Просроченная продукция. Учет и налоги
Достаточно часто у товара – собственного производства или закупленного, — истает срок годности. Рассмотрим варианты учета просроченной продукции и налоговые последствия данного события, а также следующие «классические» ситуации.
Ситуация № 1. Производственная организация списывает (утилизирует) собственную продукцию, которая залежалась у нее на складе и компания не смогла реализовать такую продукцию до истечения срока годности.
Ситуация № 2. Производственная организация отправила продукцию с истекшим сроком годности на переработку.
Ситуация № 3. Организация – производитель выкупает товары с истекшим сроком годности у своих покупателей и затем их уничтожает (утилизирует).
Ситуация № 4. Торговая организация не смогла реализовать ранее закупленный товар и утилизирует товар с помощью специализированной фирмы.
Ситуация № 5. Торговая организация возвращает товары с истекшим сроком годности обратно производителю.
Документальное оформление
В ходе проведения инвентаризации, списание испорченного товара оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16.
Ситуация № 1: Списываем (утилизируем) собственную продукцию
В таком случае стоимость продукции списывается в расходы, которые не связаны с ее производством, — прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Стоимость работ по уничтожению сырья, выполненных специализированной организацией, также включается в состав прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99).
Дебет 94 Кредит 43
— списана стоимость испортившейся продукции;
Дебет 91-2 Кредит 94
— стоимость определившихся потерь отражена в составе прочих расходов;
Дебет 91-2 Кредит 70, 69, 60
— отражены затраты на утилизацию (уничтожение).
Ситуация № 2: Собственная продукция отправляется на переработку
Просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе производителя и отправлена им на переработку для использования в качестве вторичного сырья.
В таком случае такая продукция переводится из состава готовой продукции в разряд МПЗ. Корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:
Дебет 20 Кредит 43, 70, 69
— отражены затраты на переработку просроченной продукции;
Дебет 10 Кредит 20
— включена стоимость просроченной продукции в состав МПЗ (в том числе затраты на переработку такой продукции);
Дебет 20 Кредит 10
— отпущено в производство вторичное сырье.
Ситуация № 3: Производитель выкупает просроченный товар у покупателя
В учете отражается обратный выкуп продукции (если была отражена ее реализация), затем по отношению уже к запасам, а не к испортившейся продукции применяется методология, описанная выше (в зависимости от ситуации).
Дебет 10 Кредит 60 (62)
— произведен обратный выкуп продукции, которая уже отражена как МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60 (62)
— отражен предъявленный НДС при обратной реализации;
Дебет 91-2 Кредит 19
— НДС отражен в составе прочих расходов.
Ситуация № 4: Просроченная продукция передана на утилизацию
Итак, просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе предприятия торговли и самостоятельно передана им на уничтожение (утилизацию). В этом случае бухгалтерские записи предприятия торговли аналогичны проводкам производителя, когда производственная организация обнаружила у себя такую продукцию и сама ее уничтожила.
Разница в том, что предприятие торговли списывает не продукцию, а товары.
Дебет 94 Кредит 41
— списана стоимость испортившегося товара;
Дебет 91-2 Кредит 94
— стоимость определившихся потерь отражена в составе прочих расходов;
Дебет 19 Кредит 68/НДС
— восстановлен НДС ;
Дебет 91-2 Кредит 19
— НДС отражен в составе прочих расходов;
Дебет 91-2 Кредит 60, 69, 70
— отражены затраты на утилизацию (уничтожение).
Ситуация № 5: Просроченный товар возвращается производителю
В учете торговой организации возврат товаров с истекшим сроком годности отражается следующими проводками.
Дебет 76 Кредит 41
— произведен возврат товара;
Дебет 76 Кредит 68/НДС
— восстановлен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
— получена оплата за товар от поставщика.
Налог на прибыль организаций
Для целей налога на прибыль порядок списания товара зависит от ситуации.
Источник: https://www.praktik-rw.ru/uchet-po-otraslyam/uchet-v-torgovle/229-prosrochennaya-produktsiya-uchet-i-nalogi
Проценты за несвоевременную оплату: изменения с 1 августа 2016 года
Напомним, что с 1 июня 2015 года Гражданский кодекс был дополнен статьей 317.1, которой введено понятие законные проценты.
Они начислялись и должником и кредитором по умолчанию (не зависимо от условий договора) на сумму просроченного денежного долга.
Применялись эти правила только к договорам, заключенным между двумя коммерческими организациями после 1 июня 2015 года, и имели под собой основную цель — защитить интересы кредитора от неплатежей.
https://www.youtube.com/watch?v=4ElbIB4Po0s
Не начислять законные проценты можно было только, указав в договоре на неприменение сторонами положений статьи 317.1 ГК РФ.
Это новшество коснулось не только юристов, но и бухгалтеров, поскольку все организации в той или иной период времени имеют непогашенную кредиторскую и дебиторскую задолженность, на которую в силу ГК РФ и должны были с 1 июня 2015 года начисляться законные проценты.
Новые правила сразу породили множество вопросов: нужно ли начислять проценты при получении аванса или в случае несвоевременной поставки товара (выполнения работ), оплаченных авансом, при несвоевременном возврате займа и другие ситуации.
С 1 августа 2016г. статью 317.1 ГК РФ поправили (Федеральный закон РФ от 3 июля 2016 г. N 315-ФЗ).
С этой даты законные проценты начисляются, если на это прямо указано в законе или договоре. Размер их определяется исходы из ключевой ставки Банка России, действовавшей в соответствующие периоды, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Из чего следует вывод, что по умолчанию законные проценты больше не начисляются, а возникают только в силу условий договора.
Применяются ли нововведения ГК к договорам, заключенным до 1 августа?
Если руководствоваться позицией Пленума Верховного Суда, изложенной в пункте 83 Постановления от 24.03.2016 N 7, новые правила относятся только к договорам, заключенным после 1 августа 2016 г.
Получается, по «старым» договорам действуют прежние правила: «законные» проценты начисляются по умолчанию, если в договоре нет условия о неприменении положений статьи 317.1 ГК, есть такое условие — проценты не считаются.
Кроме того, даже при отсутствии в договоре положения об ответственности, кредитор вправе требовать от должника так называемую законную неустойку. В силу статьи 395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга.
Эта статья также претерпела изменения, но не столь глобальные как статья 317.1. Изменились только правила расчета. С 1 августа 2016 года размер этих процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (при условии, что иной размер процентов не установлен законом или договором).
Ранее проценты рассчитывались по средним ставкам банковского процента по вкладам физических лиц в месте нахождения организации.
Важно!!!
В пункте 53 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7 разъяснено: в отличие от процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, проценты, установленные статьей 317.
1 ГК РФ, не являются мерой ответственности, а представляют собой плату за пользование денежными средствами.
Начисление с начала просрочки процентов по статье 395 ГК РФ не влияет на начисление процентов по статье 317.1 ГК РФ.
Таким образом, кредитор вправе требовать взыскания с должника одновременно (за один и тот же период) как процентов за пользование чужими денежными средствами, так и законных процентов.
Налог на прибыль: законные проценты..
Минфин и ФНС разъясняют: законные проценты, начисленные в силу статьи 317.1 ГК РФ, не являются штрафными санкциями, а признаются платой за пользование денежными средствами и отражаются в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно.
Порядок учета указанных доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организаций регулируется нормами НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, другим долговым обязательствам, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Расходы в виде процентов включаются в состав внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Доход/расход признается для целей налогообложения ежемесячно (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 22.04.2016 N 03-03-06/1/23412, от 09.12.2015 г. N 03-03-РЗ/67486, письмо ФНС от 04.03.2016 г. N СД-4-3/3618).
Вместе с тем, кредитор вправе отказаться от их получения. В этом случае задолженность у организации-должника в виде суммы законных процентов, списывается путем прощения долга и включается в состав внереализационных доходов.
Иными словами, должник сначала законные проценты отразит в составе расходов, а затем прощенную сумму включит в доход. В свою очередь кредитор учтет проценты в доходах, но при прощении долга расход признать не сможет (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Законная неустойка..
Проценты по статье 395 ГК РФ являются мерой ответственности должника и отражаются в доходах/расходах в ином порядке (письмо Минфина РФ от 16.08.2011 N 03-03-06/1/490).
Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, признаются внереализационными доходами. Они учитываются на дату признания должником обязательства по уплате этих процентов, либо вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст.
271 НК РФ).
При этом документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате санкций за нарушение обязательств, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки, письмо должника) либо иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
НДС
Минфин России в письме от 03.08.2016 г. N 03-03-06/1/45600 высказался в отношении начисления НДС при получении законных процентов от должника.
Разъяснено, что в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, если суммы, полученные продавцом товаров (работ, услуг) по денежному обязательству за пользование денежными средствами в силу статьи 317.1 ГК РФ являются суммами, связанными с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, то такие суммы включаются в налоговую базу.
Итак, ведомство считает возможным начисление НДС с суммы полученных процентов, если эти суммы связаны с оплатой товаров (работ, услуг), реализованных по договору.
В отношении неустойки ФНС и Минфин разъясняют, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле положения статьи 162 НК РФ, поэтому не облагаются НДС.
Однако, если полученные продавцами суммы в виде неустойки (штрафа, пени) по договору, по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 04.03.
2013 N 03-07-15/6333, ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@).
Как видим, вступившие в силу с 1 августа 2016 года изменения в ГК РФ, существенно упростили работу бухгалтерии, поскольку больше не нужно отслеживать своевременность оплаты по всем договорам и рассчитывать ежемесячно виртуальные проценты, которые фирма и не собирается взыскивать с должника.
Аналогично не нужно ежемесячно рассчитывать проценты и по кредиторской задолженности, не оплаченной в срок. Законные проценты теперь рассчитываются только по договорам, условиями которых прямо предусмотрены.
Законная неустойка, как и ранее, рассчитывается только при выставлении претензии, подготовки документов в суд, а включается сторонами в доход/расход при признании претензии или вступлении в законную силу решения суда.
Август 2016 г. Аудиторы компании «Правовест Аудит»
Остались вопросы?
Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.
Компания «Правовест Аудит»
звоните: 8 (495) 231-23-21 (многоканальный)
пишите: [email protected]
Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/procenty-za-nesvoevremennuyu-oplatu-izmeneniya-s-1-avgusta-2016-goda/
Списание дебиторской задолженности на финансовый результат
«Консультант бухгалтера», 2002 год, №2
Как показывает опыт проведения аудиторских проверок, в бухгалтерском учете многих предприятий числится дебиторская задолженность многолетней давности на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Часть из общей суммы задолженности бывает просроченной, другая часть является нереальной к взысканию.
Согласно действующему законодательству если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать — в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров), а также становится нереальным баланс предприятия.
1. Списание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на финансовые результаты
Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы.
К сожалению, в российской экономической действительности нередки случаи неисполнения обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Кроме того, установлено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрен для этих целей счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Выявление дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты
Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г.
N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», с учетом внесенных изменений и дополнений).
Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Процедура выявления дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты
Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:
- ликвидации должника;
- «зависания» денег в проблемном банке;
- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.
Ликвидация должника
В процессе проведения инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки контрагент — должник сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался.
При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст.
64 ГК РФ предприятие — кредитор, у которого числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором пятой очереди.
Если конкурсной массы не хватает для погашения дебиторской задолженности, то предприятие — кредитор обязано списать дебиторскую задолженность на финансовые результаты, но лишь после юридической ликвидации должника. Пункт 8 ст.
63 ГК РФ гласит, что «ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц». Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.
«Зависание» денег в проблемном банке
Нестабильность банковской системы, к сожалению, одна из отличительных черт российской экономики. Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что на счетах расчетов с поставщиками встречается дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие «зависания» денег в проблемном банке.
Если юридической ликвидации банка не было и предусматривается его реструктуризация, то целесообразно на сумму задолженности создать резерв по сомнительным долгам и наблюдать за возможностью восстановления банком своей платежеспособности.
Если же арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты.
Истечение срока исковой давности
Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.
https://www.youtube.com/watch?v=bnIwd-OG4Fc
Согласно ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности, в общем случае, начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст.
203 ГК РФ: «течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок».
В общем случае началом течения срока исковой давности по погашению дебиторской задолженности является первый день просрочки исполнения обязательств. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре.
Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31 дня после отгрузки продукции покупателю.
В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.
Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов предприятия, выведением части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия предприятия должна строго отслеживать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию.
Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые предприятием — кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.
Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99.
В бухгалтерском учете внереализационные расходы, в том числе суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя — должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете необходимо отразить проводками:
- дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
- дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 62 — списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на финансовые результаты;
- дебет счета 007 — отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.
Если нереальная к взысканию дебиторская задолженность образовалась вследствие банкротства банка, которому было поручено произвести безналичный платеж, например, за аванс продавцу в счет предстоящих поставок продукции, то в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены проводками:
- дебет счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» кредит счета 51 «Расчетные счета» — образование дебиторской задолженности вследствие перечисления аванса в счет отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
- дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 60 — списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию на финансовые результаты.
Создание и использование резервов по сомнительным долгам
В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Поэтому если некоторая вероятность взыскания просроченного долга все же остается, то целесообразно создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв образуется при признании долга сомнительным на основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя.
Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
https://www.youtube.com/watch?v=DnMGIQGc70s
В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам необходимо отразить проводками:
- дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
- дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 63 — создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;
- дебет счета 63 кредит счета 62 — произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва;
- дебет счета 007 — отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.
Налогообложение дебиторской задолженности, списываемой на финансовые результаты
Рассмотрим особенности налогообложения дебиторской задолженности контрагентов, списываемой на финансовые результаты деятельности предприятия, налогом на добавленную стоимость.
Если налогоплательщик исчисляет выручку в целях обложения налогом на добавленную стоимость «по отгрузке», то налоговые обязательства у него возникают в момент отгрузки продукции покупателю. Дебиторская задолженность образуется вследствие не совпадения момента оплаты и момента отгрузки.
Следовательно, в данном случае не имеет значения, оплачена ли выручка или нет, потому что обязательства по уплате налогов должны быть исполнены в момент отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю.
Если налогоплательщик исчисляет выручку в целях обложения налогом на добавленную стоимость «по оплате», то в момент списания дебиторской задолженности на финансовые результаты у него возникает обязательство по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. В п.5 ст.
167 части второй НК РФ указывается, что «в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
- день истечения указанного срока исковой давности;
- день списания дебиторской задолженности».
Таким образом, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты вследствие истечения срока исковой давности либо ликвидации должника в целях обложения НДС приравнивается к оплате.
Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности либо нереальной к взысканию принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии с п.2 ст.
265 части второй НК РФ «в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию…».
Пример 1. 10 января 1998 г. предприятие «А» поставило предприятию «Б» 4 автомобиля на сумму 360 тыс. руб., включая НДС, и предприятию «В» 3 автомобиля на сумму 270 тыс. руб., включая НДС. Согласно договору оплата автомобилей должна быть произведена в течение 30 дней со дня их отгрузки покупателю.
Предприятие «Б» оплату в положенный срок не произвело. В течение 3-х лет предприятие «А» пыталось взыскать просроченную задолженность, но безуспешно.
Предприятие «В» также не произвело оплату в положенный срок и через год после приобретения автомобилей у предприятия «А» решением арбитражного суда было признано банкротом.
Исчисление выручки в целях обложения НДС учетной политикой предприятия «А» предусмотрено «по оплате». Резерв по сомнительным долгам не создавался. На новый План счетов предприятие «А» перешло с 1 января 2001 г.
Определим момент списания дебиторской задолженности предприятия «А» на финансовые результаты, а также определим, какие налоговые обязательства в этом случае возникают.
| # | Операция | Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) |
| 1 |
Источник: https://www.cfo-audit.ru/article/article-4.html
Бухгалтерский учет испорченного товара
Обнаружен испорченный товар
Товар портится по разным причинам. Например, продукты теряют свои потребительские качества из-за неправильного хранения, изделия из стекла могут разбиться и т. п.
В случае порчи товара нужно провести инвентаризацию. На это указано в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Результаты инвентаризации записываются в ведомости (форма № ИНВ-26).
Этот бланк утвержден постановлением Госкомстата от 27 марта 2000 г. № 26. Кроме того, составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15), а если товар не подлежит дальнейшей реализации, оформляется и акт о его списании (форма № ТОРГ-16).
Эти бланки утверждены постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132.
Ваши действия
Дальнейшая судьба некачественного товара зависит от его вида и степени порчи.
Как правило, испорченный товар либо просто списывают, либо продают со скидкой, либо уничтожают.
Списание
Например, продавец разбил хрустальную вазу при оформлении витрины. В этом случае стоимость испорченного товара в пределах норм относится на расходы, сверх норм – за счет виновных лиц.
Такое правило установлено в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №34н.
Так как вазу уже не продать, фирма оформляет ведомость по результатам инвентаризации (форма № ИНВ-26), акт о порче товара (форма№ ТОРГ-15) и акт о списании товара (форма № ТОРГ-16).
Как правило, виновным лицом оказывается работник фирмы. В большинстве случаев его можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности.
То есть с него удерживается сумма, которая не превышает его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК). Случаи полной материальной ответственности приведены в статье 243 Трудового кодекса.
В частности, к таковым относится порча товара работником в состоянии алкогольного опьянения.
Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, испорченный товар списывается на финансовый результат.
Продажа «второсорта»
В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на «второсортную» продукцию обычно снижают.
Например, при оформлении торгового зала повреждена лаковая поверхность мебельного гарнитура. В этом случае сумму порчи нужно записать в ведомости учета результатов инвентаризации (форма № ИНВ-26),сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару – в акте о порче товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).
На скидку по испорченному товару следует оформить приказ:
| ООО «Уют»Приказ № 25г. Королев 15 июня 2004 г.Приказываю:1. Переоценить мебельный гарнитур «Елизавета-5». Вследствие повреждения лакового покрытия его продажа по рыночной цене невозможна.2. Для проведения уценки назначить комиссию в следующем составе:заместитель директора Ветров П.В. (председатель)товаровед Игнатова Т.П.бухгалтер Соловьева О.В.Комиссии поручается установить максимально возможную цену реализации мебельного гарнитура «Елизавета-5».Директор Зорин Н.А. Зорин |
Выручка при реализации товаров по сниженным ценам отражается с учетом скидки. На это указано в пункте 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Такая операция оформляется записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации товаров с учетом скидки;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным товарам.
Отметим, что налоговики обращают внимание, если товар продается по цене более низкой, чем рыночная. Однако в пункте 3 статьи 40Налогового кодекса говорится, что при определении рыночной цены учитываются скидки, если они связаны с потерей товарами качества.Поэтому фирму нельзя оштрафовать, если она продала испорченные товары по более низкой цене.
Пищевые продукты, которые непригодны для питания человека,могут пойти на корм животным. То есть фирмы могут их продать, например,сельскохозяйственной организации. Но для этого потребуется экспертиза.Положение о порядке ее проведения утверждено постановлением правительства от 29 сентября 1997 г. № 1263 (далее – Положение о проведении экспертизы).
Решение об использовании испорченных продуктов на корм животным принимается исключительно представителями государственного ветеринарного надзора. Перед этим ведомством фирма обязана отчитаться в трехдневный срок после передачи испорченных продуктов на корм животным (п. 16 Положения о проведении экспертизы).
Для этого она представляет документ (или его нотариально заверенную копию), который подтверждает факт передачи испорченной продукции.
Уничтожение
Если по заключению экспертов продукты нельзя продавать, то их нужно уничтожить. При этом необходимо присутствие комиссии, образуемой владельцем испорченной продукции совместно с организацией,ответственной за ее уничтожение. Если уничтожаются продукты, которые могут вызвать заболевание людей или животных, в состав комиссии включаются представители государственного надзора и контроля.
Факт уничтожения подтверждается актом. Один его экземпляр нужно передать в трехдневный срок представителям государственного надзора. Об этом говорится в пункте 17 Положения о проведении экспертизы.
Бухгалтерский учет испорченного товара
Себестоимость испорченных товаров, а также сумма потерь по частично испорченным ценностям отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом фирмы, которые учитывают товары попокупным ценам, в учете делают запись:
Дебет 94 Кредит 41
– отражена потеря от порчи товара.
Если организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам, то вначале она списывает себестоимость испорченного товара и далее сторнирует торговую наценку:
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар.
Далее стоимость некачественного товара списывается либо на затраты, либо – за счет виновных лиц:
Дебет 44 Кредит 94
– отражена стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли;
Дебет 73-2 Кредит 94
– отнесена стоимость испорченных товаров за счет виновного лица.
Удержания стоимости испорченного товара из зарплаты работника отражается записью:
Дебет 70 Кредит 73-2
– удержана стоимость испорченного товара из зарплаты работника.
Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них,испорченный товар списывается на счет 91-2 «Прочие расходы». На этот же счет относится и стоимость уничтоженных просроченных товаров:
Дебет 91-2 Кредит 94
– отражена стоимость уничтоженных просроченных товаров в составе прочих расходов.
Как мы уже отмечали, в некоторых случаях некачественный товар можно продать сельскохозяйственной организации. Но перед этим нужно провести его экспертизу. В бухгалтерском учете такую операцию можно отразить следующим образом.
Пример
Товаровед торговой фирмы ООО «Дар» обнаружил на складе испорченные продукты. Их себестоимость составила 9000 руб.
По результатам экспертизы руководитель «Дара» принял решение передать испорченные продукты на корм животным. Стоимость экспертизы составила 944 руб. (в том числе НДС 144 руб.). По согласованию с государственной ветеринарной службой испорченные продукты реализованы сельскохозяйственной организации на корм животным по цене 7552 руб. (в том числе НДС 1152 руб.).
Бухгалтер «Дара» отразил эти операции следующим образом:
Дебет 44 Кредит 60
– 800 руб. (944 – 144) – отражены расходы на экспертизу;
Дебет 19 Кредит 60
– 144 руб. – отражена сумма НДС по экспертизе;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 7552 руб. – реализованы продукты;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 9000 руб. – списана себестоимость испорченных продуктов;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 800 руб. – списаны расходы на экспертизу;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1152 руб. – отражена сумма НДС по реализованным испорченным продуктам;
Дебет 99 Кредит 90-9
– 3400 руб. (7552 – 9000 – 800 – 1152) – списана сумма убытка от продажи испорченных продуктов.
Если срок годности истек
На многих товарах в обязательном порядке должен быть указан срок их годности. Перечень таких товаров приведен в постановлении правительства от 16 июня 1997 г. № 720.
Продукты, у которых срок годности истек, изымают из оборота.Далее проводят экспертизу. По ее результатам просроченный товар либо утилизируют (например, передают на корм животным), либо уничтожают. Об этом говорится в пункте 2 Положения по проведению экспертизы.
В бухгалтерском учете операции по проведению экспертизы,передача просроченной продукции сельскохозяйственным организациям или ее уничтожение отражаются в порядке, аналогичном тому, который применяется при порче товара.
Тонкости налогового учета
Потери от порчи при хранении товара уменьшают облагаемую налогом прибыль. Это следует из подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса.
Однако здесь говорится, что такие суммы учитываются в составе налоговых расходов только в пределах норм естественной убыли, которые утверждены правительством.
Отметим, что это ведомство возложило разработку норм убыли на соответствующие министерства (промышленности,сельского хозяйства, здравоохранения и т. д.). Так говорится в постановлении правительства от 12 ноября 2002 г. № 814.
В настоящее время утверждены только нормы убыли зерна, а так же семян масличных культур (приказ Минсельхоза от 23 января 2004 г. № 55),химической продукции (приказ Минпромнауки от 31 января 2004 г. № 22) и металлических грузов при перевозке их железнодорожным транспортом(приказ Минпромнауки от 25 февраля 2004 г. № 55).
Как же быть другим фирмам, например торговым? Позиция налоговиков изложена в методичке по исчислению налога на прибыль,которая утверждена приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В пункте 5.1 методички говорится, что нормы естественной убыли могут учитываться, только если они утверждены правительством. Аналогичное мнение выразил и Минфин в письме от 6 ноября 2003 г. № 04-02-03/140.
Получается, что из-за нерасторопности чиновников фирмы не могут уменьшить налог на прибыль. Однако некоторые организации полагают, чтоесли утвержденных норм нет, то потери от порчи товаров можно учесть приисчислении налога на прибыль в фактическом размере. Правда, такуюпозицию скорее всего придется отстаивать в суде.
Отметим, что подобныеразбирательства уже были и арбитры встали на сторону фирм. Примеромможет служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный судСеверо-Кавказского округа, от 30 марта 2004 г. № Ф08-1059/2004-413А.
Вывод судей следующий: фирма не должна лишаться права на уменьшениеналога на прибыль из-за бездействия чиновников.
https://www.youtube.com/watch?v=h4qHmohVTKM
По нашему мнению, положения подпункта 2 пункта 7 статьи 254Налогового кодекса, распространяются на случаи, когда испорченный товарсписывают (например, разбился чайный сервиз при переносе его со складав торговый зал) или уничтожают (когда товар нельзя продавать).
Иной будет ситуация, если товар, хоть и со скидкой, но продали.В этом случае отрицательная разница между выручкой от реализации товараи ценой его приобретения признается убытком и учитывается приисчислении налога на прибыль. На это указано в пункте 2 статьи 268Налогового кодекса.
Стоимость просроченного товара, который по заключению экспертовпродавать нельзя и фирме пришлось его уничтожить, по нашему мнению, всоставе расходов при исчислении налога на прибыль не учитывается.
Таккак в этом случае не выполняются условия пункта 1 статьи 252 Налоговогокодекса. Здесь говорится, что расходы должны быть экономическиоправданы и осуществлены для деятельности, которая направлена наполучение дохода.
А уничтоженный товар, как правило, доход не приносит.
Проблемы с входным НДС
Приобретая товар для перепродажи, фирма обычно платит поставщикуи НДС, который в дальнейшем она возмещает из бюджета. Если товариспортился и продать его не удалось, налоговики полагают, чтовозмещенный НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. Свою позициюони основывают на том, что этот товар фирма не использует дляперепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК).
Однако судьи не всегда поддерживают мнение инспекторов.Примером может служить дело, которое рассмотрел Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа (постановление от 23 июня 2003 г. №Ф03-А51/03-2/1178).
Налоговики пытались убедить судей, что под видом испорченности фирма могла использовать товар для собственных нужд. Но этот довод был признан необоснованным.
Кроме того, арбитры отметили,что положения подпункта 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса не связывают возмещение НДС по приобретенным товарам с их реализацией.
Источник:<\p>
Источник: https://delovoymir.biz/buhgalterskiy-uchet-isporchennogo-tovara.html
Безнадежная дебиторская задолженность: проводки, порядок списания, приказ
Почти каждое предприятие сталкивается с проблемой безнадёжных к взысканию долгов.
Сумма денежных средств, которые не удастся взыскать в силу установленной законом причины, считается безнадёжной дебиторской задолженностью (БДЗ).
Каждый бухгалтер должен знать, какие действия с ней нужно совершать, как правильно списать и провести в бухгалтерском учёте. Как отражается БДЗ в балансе? Об этом далее в статье.
Понятие и особенности безнадежной дебиторской задолженности в балансе
Любая задолженность, которая возникает у контрагентов предприятия по реализации товара, при оказании услуги, выполнении работы, не погашенная в срок, ни чем не обеспеченная, первоначально попадает в разряд сомнительных долгов. Следуя ст. 266 НК РФ, для признания сомнительного долга безнадёжным к взысканию должно выполняться одно или несколько следующих условий:
- истечение срока исковой давности (по общему правилу 3 года);
- долговое обязательство прекращено из-за невозможности исполнения (виновные действия кредитора или возникновение обстоятельств, за которых не в ответе одна из сторон);
- ликвидация должника как юридического лица или смерть человека;
- судебный пристав-исполнитель окончил исполнительное производство ввиду невозможности установить адрес должника или отсутствия средств и имущества к взысканию.
Понятие и особенности безнадежной дебиторской задолженности — тема видео ниже:
Налоговый учёт, резерв и инвентаризация
В налоговом учёте сомнительный долг признаётся БДЗ по ранее перечисленным основаниям. Также он не должен быть ничем подкреплён, то есть ранее договор заключался без залога и без поручителей. В соответствии со ст. 265 НК РФ такие долги относят к внереализационным расходам.
В учётной политике организации должна быть прописана информация о создании специальных резервов для списания сумм БДЗ за счёт самого предприятия. Такие резервы имеют название резервов по сомнительным долгам.
Часть суммы БДЗ, которая превысила величину предусмотренного резерва, можно отнести ко внереализационным расходам, либо полностью всю её сумму, если ранее не было предусмотрено создание таких резервных сумм.
Перед созданием резерва по сомнительным долгам должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на последний день налогового периода. В зависимости от срока возникновения сомнительного долга полная его сумма или часть включается в резерв:
- 90 дней – полная сумма;
- 45-90 дней – половина суммы;
- менее 45 дней – не отражается в резерве.
Налоговый учёт БДЗ отражается при налогообложении прибыли предприятия.
Основания для признания БДЗ к взысканию
Основания для признания сомнительных долгов БДЗ однозначно определены в Налоговом Кодексе. Иные условия не предусмотрены, поэтому дебиторская задолженность не может соответствовать критериям безнадёжной, если она:
Взыскание БДЗ также возможно с физического лица, которое ранее осуществляло предпринимательскую деятельность. Снятие с учёта в качестве ИП не снимает с гражданина обязанности отвечать по своим долгам, в том числе по дебиторской задолженности перед бывшими контрагентами.
Ее списание в налоговом учёте
Налоговый Кодекс устанавливает основания для признания БДЗ, способы списания, порядок этой процедуры, а также перечень документов, которые при этом должны оформляться. Сроки списания БДЗ носят рекомендательный характер.
Во избежание проблем самым лучшим решением будет списать долги в качестве убытков тогда, когда на это возникло законное основание. То есть по итогам за данный налоговый период, не оставляя эту процедуру на следующий год.
Однако не всегда могут быть получены вовремя подтверждающие основания на признание БДЗ документы.
В этом случае нужно представить в налоговый орган уточнённую декларацию по налогу на прибыль даже за прошедший налоговый период, когда должно было произойти списание долгов.
Как учесть безнадежную «дебиторку», расскажет этот видеосюжет:
Способы
Списать БДЗ можно одним из следующих способов:
- вычесть сумму из резерва сомнительных доходов;
- отнести всю сумму к внереализационным расходам.
Есть также одно исключение, которое ни при каких условиях не позволяет списать БДЗ в качестве убытков для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. В период, когда предприятие находилось на упрощённой системе налогообложения, никакие долги не могут быть отнесены к внереализационным расходам.
Приказ
Списание с баланса дебиторской задолженности, признанной безнадёжной, происходит на основании приказа или распоряжения руководства. Перед тем, как издать приказ, бухгалтерия обычно направляет служебную записку руководителю предприятия с приложением письменного обоснования.
Пример такого приказа выглядит так.
Пример приказа о списании ДЗ
Документы
Чтобы организация смогла воспользоваться правом на уменьшение налоговой базы при налогообложении прибыли на убытки по безнадёжным долгам, наличие БДЗ должно быть подтверждено соответствующими документами. Обычно это такие первичные бухгалтерские документы, как:
- договора с графиками платежей;
- акты приёма-передачи;
- товарные накладные;
- акты принятия выполненных работ;
Иные документы, не относящиеся к первичным, такие как, приказ о списании просроченного долга, акт инвентаризации задолженностей, бухгалтерская справка не могут подтвердить правомерность списания БДЗ, как внереализационных расходов.
Порядок
Перед списанием БДЗ обязательно должна пройти процедура инвентаризации долгов по итогам налогового периода. После этого проходит формирование резерва для списания, при этом его сумма не должна быть больше, чем 10% от выручки в этом периоде. Созданный резерв предназначен только для списания безнадежных долгов, иные действия с ним не допустимы.
Исчисленный резерв по состоянию на отчётную дату сравнивают с суммой остатка прошлого резерва. Если сумма нового резерва меньше, разницу включают во внереализационные расходы в прошлом периоде. Если она больше – разницу учитывают текущей датой.
Не допускается включать всю сумму БДЗ во внереализационные расходы, если на предприятии существует специально созданный для этого резерв. Списание в этом случае может проходить только за счёт зарезервированных средств.
Сроки списания
Несмотря на то, что сроки списания БДЗ чётко не определены в законодательстве, налоговые органы рекомендуют предприятиям признавать в расходах задолженность в том налоговом периоде, когда на это возникли основания. Это надо делать во избежание налоговых споров.
Например, по дебиторской задолженности у организации уже истёк срок исковой давности в октябре 2015 года, тогда уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер предприятия должен уже в 2016 году, промедление обязательно вызовет вопросы со стороны налоговиков.
Проводки
Чтобы разобрать бухгалтерские проводки для списания безнадёжной «дебиторки», приведём пример:
Предприятие заключило договор купли-продажи своей продукции с покупателем на сумму 40 тысяч рублей. Покупатель получил товар, но не заплатил. Договор был составлен без поручителей и залога.
Таким образом, образовалась сомнительная дебиторская задолженность, для списания которой был создан резерв.
По истечении трёх лет (срок исковой давности) сомнительная задолженность была признана безнадёжным долгом.
Бухгалтерские проводки:
| Истечение срока исковой давности, признание БДЗ и списание суммы 40 тысяч рублей | Дебет 63 Кредит 62 |
| Списанная сумма будет числиться на балансе ещё 5 лет на случай возможности взыскания | Дебет 007 |
Списанная БДЗ на счёте 007 обязательно должна отражаться в балансе в течение пяти последующих лет. Невыполнения такого действия считается серьёзным нарушением.
Списание безнадежной дебиторской задолженности — тема видео ниже:
Источник: https://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/zadolzhennost/beznadyozhnaya-debitorskaya.html
Загрузка...
