало быть, именуется производственной себестоимостью и разделяется на фактическую и плановую.

К директ-костингу посреди способов, рекомендованных в, как всем известно, нормативных актах Минфина Рф, относится способ оценки НЗП по прямым статьям издержек, также оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При способе прямых издержек организация оценивает остатки НЗП лишь по тем статьям издержек, которые согласно собственной учетной политике она, стало быть, отражает конкретно на счете 20 «Основное производство». При всем этом в себестоимость, вообщем то, попадет, к примеру, стоимость списанного в создание сырья, оплата труда рабочих в цехах, но не попадут общехозяйственные расходы.

При способе оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в себестоимость врубается лишь один вид прямых расходов – стоимость списанного в создание сырья, материалов и полуфабрикатов соответственно.

Незавершенное создание в налоговом учете

В работающем налоговом законодательстве способы оценки НЗП значительно как бы различаются от бухгалтерского учета. Незавершенным созданием считается (ст. 319 НК РФ):

продукция (работы, сервисы) частичной готовности;
законченные, но не принятые заказчиком работы и сервисы;
остатки невыполненных заказов производств;
остатки полуфабрикатов собственного производства.

Как указано в абзаце 2 пт 1 статьи 319 НК РФ, остатки НЗП на конец текущего месяца налогоплательщик, в конце концов, оценивает методом сравнения данных о движении и остатках сырья и готовой продукции и данных налогового учета о сумме сделанных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик должен оценить все объекты НЗП (продукцию частичной готовности, полуфабрикаты собственного производства и т. д.) по суммам прямых издержек (указанных в ст. 318 НК РФ), которые на их приходятся.

Таковым образом, в налоговом учете организация может оценивать НЗП лишь по способу прямых издержек (как они понимаются в ст. 318 Кодекса), в то время как в бухучете это только один из вероятных способов оценки.

На 1-ый взор способ оценки НЗП в налоговом учете по прямым затратам очень выгоден налогоплательщику (в особенности производственным организациям).

Возможно и то, что при наличии незавершенного производства он может списать для целей налогообложения ряд издержек, которые при способе полной себестоимости вероятнее всего попали бы в состав НЗП (к примеру, производственные сервисы посторониих организаций, оплата электроэнергии, горючего, воды, тепла, расходы вспомогательных производств и т. д.).

Но на практике это оказалось не совершенно так, и тому есть две предпосылки.

Во-1-х, согласно статьи 319 НК РФ производственные организации должны, вообщем то, оценивать прямые издержки для целей налогообложения не по данным бухучета, а методом специального расчета на базе баланса движения сырья в натуральных единицах.

Это означает, что для компаний мелкосерийного производства и компаний, имеющих широкую номенклатуру сырья и готовой продукции (к примеру, в машиностроении), техника учета значительно усложнится.

Необходимо отметить то, что случается так, что экономия на налоге на прибыль, возникающая благодаря способу оценки НЗП по частичной (неполной) себестоимости, для данной категории налогоплательщиков как раз перекрывается, как мы выражаемся, доп расходами на наем профессионалов и установку программного обеспечения.

В бухгалтерском учете такие организации могли бы отрешиться от очень, как все знают, затратного способа учета, сославшись на принцип рациональности в учете, который установлен пт 6 ПБУ 21/2008 (Положение утверждено приказом Минфина Рф от 06.10.2008 № 106н). Но в налоговом учете отрешиться от оценки НЗП по способу прямых издержек и как раз употреблять полную себестоимость налогоплательщик не может.

Во-2-х, на предприятиях с очень долгим производственным циклом не постоянно выгодно списывать много издержек на исходном шаге производства.

Ежели основная часть издержек списана в прошедшем году, вследствие чего же получен убыток, а выручка получена в текущем году, прибыль текущего года можно уменьшить на убытки прошедших лет менее чем на 30%.

Остальную же часть убытка можно списать лишь в следующие годы (ст. 283 НК РФ).

В статье 319 НК РФ налогоплательщики разбиты на три группы и для, как всем известно, каждой из их определен собственный способ списания, как многие выражаются, прямых издержек:

Налогоплательщики, создание которых соединено с обработкой и переработкой сырья.
Налогоплательщики, создание которых соединено с выполнением работ (оказанием услуг).
Остальные налогоплательщики.

Для, как все знают, производственных организаций статьей 319 Кодекса определен последующий способ оценки НЗП.

Надо сказать то, что налогоплательщики, чье создание соединено с обработкой и переработкой сырья, сумму прямых расходов распределяют на остатки НЗП в доле, соответственной доле таковых остатков в начальном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических утрат.

Мало кто знает то, что под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной базы, который в итоге, как многие думают, поочередной технологической обработки (переработки) преобразуется в, как заведено, готовую продукцию.

Таковым образом, налогоплательщик в учетной политике должен также найти вид сырья, являющийся материальной основой продукции. Термин «материальная основа» употреблен в единственном числе.

Очень хочется подчеркнуть то, что соответственно для каждого вида готовой продукции нужно выбрать один преобладающий вид сырья, найти нормы его расхода на единицу продукции и рассчитать, какая толика потраченного сырья приходится на НЗП.

Источник: https://bestbuhshop.ru/blog/otlichiya-nalogovogo-i-buhgalterskogo-ucheta

Разница бухгалтерского и налогового учета

Различия между данными бухгалтерского и налогового учета возникают в результате:

— различий в порядке признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;

— ограничений по расходам, включаемым в налоговую базу;

— различий в перечне доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах.

Эти различия носят вполне конкретный характер и могут быть представлены в числовом выражении.

Постоянные и временные разницы могут формироваться обособленно на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов либо в отдельных ведомостях (регистрах).

Порядок учета постоянных и временных разниц организация определяет самостоятельно.

Обязательным требованием является ведение их аналитического учета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникала временная разница (п. 3 ПБУ 18/02).

В части сделок все разницы можно разделить следующим образом:

Вид разницы	Последствия возникновения	Как избежать?
Суммовые разницы. Возникают, когда цена материала, товара, ОС, НМА в договоре указана в условных единицах, а оприходование (или отгрузка) и оплата происходят в рублях, т.к. во времени эти моменты разрываются, возникают разницы из-за разных курсов пересчёта этих операций между суммой оплаченной и суммой оприходованной (отгруженной)	В бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в стоимость материала, товара, ОС, НМА, что влияет на себестоимость списания на расходы и величину амортизационных отчислений, а в налоговом учете относятся к внереализационным доходам или расходам в периоде их возникновения.	Цены в договорах указывать в рублях
Проценты по заёмным средствам.	Если кредитные средства привлекались для приобретения материальных ценностей, в бухгалтерском учете проценты должны включаться в стоимость материальных ценностей, а в налоговом — относятся к внереализационным расходам. В итоге будет списываться разная себестоимость на расходы в бухгалтерском и налоговом учете.	Всё равно не включать в бухгалтерском учете в стоимость мат. ценностей
Различия в методике (способе) списания себестоимости товаров и материалов.	Списание по методам FIFO и LIFO, естественно, может привести к большому разрыву в суммах списанной себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Если же в бухгалтерском учете вы списываете по средней себестоимости (либо по средней на дату списания, либо по среднемесячной), то в налоговом учете расчет средней себестоимости происходит на каждый день. При большом количестве хоз. операций это может привести к некоторому отличию в суммах списания товаров, материалов в бухгалтерском и налоговом учете.	Можно проигнорировать возможные разницы в силу их незначительности и, разумеется, в бухгалтерском учете списание должно происходить по средней себестоимости
Расходы, связанные с приобретением товаров (доставка, комиссия посредникам, услуги по погрузке – выгрузке и т.п.)	В бухгалтерском учете включаются в стоимость товаров (тем самым, увеличивая себестоимость), а в налоговом учете идут на косвенные расходы	Не включать в бухгалтерском учете в стоимость товаров
Амортизация ОС (I)	Разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.	Устанавливать одинаковый способ начисления амортизации (например, линейный)
Амортизация ОС (II)	Разные сроки полезного использования ОС в бухгалтерском и налоговом учете.	Устанавливать одинаковый срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы
Амортизация ОС (III)	Различная база для начисления амортизации по ОС, введённым в эксплуатацию до 01.01.2002	Избежать не получится, придётся использовать отдельный расчет для налогового учета
Стоимость спецодежды и спецоснастки	Если в бухгалтерском учете в учетной политике предусмотрено погашение стоимости спецодежды и спецоснастки через амортизацию, то в налоговом учете их стоимость относится к косвенным расходам в момент передачи в эксплуатацию (проводка Дт10.11 Кт10.10)	В учетной политике предусмотреть погашение стоимости спецодежды и спецоснастки в момент передачи в эксплуатацию
Незавершенное производство	При наличии у предприятия незавершенного производства сразу проявляются различия т.к. состав «незавершенки» в бухгалтерском и налоговом учете разный: в налоговом учете только прямые затраты, а в бухгалтерском учете всё, что учтено на 20 счете плюс могут быть распределены общехозяйственные и общепроизводственные затраты	С точки зрения налогообложения при наличии «незавершенки» методика её расчета в налоговом учете существенно уменьшает налоговую базу отчетного периода, т.к. в ней остаются только прямые затраты Но придется вести раздельный учет.
Готовая продукция	Последствия аналогичны предыдущему случаю	Только, когда не бывает остатков не реализованной готовой продукции на конец месяца, можно себестоимость получать из бухгалтерского учета. Пример: производство асфальта. Весь произведенный за месяц асфальт является реализованным (его забирают в день производства), поэтому общая сумма произведенных прямых затрат и будет себестоимостью реализованной готовой продукции. Иначе для определения суммы прямых затрат отчетного периода в дополнение к раздельному учету «незавершенки» необходимо отдельно вести учет себестоимости готовой продукции.
Расходы, превышающие установленные нормативы	Последствия понятны из наименования расхождения	Не показывать суммы превышающие нормативы в учете (например, погашать из «черной» кассы).
Операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты	Принципиально различная методика определения доходов и расходов от этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.	Избежать отдельного учета по таким операциям не получится.

Кроме того, разница в бухгалтерском и налоговом учете возникнет в случае использования расчетов в условных единицах.

Бухгалтерский учет договоров в условных единицах ведется по правилам ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.

При этом исчезновение суммовых разниц в бухгалтерском учете не привело к аналогичным изменениям в налоговом учете. Никаких поправок в гл. 25 НК РФ после выхода в свет ПБУ 3/2006 не появилось.

Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.

В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете — суммовые разницы.

Различия по отдельным видам договоров

Различия могут возникнуть при заключении отдельных видов сделок.

Ярким примером является договор лизинга.

Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета суммы, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, могут не совпадать с суммами расходов и доходов, принимаемых для целей налогообложения.

В этом случае бухгалтер должен обратиться к положениям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Возникающие разницы, как правило, связаны с тем, что отдельные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Такие разницы носят постоянный характер, что приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство:

Согласно указанному ПБУ необходимо пересчитывать суммы обязательств по договорам в условных единицах на дату оприходования ценностей, на каждую отчетную дату и на день расчетов. Особенности пересчета зависят от условий конкретного договора, цена которого определена в условных единицах, а оплата производится в рублях.

Организации, заключившие договоры в условных единицах, при исчислении налога на прибыль по-прежнему учитывают суммовые разницы.

Понятие суммовых разниц раскрывается в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В них сказано следующее.

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, складывается следующая ситуация по договорам в условных единицах.

В бухгалтерском учете отражаются курсовые разницы, а в налоговом учете — суммовые разницы.

Амортизируемое имущество

С 1 января 2011 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ: в отношении амортизируемого имущества и первоначальной стоимости основных средств сумма 20 тыс. руб. заменена на 40 тыс. руб.

Источник: https://lawedication.com/blog/2011/12/27/raznica-buxgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta/