Аналитический и синтетический учёт расчётов по налогу на прибыль на предприятии ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32»
Нормативная база создания бухгалтерского учёта в Российской Федерации начиная с бухгалтерской отчётности за 2003 год пополнилась новым ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».
Возникновение данного документа обусловлено объективными причинами, в частности предположенной в действующем законодательстве РФ разницей между бухгалтерской прибылью также прибылью для функций налогообложения.
Синтетический учёт – это учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, хозяйственных операций и обязательств по определённым экономическим признакам, ведущийся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.
Раздельный налоговый и бухгалтерский учёт приводят к достаточно существенно различающимся сведениям об одних и тех же объектах учёта. Однако данная разница видна только в регистрах аналитического учёта также в налоговых декларациях. Сводные сведения о разнице между налоговым и бухгалтерским учётом на регистрах синтетического учёта по налогу на прибыль отображения не находила.
Новое ПБУ обязано установить порядок создания сводного, синтетического учёта разниц, возникающих в период применения разных подходов к бухгалтерскому учёту объекта налогообложения также к налоговому учёту этого же объекта соответствуя требованиям главы 25 НК Российской Федерации.
Отложенные налоговые активы (суммы в рублях) также отложенные налоговые обязательства (суммы в рублях) отображаются на раздельных синтетических счетах. Эти счета не предположены Планом счетов бухгалтерского учёта.
Следовательно, для создания такого учёта особые синтетические счета нужно предусмотреть в учётной политике организации.
К примеру, в качестве данных счетов можно применить два свободных синтетических счёта 77 и счёта 78 из раздела «Расчёты».
В процессе начисления налога на прибыль кредитуют счёт 68 «Расчёты по сборам и налогам» и дебетуют счёт 99 «Прибыли и убытки». Оформляют причитающиеся налоговые санкции этой же бухгалтерской записью. Списывают перечисленные суммы определенных налоговых платежей с расчётного счёта или других аналогичных счетов в дебет счёта 68.
Учёт расчётов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль ведётся на следующих счетах:
· 68, субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»;
· 99, субсчёт «Постоянное налоговое обязательство»;
· 99, субсчёт «Учёт условных доходов по налогу на прибыль»;
· 99, субсчёт «Учёт условных расходов по налогу на прибыль»;
· 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
· 09 «Отложенные налоговые активы».
Порядок исчисления также уплаты налога на прибыль контролируются законодательными и иными нормативными правовыми актами.
Аналитический учёт — учёт, который ведётся в материальных, лицевых и других аналитических счетах бухгалтерского учёта, которые группируют детальные сведения о хозяйственных операциях, об имуществе и обязательствах внутри каждого синтетического счёта. (Статья 2 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте») [9].
Аналитическим учётом является система бухгалтерских записей, которая даёт детальные сведения о передвижении хозяйственных средств; образуется обособлено по каждому синтетическому счёту. Отличаясь от синтетического учёта ведётся в натуральных показателях, а не только в стоимостных.
Для определения данной налоговой базы формы аналитических регистров налогового учёта, которые являются документами для налогового учёта, содержат такие реквизиты:
· наименование регистра;
· дату (период) составления;
· измерители данной операции в натуральном (по возможности) также в денежном выражении;
· обозначение наименования хозяйственных операций;
· подпись и расшифровку подписи лица, который ответственен за составление данных регистров.
Аналитический учёт по счёту 68 на предприятии «Расчёты по сборам и налогам» ведётся по видам налогов. Рассмотрим подробнее субсчёт 68 счёта «Расчёты по налогу на прибыль». На данный момент ставка налога равна 20%. При этом 2% перечисляют в федеральный бюджет, а 18% – в региональный. В течение года предприятие платит авансовые платежи и сдаёт декларации по налогу на прибыль предприятия.
Налог на прибыль уплачивается по итогам налогового периода, то есть календарного года, не позднее 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).
При утверждении форм регистров налогового учёта ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32» пользуется рекомендациями, которые разработаны ФНС РФ, которые называются «Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ».
Содержание данных налогового учета на предприятии, в том числе первичных документов, является налоговой тайной (абз. 11 ст. 313 НК РФ). ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32» вправе требовать соблюдения налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст.
21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ).
В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о данном предприятии, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).
За разглашение коммерческой тайны должностное лицо может быть привлечено к уголовной или административной ответственности (ст. 183 УК РФ, ст. 13.14 КоАП РФ).
Совершенствование бухгалтерского и налогового учёта на предприятии ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32»
Предприятие ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32» применяет общую систему налогообложения. На предприятии система внутреннего контроля отсутствует, потому что численность работников мала, а это не рентабельно. На предприятии функцию внутреннего контроля осуществляет главный бухгалтер, однако не в полной мере.
В первую очередь стоит отметить, что применение общей системы налогообложения для предприятия не рентабельно. Предприятие само по себе мало, численность работников также мала. Рассмотрим расчёт эффективности налогообложения в таблице 3.1.
Таблица 3.1 – Расчёт эффективности налогообложения за 2015 год при применении различных систем налогообложения
| Наименование показателей, тыс.руб | ОСНО | УСН 6% | УСН 15% |
| Выручка от реализации | |||
| Затраты на производство продукции (услуг) | |||
| Налоги, относимые на себестоимость | |||
| Налоги | |||
| Затраты на производство продукции без учета налогов | |||
| Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее | |||
| Налоговая нагрузка, % | 50,61 | 7,81 |
[составила Ларина А.Н., 2016г]
Из таблицы 3.1 видно, что налоговая на грузка на предприятии ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32» при применении общей системы налогообложения превышает допустимое значение. Предприятию нужна оптимизация налогов. Чистая прибыль в 2015 году составила 2751,76 тысяч рублей.
Прибыль была снижена из-за уплаты всех налогов. Предприятие ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32» занимается сдачей внаём собственного нежилого недвижимого имущества. Расходы предприятия минимальны.
Поэтому предприятию выгодно перейти на упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». В данном случае предприятие будет освобождено от уплаты таких основных налогов, как НДФЛ, НДС, а также налог на прибыль.
Тогда в бюджет предприятием будет уплачиваться 6% от всего дохода, а прибыль предприятия увеличилась бы за 2015 год почти в два раза и составила бы 5011 тысяч рублей.
Из вышесказанного следует, что предприятию необходимо провести оптимизацию налоговой нагрузки.
Для совершенствования системы учёта начисления в целом бухгалтерского учёта и налога на прибыль разработаны и предоставлены руководству предприятия такие рекомендации:
1.Главному бухгалтеру увеличить контроль за передвижением документов и правильным оформлением.
2.Увеличить квалификацию сотрудников бухгалтерии.
3.Создать доступ к системе «Консультант Плюс» для того чтобы обеспечить персонал нормативными и законодательными актами, инструкциями, ПБУ и оперативного вычисления изменений в нормативной базе.
4.Улучшить создание предоставления услуг также управление этими услугами за счёт внедрения научного создания труда, повышение обеспечения материально — техническими ресурсами, увеличение эффективности предоставления услуг по системе материальных стимулов работников.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В системе налогов Российской Федерации один из наиболее важных — это налог на прибыль.
Связанные с данным налогом вопросы имеют большое значение и для государства, потому что он является значимой доходной статьей бюджета, и для отдельных предприятий, потому что сумма его выплат в основном одна из крупных. В настоящее время возникает много споров относительно эффективности использования этого налога.
Актуальность рассмотрения этой темы выражается в следующем: налог на прибыль является частью отношений экономического субъекта с контролирующими и государственными органами и несоответствия в данной области влекут за собой существенные для экономического субъекта последствия. Также актуальность темы обосновывается тем фактом, что в большинстве развитых стран налог на прибыль предполагается одной из главных доходных статей бюджетов, а в бюджете России он располагается на втором месте после налога на определенную добавленную стоимость.
В данной дипломной работе рассмотрен бухгалтерский и налоговый учёт расчётов по налогу на прибыль на примере ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32» Евпаторийского района Республики Крым.
Рассмотрены теоретические основы учёта расчётов по налогу на прибыль; описана организационно-экономическая характеристика ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32»; рассмотрена организация работы учётного аппарата предприятия ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32»; рассмотрен первичный учёт расчётов по налогу на прибыль на предприятии ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32»; рассмотрен синтетический и аналитический учёт расчётов по налогу на прибыль в ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32»; определены пути совершенствования бухгалтерского и налогового учёта в целом на предприятии, в том числе учёта расчётов по налогу на прибыль в ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32».
ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32» — юридическое лицо со средним уставным капиталом. Компания ООО «ФАРЕНГЕЙТ32» находится по адресу 297407, Республика Крым, город Евпатория, проспект Победы, 25. Основным видом деятельности является «Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества». Компания имеет частную форму собственности и статус общества с ограниченной ответственностью.
В своей деятельности по ведению финансовой отчётности ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32» руководствуется налоговым кодексом РФ, нормативно правовыми актами по бухгалтерскому учёту, федеральным законом РФ «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года, который вступил в силу в 2013 году, Положением по ведению бухгалтерского учёта «Учётная политика организации» от 6 октября 2008г. №106н и так далее.
Предприятие ООО «ФАРЕНГЕЙТ-32» пользуется Общей системой налогообложения. С 2014 года фирма сдает в налоговую бухгалтерскую отчётность.
При этом она руководствуется нормативными актами, принятыми на разных уровнях: законами, положениями, методическими указаниями, приказами, инструкциями, письмами Минфина РФ, Госкомстата РФ.
Налоговая отчётность подразумевает заполнение налоговых деклараций и промежуточных расчётов по начисляемым налогам. Статистическая отчётность сдаётся в Госкомстат. Фирма пользуется общими формами документов. В статистику сдаётся два экземпляра годового бухгалтерского баланса.
Из анализа бухгалтерского аппарата видно, что количество персонала бухгалтерии соответствует объёму и характеру деятельности предприятия. Так как предприятие малое и занимается сдачей внаём собственного недвижимого нежилого имущества, на бухгалтеров ложится не большая нагрузка и не большая ответственность.
Предприятие имеет в полном объёме все первичные учётные документы. Можно привести следующие примеры: акты выполненных услуг, платёжные ведомости, приходные и расходные кассовые ордера и другие. Все первичные документы хранятся на предприятии не менее пяти лет.
Следует отметить, что предприятие находится на общей системе налогообложения, что не рентабельно. Налоговая нагрузка при этом превышает нормативные показатели. Необходимо провести оптимизацию налоговой нагрузки.
Целесообразным будет переход предприятия на упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Тогда предприятие будет освобождено от уплаты НДС, НДФЛ, а также налога на прибыль. Эти налоги будут заменены уплатой единого налога.
Он равен 6% от всего дохода предприятия. Налоговая нагрузка при этом снижается.
Сравнивая чистую прибыль предприятия при общей и упрощённой системах налогообложения за 2015 год можно сказать, что при упрощённой системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы» чистая прибыль предприятия составила бы 5011 тыс.рублей, что на 2463 тыс.рублей больше чем при общей системе налогообложения.
Источник: https://lektsia.com/4x8d1b.html
Как рассчитать налог на прибыль
Главное правило: вести налоговый и бухгалтерский учет нужно отдельно. Для этого необходимо предварительно прописать учетную политику, соответственно, для НУ и БУ компании. При этом нужно быть готовым, что цифры в двух этих учетах не будут совпадать.
К примеру, существуют затраты, которые вообще не будут учитываться для исчисления налога на прибыль, либо будут включаться в текущие расходы по особым правилам. Это может быть норма: включать в пределах норматива, либо долями за определенный срок.
Более того, размер принятых в расчет в текущем периоде доходов и расходов зависит от методики расчета прибыли: по начислению или кассовым методом. В основном компании используют первый вариант, так как для применения второго существует ряд ограничений.
При налогообложении существенным будет:
- дата начисления доходов/расходов – для метода по начислению
- дата поступления/оттока денежных средств – для кассового метода
Получается, что в базу для учета (налогового и бухгалтерского) суммы попадут в разное время, хотя формула расчета налога на прибыль едина: 20% от налоговой базы, равной доходы – расходы.
ПБУ бухгалтерского расчета налога на прибыль
Учет расчетов по налогу на прибыль – названия бухгалтерского положения, принятого Минфином России. Дата утверждения ПБУ: 19 ноября 2002 года. Чтобы уметь правильно читать данную форму, следует знать, как расшифровываются основные аббревиатуры:
- ОНА/ОНО – отложенный налоговый актив/обязательство
- ПНА появляется, когда бухгалтерская Пр. > налоговой
- ПНО появляется, когда бухгалтерская Пр. < налоговой
Как же свести дебетовые и кредитовые обороты по прибыли в бухгалтерском учете, чтобы не допустить досадных ошибок?
Ведем учет прибыли по правилам положения ПБУ 18/02
Давайте рассмотрим основные бухгалтерские проводки по прибыли в рамках следующей таблички:
Налог на прибыль счет в бухгалтерском плане счетов
| Счёт Дебет | Кредит | Что образуется | Пояснения |
| 09 Отложенные налоговые активы | 68 Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль | ОНА (стр. 1180 баланса) | Ситуация возможна, если налоговая Пр признается раньше, чем прибыль в БУ |
| 68 | 77 Отложенные налоговые обязательства | ОНО (стр. 1420 баланса) | Возникает, если БУ прибыль признана ранее налоговой. |
| 68 | 99 Пр и Уб субсч. ПНА | ПНА | Пр в БУ > Пр в НУ |
| 99 ПНО | 68 | ПНО | Пр в БУ < Пр в НУ |
Расчет налога на прибыль организации образец
Для отчета о прибыли и убытках (отчет о финансовых результатах) чистая прибыль считается определенным образом.
ЧП (чистая прибыль по стр. 2400) – это:
Пр до обложения (стр. 2300) – Текущий налог (стр. 2410) – Оно/изменения (стр. 2430) + ОНА/изменения (стр. 2450)
В учете же на счетах она раскрывается по-другому, т.к. это новая формула.
ЧП посредством проводок в бухгалтерском учете (сальдо счета 99):
ЧП (остаток сч. 99) = Пр в БУ до НО (Дт90-9+Дт91-1 минус Кт99) – Налог (бухгалтерский) – ПНО + ПНА
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: при обоих вариантах подсчета, результат будет идентичным, согласно ПБУ.
Особенности списания налогов при различных операциях бухгалтерского учета
Калькулятор налогов позволяет быстро рассчитать, какой будет величина уплаты налога на прибыль и как максимально сблизить 2 учёта, бухгалтерский и налоговый, чтобы было, с одной стороны, меньше ошибок, а, с другой – все соответствовало актуальным нормам права.
Согласно НК РФ налоговый вариант учета – система информации, по которой рассчитываются авансовые и текущие платежи по налогу на прибыль в бюджет. Все вычисления производятся на основании первичной документации. Основные правила предписаны главой 25 Кодекса.
Фирмы на ОСНО целью налогового учета ставят как раз расчет налога. Для этого они оперируют правилами, закрепленными в налоговом кодексе. Бухгалтерский же учет строится на основе положения и закона 402-ФЗ о бухучете. Это основной нормативный документ для расчетной службы организации.
Если целью налогового учета является рассчитанная прибыль, то бухучет служит для формирования систематизированных данных в разрезе аналитики, которые помогает руководителю управлять активами и обеспечивать надлежащий уровень контроля их сохранности.
Основные различия между БУ и НУ заключаются в следующем:
- Признание доходов может различаться
- Амортизация может начисляться по-разному
- Списание расходов будущих периодов может не совпадать
- Какие-то расходы и вовсе не учитываются для налогообложения
Давайте на конкретных примерах рассмотрим, как рассчитать налог на прибыль организации. Подробнее остановимся на следующих моментах:
- Аналитическая классификация по доходам в налоговом учете строится на базе кодекса, а в бухгалтерском – по ПБУ 9/99, из-за этого возникают различия.
- Некоторые доходы не увеличат базу по прибыли, причем перечень таких доходов, закрепленных кодексом, шире, чем такой же список в бухгалтерском учете в России.
- Даже сами даты, по которым считается доходная база, могут разнится, ведь метод начисления является приоритетным в бухучете, в то время, как для налоговом применима и кассовая методика отражения дохода.
Если по доходам все обычно ясно, то по расходам стандартно у бухгалтеров возникает масса вопросов, когда и что можно включить.
Учет расчетов по налогу на прибыль начинается с определения налогооблагаемой базы, в уменьшение которой как раз и идут расходы. Учитывать их необходимо по правилам кодекса, а не согласно предписаниям бухгалтерского положения 10/99 Минфина.
Другие затраты фирмы могут уменьшить выручку, если выполняется 3 условия:
- Затраты грамотно обоснованы
- Направлены на доходную деятельность
- Подтверждены «первичкой»
Именно так написано в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Что же диктуют нам нормы ПБУ о расходах (10/99):
- Главное чтобы расход вытекал из условий договора
- Важно чтобы сумма такого расхода могла быть надежно определена
- Необходимо наличие уверенности в предстоящем сокращении выгод
Если какой-то из критериев признания не соблюден, величина налоговой базы по налогу на прибыль не будет уменьшена на данную сумму. Порядок исчисления налога на прибыль организаций предполагает следующие возможные отклонения в учетах, бухгалтерском и налоговом:
- Расходы, которые никогда не будут учтены в НУ, хотя в БУ их проводят (к примеру, пени и штрафы, которые налогоплательщик уплатил в бюджет по требованию налогового ведомства или фондов)
- Нормирование затрат Налоговым Кодексом приводит к тому, что часть расходов, которые уже есть в БУ, в НУ никогда не попадут (суточные – наглядный пример таких расходов или резервы по долгам)
- Учет расчетов по налогу на прибыль предполагает фиксацию доходов/расходов в определенный момент, в БУ и НУ это могут быть разные даты, а, следовательно, и величина налога будет разной
Существуют различия и в аналитике прямых и косвенных расходов, так для налогов прямыми считаются траты, которые прямо поименованы в статье 318 кодекса.
Это может быть оплата труда рабочих, занятых в основном производстве, отчисления от таких выплат, амортизация основных производственных фондов фирмы, сырье и материалы за минусом НЗП текущего периода. Остальные расходы также можно учесть, но уже по правилам статьи 265 кодекса.
Это будут, так называемые, внереализационные траты. А как считать налог на прибыль в учете бухгалтерском, если там нет именно такого деления?
Из-за этого и возникают расхождения:
- По амортизации из-за разных методов ее начисления
- Из-за лимитирования, в НУ попадет не все
- В связи с непризнанием вообще ряда бухгалтерских расходов в НУ
Порядок расчета налога
Основная задача бухгалтера – сделать верный расчет налоговой базы прежде всего для своевременной уплаты налога в бюджет.
В то же время в бухгалтерском учете, исходя из особенностей норм бухгалтерских положений, также получается величина текущего налога. Сводить их нужно через систему ОНО/ОНА, которая раскрыта выше.
В итоге бухгалтер должен получить на счетах учета сумму, равную величине налога в декларации, которую он и платит в бюджет через авансовые платежи.
Конкретные примеры помогут понять исчисляющие варианты в конкретных ситуациях:
- Была оформлена продажа автомобиля руководителя, остаточная стоимость которого составила для НУ – 300 тыс. руб., для БУ – 200 тыс. При цене реализации 400 тыс. Получается, что в бухучете прошло больше расходов, чем для налоговых целей. Необходимо отразить ОНА на сч. 09. Списание накопленных сумм ОНА выполняется проводкой в Дт 68 с Кта 09.
- В случае, когда есть различие в амортизации производственных станков (в НУ сумма меньше, чем в БУ) в момент начисления самой амортизации никаких ОНА/ОНО возникать не должно. А вот когда продукция, к которой и относится эта амортизация, будет реализовываться, необходимо в учете начислить ОНА, чтобы налог в БУ и НУ совпадал.
- Если ошибочно в налоговом учете не начислялась амортизация ОС, то это должно приводить к возникновению проводки по дебету 99 и кредиту счета 68 на величину ПНО, а вот когда налоговая амортизация будет фактически доначислена после выявлении ошибки, необходимо сделать обратную запись в Дт сч. 68 с Кта сч. 99 на размер накопленных ПНО.
- Когда речь заходит об амортизационной премии (налоговый учет по НК РФ), не забудьте начислить разницы в БУ, ведь в бухучете такого расхода не предусмотрено. С другой стороны, это не что иное, как единовременное списание в расход части ОС, значит, есть аналогия с бухгалтерской амортизацией. Следовательно, в БУ возникнет ОНО.
- При оплате в рублях за услуги, стоимость которых привязана к ЕВРО, возникают суммовые разницы. В бухучете будет пересчет на даты: возникновения, отчетную, погашения. В налоговом же учете пересчетов не будет. Все это является поводом определить и отразить на счетах бухучета ОНО или ОНА.
Все это актуальный порядок расчета налога на текущий момент.
Источник: https://raszp.ru/nalogi/raschet-naloga-na-pribyl.html
Пбу 18/02 учет расчетов по налогу на прибыль в 2018 году для чайников
В доступной форме, понятной даже несгибаемым чайникам, мы расскажем об учете расчетов по налогу на прибыль согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02.
Вы узнаете, что главной особенностью учета расчетов по налогу на прибыль являются возникающие разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А также классификацию разниц, как рассчитывается каждая классификация, как они отражаются в бухгалтерском учете на конкретных примерах и проводках.
Пример заполнения декларации по налогу на прибыль (ежемесячные авансовые платежи)>>>
Пример заполнения декларации по налогу на прибыль (по фактической прибыли)>>>
Пример заполнения декларации по налогу на прибыль (убыток)>>>
Пбу 18/02: объясняем для чайников учет расчетов по налогу на прибыль
ПБУ 18/02 – Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтеры применяют ПБУ 18/02 для уета расчетов по налогу на прибыль в 2018 году. Это положение утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Цель положения – привести бухгалтерский учет по налогу на прибыль к европейскому стандарту.
Как сделать работу проще? Мы разработали полезные сервисы для бухгалтера, чтобы ваша работа стала проще и быстрее: калькулятор НДС, справочник КБК и платежек, расчетчик матвыгоды, банк проводок и т.д. Они доступны всем подписчикам. Оплатите счет на подписку и пользуйтесь:) Узнайте больше о выгоде подписки здесь>>>
Кто должен применять ПБУ 18/02 в 2018 году
ПБУ 18/02 используют для учета расчетов по налогу на прибыль в 2018 году все юридические лица, являющиеся налогоплательщиками (ООО, ЗАО, ОАО, индивидуальные предприниматели и т.д.
), а также иностранные компании, получающие доход от ресурсов РФ или через своих представителей в РФ.
Посмотрите, с каких поступлений на счет можно не платить налог на прибыль компании на основной системе налогообложения.
Исключения составляют некоммерческие организации и субъекты малого предпринимательства. Они имеют право выбора – применять им ПБУ18/02 или нет, но любое их решение должно быть обязательно закреплено в учетной политике.
Также не платят налог на прибыль налогоплательщики, применяющие особые режимы налогообложения, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, плательщики налога на игорный бизнес и участники специальных государственных проектов.
Как меняется расчет налога на прибыль в 2018 году
Налог на прибыль регламентируется гл.25 НК РФ. В 2018 году ставка налога составит 20%. Но внутри ставки произойдут существенные изменения. Из 20% теперь 3% обязательны для уплаты в Федеральный бюджет, эта цифра неизменна, а остальные 17% — в местный бюджет. При этом местные власти по-прежнему имеют право снизить свою часть налога на прибыль, но минимум до 13,5%
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в 2018 году
В части бухгалтерского учета расчета налога на прибыль эти новшества никаких корректив не внесут. Так как наша инструкция для чайников, далее мы приводим подробный учет расчетов по налогу на прибыль в 2018 году.
Налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете:
| Дебет 99 «Прибыли и убытки» | Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
Но не все так просто. Чаще всего у фирм возникают разницы в приходно-расходных показателях бухгалтерского и налогового учета, тогда рождается необходимость использовать в учете дополнительные субсчета и проводки, о которых говорится ниже.
Разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, согласно ПБУ 18/02
Учет доходов и расходов в налоговом и в бухгалтерском учете подчиняется различным законодательным положениям. Вследствие чего в ходе учета налога на прибыль в 2018 году могут образовываться нестыковки в налогооблагаемых суммах, проходящих по бухгалтерскому и налоговому учету, так называемые разницы. Они бывают постоянные и временные.
Постоянные разницы в учете расчетов по налогу на прибыль в 2018 году
Согласно ПБУ 18/02 постоянная разница – это тот приход-расход предприятия, который проходит по бухучету, но не влияет на расчет налога на прибыль как отчетного, так и следующих отчетных периодов.
При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянный налоговый актив (ПНА), равный разнице, полученной от вычитания из большей величины меньшей и умноженной на 20% (налоговая ставка).
К постоянной разнице относится также и тот приход-расход, который напротив, учитывается при определении суммы налога на прибыль, но никак не прописан в бухгалтерском учете как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
При бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в этом случае формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО), рассчитывающееся точно также как и ПНА, только большей величиной будут данные налогового учета.
В бухгалтерском учете ПНО и ПНА отражаются следующим образом:
| Дебет 99 «Прибыли и убытки»Субсчет «Постоянные налоговые обязательства» | Кредит 68 «Расчеты поналогам и сборам»Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | Начислено постоянное налоговое налоговое обязательство (ПНО) |
| Дебет 68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | Кредит 99Субсчет «Постоянныеналоговые активы» | Начислен постоянный налоговый актив (ПНА) |
Временные разницы в учете расчетов по налогу на прибыль в 2018 году
Согласно ПБУ 18/02 временная разница возникает тогда, когда приходно-расходные данные в бухгалтерском учете фиксируются в одном периоде, а по налоговому учету в другом периоде. Со временем эта разница должна быть ликвидирована.
Для этого в бухгалтерском учете применяется понятие:
отложенный налоговый актив (ОНА) — образуется в случае, когда приход по налоговому учету выше, чем по бухгалтерскому учету, тогда из большего вычитаем меньшее и умножаем полученную цифру на налоговую ставку (20%). Итог проводим следующим образом:
Дебет 09 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).
Если ситуация прямо противоположная, то есть приход по бухгалтерскому учету выше, то используется термин:
отложенное налоговое обязательство (ОНО) – возникает, когда бухгалтерская прибыль выше, чем налоговая. ОНО определяется точно также как и ОНА, только большим в данном случае будут считаться данные бухучета.
Пример учета расчета налога на прибыль с применением ОНО
В июле фирма «Лимма» купила, установила и ввела в работу ленточный передвижной конвейер, стоимостью 40000 (без НДС), дополнительно заплатив 2000руб. установщику агрегата.
Согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», директор «Лимма» документально устанавливает срок службы устройства 30 месяцев.
Получается, что «Лимма» затратила на покупку передвижной ленты 42000 рублей, а в расчете налога на прибыль будет учтена сумма 40000 рублей. Таким образом «Лимма» столкнулась с временной разницей, и у нее сформировалось отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 400руб. (2000*20%=400)
| Дебет 68Субсчет «Расчеты по налогуна прибыль» | Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» | 400 руб. — увеличено отложенное налоговое обязательство |
В августе месяце на передвижную ленту впервые начисляется амортизация, а ОНО постепенно начинает уменьшаться. В этой части нужно быть предельно сосредоточенным, так как по бухучету амортизация начисляется на сумму 42000 и будет равна 1400руб (4200:30 месяцев)
А по налоговому учету на сумму 40000руб. и будет равна 1333руб. (40000:30)
Вычисляем ОНО (1400-1333)*20%=13,4руб.
Теперь отражаем эту сумму в бухгалтерском учете:
| Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» | Кредит 68субсчет Расчеты по налогу на прибыль» | 13,4 руб. – уменьшено отложенное налоговое обязательство |
В течение 30-ти месяцев (срок службы устройства) временная разница и отложенное налоговое обязательство полностью погасятся.
Источник: https://www.RNK.ru/article/215105-qqkp-16-m11-07-11-2016-pbu-1802-uchet-raschetov-nalogu-pribyl-2017-dlya-chaynikov
Учет расчетов по налогу на прибыль (2)
Сохрани ссылку в одной из сетей:
2. 1. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств
ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету (далее — бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее — налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc
Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
При этом предусматривается отражение не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянными разницами признаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Такие разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов, либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Постоянным налоговым обязательством признается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
На конкретном примере рассмотрим, как нужно определять вид постоянных разниц.
Пример.
В 1 квартале 2007 г. у организации возникли разницы по доходам и расходам, отраженным в бухгалтерском и налоговом учете, последующим хозяйственным операциям:
1) суточные по командировкам в бухгалтерском учете отражены в сумме 25 000 руб., в налоговом — в сумме 5000 руб. Разница составляет 20000 руб. (25000 руб. — 5000 руб.). Она не признается при налогообложении ни в отчетном, ни в последующих периодах (подп. 12 п. 1 ст. 264 нк РФ);
2) в результате проведенной уценки основного средства в бухгалтерском учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений по нему уменьшилась до 1800 руб., а в налоговом учете осталась прежней — 2000 руб. в месяц.
Разница в амортизации составляет 200 руб. в месяц (2000 руб. — 1800 руб.), а за квартал — 600 руб. (200 руб. х 3 мес.). Эта разница не отражается в бухгалтерском учете ни в отчетном, ни в последующих периодах (п.
15,19 ПБУ 6/01);
3) от единственного учредителя организацией получена безвозвратная ссуда на пополнение оборотных средств в размере 100 000 руб.
В бухгалтерском учете эта сумма отражена в составе прочих доходов, а в налоговом учете эти поступления не включены в доходы. Разница в сумме доходов составляет 100 000 руб.
Она не учитывается при налогообложении ни в отчетном, ни в последующих периодах (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК в РФ);
4) дочерней организации была реализована продукция по сниженным ценам на общую сумму 140 000 руб. В налоговом учете доход от этой операции был отражен с учетом требований ст.
40 НК РФ — по ценам в реализации аналогичной продукции в размере 200 000 руб. Разница составляет 60000 руб. (200 000 руб. — 140 000 руб.).
Она не отражается в бухгалтерском учете ни в отчетном, ни в последующих периодах (п. 6 ПБУ 9/99).
Все выявленные разницы являются постоянными, поскольку в последующих отчетных периодах они не будут оказывать влияние на налогооблагаемую прибыль.
Чтобы установить вид этих постоянных разниц, необходимо определить, каким образом эти разницы повлияли на величину налоговой базы отчетного периода. Если разница увеличила налоговую базу, то это постоянная положительная разница (ППР). Если же за счет разницы налоговая база уменьшилась, то это постоянная отрицательная разница(ПОР).
Полученные данные представлены в таблице 1.
Таблица 1
| Наименование операции | Классификация(доход/расход) | Бухгалтерский учет, руб. | Налоговый учет, руб. | Изменение налоговой базы, руб (+/-) | Вид постоянной разницы |
| Суточные | расход | 25 000 | 5 000 | +20 000 | ППР |
| Амортизация основного средства после переоценки | расход | 5 400 | 6 000 | -600 | ПОР |
| Взнос учредителя | доход | 100 000 | — | +100 000 | ПОР |
| Выручка от реализации п сниженным ценам | доход | 140 000 | 200 000 | -60 000 | ППР |
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
— вычитаемые временные разницы;
— налогооблагаемые временные разницы.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Они образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий.
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно.
Рассмотрим на примере, как нужно определять вид временной разницы.
Пример.
В составе основных средств, принадлежащих 000 «Гамма», числятся легковой автомобиль и офисное здание. Они были приобретены в конце 2009 г. У этих объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете сформирована одинаковая первоначальная стоимость. Но амортизационные отчисления, отражаемые для целей бухгалтерского и налогового учета, были разными.
В 1 квартале 2010 г. по этим основным средствам были начислены такие суммы амортизации:
— по автомобилю — 18 000 руб. в бухучете и 9000 руб. в налоговом учете (из-за применения понижающего коэффициента 0,5);
— по зданию — 120000 руб. в бухучете и 250 000 руб. в налоговом учете (из-за разных сроков полезного использования).
Разница между суммами бухгалтерской и налоговой амортизации по легковому автомобилю за I квартал 2010 г. составляет 9000руб. (18 000 руб. — 9000 руб.). В налоговом учете амортизация по автомобилю начисляется медленнее, но в последующие периоды вся первоначальная стоимость объекта все равно будет списана. Значит, возникшая разница носит временный характер.
Поскольку сумма расходов в виде амортизации по автомобилю в налоговом учете меньше, чем в бухучете, величина налоговой базы становится больше по сравнению с финансовым результатом по бухучету.
Эта сумма расходов будет списана в налоговом учете (уменьшит налоговую базу) в будущем, в последующие отчетные (налоговые) периоды.
Следовательно, при начислении амортизации по автомобилю возникла вычитаемая временная разница.
По офисному зданию амортизация начисляется быстрее в налоговом учете. Разница между суммами бухгалтерской и налоговой амортизации за 1 квартал 2010 г. составляет 130 000 руб. (250 000 руб. — 120 000 руб.). Поскольку в последующие периоды в целях бухгалтерского учета вся первоначальная стоимость здания будет списана, возникшую разницу можно признать временной.
Определяя вид временной разницы по зданию, бухгалтер рассуждал следующим образом. Сумма расходов в виде амортизационных отчислений по зданию в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. Это приводит к уменьшению величины налоговой базы по сравнению с финансовым результатом в бухучете.
В будущем амортизация здания в налоговом учете завершится, а в бухгалтерском учете будет продолжаться (до полного списания первоначальной стоимости). И тогда налоговая база станет больше, чем финансовый результат по бухучету.
Значит, при амортизации офисного здания возникает налогооблагаемая временная разница.
Таблица 2
| Наименованиеоперации | Классификация(доход/расход) | Бухалтерский учет, руб. | Налоговый учет, руб. | Изменение налоговой базы, руб. (+/-) | Вид временной разницы |
| Амортизация автомибиля. | расход | 18 000 | 9 000 | +9 000 | ВВР |
| Амортизация здания. | расход | 120 000 | 250 000 | -130 000 | НВР |
Источник: https://works.doklad.ru/view/nE6Dhw5BeS8/3.html
Как отразить налог на прибыль в бухучете
На прошлой неделе бухгалтеры подали в инспекции декларации по налогу на прибыль. Рассмотрим, как верно в бухгалтерском учете отразить начисление и уплату налога. Суммы налога на прибыль отражаются на 68 счете.
К нему нужно открыть отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисление налога бухгалтер будет отражать по кредиту 68 счета, уплату – по дебету 68 счета. Корреспондировать 68 счет при начислении налога будет со счетом 99.
Правила, по которым налог на прибыль отражается в бухучете, приведены в ПБУ 18/02. Т.к. речь идет не о налоговом учете, в этом ПБУ показано, какими проводками надо показать условный налог (не те суммы, которые компания указывает в декларации).
От применения ПБУ 18/02 освобождены малые предприятия и НКО. Такие компании в бухучете при начислении налога делают проводку:
— начислен налог на прибыль.
Для всех остальных налогоплательщиков порядок несколько сложнее. Сегодня мы рассмотрим, как верно отразить суммы начисленного и уплаченного налога.
Компании уплачивают налог тремя разными способами:
- Ежемесячно исходя из фактической прибыли;
- Ежеквартально;
- Ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала.
Когда компания использует последний способ уплаты, в бухучете нужно сделать проводки:
– перечислен ежемесячный платеж. Затем, после окончания квартала:
— начислен авансовый платеж.
По итогам квартала авансы могут быть больше уже перечисленных или меньше. В первом случае бухгалтеру нужно доплатить разницу в бюджет (проводка будет такая же, как при уплате). Во втором случае бухгалтеру нужно сторнировать сумму авансов, начисленных раньше.
Когда компания платит авансы по налогу ежеквартально, то начисление надо отразить проводкой:
— начислен авансовый платеж. Уплату компании надо показать по общим правилам:
— перечислен в бюджет аванс.
По итогам года бухгалтер сравнит суммы начислений и уплаты и поступит так же, как и при уплате налога ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала.
Когда компания платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, в бухучете бухгалтер покажет следующее:
— начислен авансовый платеж по окончании месяца;
– перечислен ежемесячный платеж не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным. Далее, по итогам года бухгалтеру нужно будет оценить, превышает ли сумма перечисленного аванса сумму начисленного или нет. Если превышает, сделать проводку, которая сторнирует излишнюю сумму. Если нет, то показать начисление недостающей суммы (разницы).
Просмотры:
Источник: https://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/kak-otrazit-nalog-na-pribyl-v-bukhuchete/
Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
В предпринимательской деятельности, целью которой является извлечение прибыли, необходимо вести учет. Учитывается доход, который получает предприниматель, и производимые расходы. Подводятся итоги деятельности, подсчитываются убытки или прибыль.
В любом случае, надо отчитываться перед государством и платить налоги. Ключевой налог, который должна заплатить фирма на ОСНО, — это налог на прибыль.
Конечно, если компания не состоит на упрощенной системе налогообложения и использует иные спецрежимы (ЕНВД, ЕСХН).
Получается, что компания должна вести бухгалтерский учет, чтобы определить финансовый результат деятельности, который показывает, как компания сработала, он требуется учредителям, инвесторам, банкам и т. п. Кроме того, она обязана вести налоговый учет, необходимый для определения базы расчета налога на прибыль. Разные виды учета ведут к различным показателям прибыли.
Основные нормативно-правые акты, регулирующие учет налога на прибыль, – Налоговый кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.
Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.
Если у компании неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:
Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).
Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.
Откуда берутся постоянные и временные разницы? Постоянные получаются в результате того, что некоторые расходы/доходы не учитываются в налоговом учете, а только в бухгалтерском.
К примеру, у компании появился доход от внесения вклада в уставной капитал другого общества: доходы от вклада не будут признаваться в целях налогообложения.
Постоянные разницы бывают в виде постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые увеличивают сумму налога, и постоянных налоговых активов (ПНА), которые приводят к уменьшению налоговых сумм в отчетном периоде.
ПНО проводят по Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» и Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а ПНА по Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».
При признании расходов или доходов в разные временные периоды, в обоих видах учета появляются временные разницы, которые делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.
Когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы – раньше, чем для бухучета, то это вычитаемые разницы. К примеру, убыток при продаже основных средств списывается в налоговом учете не сразу, а в течение срока полезного использования.
Отложенный налоговый актив (ОНА) получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. При начислении ОНА образуются проводки Дт 09 – Кт 68, а при списании: Дт 68 – Кт 09.
Налогооблагаемые разницы (НВР) приводят к появлению сумм к доплате. Они получатся в результате признания расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. НВР х 20% — это налоговое отложенное обязательство (ОНО).
Учет ОНО ведется следующим образом: при начислении Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, то Дт 77 – Кт 68.
Необходимо запомнить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, зафиксированного в сданной налоговой декларации. Также надо не забывать делать записи в бухучете о формировании условного расхода и условного дохода.
Учет налога на прибыль в налоговом учете
Расходы помогают нам уменьшить базу, исходя из которой рассчитывается налог. Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.
По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете должны быть:
а) обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы, назвать их обоснованными нельзя;
б) подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны быть переведены на русский язык.
Но надо учесть, что у вас должен быть полный комплект – если это договор, то к нему обязательно должен быть акт выполненных работ, счет-фактура, отгрузочные документы и т.д. Когда к договору будет прилагаться только счет, такие расходы признать будет нельзя.
ИФНС рекомендует также пользоваться универсальным передаточным документом для подтверждения расходов.
в) расходы должны быть сделаны ради получения дохода, что вообще-то главное для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода, то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.
Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не признается в налоговом учете.
Именно первый пункт чаще всего вызывает споры с проверяющими органами, так как в НК нет четкого определения обоснованности, и инспекторы трактуют это несколько субъективно. Считается, что если у компании прибыль не очень высокая, то покупка дорогих вещей является экономически необоснованной, и нельзя это учитывать в расходах.
К примеру, у организации достаточно небольшие обороты – условные 50 000 рублей в месяц, а она делает дорогой дизайнерский ремонт за 5 млн рублей. Так же налоговики обращают внимание на расходы, которые принесли убыток в отчетном периоде, не принесли прибыль, не соответствуют основному виду деятельности.
В случае, когда налоговики признали расход необоснованно дорогим, но действительно совершенным, могут быть приняты затраты исходя из рыночных цен.
Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.
Также расходы бывают от основной деятельности и внереализационные расходы.
К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:
1) материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;
2) затраты на оплату труда — это могут быть любые выплаты работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;
3) суммы амортизации;
4) прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.
К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.
Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу для расчета, можно найти в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.
Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-naloga-na-pribyl-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete
Загрузка...
