Правила о восстановлении и вычете «авансового» ндс при частичных отгрузках применяем с 01.10.2014 независимо от того, когда была предоплата — все о налогах

Авансовые платежи и вычет по НДС: налоговые риски

С 1 января 2009 г. законодатель предоставил право покупателю, перечислившему продавцу предоплату, принять к вычету НДС с перечисленной суммы, не дожидаясь отгрузки. Такие изменения внесены в ст. 170 и ст.

172 Налогового кодекса РФ. Однако на практике возникает ряд вопросов, связанный с применением вычета в случае, когда сумма авансовых платежей превышает сумму фактически выполненных работ или оказанных услуг.

Приведем условный пример.

Общество уплачивает авансовые платежи поставщику услуг на основании договора и не вправе перечислять расчетные авансы сумме, меньшей, чем установлено договором, поскольку в нем предусмотрены штрафные санкции за подобное нарушение. В связи с невыполнением плановых объемов поставки покупателю создается ситуация, при которой расчетная сумма авансовых платежей больше суммы фактически оказанных услуг на конец месяца.

Общество пользуется правом вычета НДС с суммы аванса и по получении «авансового» счета-фактуры от поставщика услуг отражает сумму НДС в книге покупок. А при получении от поставщика счета-фактуры за оказанные услуги еще раз принимает НДС к вычету и отражает в книге покупок.

Иными словами, общество отражает в книге продаж счет-фактуру на оказанные услуги (счет-фактуру на отгрузку), при этом восстанавливая НДС со стоимости фактически оказанных услуг, а не с суммы аванса, т.е.

восстанавливается НДС по «авансовому» счету-фактуре на сумму оказанных услуг не в полном объеме.

Рассмотрим, какие налоговые риски могут быть у общества в сложившейся ситуации? Следует ли буквально трактовать ст.

170 Налогового кодекса РФ, согласно которой восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, т.е.

в полном объеме? Не теряется ли при этом общий принцип налогообложения, когда поставщик, получив аванс, должен уплатить НДС, а покупатель должен иметь право принять к вычету ту же сумму НДС? Что хотел сказать законодатель, внося изменения в главу 21 НК РФ в части зачета НДС с сумм авансов выданных?

Требования нормативных актов

Пунктом 12 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, на вычет НДС, предъявленного продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Порядок применения указанного налогового вычета установлен п. 9 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с данным пунктом такие налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Из приведенных норм следует, что покупатель, перечисливший аванс (предоплату) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), вправе принимать к вычету НДС, исчисленный продавцом с суммы данного аванса (предоплаты), при обязательном наличии:

документа, подтверждающего фактическое перечисление сумм аванса в счет предстоящих поставок;
договора, предусматривающего перечисление указанных сумм;
счета-фактуры на аванс (предоплату), выставленного продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, после перечисления аванса продавцу при наличии соответствующего счета-фактуры покупатель вправе предъявить к вычету «входящий» НДС по авансу в полном объеме.

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст.

170 НК РФ в случае перечисления аванса покупателем суммы НДС восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (абз. 3 данного подпункта).

По мнению специалистов компании «ФБК», приведенная норма Кодекса подлежит толкованию в целом, совместно с общим смыслом нормы подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, т.е. абз. 3 не может толковаться в отрыве от абз. 2 названного подпункта.

Это означает, что при отгрузке товаров (работ, услуг) покупатель обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету в отношении аванса («авансовый» НДС), в налоговом периоде возникновения права на вычет НДС, приходящегося на фактически поставленный товар (работы, услуги). При этом помним, что в соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ при отгрузке товара покупатель вправе сумму «входящий» НДС, приходящуюся на фактически поставленный товар, принять к вычету.

Изложенное означает, что если покупатель перечислил продавцу аванс в счет предстоящих поставок и принял его к вычету в полном объеме в соответствии с п. 12 ст.

171 НК РФ, то в периоде, когда у покупателя возникает право на вычет НДС, предъявленного продавцом по отгруженным товарам (работам, услугам), покупателю необходимо восстановить сумму НДС в части аванса, приходящегося на фактически отгруженный товар.

В приведенном примере сумма перечисляемого аванса всегда больше суммы, на которую услуги фактически оказаны. Другими словами, для рассматриваемой ситуации характерна постоянная допоставка услуг в будущем. Поэтому на основании приведенных норм НК РФ, по мнению авторов, алгоритм действий должен быть следующий.

Авансом в целях вычета по НДС будет признаваться предварительная оплата поставки услуг, определенная в соответствии договором. Покупатель, перечисливший такой аванс (предоплату) в счет предстоящих поставок, вправе принять к вычету НДС, исчисленный продавцом с суммы данного аванса (предоплаты) в порядке, установленном п. 9 ст.

172 НК РФ, в полном объеме.

При отгрузке услуг в периоде, когда у покупателя возникает право на вычет НДС, предъявленного продавцом по отгруженным услугам, покупатель обязан восстановить НДС в части аванса, приходящегося на фактически отгруженные услуги. Иначе говоря, покупатель восстанавливает НДС по авансу в той сумме, на которую осуществляется фактическая поставка.

В указанном периоде покупатель также принимает к вычету сумму НДС, приходящуюся на фактически поставленные (полученные) услуги.

При последующей допоставке услуг покупатель, получив от продавца счет-фактуру на допоставку, восстанавливает сумму НДС, ранее принятую к вычету, в части, приходящейся на фактически допоставленные услуги и принимает к вычету сумму НДС, приходящуюся на допоставленные услуги.

Приведенная позиция соответствует разъяснениям, выраженным в письме Минфина России от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.
Отметим, что часть предоплаты, непокрытая поставкой, не теряет своей квалификации как аванса, но уже под следующую поставку.

При этом, по мнению специалистов компании «ФБК», в случае недопоставки услуг принятие к вычету «авансового» НДС в полном объеме, а восстановление лишь в части, приходящейся на фактически поставленные (полученные) услуги, не приводит к образованию недоимки в бюджете (не приводит к потерям бюджета).

Ведь продавец полученный «авансовый» НДС уплачивает в бюджет также в полном объеме, а принимает к вычету НДС согласно п. 6 ст. 176 НК РФ лишь в той части, которая приходится на сумму отгруженных услуг.

Другими словами, материальная база для возмещения (вычета) «авансового» НДС в полном объеме сформирована продавцом за счет перечисленного им налога, приходящегося на сумму полученного аванса.

Дополнив главу 21 НК РФ нормами п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172, законодатель предоставил возможность покупателям возмещать уплаченный поставщиками в бюджет НДС, не дожидаясь отгрузки. Указанные нововведения имеют целью снижение налоговой нагрузки плательщиков НДС за счет возможности более раннего применения налоговых вычетов в отношении уплаченных поставщикам сумм налога.

Документооборот

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее — Правила). В них не содержатся положеня, которые прямым образом рассматривали бы ситуацию с частичной поставкой товаров (работ, услуг), по которой была произведена предоплата.

Согласно п. 2 Правил покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. У покупателя в книге покупок регистрируется счет-фактура по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил).

Кроме того, в соответствии с п. 13 Правил покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке главы 21 НК РФ.

С учетом этого, в рассматриваемой ситуации полученный от продавца счет-фактуру на аванс покупатель регистрирует в книге покупок, исходя из суммы НДС, указанной в счете-фактуре на аванс. При этом выписанный продавцом счет-фактура на аванс регистрируется продавцом в книге продаж на сумму НДС, исчисленного по расчетной ставке в размере 18/118, исходя из фактически полученной суммы аванса.

При отгрузке услуг продавец в обычном порядке1 выписывает в двух экземплярах счет-фактуру и один из них передает покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактура выписывается на сумму фактической поставки и регистрируется продавцом в книге продаж с указанием суммы налога, рассчитанного по ставке 18%.

Сумму НДС, предъявленную продавцом в связи с отгрузкой товара (работ, услуг), покупатель принимает к вычету на основании полученного счета-фактуры, регистрируя его в размере налогового вычета (НДС на отгрузку) в книге покупок.

Пунктом 17 Правил установлено, что регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Абзац 3 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ содержит обязательство по восстановлению покупателем сумм НДС, ранее принятых к вычету в отношении уплаченного аванса.

В связи с этим, покупатель восстанавливает НДС по авансу, исходя из суммы фактической поставки, регистрируя «авансовый» счет-фактурув книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (абз. 6 п. 16 Правил), исходя из суммы фактической поставки.

При последующей допоставке продавец выписывает счет-фактуру на отгрузку, регистрируя его в книге продаж. Покупатель, получив от продавца счет-фактуру на допоставку, регистрирует его в книге покупок и принимает к вычету сумму НДС, приходящуюся на допоставленные услуги.

Также покупатель восстанавливает НДС по авансу, исходя из суммы допоставки, регистрируя «авансовый» счет-фактуру в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению, исходя из суммы фактической поставки.

Другими словами, один и тот же счет-фактура на аванс регистрируется покупателем дважды, но на разные суммы: в книге покупок — в сумме налогового вычета с аванса, и в книге продаж — в сумме налога, подлежащего восстановлению, исходя из суммы фактической поставки.

По мнению авторов, наличие в соответствующих книгах указанной разницы в суммах НДС, принятого сначала к вычету, а затем восстановленного в меньшем размере, имеет под собой правовое обоснование, поскольку размер вычета и размер восстановления налога определяются на основании не книг покупок и книг продаж, а норм главы 21 НК РФ, которые предписывают восстанавливать налог не в размере, ранее принятого к вычету налога по авансу, а в размере налога, который принимается к вычету при отгрузке.

Данный вывод косвенно следует из приведенного ранее письма Минфина России № 03-07-11/20.

Отметим, что и у продавца один и тот же счет-фактура на аванс регистрируется дважды: в книге продаж — исходя из суммы аванса, и в книге покупок – исходя из суммы отгрузки.

Так, «авансовый» счет-фактура, ранее зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируется им в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса с указанием соответствующей суммы НДС (п. 13 Правил).

В силу п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 продавец имеет право принять к вычету сумму НДС, исчисленную с авансовых платежей, в размере, соответствующем отгруженным товарам (работам, услугам) (см. письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/008397).

Следовательно, «авансовый» счет-фактура, ранее зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) регистрируется им уже в книге покупок в счет полученного аванса, исходя из суммы отгрузки (поставки). Поскольку у продавца возникает право на вычет только суммы НДС, приходящейся на сумму фактической поставки.

В ситуации, предусматривающей допоставки услуг под единый (один) аванс, суммы, на которые покупатель регистрирует «авансовые» счета-фактуры в книге покупок и в книге продаж, будут всегда различными.

При этом указанный порядок регистрации счетов-фактур соответствует Правилам и, по мнению специалистов компании «ФБК», не несет в себе налоговых рисков для налогоплательщика, в том числе и в ситуации частичной поставки услуг.

Последствия и арбитраж

В рассматриваемом примере при восстановлении НДС в книге продаж покупатель (общество) регистрирует не «авансовый» счет-фактуру, а счет-фактуру на отгрузку, что противоречит приведенным Правилам. Однако при этом общество восстанавливает сумму НДС, исходя из суммы поставки (отгрузки), что соответствует нормам главы 21 НК РФ.

Отметим, что НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение Правил ведения книги покупок и книги продаж. В рассматриваемой ситуации главное, чтобы счета-фактуры не имели дефектов (соответствовали требованиям ст. 169 Кодекса), налоговые вычеты были применены в соответствующей сумме, также как и налог был восстановлен и уплачен в бюджет в соответствующих (правильных) суммах.

Поскольку в примере описанные действия по заполнению книги продаж не приводят к образованию недоимки в бюджете (восстановление НДС, исходя из суммы поставки, соответствует нормам НК РФ), полагаем, что неправильное заполнение книги продаж не должно сопровождаться негативными налоговыми последствиями или налоговыми рисками для общества.

Приведенная позиция подтверждается судебной практикой. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 22 января 2007 г. по делу № Ф09-11273/06-С7 указал, что само по себе нарушение Правил при отсутствии нарушения требований п. 5, 6 ст. 169 НК РФ не может являться основанием для доначисления НДС.

В Постановлении ФАС Московского округа от 4 апреля 2008 г.

№ КА-А40/2596-08 сделан следующий вывод: несоответствие номеров счетов-фактур, представленных в налоговый орган, номерам, отраженным в книге покупок, возникшее из-за ошибок компьютерных программ, не является основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов, если общий размер вычетов указан правильно. Суд отметил, что технические ошибки при заполнении книги покупок не могут влиять на реализацию права на вычет при наличии соответствующих документов.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 30 июня 2006 г. № А79-15564/2005 отметил, что книги покупок и продаж не являются регистрами бухгалтерского учета. Налоговый орган не оспаривает наличие у общества счетов-фактур и иных первичных документов. Следовательно, в действиях общества отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ.

В Постановлении от 26 февраля 2007 г. по делу № А56-42147/2005 ФАС Северо-Западного округа отказал в привлечении налогоплательщика к ответственности на основании ст.

120 НК РФ за несоответствие сумм НДС, указанных в разделе «Налоговые вычеты» в декларациях по НДС, суммам налога по книге покупок.

Суд уточнил, что книга покупок не относится к первичным документам для получения вычета или возмещения из бюджета НДС.

Девятый ААС в Постановлении от 4 февраля 2009 г.

№ 09АП-115/2009-АК пояснил: что касается довода инспекции о нарушении заявителем Правил (а именно, несовпадение номера представленного счета-фактуры с номером счета-фактуры, зарегистрированного в книге покупок) то, как верно установлено судом первой инстанции, заявитель при заполнении книги покупок допустил технические ошибки, которые не повлекли и не могли повлечь за собой неправомерное предъявление сумм НДС к вычету.

В тоже время в анализируемой ситуации нельзя полностью исключать попытку налогового органа предъявить налогоплательщику претензии (привлечь к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ или доначислить НДС). Однако такие действия инспекции будут неправомерными, что и подтверждает приведенная судебная практика.

1В соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ.

Источник: https://gaap.ru/articles/avansovye_platezhi_i_vychet_po_nds_nalogovye_riski/

Ндс с авансов полученных в 2018 году

С 1 января 2018 года вступили в силу многочисленные налоговые изменения, некоторые из них касаются НДС. В статье — как отразить НДС с полученного и уплаченного аванса в бухгалтерском учете продавца и покупателя, кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2018 году, как принять к вычету НДС с авансового платежа, как восстановить НДС при возврате предоплаты.

Ндс с авансов полученных в 2018 году: изменения

Многие бухгалтеры ждали в 2018 году изменения по НДС с авансов полученных. Но тут ничего не поменяли. При получении аванса продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Сделать это надо в тот же день, при этом неважно, когда произойдет отгрузка (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата.

Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю. Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата.

Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен.

Срочная новость для плательщиков НДС: Чиновники назвали четыре новых случая, когда можно не платить НДС. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Пример заполнения счета-фактуры на полученный аванс>>>

Счет-фактура при реализации товаров в счет ранее полученной предоплаты>>>

Кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2018 году

Компании, освобожденные от уплаты НДС
Компании, работающие по спецрежиму
Компании, чья продукция идет на экспорт или занимающиеся реализацией не на территории РФ
Продаваемые организацией товары или услуги не облагаются НДС или облагаются по ставке 0%
Аванс получен за товары, у которых срок производства более шести месяцев

Как сделать расчет НДС при авансовом платеже в 2018 году

НДС рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС с аванса= сумма аванса *10/110 или 18/118 (все зависит от того, какая ставка НДС применяется к товару, за который был перечислен аванс)

Удобно! Чтобы быстро посчитать налог, пользуйтесь сервисом «Калькулятор НДС».

Внимание: Если компанией получен аванс за товары, к которому применяются разные ставки налога, то она начисляет НДС по максимальной ставке.

Можно ли составлять счета-фактуры на аванс раз в месяц?

Когда поставщик получает предоплату в счет предстоящих поставок, он должен выставить счет-фактуру на аванс. Срок — пять календарных дней. Но компании часто в одном месяце получают авансы и отгружают под них товары.

Формально продавец должен выставить счет-фактуру сначала на аванс, потом на отгрузку. Но чтобы упростить документооборот, некоторые компании выставляют счета-фактуры на аванс в последний день месяца на суммы, которые не закрыты отгрузкой.

Как показывает практика, это небезопасно.

Так можно ли сократить число «авансовых» счетов-фактур и выставлять их раз в месяц? Этот вопрос мы задали экспертам и нашим читателям в статье «Можно ли составлять счета-фактуры на аванс раз в месяц?»

Как продавцу принять к вычету НДС с авансов, полученных в 2018 году

Принять к вычету НДС с аванса в 2018 году можно только в случае, если возврат аванса вызван изменением условий или расторжением договора. Принять НДС к вычету продавец может на дату возврата аванса, сумма налога при этом рассчитывается, как сумма возвращенного аванса, умноженная на соответствующую ставку НДС: 10/110 или 18/118.

Важное замечание!

Источник: https://www.RNK.ru/article/215170-qqkp-16-m12-16-12-2016-nds-s-avansov-poluchennyh-v-2017-godu

Ндс с авансов: полученных и выданных

В процессе предпринимательской деятельности возникают различные ситуации, когда предприниматель не может самостоятельно разрешить ситуацию. Требуется помощь специалистов, наемных бухгалтеров или сотрудников, занятых на предприятии.

Очень часто возникают вопросы по НДС с авансов, полученных законодательно. Это прописано в ст. 167 НК. Авансом называют заранее оплаченный покупателем продукт или товар, или услугу в счёт обещанных поставок.

Документально поставщик определяет ставку налога и вычисляет сумму НДС с аванса.

Когда НДС не платится с аванса

К налогоплательщику также применен закон, когда он может не исчислять сумму НДС с аванса. Это происходит в тех случаях, когда он:

Продает продукты, которые облагаются ставкой 0% по экспорту.
Продает товары, срок изготовления которых составляет более 6 мес. Список этот утвержден правительством Российской Федерации.
Продает изделия, которые не облагаются налогом. В данном случае налог не начисляется и при отгрузке.
Реализует товары не на территории Российской Федерации. В этом случае налогом товар не облагается.

Как рассчитать НДС с аванса

Если будущая поставка уже оплачена, то в обязательном порядке необходимо начислять налог. В этом случае налоговая ставка рассчитывается по предоплате, а НДС начисляется по формуле в зависимости от налоговой процентной ставки:

Ставка налога	Расчет НДС	Ставка налога	Расчет НДС
10%	/110	18%	/118

Ставка зависит от того, какие товары ваша компания продаёт и какая ставка была применена по реализации. Если был получен аванс по товарам с налоговой ставкой в 10%, то и считать стоит по ней. Во всех остальных случаях применима обычная ставка 18%.

При получении аванса за будущие отгрузки продавец делает следующие проводки по авансовому НДС:

Где:

51/62 — отражение предоплаты.
76/68 — отражение НДС с аванса.

В бухгалтерии ООО «Лето» проводятся такие проводки:

Дт-51 Кт-62 — 1 000 рублей.
Дт-76 КТ-68 – 180 рублей.

Описывается, что проводки сформированы на основании аванса от 10.03.2016.

Если отгрузка не была произведена в течение пяти рабочих дней, то делаются следующие проводки:

ДТ-90 Кт-41 – 800 рублей (стоимость проданных товаров).
ДТ-62 КТ-90 – 1 000 рублей (доход с продаж).
ДТ -90 Кт-68 — 180 рублей (налог).
Дт-68 Кт- 76 – 180 рублей (налог).

Затем формируется счёт-фактура на аванс, который должен быть оформлен в течение пяти рабочих дней.

Оформление счета-фактуры на аванс

Согласно постановлению № 1137 счёт-фактура авансовый заполняется в книге продаж. В течение пяти дней поставщик должен предоставить клиенту документ об отгрузке товара. Сформировать документ можно в программе 1С и распечатать его в двух экземплярах.

Клиент, перечисляющий предоплату контрагенту, должен принять авансовый НДС к вычету. Все это производится на основании счет-фактур выданных, а также учитывается договор поставки, в котором прописаны пункты на аванс, и начисляется НДС с авансов выданных.

Смотрите также видео про вычеты по НДС, выданные и полученные авансы от КонсультантПлюс:

Проводки по выданному авансу

При получении счёта-фактуры от поставщика бухгалтер покупателя формирует следующие проводки:

Дт	Кт
67	76
10	60
19	60
68	19
76	68

Где:

1 проводка – аванс поставщику оплачен.
2 проводка – сумма НДС с аванса.
3 проводка — сумма поступлений товара.
4 проводка – входной налог, который идёт к вычету.
5 проводка – восстановление авансового НДС.

В последнее время многие предприниматели и предприятия работают по договорам по предоплате. При получении аванса у поставщика образуется масса обязательств. Они касаются не только договорных обязательств, но и выделения НДС и уплаты в бюджет авансовых налогов.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Часто у бухгалтера возникает вопрос, как сделать вычет НДС с авансов полученных.

Налог начисляется и при отгрузке товара, и при получении аванса. Но двойного НДС не происходит, так как предприятие имеет право на вычет.

Начисление НДС с полученного аванса

Когда произошел авансовый платеж, у организации-получателя возникли обязательства перед клиентом. Поставщик должен в течение пяти рабочих дней отгрузить клиенту товар, если иное не прописано в договоре.

Сама же сумма НДС рассчитывается из налоговой ставки на товар. Это может быть и 10%, но чаще — 18%. На авансовую сумму выписывается счёт-фактура, который впоследствии отправляется покупателю. Поэтапно авансовые начисления происходят так:

На основании НК 168 в течение пяти рабочих дней выписывается счёт-фактура.
Счёт-фактура регистрируется в книге продаж.
Высчитывается НДС по определённой ставке на товар (10% или 18%).

На примере можно посмотреть, как это происходит технически.

Бухгалтер составляет проводки:

В них указывается, что это была получена предоплата от покупателя на основании договоров поставки.

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nds/nds-s-avansov.html

Исчисление НДС с полученного аванса

При получении аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (услуг, работ) налогоплательщику необходимо начислять НДС (в соответствии с НК РФ ст.154, п.1; ст.167, п.1, пп.2).

Что является авансом при операциях, облагаемых НДС?

Согласно ГК РФ ст. 487, п.1 предоплатой (авансом) будет являться оплата, полученная до того, как товар (услуги, работы) был фактически отгружен покупателю, а тот в свою очередь его документально принял к учету.

Платежами в счет предстоящих поставок будут признаны авансом даже, если:

оплата производилась в безденежной форме (согласно Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014, п. 15; Письмо Минфина РФ №03-07-15/39 от 0603.2009).
оплата была перечислена по поручению продавца на счета третьих лиц (продавец фактически не получил данную сумму денежных средств).

Авансы, которые не облагаются НДС

Не все полученные авансы будут облагаться налогом на добавленную стоимость (НК РФ, ст. 154, п.1):

авансы, которые были получены изготовителем товаром (Услуг, работ) с длительностью их производственного цикла изготовления более 6 месяцев. Также должны быть соблюдены некоторые условия:
- товары входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства №468 от 28.07.2006.
- ведется раздельный учет по операциям длительного цикла и по операциям другого характера, также учет по ним сумм входного НДС по каждой из них.
- вместе с декларацией по налогу за период, в котором был получен аванс, необходимо представить в ФНС действующий контракт (договор) с покупателем, а также документы, подтверждающие то, что товары производятся по длительному циклу (письмо ФНС РФ № КЕ-4-3/65; НК РФ ст. 154, п.1; ст. 167, п.13).
если авансы получены в счету будущих поставок, которые облагаются по ставке 0 процентов (НК РФ ст. 164, п.1).
авансы получены в счет поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению по НДС.

Плательщики НДС

Так же не уплачивается НДС с авансов, которые были получены в счет поставок товаров (услуг, работ) и их место реализации не будет являться территория РФ.

Порядок исчисления НДС с полученного аванса

НДС с аванса необходимо исчислить на дату его получения в соответствии с суммами полученной предоплаты с учетом налога (НК РФ, ст. 154, п.1; ст.167,п.1, пп. 2). Соответственно, в случае получения частичной предоплаты, то налог исчисляется исходя из полученных сумм на соответствующую им дату получения денежных средств.

Исчисление налога происходит исходя из установленной налоговой ставке (18/118 или 10/110) по каждой отгрузке товара, по которой был перечислен аванс (НК РФ ст. 164 п.4).

В случае перечисления авансового платежа за поставу товаров (услуг, работ) единой суммой при налогообложении по разным ставкам налога, исчисление авансового платежа по НДС может быть затруднено.

Сумма исчисленного НДС с аванса предъявляется продавцом покупателю в выставленной счет-фактуре на аванс не позднее 5 календарных дней с момента поступления денежных средств в счет предоплаты (НК РФ, ст.168, пп. 1,3).

Также к вычету может быть принята сумма уплаченного авансового НДС:

продавцом, в случае отгрузки товаров (услуг, работ)(в соответствии с НК РФ ст.171, п.8) или же расторжении договора и возврате суммы авансов (НК РФ ст. 171, п.5).
покупателем, в случае перечисления предоплаты в счет будущих поставок товаров (услуг, работ) (согласно НК РФ ст. 171, п.12).

Обращаем внимание! В случае уменьшения стоимости товаров, в счет которого был получен аванс образуется переплата, которая может быть признана предоплатой в счет предстоящей поставки.

В этом случае исчисленный продавцом НДС с аванса будет принят им к вычету, на день, когда отгружается новая партия товаров (письмо Минфина №03-07-15/118, доведено до сведения в письме ФНС РФ №ЕД-4-3/15920@ от 24.09.2012).

[us_separator size=”small” thick=”2″ color=”primary”]Оцените нашу статью:(Пока оценок нет)

Источник: https://infportal.ru/buhuchet/nds-s-avansa.html

Авансы в декларации НДС: полученные и выданные

Многие предприятия предпочитают работать на условиях авансовой оплаты. Аванс — это платеж, который осуществляет покупатель-заказчик до момента отгрузки товара, услуги. Авансом могут быть денежные средства и предоставленное имущество.

Когда и как исчислить НДС с полученных авансов?

Законодательством предусмотрено начисление НДС с полученных предоплат.

Если перечислялась оплата в счет последующей поставки, нужно провести процедуру начисления НДС, где в качестве налоговой базы будет аванс, а НДС будет исчислен по ставкам 10/110 либо 18/118, смотря каким будет реализуемый объект. Если при получении предоплаты неизвестно, по какой ставке облагаются товары при отгрузке, применяют ставку 18/118.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — звоните по телефонам: Москва +7(499)653-60-87, Санкт-Петербург +7(812)313-26-64.

НДС исчисляется в день получения аванса за поставку товара, облагаемого таким налогом. Это условие обязательно в любом случае: будет отгрузка в этом квартале или в следующем.

НДС исчисляется формулой:

НДС с аванса = сумма аванса х 10/110 или 18/118

Бухгалтер делает проводку: Д 62-аванс — К 68

Не позже пяти дней со дня перечисления аванса нужно осуществить:

оформление счета-фактуры по авансу;
регистрацию в соответствующей квартальной книге продаж;
передачу 1 экземпляра покупателю.

Отображение в декларации по НДС

9 раздел: — зарегистрированные в книге продаж данные счетов-фактур для покупателя;
3 раздел, строка 070: — общая сумма полученных частичных оплат и исчисленный НДС по авансу из счетов-фактур ;
8 раздел: — данные счетов-фактур по принятию к вычету НДС из аванса;
3 раздел, строка 170: — общая сумма НДС по счетам при отгрузке;
3 раздел, строка 120: — общая сумма НДС по возвращенным авансам.

Ндс не уплачивается

Ндс не уплачивается по авансам, которые перечислены за поставку товаров:

облагаемым по нулевой ставке;
не облагаемым;
реализованным за пределами российской территории;
производственный цикл которых составил более 6 месяцев после получения частичной оплаты.

Как ведется учет

Бухгалтер делает проводку:

Дт 51 / Kт 62 — по поступлению предоплаты.
Дт 76 / Kт 68 — по отражению НДС.

Продавец готовит счет-фактуру по полученному авансу.

Авансовый счет фактура

Продавец, который получил от покупателя аванс должен предъявить ему счет-фактуру. После, на основании авансового счета-фактуры, приобретатель товара может воспользоваться правом вычета выделенной в нем суммы НДС с частичной предоплаты.

Авансовый счет-фактура должен быть составлен и предъявлен покупателю не позже 5 дней после перечисления суммы предварительной оплаты в счет поставки, выполнения работы или оказания услуги. С 2014 года порядок, по которому должен быть составлен такой счет, не изменился.

Руководство к заполнению в 2017 году

Реквизиты для него ничем не отличаются от обычного счета. В порядке заполнения нужно указать:

его порядковый номер;
дату составления;
имя или название, адрес, ИНН и КПП поставщика;
имя или название, адрес, ИНН и КПП покупателя.

Особенности счета-фактуры на аванс:

номер и дата по расчетно-платежному документу, на основании которого был перечислен аванс. В строке ставится прочерк в случае, если предоплата получена в другой форме, кроме денежной;
наименование и код валюты аванса.

В соответствующей графе наименование товаров отражают в форме, согласно той, которая указана в договоре. Кроме того, тут же требуется отобразить данные договора купли-продажи: его наименование, номер и дату сделки. Далее в полях счета заполняется:

ставка по налогу — 18/118 или 10/110;
сумма НДС к уплате;
сумма полученной частичной оплаты.

Во всех остальных графах прописываются прочерки. Авансовый счет-фактура заверяется наличием подписи руководителя и главбуха предприятия-продавца или другим уполномоченным должностным лицом.

Ндс с выданных авансов

Покупатель, перечисливший поставщику аванс, может воспользоваться правом принять такой аванс к вычету.

Для вычета необходимы счет-фактура и договор поставки с прописанными условиями авансовой оплаты. После того как покупатель поставил товар на учет, по счету-фактуре он делает вычет налога с отгрузки.

Также он вынужден провести восстановление ранее принятого налога к вычету с суммы аванса.

Бухгалтер делает проводки:

Дт 60 / Kт 51 – аванс оплачен;
Дт 68 / Kт 76 – сумма налога с аванса к вычету;
Дт 10 / Kт 60 – стоимость поставленного товара;
Дт 19 / Kт 60 — сумма НДС «входного»;
Дт 68 / Kт 19 — сумма к вычету НДС;
Дт 76 / Kт 68 — восстановление НДС с аванса.

Выданные авансы в декларации:

8 раздел: — данные авансовых счетов-фактур продавцов, зарегистрированных в книге покупок к вычету;
3 раздел: — общая сумма НДС по авансовым счетам-фактурам из 8 раздела;
9 раздел: — данные авансовых счетов-фактур по восстановлению НДС;
3 раздел, строка 090: — общая сумма налога по выданным авансам – ее нужно перенести в 080 строку — суммы восстановленного налога.

Восстановление НДС с аванса покупателем

Восстановить НДС возможно только по налогу, который раньше был учтен в вычетах. Это можно сделать в случае, если:

изменились условия обложения налогом;
изменилась ситуация по выданному авансу.

НДС восстанавливается по нескольким условиям: сначала нужно принять налог к вычету, потом в полном или частичном объеме уплатить его государству. В данном случае сумму налога восстанавливается, начисляется к уплате, отражается в разделе 3 НДС-декларации по строкам 090 и 100 (и подытоживается в 080).

Получив аванс, продавец обязан провести процедуру исчисления по нему налога в госбюджет, а после выполнения отгрузки взять полную или частичную авансовую сумму к вычетам. В случае возврата предоплаты, восстановление НДС не делать не нужно.

Восстановление НДС по выданной предоплате возможно из ситуаций, если:

поставка по которой был оплачен аванс осуществлена;
договор признан расторгнутым или изменились по нему условия и присутствовал факт возврата аванса.

Ситуации, которые могут возникнуть в контексте соотношения авансовой суммы и стоимости поставки:

Они совпадают: восстанавливается сумма, принятая к вычету.
Авансовая сумма меньше стоимости поставки: восстанавливается вся сумма вычета, который сделан по частичной оплате;
Авансовая сумма больше стоимости поставки: восстанавливается НДС на сумму налога, отраженного в документации поставки;
В договоре прописано условие про поставку за счет выданной предоплаты по ее части: восстанавливается сумма налога, соответствующая сумме зачета аванса.

Вычет с выданных авансов

Получив аванс, продавец исчисляет по нему налог, оформляя счет-фактуру и отправляет 1 экземпляр покупателю, который, если захочет, то может эту сумму принять к вычету. Условия для вычета с выданных авансов:

возможность перечисления аванса должна быть согласована в договоре поставки;
оформление счета-фактуры в 5-дневный строк и наличие всех реквизитов.

Бухгалтерская проводка по вычету:

Дт 68/2 Kт 76/ВА

При значительных суммах вычеты существенно уменьшают итог декларации, а в отдельных случаях приводят к возмещению из бюджета.

Вычет по предоплате нескольких поставок принимается 1 раз, но с опережением по времени и по сумме, которая больше той, чем бы это было при отдельных вычетах. Таким образом, НДС-восстановление происходит частично и, как правило, растягивается на несколько налоговых периодов.

Вычеты по авансу, уплаченному на часть поставки будут осуществляться раньше и в полном объеме, при этом НДС-восстановление делается в части от таких сумм и тоже растягивается не на один квартал.

При вычетах всегда увеличивается объем операций и, как следствие, оборот документации.

В авансовых вычетах нет смысла, когда была перечислена небольшая сумма, а перечисление и отгрузка осуществлены в один период.

Возврат аванса

Оформление продавцом

В бухгалтерском учете для такой операции предусмотрена проводка:

Дебет 62 (аванс) – Кредит 68.

После того как продавец получил аванс ему нужно сделать оформление авансового счета-фактуры и регистрацию в книге продаж. Данные счета-фактуры отражаются в квартале получения предоплаты. После того как продавец зарегистрирует его, он обязан передать экземпляр покупателю. Строк оформления счета-фактуры, регистрация и передача покупателю — 5 дней после получения частичной оплаты.

Аванс прописывается разделе 3, строке 070 НДС-декларации за тот квартал, в котором был перечислен.

Отражение в декларации по НДС

В разделе 8 декларации покупатель обязан отобразить данные об «авансовых» счетах-фактурах продавца.

В 3 разделе по строке 130 отобразить сумму НДС по данному счету-фактуре.

В 9 разделе надо отобразить «авансовый» счет-фактуру по восстановлению НДС.

В 3 разделе по строке 080, 090 — прописать сумму восстановленного НДС по данному счету-фактуре.

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть, воспользуйтесь бесплатной консультацией позвонив по телефонам: Москва +7 (499) 653-60-87, Санкт-Петербург +7 (812) 313-26-64 или задайте вопрос юристу через форму обратной связи, расположенную ниже.

Источник: https://zakonguru.com/nalogi-2/nds/declaracia/avansy.html

Вычет по НДС с уплаченного аванса: «переходящие» проблемы

Автор: Соколова О.

По большому счету применение вычета по НДС с уплаченного аванса — это право покупателя, а не его обязанность. Так что при желании от «авансового» вычета можно вообще отказаться, оставив за собой право на вычет «входного» НДС при отгрузке предоплаченного товара.

Однако в некоторых ситуациях, особенно если разрыв по времени между внесением аванса и поставкой товара достаточно велик, отказываться от «авансовых» вычетов нецелесообразно. Другое дело, что практика выявила ряд проблем, с которыми при этом может столкнуться покупатель.

В случае получения аванса в счет предстоящей поставки продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса (п. 1 ст. 168 НК, далее — Кодекс).

При этом налог, рассчитанный с предоплаты по ставке 18/118 или 10/110, предъявляется покупателю путем выставления ему счета-фактуры.

Соответственно, продавец «авансовый» НДС должен перечислить в бюджет, а у покупателя возникает право на получение вычета с аванса.

Условия для «авансового» вычета

Покупатель при перечислении предоплаты вправе принять соответствующую сумму налога к вычету (п. 12 ст. 171 НК). Однако это возможно только при выполнении определенных условий. В общем и целом они достаточно просты. Для применения вычета у покупателя должны быть в наличии следующие документы (п. 9 ст. 172 НК):

1) договор, предусматривающий уплату покупателем аванса в счет предстоящей поставки товара;

2) платежное поручение, подтверждающее уплату аванса;

3) счет-фактура, выставленный поставщиком при получении предоплаты.

В случае если у покупателя нет хотя бы одного из названных документов, претендовать на «авансовый» вычет по НДС он не вправе (см., напр., письмо Минфина от 22 февраля 2017 г. N 03-07-11/10152).

Очевидно, что самым проблемным документом в названном перечне является счет-фактура. Дело в том, что в этой части покупатель зависит от действий продавца. Ведь именно продавец выставляет счет-фактуру на аванс. При этом на все про все ему отводится пять дней с момента получения предоплаты в счет предстоящей отгрузки товара. И тут возможны как минимум две проблемы.

Срочный вопрос

Во-первых, поставщик может выставить «авансовый» счет-фактуру с опозданием. К примеру, аванс получен 3 апреля 2017 года, а счет-фактуру продавец выписал от 10 апреля 2017 г. Как это влияет на право покупателя на вычет?

Благо контролирующие органы в этом праве покупателю не отказывают.

Ведь в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Очевидно, что в случае, если продавец несвоевременно выписал счет-фактуру, это никоим образом не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, сумму налога и т.д. и т.п. (см., напр., письма Минфина от 25 января 2016 г. N 03-07-11/2722, от 26 августа 2010 г. N 03-07-11/370).

Источник: https://112buh.com/novosti/2017/vychet-po-nds-s-uplachennogo-avansa-perekhodiashchie-problemy/

О восстановлении и вычете авансового ндс с 1 октября 2014 года

НДС с авансов, восстановленный покупателем после получения товара (принятый к вычету продавцом после отгрузки) до 1 октября 2014 года, повторно не восстанавливается (к вычету не принимается). Письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-11/602891.

Одним из важных нововведений Федерального закона № 238-ФЗ от 21 июля 2014 года 238-ФЗ (далее – Закон № 238-ФЗ) является уточнение положений Налогового кодекса, касающихся восстановления и вычета авансового НДС на условиях полной или частичной предоплаты.

Напомним, что перечислив предоплату продавцу, покупатель имеет право (но не обязан) принять НДС с этой предоплаты к вычету. Если покупатель заявил вычет с уплаченного аванса, при получении товара налог следует восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

До вступления в силу поправок, внесенных Законом № 238-ФЗ, было не совсем понятно, в каком размере покупатель должен восстанавливать принятый к вычету НДС.

В редакции Налогового кодекса, действовавшей до 1 октября 2014 года (то есть до вступления в силу положений Закона № 238-ФЗ), указывалось, что НДС восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

И можно было предположить, что если отгрузка произошла на меньшую сумму, чем была совершена предоплата, следует восстановить всю сумму налога, принятую к вычету с предоплаты.

С 1 октября 2014 года указанная формулировка изменена. Теперь в кодексе четко сказано, что если продавец отгрузил товар (выполнил работы, оказал услуги, передал имущественные права), стоимость которого меньше полученной ранее предоплаты, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

Правила пункта 6 статьи 172, касающиеся продавцов, претерпели аналогичные изменения. Если расчеты по договору осуществляются на условиях предоплаты, то при получении аванса продавец обязан рассчитать НДС и перечислить его в бюджет.

Согласно пункту 8 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса он может заявить НДС к вычету только с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).При этом в Налоговом кодексе не было разъяснений, в какой сумме принимать НДС к вычету, если товар отгружается отдельными партиями.

С 1 октября 2014 года на законодательном уровне закреплено, что принять НДС к вычету можно только в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку. Такая поправка внесена в пункт 6 статьи 172 Налогового кодекса.

Получается, что, если стоимость отгруженного товара меньше суммы полученной предоплаты, продавец может принять к вычету НДС только в отношении отгруженных товаров. То есть в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку.

В анализируемом письме Минфин разъясняет, что указанные нормы статей 170 и 172 Налогового кодекса вступили в силу с 1 октября 2014 года (п. 1 ст. 3 Закона № 238-ФЗ).

Исходя из этого, порядок восстановления и применения вычетов сумм НДС, закрепленный Законом № 238-ФЗ, применяется в отношении товаров, отгруженных до указанной даты.

Поэтому НДС с авансов, восстановленный покупателем после получения товара (принятый к вычету продавцом после отгрузки) до 1 октября 2014 года, после вступления в силу положений Закона № 238-ФЗ повторно покупателем не восстанавливается (к вычету продавцом не принимается).

А. Соколова, эксперт электронного издания «Бератор», специальный корреспондент Бухгалтерия.ру www.berator.ru

Источник: https://www.xn--80apqjj.xn--p1ai/novosti/3255-%D0%BE-%D0%B2%D0%BE%D1%81%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B8-%D0%B8-%D0%B2%D1%8B%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%B5-%D0%B0%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B3%D0%BE-%D0%BD%D0%B4%D1%81-%D1%81-1-%D0%BE%D0%BA%D1%82%D1%8F%D0%B1%D1%80%D1%8F-2014-%D0%B3%D0%BE%D0%B4%D0%B0