Новогодний фуршет для сотрудников: праздничный учет
Не секрет, что корпоративный праздник положительно влияет на работу коллектива, помогает сотрудникам почувствовать себя одной командой и просто приносит массу положительных эмоций. Коллеги не всегда имеют возможность пообщаться друг с другом в нерабочее время, не говоря уже о том, чтобы собраться всем вместе в неформальной обстановке.
Вдвойне приятно, что даже в непростое для нашей страны время руководители предприятий находят силы и средства, чтобы организовать корпоративное новогоднее мероприятие для своих сотрудников. Разумеется, масштабы гуляний у каждого будут свои. Но есть такие статьи расходов, без которых не обходится ни один праздник. Это расходы на:
• аренду помещения (если вы устраиваете праздник в банкетном зале ресторана, в ночном клубе, в боулинг-клубе, на турбазе и т. д., хотя ничто не мешает ограничиться стенами родного офиса);
• организацию фуршета;
• организацию культурно-развлекательной программы.
Канули в Лету времена, когда организация корпоратива ограничивалась только общим банкетом. Сегодня руководители предприятий зачастую поручают придумывать, устраивать и проводить подобные мероприятия профессиональным фирмам — так сказать, покупают корпоратив «под ключ».
При таком варианте развлекательное заведение или агентство по организации корпоративов само позаботится об украшении зала, закусках и развлекательной программе. Руководителю предприятия останется только издать приказ о проведении новогоднего праздника, утвердить смету расходов и оплатить их.
За бухгалтером — отражение «праздничных» расходов в учете.
Сразу скажем, что для НДС-учета важна хозяйственная направленность понесенных расходов. Поэтому их нужно как-то завуалировать. Способов может быть несколько. Давайте их рассмотрим.
Собрание трудового коллектива (семинар, тренинг, конференция)
Новогодний праздник можно провести «под вывеской» общего собрания трудового коллектива или семинара (конференции, тренинга) по теме, которая соответствует профилю деятельности предприятия. Например, целью собрания может быть подведение итогов работы за год, определение планов работы на следующий год, разработка стратегии развития предприятия на ближайшие годы и т. д.
Если вы решите выбрать этот вариант, будьте попроще: арендуйте помещение актового или концертного зала, конференц-зал какого-то пансионата, санатория, отеля и т. п. Согласитесь, что проведение собрания трудового коллектива (семинара, конференции) в банкетном зале ресторана или в ночном клубе наверняка вызовет подозрения у проверяющих.
Расходы на угощение, напитки, развлекательную программу (Деда Мороза, Снегурочку, артистов), украшение помещения тоже вряд ли получится связать с хоздеятельностью. Поэтому их имеет смысл включить в сумму арендной платы и отдельно не выделять ни в договоре аренды, ни в акте предоставленных услуг.
Для НДС-учета хозяйственность завуалированного корпоратива помогут подтвердить:
• приказ (распоряжение) руководителя о проведении соответствующего мероприятия. Нелишним будет в приказе указать повестку дня собрания трудового коллектива или программу работы семинара (тренинга, конференции);
• протокол общего собрания трудового коллектива или отчет о проведении семинара (тренинга, конференции) с тезисами выступлений его участников;
• договор аренды помещения;
• акты предоставленных услуг и налоговые накладные;
• другие первичные документы по расходам на мероприятие.
Что касается налога на прибыль, то сейчас ничто не запрещает уменьшать объект налогообложения на нехозрасходы. Так что расходы на банкет, «засветившиеся» в бухучете, автоматически уменьшат финрезультат до налогообложения. Причем без каких-либо корректировок на разницы даже у высокодоходных плательщиков.
Пример 1. Предприятие 27.12.17 г. в помещении пансионата проводит семинар для своих работников на тему «Навыки достижения личной и командной эффективности». В договоре с организатором семинара услуги названы как информационно-консультационные. Стоимость семинара — 117000 грн. (в том числе НДС — 19500 грн.).
В бухучете такой вариант проведения праздника будет представлен следующим образом:
Таблица 1. Учет расходов на проведение новогоднего корпоратива как семинара
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма,грн. | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Перечислена предоплата организатору семинара | 371 | 311 | 117000 |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН) | 641/НДС | 644/2 | 19500 |
| 3. Стоимость услуг включена в состав административных расходов (подписан акт предоставленных услуг) | 92 | 685 | 97500 |
| 4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС | 644/2 | 685 | 19500 |
| 5. Произведен зачет задолженностей | 685 | 371 | 117000 |
| 6. Расходы на проведение семинара отнесены на финансовый результат | 791 | 92 | 97500 |
Корпоратив как реклама
Не компенсировать отраженный налоговый кредит по НДС налоговыми обязательствами, начисленными по п.п. «г» п. 198.5 НКУ, можно, замаскировав новогоднее мероприятие под рекламную акцию (презентацию).
Это тем более имеет смысл, если вы решили поздравить не только своих сотрудников, но и партнеров по бизнесу, покупателей.
Связь подобных расходов с хоздеятельностью неоспорима, ведь проводимые мероприятия призваны увеличить количество покупателей, расширить круг бизнес-партнеров и тем самым содействовать получению дохода и процветанию предприятия.
Помните! Для проверяющих важно документальное подтверждение хозяйственности понесенных расходов. Поэтому следует запастись:
• приказом (распоряжением) руководителя о проведении рекламной акции (презентации);
• планом рекламной акции и сметой расходов на ее проведение;
• списком приглашенных бизнес-партнеров (реальных и потенциальных);
• первичными документами, которые подтвердят понесенные расходы (накладными, актами и т. д.);
• отчетами о проведении акции и о выполнении сметы расходов.
В налоговоприбыльный учет рекламные расходы попадают беспрепятственно без каких-либо корректировок финрезультата.
Но учтите! При покупке услуг по производству и/или распространению рекламы у нерезидента необходимо уплатить налог по ставке 20 % за собственный счет (п.п. 141.4.6 НКУ).
Пример 2. Предприятие 26.12.17 г. проводит новогодний вечер в рекламных целях в ресторане. Сумма расходов на данное мероприятие составляет 72000 грн. (в том числе НДС — 12000 грн.).
В бухучете новогоднее рекламное мероприятие покажем следующим образом (см. табл. 2).
Таблица 2. Учет расходов на проведение новогоднего рекламного мероприятия
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма,грн. | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Перечислена ресторану предоплата за проведение новогоднего вечера | 371 | 311 | 72000 |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН) | 641/НДС | 644/2 | 12000 |
| 3. Отражены расходы на проведение новогоднего вечера как расходы на рекламу (подписан акт предоставленных услуг) | 93 | 685 | 60000 |
| 4. Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС | 644/2 | 685 | 12000 |
| 5. Произведен зачет задолженностей | 685 | 371 | 72000 |
| 6. Расходы на проведение рекламного новогоднего вечера отнесены на финансовый результат | 791 | 93 | 60000 |
«Профсоюзный» корпоратив
Если на вашем предприятии есть профсоюз и в его уставе предусмотрена такая статья расходов, как организация корпоративных праздников для членов профсоюза, то этот вариант — для вас.
Предприятие вправе перечислить профсоюзу добровольное пожертвование или предоставить безвозвратную финансовую помощь, чтобы профсоюз смог организовать на должном уровне праздник для работников.
В налогоприбыльном учете у малодоходных предприятий все показываем по бухучетным правилам: добровольное пожертвование, отраженное в составе бухгалтерских расходов, уменьшает объект обложения налогом на прибыль без каких-либо ограничений.
А вот высокодоходникам и малодоходникам-добровольцам нужно помнить, что согласно п.п. 140.5.9 НКУ суммы средств, перечисленных неприбыльным организациям в размере, превышающем 4 % облагаемой прибыли предыдущего года, увеличивают финрезультат для целей расчета налога на прибыль.
Ну и, конечно, не забудьте о документальном обосновании:
• решении профкома о проведении новогоднего вечера для членов профсоюза;
• смете расходов;
• накладных на получение продуктов питания и прочих ТМЦ от поставщиков;
• актах выполненных работ (предоставленных услуг);
• актах о списании продуктов питания и ТМЦ на проведение новогоднего праздника.
Порядок бухгалтерского учета указанных расходов рассмотрим на примере.
Пример 3. Предприятие предоставило профсоюзу безвозвратную финансовую помощь в размере 35000 грн.
По данным декларации по налогу на прибыль за 2016 год предприятие имеет налогооблагаемую прибыль в сумме 520000 грн.
С учетом 4 % ограничения, установленного п.п. 140.5.9 НКУ, предприятие имеет право включить в налоговые расходы сумму перечисленной безвозвратной финпомощи в размере 20800 грн. (520000 грн. х 4 %). Сумма превышения — 14200 грн. (35000 — 20800) попадет под обложение налогом на прибыль через увеличивающую налоговую разницу.
Таблица 3. Учет безвозвратной финпомощи, перечисленной профсоюзу
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма,грн. | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Перечислена профсоюзу безвозвратная финпомощь | 685 | 311 | 35000 |
| 2. Отчисления в пользу профсоюза включены в состав расходов | 949 | 685 | 35000 |
Новогодний корпоратив в «чистом» виде
Налог на прибыль. Если вы решите провести в учете затраты на новогодний корпоратив, никак их не завуалировав, то право на налоговые расходы вы сохраните.
Все затраты на новогодний банкет, которые попали в состав расходов в бухучете, автоматически уменьшают объект обложения налогом на прибыль. При этом никаких оговорок, которые запрещали бы уменьшать объект налогообложения на нехозяйственные расходы, разд.
III НКУ не содержит. Не будет и корректировок финрезультата на налоговые разницы.
НДС. С НДС не все так гладко. Суммы «входного» НДС по всем празднично-корпоративным расходам предприятие отправляет в налоговый кредит (п. 198.3 НКУ). Но поскольку проведение новогоднего корпоратива — операция нехозяйственная, налоговый кредит придется компенсировать НДС-обязательствами (п. 198.5 НКУ).
И по традиции порядок учета расходов на «чистый» новогодний корпоратив рассмотрим на примере.
Пример 4. Предприятие 28.12.17 г. проводит для работников новогодний вечер в помещении ночного клуба. Поскольку это мероприятие явно развлекательное (оплачен счет ночного клуба и составлен акт предоставленных услуг), от компенсирующих НДС-обязательств не уйти.
Расходы на проведение праздника составляют 84000 грн. (в том числе НДС — 14000 грн.).
В бухучете указанные операции отражают следующими записями.
Таблица 4. Учет расходов на новогодний корпоратив в «чистом» виде
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма,грн. | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Перечислена предоплата ночному клубу за проведение новогоднего праздника | 377 | 311 | 84000 |
| 2. Отражен налоговый кредит по НДС (НН зарегистрирована в ЕРНН) | 641/НДС | 644/2 | 14000 |
| 3. Расходы на проведение новогоднего мероприятия (на основании акта предоставленных услуг) отражены в составе прочих расходов операционной деятельности | 949 | 377 | 70000 |
| 4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита | 644/2 | 377 | 14000 |
| 5. Начислены компенсирующие НДС-обязательства | 949 | 641/НДС | 14000 |
| 6. Сумма расходов отнесена на финансовый результат | 791 | 949 | 84000 |
НДФЛ, ВС и ЕСВ
Какой бы вариант организации новогоднего корпоративного праздника вы ни выбрали, объект обложения НДФЛ для работников не возникнет. Причина проста: в данном случае невозможно определить доход каждого конкретного работника, т.
е. доходы не персонифицированы. А значит, НДФЛ удерживать не нужно. При этом работодатель не выполняет функций налогового агента и в этой части Налоговый расчет по ф. № 1ДФ не заполняет.
Раз нет НДФЛ, военный сбор (ВС) тоже не удерживается.
С тем, что стоимость праздничного вечера (банкета, корпоратива) не включается в общий налогооблагаемый доход работников, соглашаются и налоговики (см. письмо ГНАУ от 31.01.11 г. № 2071/6/17-0715, категорию 103.02 ЗІР ГФСУ).
Не облагаются указанные расходы и ЕСВ. Ведь они не относятся к фонду оплаты труда и, опять же, носят обезличенный характер.
Доставка работников на корпоратив
Если вы проводите новогодний корпоратив в «чистом виде», никак его не завуалировав, то расходы на доставку работников к месту его проведения все равно попадут в налоговый учет и уменьшат объект обложения налогом на прибыль. Ведь для налога на прибыль не важно, связаны понесенные расходы с хоздеятельностью или нет.
А вот отраженный налоговый кредит по НДС придется компенсировать налоговыми обязательствами, начисленными на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ.
Совсем другое дело, если вы организуете новогодний праздник как рекламную акцию, производственное собрание или семинар (тренинг, конференцию) по теме, связанной с хоздеятельностью предприятия. В этом случае «компенсирующие» НДС-обязательства начислять не нужно.
Для работников стоимость услуг по доставке не будет расцениваться как дополнительное благо, и необходимость в удержании НДФЛ и ВС не возникнет.
Ну вот, таков порядок отражения в учете предприятия расходов на проведение новогоднего корпоратива для работников. Желаем, чтобы ваша компания прогрессировала и процветала, а коллектив был сплоченным и дружным! Пусть наступающий Новый год будет для вас светлым, радостным и успешным, а все перемены — только к лучшему!
- Расходы на новогодний корпоратив в «чистом» виде уменьшают объект обложения налогом на прибыль без каких-либо корректировок на налоговые разницы. Но при этом возникает необходимость начислить «компенсирующие» НДС-обязательства в связи с нехозяйственностью понесенных расходов.
- Избежать начисления «компенсирующих» налоговых обязательств по НДС можно, замаскировав корпоратив под собрание трудового коллектива, конференцию (семинар, тренинг) по теме, связанной с хоздеятельностью предприятия, или под рекламную акцию (презентацию).
- При «профсоюзном» варианте нужно помнить об увеличивающей налоговой разнице на сумму средств, перечисленных неприбыльным организациям в размере, превышающем 4 % облагаемой прибыли предыдущего года.
- Объект обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ для работников не возникает, поскольку «корпоративные» расходы не персонифицированы.
Источник: https://i.Factor.ua/journals/bn/2017/december/issue-51/article-32818.html
Как учитывать корпоративные праздники
Авторы большинства бизнес-книг убеждают нас в необходимости проведения корпоративных праздников – они, по их понятиям, способствуют укреплению дружбы и, как следствие, повышают производительность труда. Как бухгалтеру учитывать эти затраты?
Ну конечно, любой праздник начинается с создания особого настроения.
Не столь важно, по какому поводу намечается веселье (возможно, «на подходе» Новый год, День защитника Отечества, 8-ое Марта или день основания фирмы)… Но как только появились украшения, появляется и сам дух праздника.
Согласитесь, приятно накануне празднования Восьмого марта заглянуть в офис и увидеть мужчин, колдующих над подарками, вазы с несчетным количеством цветов… Женщины порхают с загадочным видом по офису. И сразу ясно – весна уже здесь!
Но есть и такие предприятия, для которых праздничная суета берет начало с получения указания местных властей. Так, в частности, торговые предприятия Москвы с 1 декабря 2010 г.
обязаны были придать витринам праздничный новогодний вид (распоряжение правительства Москвы № 2236-РП от 13 октября 2010 года «Об организации торгового обслуживания в дни празднования Нового 2011 года и Рождества Христова»). Кроме того, издано постановление Правительства Москвы от 11 сентября 2007 г.
№ 801-ПП (в ред. от 5 октября 2010 г.) «Об оформлении города Москвы в праздничные, памятные дни, дни проведения торжественных и иных мероприятий».
Как оприходовать праздничные атрибуты, всем понятно:
Дебет 10 Кредит 60 (71)
– учтены праздничные украшения в составе материалов;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС при условии, что поставщик является плательщиком НДС.
А вот теперь мы должны разобраться, что можно учесть в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а что нельзя.
Если праздничное оформление витрин не ваша собственная инициатива, а распоряжение местных чиновников, понесенные издержки учитываются в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Рассмотрим еще одну возможность отнесения затрат по декорированию, но, к сожалению, только витрин. Квалифицировать данный вид затрат следует как рекламные расходы. Опираемся мы при этом на абзац 4 пункта 4статьи 264 НК РФ, в котором затраты на оформление витрин причислены к расходам организации на рекламу. При таком подходе никто не будет интересоваться, кто и кого просил украшать витрины.
В данном случае мы сделаем проводку:
Дебет 44 Кредит 10
– списаны использованные для оформления витрин материалы.
А теперь вопрос: что делать с НДС на счете 19? Заглянем в Налоговый кодекс и обратим внимание на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, в котором оговорено, что вычеты предоставляются «при реализациипо товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170». Из вышесказанного видно, что нам надо определиться, а для чего, собственно, мы покупали украшения, в какой деятельности их использовали. Если это та деятельность, по которой вы являетесь плательщиком НДС, то сумму налога, при наличии должным образом оформленной в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, ставьте к возмещению. Заметим, что этот подход к «входному» НДС применяется ко всем расходам. Оформим эту операцию бухгалтерской проводкой:
Дебет 68 Кредит 19
– принята к вычету сумма НДС, если украшение витрин – производственная необходимость или реклама.
Если же затраты были отнесены к расходам, налогооблагаемую прибыль не уменьшающим, то и относящийся к ним НДС проще списать за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, или за счет нераспределенной прибыли. Однако последний вариант не так уж прост – не станешь же обращаться к учредителям по каждому поводу и оформлять соответствующие решения и распоряжения.
В учете данная операция отражается следующей записью:
Дебет 91.2 «Расходы, не учитываемые в налоговом учете» Кредит 19
– сумма НДС отнесена на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Но есть еще в налоговом кодексе подпункт 2 пункта 1 статьи 146, который причисляет к объектам обложения НДС «передачу на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций». И вроде у нас как раз такая передача и происходит и, следовательно, «входной» НДС подлежит зачету. Подчеркнем, что фискальные органы, скорее всего, эту точку зрения посчитают ошибочной, и дальнейшее разбирательство будет продолжено уже в суде.
Делаем себе пометку на будущее: украшать офис – убыточно; расходы – только за счет чистой прибыли или как не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Доказать целесообразность украшения офиса и банкетного зала будет сложно. В бухгалтерском учете их лучше отнести на счет 91.2 субсчет «Расходы, не учитываемые в налоговом учете». Целесообразность отражения данных издержек на счете 91 мы находим в предпоследнем абзаце пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г.
№ 33н в редакции от 8 ноября 2010 г. (далее по тексту – ПБУ 10/99), где сказано, что «перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий» являются прочими расходами.
Оформляем бухгалтерскую проводку:
Дебет 91.2 субсчет «Расходы, не учитываемые в налоговом учете» (Реже 84) Кредит 10
– списаны в счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на праздничное оформление офиса и банкетного зала.
Если мы отнесем затраты на счет 91.2, то возникает постоянная разница, формирующая постоянное налоговое обязательство – ПНО (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»):
Дебет 99 Кредит 68 «Налог на прибыль»
– ((НДС + сумма украшений) 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Вкладываемся в банкетное обслуживание
Что ж, праздничное настроение создано – пришло время самого корпоративного мероприятия.
Немного отвлечемся и вспомним, что Налоговый кодекс к расходам на оплату труда относит стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п.
4 и 25 ст. 255 НК РФ).
Вспомнили мы это для того, чтобы прикинуть: а может включить «праздничный стол» в затраты на оплату труда? Но, согласитесь, в действительности занятость бухгалтерских и кадровых служб не позволяет каждый праздник предусматривать в трудовом договоре как натуральную форму оплаты труда, причем успевая попутно получать соответствующее заявления от работников. Поэтому будем считать, что затраты на праздничный стол в трудовых договорах не предусмотрены, следовательно, отнести банкет на оплату труда не получится.
В данный момент позиция большинства налоговых инспекторов сводится к тому, что организация должна выступить в роли налогового агента и удержать с сотрудников деньги за бесплатно предоставленное питание, поскольку с точки зрения налоговиков, корпоратив – доход в натуральной форме, а не средство укрепления коллектива, как думают многие.
И все бы хорошо, но как же подсчитать, кому и сколько досталось кушаний? А вдруг кто-то не пришел? Удержи с него, а потом разбирайся, где он был и почему не ел и не пил. Тут не корпоратив, а сущая каторга получается с попутным созданием стрессовых ситуаций на последующие дни.
Если спросить в ИФНС, то, скорее всего, вы получите ответ, что не стоит следить за каждым сотрудником – надо просто сумму банкета поделить на количество участников, которые должны быть заранее определены.
Налоговики при этом опираются на подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ. Но не спешите соглашаться с инспекторами. Поскольку определение налоговой базы по НДФЛ расчетным путем не предусмотрено, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет с таких доходов не будем.
На практике подтверждение данной позиции можно найти в письме Минфина от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21 февраля 2008 г. № А56-30516/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 12 марта 2008 г.
№Ф08-478/08-265А, постановление ФАС Уральского округа от 20 августа 2009 г. № Ф09-5950/09-С2.
Забегая вперед, скажем, что сотрудники налоговой службы не одиноки в желании начислять налоги и сборы на сумму «праздничного обеда». Чиновники в письме Минздравсоцразвития от 23 марта 2010 г. № 647-19 предлагают начислять страховые взносы на выплаты в пользу работников, даже если они не прописаны в трудовых договорах.
Однако при отсутствии возможности «персонифицировать» участие каждого сотрудника в новогоднем корпоративе начислять страховые взносы не следует (по аналогии с НДФЛ).
В честь намечающегося мероприятия компания иногда закупает сотрудникам подарки. Бухгалтер должен четко отследить, «кого обрадовали», и удержать с них НДФЛ. Если подарки не будут дороже 4000 рублей, то потраченная на их покупку сумма налогом на доходы физических лиц облагаться не должна (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Но вот уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму подарков нелегко. Мы не можем учитывать в целях налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Однако если мы вручаем подарки не сотрудникам, а своим деловым партнерам, да еще не поленимся составить реестр вручения подарков и сувениров, то суды могут встать на нашу сторону и посчитать данные издержки как экономически целесообразные, а точнее – «представительские» (постановление ФАС Московского округа от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10).
А премии, медали, награды за заслуги перед компанией выдавали? Согласитесь, приятно, когда ваши заслуги отметили перед всем коллективом на праздничном фуршете.
Подбодрили сотрудников, дали настрой на дальнейшую эффективную работу! Молодцы! Да и Трудовой кодекс РФ поддерживает работодателя, так как в нем сказано, что руководство вправе поощрять работников за добросовестный эффективный труд (ст. 22 ТК РФ).
Как конкретно мотивировать, указано в статье 191 ТК РФ: «Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
В документах лучше указывать общую сумму, потраченную на корпоратив.
Другие виды поощрений работников за ударный труд определяются коллективным договором или Правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам»/
Из вышесказанного следует, что при соблюдении правил, оговоренных в пункте 1 статьи 252 НК РФ, расходы на «признание заслуг» сотрудников могут отражаться в налоговом учете в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы, связанные с производственной (иной) деятельностью организации.
При учреждении фирмой собственных наград и других видов поощрения необходимо оформить локальные акты, отражающие стимулирующий характер мероприятий по награждению сотрудников и их связь с деятельностью, направленной на получение дохода.
На практике суды поддерживают вышеуказанную позицию. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2008 г. № А05-5668/2007 суд указал, что расходы на приобретение бланков грамот и благодарностей являются производственными, так как связаны с управлением производством.
А в постановлении от 24 мая 2006 г.
№ Ф04-128/2006(22775-А81-35) ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что расходы на приобретение, доставку и вручение почетных грамот связаны с производственной деятельностью налогоплательщика и поэтому подлежат учету в целях налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете сделаем записи:
Дебет 10 Кредит 60 (71)
– учтены бланки грамот и благодарностей в составе материалов;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен НДС;
Дебет 91.2 Кредит 10
– списаны бланки грамот и благодарностей (п. 11 ПБУ 10/99).
С тем, как учесть для расчета налога на прибыль награды, разобрались, но давайте вернемся непосредственно к банкету.
У проверяющих мнение почти всегда едино: расходы на праздничный фуршет не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку нет экономического обоснования (п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ.
Практика показывает, что затраты на корпоратив могут учитываться в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, но при условии, что превратятся в представительские расходы.
Следует понимать, что если сумма не существенная, то лучше не переквалифицировать – бумаг для этого понадобится много.
Но если вы решитесь на такой шаг, то желательно оформить ряд внутренних организационно-распорядительных документов, указанных в письме Минфина от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/807:
Акцентируем внимание на том факте, что НДС со стоимости подарков и сувенирной продукции нужно начислить, так как безвозмездная передача является реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НКРФ). К счастью, сумма «входного» НДС, предъявленная продавцом сувениров и подарков, принимается к вычету (п. 2 ст.
171 НК РФ). Из этого следует, что сумма налога к уплате в бюджет будет равняться нулю по данной операции. Судебная практика подтверждает этот вывод (см. постановления ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1726-09, ФАС Центрального округа от 27 мая 2008 г. по делу № А08-10126/06-20).
Абзац 3 пункта 2 статьи 264 НК РФ гласит: «Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период». При отнесении корпоратива к данному виду расходов об этом забывать нельзя.
Возможно, у проверяющих возникнут замечания, но суды поддерживают налогоплательщиков в данном вопросе. В определении ВАС от 30 ноября 2009 г.
№ ВАС-15476/09 судьи указали, что «при принятии судебных актов суды, руководствуясь положениями статьи 252, подпункта 49 пункта 1 и пункта 2 статьи 264 Кодекса, признали спорные затраты документально подтвержденными, обоснованными и направленными на получение дохода.
При этом экономическая оправданность этих затрат оценивалась судами исходя из цели проведенного мероприятия, а именно его направленности на поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития банка.
Приведенные инспекцией доводы о неправомерности учета спорных затрат в составе представительских расходов ввиду недоказанности ОАО «Витабанк» указанной цели мероприятия не свидетельствуют о нарушении судами норм права и направлены на переоценку фактических обстоятельств, что не входит в компетенцию суда надзорной инстанции».
Затраты на проведение корпоратива являются одними из самых спорных вопросов, поэтому будьте внимательны при отражении их в учете.
Относя потраченные деньги на букеты в подарок милым дамам к 8 Марта на расходы для украшения места проведения официального приема, будьте осторожны. Обоснованность расходов такого плана вызвала у ФАС ВВО сомнения (см. постановление от 15 марта 2006 г. № А29-1822/2005а).
Но, к счастью, есть и другая точка зрения, отраженная в постановлении ФАС ПО от 1 февраля 2005 г. № А57-1209/04-16, постановлении ФАС ЗСО от 11 мая 2006 г. № Ф04-2610/2006 (22165-А46-40), а также в постановлении ФАС Московского округа от 3 сентября 2010 г. № КА-А40/10128-10 по делу № А40-136245/09-114-1045.
В указанных постановлениях суды встали на защиту затрат на цветы в качестве представительских расходов.
Источник: https://delovoymir.biz/kak_uchityvat_korporativnye_prazdniki.html
Организация отметила юбилей со дня ее создания: как отразить в бухучете расходы и какие налоги надо уплатить
Многие организации отмечают юбилеи со дня их создания, устраивая торжественные мероприятия, приглашая своих сотрудников и деловых партнеров.
Сегодня мы обсудим, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете понесенные расходы, каковы особенности исчисления подоходного налога, а также поговорим о новациях в исчислении страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах с 2014 г. в части некоторых расходов.
Из письма в редакцию:
«В организации в связи с празднованием юбилея (10 лет) со дня создания 28 февраля 2014 г. были оплачены расходы по проведению в ресторане праздничного мероприятия с участием работников и деловых партнеров.
В программу мероприятия вошли: подведение итогов работы за период существования организации, культурно-развлекательная программа с конкурсами и вручением победителям сувениров и призов, фуршет. Организация по счету от 28.02.
2014 оплатила стоимость аренды зала, музыкально-развлекательной программы, продуктов питания и напитков.
Можно ли учесть расходы на проведение мероприятия в составе затрат, участвующих при налогообложении прибыли?
Считаются ли произведенные расходы доходами сотрудников для целей исчисления подоходного налога, отчислений в ФСЗН и Белгосстрах?
Как правильно оформить и отразить понесенные расходы в бухгалтерском учете?
Галина Владимировна, бухгалтер»
Бухгалтерский и налоговый учет расходов
Напомню, что в бухгалтерском учете расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют:
– на расходы по текущей деятельности;
– расходы по инвестиционной деятельности;
– расходы по финансовой деятельности;
– иные расходы.
Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие в т.ч. прочие расходы по текущей деятельности (пп. 5, 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011№ 102; далее – Инструкция № 102).
При этом другие расходы по текущей деятельности включают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (п. 13 Инструкции № 102).
В бухгалтерском учете Вашей организации следует отразить:
Д-т 60 – К-т 51
– перечислена оплата ресторану за аренду помещения, музыкальное сопровождение, стоимость продуктов питания и напитков;
Д-т 90-10 – К-т 60
– отражены расходы, связанные с юбилеем организации, в части оплаты за аренду помещения, музыкальное сопровождение, продукты питания и напитки;
Д-т 18 – К-т 60
– отражена сумма НДС, выделенная рестораном.
Теперь перейдем к налоговому учету расходов.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Указанные затраты определяют на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражают в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты – предварительная или последующая (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Таким образом, при налогообложении учитывают затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, фактически понесенные, документально подтвержденные и отраженные в бухгалтерском учете, за исключением расходов, перечисленных в ст. 131 НК.
Отмечу, что при налогообложении не учитывают иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством (подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК).
Поскольку затраты организации на проведение праздничного мероприятия с производственным процессом не связаны, они при налогообложении прибыли не учитываются.
Подоходный налог не исчисляют с расходов, связанных с осуществляемой деятельностью организации
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, расходы организации, в т.ч. оплата услуг ресторана в части аренды помещения, стоимости питания и напитков, не являются объектом обложения подоходным налогом.
В иных случаях расходы организации по проведению презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых мероприятий, не связанных с осуществляемой деятельностью, признают объектом обложения подоходным налогом у физического лица – участника такого мероприятия. Размер дохода определяют из расчета расходов, приходящихся на одного участника праздничного мероприятия. Налогообложение таких доходов производят с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Справочно: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде подарков и призов, получаемые:
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК (профсоюзных организаций), – в размере, не превышающем 755 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами организаций, освобождают от подоходного налога в размерах, предусмотренных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
В связи с этим обращаю Ваше внимание на необходимость составления пакета документов, которые могут подтвердить, что понесенные организацией расходы связаны с осуществляемой ею деятельностью. Такими документами могут быть:
– приказ о проведении торжественного мероприятия и программа его проведения, в которых бы содержались сведения, что мероприятие проводится в связи с осуществляемой организацией деятельностью;
– смета на его проведение и отчет о расходованных средствах.
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Исключение составляют виды выплат, на которые не начисляют обязательные страховые взносы в ФСЗН по перечню, утверждаемому Советом Министров (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).
Справочно: Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).
Внимание!
Источник: https://www.gbzp.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter-zarplata/organizatsiya-otmetila-yubilei-so-dnya-e
Эксперты рассказали, как грамотно оформить расходы на корпоративы
Новогодние праздники — это не только елка, шампанское и салат «Оливье». Для компании это расходы на корпоративы, подарки сотрудникам и их детям, выплата годовых премий и другие расходы. Как грамотно оформить эти затраты, чтобы не платить лишних налогов? Об этом мы попросили рассказать наших экспертов.
Управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «СБП» Кира Гин-Барисявичене разделила новогодние траты на три группы: расходы на корпоратив, новогодние подарки и билеты на елки и подробно рассказала о каждой из них. Начнем с первой: расходы на корпоратив.
Основанием для отражения расходов на корпоратив в бухгалтерском учете предприятия служат первичные документы. Если организация решила провести корпоратив, то первым делом она должна издать приказ по организации, в котором указываются наименование мероприятия, его обоснование, дата, место проведения, ответственное за его проведение лицо.
Утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия и смета расходов.
Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расходы на проведение праздничного вечера не будут экономически оправданными в целях исчисления налога на прибыль (п.1 ст. 252 НК РФ), поскольку они не связаны с производственной деятельностью предприятия.
Более того, даже если в трудовом (или коллективном) договоре будет предусмотрено участие работника в новогоднем мероприятии, то расходы на оплату труда этих работников не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.
Расходы на корпоратив не относятся к затратам, связанным с хозяйственной деятельностью предприятий, и поэтому компания не имеет права на применение вычетов по НДС.
Вторая группа расходов — затраты на новогодние подарки. Детские подарки, подарки сотрудникам и деловым партнерам организация может приобрести за счет двух источников. Первый — расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Второй — чистая прибыль организации, если учредители дали согласие расходовать прибыль на эти цели.
Порядок бухгалтерского и налогового учета по детским подаркам будет точно такой же, как и в отношении «взрослых» подарков. В бухгалтерском учете расходы на приобретение подарков списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в качестве внереализационных расходов.
При расчете налога на прибыль указанная сумма не учитывается.
Источник: https://rg.ru/2013/12/24/prazdniki.html
Расходы на Новогодний корпоратив. Бухгалтерский и налоговый учет
Под Новый год в больших компаниях модно устраивать корпоративы, на которые приглашаются сотрудники и партнеры по бизнесу. Радость эта может принести неприятные сюрпризы со стороны налоговой службы, которая к подобным расходам относится скептически, не желая видеть их в составе налоговых расходов.
Поэтому особое внимание необходимо уделить документальному оформлению таких расходов. Сам корпоратив и подарки партнерам можно представить как грамотный маркетинговый ход, а подарки сотрудникам — как поощрение за хорошую работу, предусмотренное в Фонде оплаты труда.
Как мы знаем, предприятие в состав налоговых расходов может включить расходы, которые связаны с хозяйственной деятельностью и документально подтверждены.
Затраты на корпоративные мероприятия упоминаются нормами подпункта 139.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НК).
Данные нормы гласят «в состав налоговых расходов не включаются затраты, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно: расходы на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха (кроме расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 НК)».
То есть, если затраты на корпоративные мероприятия осуществляются в рамках рекламных мероприятий (напоминаем, что нормы подпункта 140.1.5 НК разрешают относить в состав расходов затраты на проведение рекламы без каких-либо ограничений), то они считаются связанными с хозяйственной деятельностью и могут быть включены в составе расходов на сбыт в налоговые расходы. В противном случае налоговых расходов не будет.
В то же время нормы абзаца «а» подпункта 138.10.2 НК позволяют отнести к административным расходам общие корпоративные расходы, в том числе и представительские. Понятие представительских расходов расшифровано в приказе МФУ от 14.09.2010 № 1026 «Об утверждении Норм средств на представительские цели бюджетных учреждений и порядка их расходования» (Приказ № 1026).
Однако требования этого документа являются обязательными только для бюджетных учреждений, другие предприятия могут использовать его как вспомогательный документ, потому что до сих пор законодательством не определен единый для всех предприятий документ, который бы регулировал определение, состав и порядок оформления представительских расходов. Аналогичное мнение высказано ГНСУ в Единой базе налоговых знаний (подкатегория 110.07.20).
Так, в соответствии с нормами пункта 2 Приказа № 1026 представительские расходы – это расходы на прием и обслуживание иностранных представителей и делегаций, которые прибыли по приглашению для ведения переговоров с целью осуществления международных связей, установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества. К представительским расходам, в частности, относятся расходы, связанные с мероприятиями культурной программы, транспортным обеспечением и буфетным обслуживанием.
То есть расходы на Новогодний корпоратив могут быть составной частью представительских, а значит, административных расходов. Однако такие расходы возможны только в рамках рекламных мероприятий.
Обращаем внимание, что понятие «рекламы» нормами НК не урегулировано. Оно предусмотрено только нормами статьи 1 Закона Украины от 03.07.1996 № 270/96-ВР «О рекламе». Это информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара.
То есть для того, чтобы представительское мероприятие имело рекламный характер, во время его проведения должна распространяться информация о деятельности предприятия, его продукции (товарах, услугах), например, бесплатная раздача образцов.
Кроме того, следует учесть главное: на празднование Нового года должны быть приглашены гости от других предприятий и должны состояться переговоры, связанные с коммерческой деятельностью предприятия. Поэтому целесообразно при оформлении документов в рамках таких расходов применять формулировку, например «для проведения деловой встречи и переговоров с компаниями — партнерами по бизнесу».
На основании документов, подтверждающих осуществление расходов на проведение рекламных мероприятий, можно отнести к составу налоговых расходов затраты на проведение Новогодней корпоративной вечеринки как расходы на предпродажные и рекламные мероприятия. Такими документами могут быть:
• распорядительный документ (приказ о проведении праздника или презентации).
Этим документом назначается лицо, ответственное за проведение мероприятия (как правило, это руководитель подразделения (службы)), которому поручается составление программы праздника, а также даются указания финансовой службе.
Целесообразно включить формулировку «Для подготовки и празднования Нового года в целях повышения потребительского спроса ПРИКАЗЫВАЮ». Кроме того, в приказе указывается круг лиц, имеющих отношение к корпоративу;
• перечень приглашенных лиц; отправленные им приглашения и их ответы.
Учитывая стремление органов налоговой службы считать расходы экономически обоснованными в зависимости от получения доходов, оптимальным будет вариант, когда в перечень приглашенных лиц войдут представители организаций-заказчиков, с которыми на момент проведения приема заключены договоры (тех компаний, в адрес которых были выписаны документы по реализации после вечеринки (возможно, немного «притянуто», зато оспорить «экономическую обоснованность» будет сложно — получение дохода налицо)). Можно указать их контактные данные, что будет свидетельствовать о реальности проведенного мероприятия;
• смета расходов, разработанная на основе программы организации приема, в которой следует указать следующие данные: место и дату проведения мероприятия, календарный план подготовки к мероприятию, количество приглашенных лиц, размер предполагаемых расходов в соответствии с календарным планом, транспортное обслуживание, аренду помещения, распространение подарков или образцов продукции и т. п;
• отчет о фактических расходах, подписанный руководителем предприятия, с указанием фактически произведенных представительских расходов (фактическая смета затрат), составляемый после проведения мероприятия. Целесообразность его составления связана с аргументацией связи затрат с хозяйственной деятельностью предприятия.
• программа праздника или презентации. Можно подготовить и небольшие рекламные буклеты. Пример программы Новогоднего праздника:
• Поздравление от руководителя предприятия • Премирование работников подарками • Фуршет • Самодеятельность, поздравления, тосты • Выступление артистов • Конкурсы, дискотека.
• должным образом оформленные первичные документы, выданные компаниями, оказавшими услуги или реализовавшими товарно-материальные ценности, — акты выполненных работ и накладные.
В случае если расходы были понесены в наличной форме, то авансовые отчеты об использовании средств, выданных под отчет.
К отчету прилагаются соответствующие чеки, квитанции, другие расчетные документы, подтверждающие расходы.
Помимо этого целесообразно издать внутренний организационно-распорядительный документ (например, Положение о проведении представительских мероприятий, утвержденное приказом руководителя организации), в котором могут быть отражены следующие моменты:
• порядок расходования средств на представительские расходы (в частности, включить расходы на Новогодний корпоратив) • порядок документального оформления представительских расходов (в том числе, предусмотреть особенности Новогоднего корпоратива) • порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы • порядок осуществления контроля над расходованием и списанием средств на представительские расходы • нормирование отдельных видов представительских расходов (лимитирование отдельных видов представительских расходов никакими законодательными актами не установлено, однако, данный пункт будет подтверждать, что на предприятии осуществляется контроль над расходованием денежных средств).
Если предприятие заключает договор с рекламным агентством на организацию корпоратива, то порядок отражения расходов на проведение корпоративной вечеринки зависит от условий договора, в котором обязательно следует предусмотреть рекламу товаров, работ (услуг) предприятия-заказчика. Также стоит упомянуть и о том, что реклама осуществляется путем устных объявлений и демонстраций во время мероприятия.
Рассмотрим основные виды расходов на празднование
Аренда помещения для проведения банкета. Это может быть как помещение ресторана или кафе, так и просто любое помещение или его часть, временно адаптированные под банкет. Если это помещение, временно адаптированное для проведения праздника, то предприятие должно заключить договор аренды.
Музыкальное сопровождение праздничного мероприятия. Если праздник отмечается в ресторане, то, как правило, такие заведения имеют музыкальную группу.
В таком случае в договоре между рестораном и заказчиком может указываться, что музыкальное сопровождение банкета осуществляется силами ресторана. Тем более что на празднование часто приглашают артистов.
Такие расходы предприятие также должно заложить в праздничной смете.
Перевозка участников банкета. Участники банкета могут добираться до места празднования и обратно самостоятельно, городским транспортом или транспортом, специально предоставленным для этого руководителем предприятия.
Подтверждающими документами будут договор с транспортной организацией (при привлечении организации — перевозчика), договор аренды автотранспорта (при аренде автотранспорта), акты выполненных работ, путевые листы на списание ГСМ (при использовании собственного автотранспорта).
Праздничное меню. Предприятие-заказчик должно предварительно обсудить меню и заказать его предприятию общественного питания или другой организации, которая будет выполнять праздничный заказ.
При этом документом, подтверждающим осуществление предприятием представительских расходов, является договор с данной организацией (в котором оговариваются количество мест, меню, оформление зала), акт выполненных работ с приложением счета-заказа.
Если участников вечеринки немного, то услуги вполне можно оплатить в день торжества наличными денежными средствами. В этом случае факт использования денежных средств подтверждается счетом и чеком РРО, которые представляются подотчетным лицом в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом. Главное — не забывать об ограничении, установленном для расчетов наличностью между субъектами хозяйствования, которое составляет 10 000 грн. в течение одного дня с одним поставщиком.
Подарки работникам. На некоторых предприятиях принято награждать работников, особо отличившихся в уходящем году. Подарки работникам — это не что иное, как премии, выплаченные в натуральной или денежной форме. Такие премии можно отнести в состав налоговых расходов на основании норм пункта 142.1 НК.
Обращаем внимание, что премии к Новому году относятся к фонду оплаты труда согласно нормам Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5.
Поэтому, по мнению ГНСУ, изложенному в ЕБНЗ (подкатегория 110.07.
17), такие премии учитываются в составе расходов при условии, что их начисление осуществляется согласно Положению о премировании или условиям коллективного договора.
Также видами праздничных расходов являются расходы на украшение офиса, то есть это расходы на приобретение декоративных материалов (товаров) новогодней атрибутики, а также расходы, связанные с оплатой услуг по оформлению (если предприятие приглашает дизайнера).
Особенно это актуально для оформления витрин магазинов, прилавков, офисных помещений, связанных с хозяйственной деятельностью предприятия. Так, целью оформления наружных витрин является реклама товаров, то есть информирование потенциальных покупателей об ассортиментном направлении конкретной торговой точки и привлечение покупателей, в то время как Новогоднее оформление внутренних витрин и торгового зала носит исключительно «декоративный» характер.
Таким образом, в данном случае может помочь приказ (распоряжение) руководителя предприятия «о необходимости периодического обновления витрин в целях формирования (поддержания) покупательского спроса», а также «об обеспечении мер по повышению реализации товаров (услуг) в период новогодне-рождественских праздников» или «об усилении маркетинговой политики предприятия в этот период». Причем таким приказом можно убить двух зайцев сразу: обосновать как рекламные расходы на оформление витрин, так и «декоративные». Приказ будет иметь ярко выраженную маркетинговую направленность и поможет предотвратить неудобные вопросы о расходах на оформление витрин со стороны контролирующих органов.
В приказе должны быть указаны само мероприятие; лица, ответственные за проведение всех подготовительных работ; определена смета расходов на приобретение искусственной или живой елки, елочных игрушек, гирлянд и т. п. Издавать приказ желательно в конце года «с прицелом» на следующий год.
Обращаем внимание, что удачное размещение товаров в торговом зале, оригинальное оформление прилавков и витрин трактуется как «мерчандайзинг» и является одним из видов маркетинга.
Поэтому, при оформлении документов надлежащим образом такие расходы могут быть включены в состав налоговых расходов.
Такое мнение изложено в Обобщающей налоговой консультации относительно отнесения расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг в состав расходов, утвержденной приказом ГНСУ от 15.02.2012 № 123.
Если на новогоднем декоре с целью распространения информации о деятельности предприятия и увеличения спроса на продукцию предусматривается указать логотипы компании, в приказе руководителя предприятия цель проведения новогоднего мероприятия определена как рекламная, тогда расходы можно считать связанными с хозяйственной деятельностью. Поскольку существует связь с хозяйственной деятельностью, то в налоговом учете эти расходы могут быть отнесены к составу налоговых расходов как расходы на сбыт.
Таким образом, учитывая расходы на организацию и проведение Новогоднего корпоративного мероприятия в составе налоговых расходов, предприятие должно понимать, что риск в данном случае высок, и споров с налоговыми органами не избежать. Поэтому необходимо оформить надлежащим образом первичные документы.
Налог на добавленную стоимость
Обращаем внимание, что согласно нормам подпункта 188.1 НК бесплатные раздачи товаров, в том числе и бесплатное угощение во время рекламных мероприятий гостей горячими и холодными блюдами из собственной готовой продукции и из незначительного количества покупных продуктов питания облагаются НДС по обычным ценам. При этом напоминаем, что, начиная с 01.01.2013, определение обычной цены будет осуществляться в соответствии с нормами пункта 39.2 НК по одному из следующих методов: сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), цены перепродажи, «расходы плюс», распределения прибыли, чистой прибыли. Поэтому во избежание конфликтов с контролирующими органами целесообразно указывать для целей налогообложения НДС приемлемую цену, и документально подтвердить соответствие ее уровню «обычных цен», например, с помощью приказа о проведении рекламных мероприятий.
Налог на доходы физических лиц
ГНСУ в письме от 31.01.2011 № 2071/6/17-0715 разъяснила, что стоимость продуктов питания, напитков, фруктов, организации празднично-массовых мероприятий, которые не являются персонифицированными для сотрудников, не являются объектом обложения НДФЛ.
Кроме того, если во время корпоратива осуществляется распространение рекламных товаров предприятия, а потребителями рекламы является неопределенный круг сотрудников, то стоимость такого товара не является объектом обложения НДФЛ. Если в период рекламных акций проводятся розыгрыши призов и подарков, получателями которых являются конкретные лица, стоимость таких подарков, призов, выигрышей является объектом обложения НДФЛ в соответствии с нормами пункта 170.6 НК.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на Новогодний корпоратив относятся в состав административных расходов, поскольку в соответствии с нормами пункта 18 П(С)БУ 16 «Расходы», к административным расходам относят общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием: общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых сборов, представительские расходы).
Если же оформить расходы на корпоратив как рекламные мероприятия – например, проведение вечеринки с презентацией новых товаров, с бесплатной дегустацией или раздачей рекламных образцов по своему содержанию связано со сбытом конкретной рекламируемой продукции, то такие расходы относятся в состав расходов на сбыт согласно нормам пункта 19 П(С)БУ 16 «Расходы».
Елена Иванова, сертифицированный аудито
специально для Бухгалтер 911
Источник: https://buhgalter911.com/news/news-28878.html
Загрузка...
