Исполнитель передал работы на субподряд — заказчик рискует расходами и вычетом? — все о налогах

Проверка на риски: налоговый учет в строительстве у подрядчика

Вычет НДС не зависит от подписания документов по цепочке сделок Отсутствие заказов — не повод отказываться от расходов на СРО Без каких условий договор подряда вызовет претензии налоговиков

Налоговый учет в строительстве всегда вызывает у компаний множество вопросов. При этом налоговики тщательно проверяют операции, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда.

В частности, момент начисления НДС, обоснованность применения вычетов по этому налогу, а также расходов, понесенных в связи со строительством. Кроме того, проверяющие зачастую исследуют гражданско-правовые положения договора.

И при отсутствии существенных условий в нем указывают на нереальность сделки. Рассмотрим, на что обратить внимание подрядчику, чтобы избежать негативных налоговых последствий.

Важно! Фирма при выборе контрагента обязана проявлять должную осмотрительность и осторожность.

Если никаких действий по проверки контрагента на благонадежность компания не предприняла, то доказать в суде свою правоту будет проблематично. Сделать полную проверку любого партнера вы можете в нашем сервисе «РНК: проверка контрагента».

Это бесплатно и занимает всего 1 минуту. Просто найдите фирму по ИНН, названию или ОГРН и составьте досье на контрагента.

Оформить пробный доступ к сервису>>>

Ситуация первая: генеральный подрядчик принял к вычету НДС со стоимости проектно-изыскательских работ, которые для него выполнил субподрядчик.

Когда возникает риск: если договор между генподрядчиком и заказчиком по указанным работам еще не подписан (например, находится на стадии согласования).

По мнению налоговиков, в рассматриваемой ситуации генподрядчик вправе претендовать на вычет НДС, только если оформлена вся документация с заказчиком. Однако суды не соглашаются с такой логикой контролеров и указывают, что НК РФ условия об этом не содержит (например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.07.10 № 09АП-16147/2010-АК).

Кроме того, компании приводят аргумент, что генподрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц — субподрядчиков (п. 1 ст. 706 ГК РФ). То есть каждый договор, который заключил генподрядчик с субподрядчиком и заказчиком, носит самостоятельный характер.

Соответственно право на вычет не зависит от очередности их подписания. Главное — соблюсти все условия, установленные в НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

В частности, работы должны быть выполнены в рамках облагаемой НДС деятельности, приняты на учет и имеется счет-фактура.

Ситуация вторая: строительная организация учла в налоговых расходах стоимость членских взносов, которые уплатила саморегулируемой организации (СРО) за 2013 год.

Когда возникает риск: если в 2013 году компания не осуществляла виды работ, подпадающих под саморегулируемую деятельность.

По мнению некоторых налоговиков, в данной ситуации отсутствует связь между понесенными расходами на уплату членских взносов и получением компанией дохода, как этого требует пункт 1 статьи 252 НК РФ. То есть если в течение года расходы компании не принесли экономической выгоды, то при исчислении налога на прибыль их учесть нельзя.

Источник: https://www.RNK.ru/article/210137-qearh-15-m10-proverka-na-riski-nalogovyy-uchet-v-stroitelstve-u-podryadchika

Департамент общего аудита по вопросу гражданско-правовых и налоговых рисков в случае привлечения субисполнителя в нарушение условий договора подряда

23.01.2013

Ответ

Правоотношения сторон, по нашему мнению, подлежат регулированию в соответствии с нормами главы 37 «Подряд» ГК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (пункт 1 статьи 703 ГК РФ).

В силу пункта 1 статьи 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

На основании изложенного, считаем, что в тех случаях, когда договором подряда привлечение сторонних организаций для выполнения работ, предусмотренных договором, запрещено, указанные работы подрядчик обязан выполнить лично.

Из вопроса можно предположить, что договором с Заказчиком на выполнение Работ по комплексному оснащению объектов телекоммуникационным оборудованием Организация, в частности, обязана выполнить следующие виды работ:

— строительно-монтажные;

— пуско-наладочные;

— разработку Технических решений в виде пакета проектной документации.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

При этом Договор содержит норму о запрете привлечения субисполнителей при выполнении Работ. Понятие Субисполнитель договором не определено.

Отметим, что в силу пункта 4 статьи 421 ГК РФ в случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.

Кроме того, при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (статья 431 ГК РФ).

Поскольку нормой пункта 1 статьи 706 ГК РФ предусмотрена диспозитивная норма, которую стороны договора вправе не применять при условии прямого указания на данное обстоятельство, считаем, что запрет, установленный договором, выражает намерение сторон именно о применении указанной нормы, т.е. о выражении воли Заказчика, чтобы Ваша Организация выполнила работы лично, независимо от того, обстоятельства, что сторонами не определено понятие субисполнитель.

Фактически, разработку Технических решений в виде пакета проектной документации выполнила сторонняя организация. В связи с чем, в рамках указанных работ были нарушены условия договора подряда.

Пунктом 2 статьи 706 ГК РФ установлено, что подрядчик, который привлек к исполнению договора подряда субподрядчика в нарушение положений пункта 1 настоящей статьи или договора, несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора.

Кроме того, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.05.09 № А58-1831/07-Ф02-2347/09 сделан вывод о том, что заключение договора субподряда в нарушение условий договора подряда влечет признание договора субподряда недействительным в силу его ничтожности.

Так, нормой статьи 168 ГК РФ установлено, что сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

В силу пункта 1 статьи 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Таким образом, заключение договора субподряда в нарушении условий договора подряда влечет признание договора субподряда недействительным.

На практике, налоговыми органами исключаются из состава налоговой базы по налогу на прибыль расходы, понесенных в рамках сделки, являющейся недействительной в силу ее ничтожности.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_po_voprosu_grazhdansko_pravovyh_i_nalogovyh_riskov_v_sluchae_privlecheniya_subispolnitelya_v_narushenie_usloviy_dogovora_podryada.html

Недоработка налоговой? Суд признал расходы по «серой» фирме

Бывает, что кипа бумаг, фотографий, деловая переписка и показания свидетелей не убеждают суд в реальности сделок. Но происходит и такое, что и сотрудникам фискальной службы не помогает куча документов и, казалось бы, явных фактов фиктивности сделок.

Доказать то, чего не было на самом деле – задача не из простых как для налоговиков, так и для компаний.

В свежем судебном деле компании улыбнулась удача в виде недостаточного количества аргументов налогового органа.

А, может быть, действительно «серая» фирма оказалась «трудягой» и выполнила работы, прописанные в договоре… Итак, Постановление Первого ААС от 15.03.2017г. по делу №А43-7732/2016.

«Серый» контрагент – повод признать фиктивность сделок?

В результате выездной проверки компании были доначислены недоимки, пени и штрафы по налогу на прибыль и НДС. Не согласившись с решением налогового органа по эпизоду с одним из контрагентов, общество обратилось в суд. Основанием для доначисления послужили «особенности» контрагента. Проанализировав деятельность странной фирмы, налоговики увидели стандартные приметы:

Организация по месту регистрации отсутствует;
Номинальный директор;
Отсутствуют платежи за аренду, коммунальные услуги, отчисления заработной платы и другие расходы, связанные с ведением реальной хозяйственной деятельности;
В налоговой отчетности организация отражает не всю выручку, поступающую на расчетный счет;
Организация не имеет управленческого и технического персонала;
Нет основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, свидетельства СРО;
В соответствии с проведенной почерковедческой экспертизой документы подписаны неизвестными лицами.

Также у этой сомнительной организации, привлеченной налогоплательщиком для выполнения работ на заводах, которые относятся к объектам повышенной опасности, отсутствуют свидетельства о допуске к такому виду работ.

Директор контрагента отрицал свою причастность к деятельности фирмы, документов не подписывал и, тем более, обвиняемую компанию знать не знает.

К тому же, сотрудники компании-налогоплательщика в ходе допроса сказали, что они ничего не знают о «сером» контрагенте, и никакие работы этот субподрядчик не выполнял, а прочие сторонние организации не привлекались. Все было сделано собственными силами.

Также налоговики изучили информацию о лицах, допущенных на территории заводов. И не нашли там ни работников компании, ни лиц, каким-то образом связанных с контрагентом. Это обстоятельство также свидетельствует о фиктивности сделки.

Поэтому такая «картина» позволила налоговикам сделать вывод, что все представленные компанией документы (договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (КС-2), товарные накладные) «содержат недостоверные сведения и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС и включения затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль».

При чем здесь контрагент? Докажите, что компания своими силами выполнила спорные работы

Суд решил, что доказательства нереальности сделок налоговики не представили в достаточном количестве:

Общество не могло выполнить работы своими силами, и об этом свидетельствует штатное расписание;
«Свидетельские показания отдельных работников о выполнении работ исключительно своими силами не могут быть приняты во внимание, поскольку указанные лица в силу своих должностных обязанностей не могут знать о наличии или отсутствии взаимоотношений Общества с какими-либо субподрядчиками».

Таким образом, «Факт выполнения работ налоговым органом не отрицается. Выводов о выполнении работ собственными силами решение налогового органа не содержит». И суд решил, что налоговики неправомерно исключили из состава расходов суммы сделок с контрагентом и доначислили налог на прибыль.

Поэтому, в данном деле «серые» признаки не сыграли решающую роль. Налоговики не смогли доказать, что спорные работы компания выполнила самостоятельно. Равно как и не смогла убедить суд, что эти работы не мог выполнить подозрительный контрагент. Не хватило напора?

Рамазан Чимаев

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Налоговики в очередной раз доказывают, что факт совершения сделки является более весомым, чем недобросовестный контрагент.

Дела, касающиеся мнимых, то есть совершенных только для вида сделок (ст. 170 ГК РФ), неоднократно доходили до Высшего арбитражного суда. По итогам рассмотрения одного из таких дел Президиум ВАС РФ вынес постановление от 25.05.10 № 15658/09, в котором дал своеобразную шпаргалку по проверке контрагентов.

Налогоплательщикам рекомендуется проверять у контрагентов наличие необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов, лицензий, требующихся для выполнения обязательств по договору.

Не лишним будет предварительно оценить деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и обеспечение их исполнения.

Правда, при этом ВАС РФ не указал, какими именно документами должны подтверждаться данные факты.

Так как мы уже не в первый раз находим подтверждение того, что в суде играет решающую роль именно факт совершения сделки, будет не лишним ввести, например, пропускную систему на своем предприятии, сохранять деловую переписку с контрагентами (в особенности по крупным сделкам).

В случае налоговых претензий налогоплательщик должен доказать налоговому органу и суду:

реальность хозяйственных операций с контрагентом, к которому у налогового органа есть претензии в части исполнения публично-правовых обязанностей;
тот факт, что он проявил должную осмотрительность при выборе контрагентов;
проверять у контрагентов наличие необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов, лицензий на выполнение соответствующих видов работ;
предварительно оценивать деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и обеспечение их исполнения;
доказывать, что с заказчиком субподрядных работ были согласованы характер и объемы выполняемых работ, а сами работники подрядчиков находятся на территории строительного объекта.

(Пока оценок нет)
Загрузка…
НАЧАТЬ ЭКОНОМИТЬ ЗАКОННО НАЛОГИ И ВЗНОСЫ АКТИВИРОВАТЬ БИБЛИОТЕКУ МИНИ-КУРСОВ СЕЙЧАС НАЧАТЬ РАБОТАТЬ ЛЕГАЛЬНО БЕЗ ПОТЕРИ ПРИБЫЛИ НАЙТИ ДЫРЫ В БЕЗОПАСНОСТИ БИЗНЕСА БЕСПЛАТНО НАЖМИТЕ, ЧТОБЫ ОТКРЫТЬ ДОСТУП БЕСПЛАТНО

Источник: https://turov.pro/nedorabotka-nalogovoy-sud-priznal-rashodyi-po-seroy-firme-c/

Как налоговикам удалось доказать схему с фиктивным убытком

Описание схемы. Несколько компаний выполняли комплекс работ по строительству объекта по стандартной схеме: заказчик — подрядчик — субподрядчик. Причем помимо выполнения строительных работ в рамках этих трехсторонних отношений осуществлялась еще и закупка производственного оборудования для оснащения объекта и проведения работ.

Конкретная цена этого оборудования, перепродаваемого по цепочке субподрядчик — подрядчик — заказчик, фиксировалась в допсоглашениях к основным договорам.

По условиям такого допсоглашения подрядчик и заказчик договорились о значительном снижении стоимости оборудования.

Вышло так, что подрядчик реализовал оборудование в адрес заказчика по стоимости, которая была значительно ниже цены, по которой он сам приобрел его у субподрядчика. При этом убыток от продажи составил существенную сумму (см. схему).

Схема с фиктивным убытком в группе компаний

Так как налоговая проверка проводилась у подрядчика, инспекторы сразу обратили внимание на этот убыток и суммы НДС к возмещению.

Они заявили, что заключение спорного допсоглашения, в результате исполнения которого был получен убыток, не обусловлено разумными экономическими причинами и целями делового характера. И доначислили компании налог на прибыль и НДС.

Подрядчик не согласился с такими выводами налоговиков и обжаловал решение инспекции в суде. Однако судьи трех инстанций отказали в удовлетворении требований налогоплательщика (постановление Арбитражного суда Московского округа от09.10.14 №Ф05-11294/14).

Как раскрыли схему. Первое, что привлекло внимание налоговиков, — это наличие явных признаков взаимозависимости у всех трех сторон.

Проверяющие выяснили, что подрядчик на основании договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа исполнял функции управляющей компании как по отношению к заказчику, так и к субподрядчику.

И в качестве управляющей организации имел право без доверенности действовать от их имени.

Кроме того, инспекторы обнаружили, что генеральный директор подрядчика являлся не только руководителем одного из филиалов заказчика, но и руководителем специального дивизиона, в рамках которого был создан оперативный штаб на весь период проведения строительных работ. Согласно внутренним документам налогоплательщика, в состав штаба входили сотрудники заказчика и субподрядчика.

На этом основании контролеры решили, что все участники сделок входят в одну группу компаний.

При этом руководство проверяемой организации не только не отрицало факт взаимозависимости и подконтрольности своих контрагентов, но и полностью подтвердило мнение налоговиков о том, что убыток создан искусственно.

Компания заявила, что, исходя из неких соображений делового характера, заказчик не имел права оплатить оборудование по закупочной цене. Поэтому какая-либо из трех компаний в любом случае должна была получить убыток.

А вопрос о том, какая именно организация его получит, решался исходя из финансовых результатов деятельности этих трех компаний. И выбор пал на подрядчика. В итоге именно это и убедило суд в необоснованности выгоды, полученной подрядчиком, и согласованности действий участников схемы.

Комментарий «ПНП». Решение суда верно лишь с формальной точки зрения. Но если рассмотреть ситуацию в целом, получится, что никакой незаконной схемы тут нет. Как нет и большой налоговой выгоды.

Налоги, которые якобы «сэкономил» подрядчик, будут «переплачены» в бюджет на следующих этапах заказчиком. Он включит меньше затрат в расходы и получит меньше вычетов по НДС.

Выгода здесь лишь в полученной отсрочке по уплате этих налогов.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3728-kak-nalogovikam-udalos-dokazat-shemu-sfiktivnym-ubytkom

Какие налоги платят подрядчик и заказчик по договору подряда

При выполнении работ по договору подряда у заказчика и подрядчика возникают разные налоговые последствия. Подрядчику необходимо заплатить налоги. Их состав зависит от режима, который применяет подрядчик. Заказчик может уменьшить свои налоговые обязательства. Обо всем этом – в рекомендации.

Заказчик на ОСНО

НДС

Если подрядчик предъявил НДС, то его можно принять к вычету. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

работы предназначены для деятельности, облагаемой НДС;
работы приняты к учету;
подрядчик выставил заказчику правильно оформленный счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Об этом говорится в статье 171 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Стоимость работ заказчик может включить в расходы, которые уменьшают налог на прибыль. В зависимости от характера работ их учитывают в составе:

материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
прочих расходов (ст. 260, 264 НК РФ);
внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

В особом порядке учитывают стоимость работ, которые связаны с приобретением амортизируемого имущества и материально-производственных запасов.

В первом случае расходы включают в первоначальную стоимость имущества и списывают через амортизацию (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 257, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Во втором – стоимость работ формирует стоимость ценностей, которую учитывают в составе расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если применяете метод начисления, то расходы учтите по мере передачи материально-производственных запасов (МПЗ) для выполнения работ (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы можно признать только при одновременном выполнении трех условий:

расходы оплачены;
МПЗ переданы для выполнения работ;
по состоянию на конец отчетного месяца МПЗ фактически использованы.

Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 273 и пункта 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Если работы выполнял подрядчик – гражданин, то его вознаграждение учтите в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Если предприниматель – в составе прочих расходов (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

НДФЛ

С выплат гражданам по договору подряда удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 13 января 2014 № 03-04-06/360).

Источник: https://freelancehack.ru/articles/kakie-nalogi-platyat-podryadchik-i-zakazchik-po-dogovoru-podryada

Учет и налогообложение по договорам подряда

Учет и налогообложение по договорам подряда

1. Нормативно-правовое обоснование по договорам подряда и возмездного оказания услуг

Согласно Гражданскому кодексу, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

Таким образом, договор подряда опосредует, прежде всего, отношения в сфере материального производства, и результатом труда подрядчика является индивидуально-определенная вещь-либо произведенная им, либо переработанная (отремонтированная и т.д.).

Из определения же договора возмездного оказания услуг следует, что он не опосредует производство каких-либо вещей, не носит вещественный характер, а регулирует отношения, возникающие в сфере услуг, при этом предметом его является совершение определенных действий или осуществление какой-либо деятельности. В этом и состоит главное различие указанных видов договоров. Вместе с тем необходимо отметить, что отличить договор возмездного оказания услуг от договора подряда бывает достаточно сложно, поэтому при его составлении желательно участие специалиста.

К договору возмездного оказания услуг относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, медицинских, ветеринарных, консалтинговых и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т.д.

В то же время договоры комиссии, перевозки, хранения и т.д. нельзя рассматривать в качестве договоров на возмездное оказание услуг, поскольку в соответствии с п. 2 ст.

779 ГК РФ на эти виды договоров действие главы, регулирующей отношения по оказанию услуг, не распространяется.

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем. Если да, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам. Если работник не является предпринимателем, то при выплате вознаграждения по гражданско-правовому договору необходимо удержать НДФЛ.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением отдельных их видов, признаются налоговыми агентами. Такие организации обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, организация, выплачивающая физическому лицу доход за выполненные работы (оказанные услуги) по договору гражданско-правового характера, в частности по договору подряда, обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения, предусмотренного таким договором, при его фактической выплате.

С выплачиваемых по гражданско-правовым договорам доходов организация в качестве налогового агента удерживает НДФЛ по ставке 13%.

Согласно ст. 432 ГК РФ договор можно считать заключенным только в том случае, если стороны согласовали все его существенные условия.

Существенным условием любого договора является его предмет. В частности, предметом договора подряда является результат выполненных работ.

Кроме того, Гражданским кодексом определены и другие условия, которые необходимо включать в договор. Так, согласно п. 1 ст. 708 ГК РФ это сроки выполнения работ.

Норму о том, что в договоре должны быть указаны удержания, производимые в соответствии с налоговым законодательством, Гражданский кодекс не содержит.

При заключении договора подряда с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, предусмотрена выплата аванса. Окончательный расчет производится после подписания акта приемки передачи работ. Договором также установлено, что в случае его досрочного расторжения исполнитель обязуется вернуть аванс.

Как было отмечено выше, удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, организация — налоговый агент обязана удержать начисленную сумму НДФЛ с аванса, выплачиваемого по договору подряда, непосредственно при выплате такого аванса физическому лицу.

Если же договор подряда, по которому выплачен аванс, был досрочно расторгнут то физическому лицу надо будет вернуть ту сумму, которая была ранее выплачена ему на руки. (порядок возврата излишне уплаченного налога прописан в ст. 78 и 231 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст.

221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Таким образом, физическое лицо вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору подряда, а не с подготовкой к началу этого процесса (проезд, проживание и т.п.).

Организации (как налоговому агенту) следует не только удержать и перечислить НДФЛ с выплачиваемых доходов физлица, но и представить сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Напомним, что обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию, уплате НДФЛ и представлению сведений о доходах физических лиц предусмотрены в п. 1, 2, 4, 6 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ. Вместе с тем согласно п. 2 ст.

226 НК РФ обязанности налогового агента не распространяются на доходы, выплачиваемые индивидуальному предпринимателю.

Порядок заключения договора возмездного оказания услуг регулируется гл. 39 ГК РФ (статьи 779 — 783). По этому договору физическое лицо обязано оказать организации услуги, определенные в договоре (например, консультационные, информационные, медицинские и т.д.). Организация должна эти услуги оплатить (ст. 779 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг организация является заказчиком, а физическое лицо, которое оказывает услуги, — исполнителем. Договор возмездного оказания услуг заключается в письменной форме и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, а второй — у лица, оказывающего услуги.

Договор может предусматривать, что услуги предоставляют на постоянной основе или разово. Например, вы можете заключить с юристом договор возмездного оказания услуг на постоянной основе, определив в нем вид выполняемой работы, размер и порядок ее оплаты.

Этот договор также может быть заключен только на время конкретного судебного разбирательства.

В связи с тем, что гл.

39 ГК РФ регулирует взаимоотношения сторон в отношении разного вида услуг, на практике возникают спорные ситуации в отношении условий, без урегулирования которых договор может считаться не заключенным.

В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ под услугой понимается:

совершение определенных действий;

осуществление определенной деятельности.

Неясное или обобщенное определение услуги в договоре возмездного оказания услуг позволяет судам квалифицировать такой договор как незаключенный. В договоре, таким образом, следует достаточно подробно раскрыть конкретные действия, совершаемые исполнителем, или деятельность, осуществляемую исполнителем.

В ряде случаев суды придерживаются мнения о необходимости указания в договоре объема оказываемой услуги.

Другими словами, если в договоре сказано, что «исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать консультационные услуги» без указания конкретных вопросов, которые подлежат раскрытию в рамках консультации, такой договор может быть квалифицирован как незаключенный.

Услуги, предусмотренные договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан исполнить лично (ст. 780 ГК РФ). Однако стороны могут установить в договоре условие об исполнении услуг третьим лицом, как с конкретным указанием на него, так и без такового.

Законодательством установлена обязанность заказчика оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (ст. 781 ГК РФ).

В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме.

В случае же, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. Вместе с тем, законом или соглашением сторон могут быть установлены и другие правила.

По общему правилу односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается. Однако ст. 782 ГК РФ предусматривает возможность одностороннего отказа от исполнения договора возмездного оказания услуг как заказчиком, так и исполнителем.

При этом заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.

Исполнитель же вправе отказаться от исполнения обязательств по договору лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Факт выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовому договору следует подтвердить актом приема-сдачи работ (услуг). Унифицированной формы такого бланка нет. Форму акта организация должна разработать самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Источник: https://diplomba.ru/work/56916

Субподряд и налог на прибыль

Глава 25 кодекса не позволяет подрядчику учесть стоимость субподрядных работ в качестве прямых расходов. Они относятся к косвенным и списываются в том налоговом периоде, в котором произведены. В результате в одном периоде подрядчик может получить убыток, а в другом — огромную прибыль. Решить эту проблему в какой-то степени позволяют новогодние поправки в Налоговый кодекс.

Строительство — процесс достаточно длительный и довольно часто затягивается не на один налоговый период. До тех пор пока объект не сдан, все прямые расходы в налоговом учете накапливаются и учитываются как незавершенное строительство.

А косвенные расходы списываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены (ст. 318 НК РФ). Значительную сумму косвенных расходов у организации-подрядчика составляет стоимость субподрядных работ.

Именно с учетом этих расходов у бухгалтера и возникают проблемы.

Регулируйте сроки подписания акта

Как бы ни хотелось подрядчику, учесть стоимость субподрядных работ в качестве прямых расходов и списать их в момент сдачи объекта заказчику Налоговый кодекс не позволяет.

Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, в том числе расходы на оплату работ, выполненных субподрядными организациями, относятся к материальным расходам (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 318 кодекса, такие материальные расходы относятся к косвенным расходам.

Поэтому учесть их при налогообложении прибыли мы должны в том отчетном (налоговом) периоде, в котором подписан акт выполненных работ с субподрядчиком, даже если объект еще не сдан заказчику.

Дата подписания акта с субподрядчиком и дата сдачи объекта заказчику редко совпадают, особенно плохо для подрядчика, если эти даты приходятся на разные налоговые периоды. Например, субподрядчик сдал работы в декабре 2002 года, а заказчик принял их только в январе 2003 года.

В этом случае из-за большой стоимости субподрядных работ в 2002 году подрядчик может получить убыток (он будет признан в налоговом учете в специальном порядке, прописанном в статье 283 НК РФ), а в 2003 году — большую прибыль.

Досадно, что этот убыток 2002 года списать в 2003 году полностью вряд ли получится, а только в пределах 30 процентов от прибыли 2003 года.

Здесь можно порекомендовать организации-подрядчику такой выход. Старайтесь, чтобы работы были приняты у субподрядчика и сданы заказчику если не в одном отчетном, так хотя бы в одном налоговом периоде.

Признание в налоговом учете косвенных расходов отложить нельзя. Зато по объектам, срок строительства которых длится более одного налогового периода, можно постепенно признавать доходы.

Доходы — досрочно

Благодаря поправкам, внесенным в 25-ю главу кодекса Федеральным законом от 31.12.02 № 191-ФЗ, организации получили возможность самостоятельно распределять доходы по производствам с технологическим циклом, длящимся более одного налогового периода, то есть календарного года.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/36911-subpodryad-i-nalog-na-pribyl

Суд: привлечение субподрядчиков нужно доказывать

Одних первичных документов, даже оформленных надлежащим образом, может оказаться недостаточно для получения права на уменьшение налогооблагаемой прибыли и получения вычета по НДС. Расходы на субподрядчиков в строительных работах должны быть подтверждены и другими документами от заказчиков работ. Так считает Арбитражный суд Северо-Западного округа.

Судебное разбирательство между Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области и ООО «Лихославльская строительная компания» из города Лихославль закончилось в кассационной инстанции. Арбитражный суд Северо-Западного округа вынес постановление от 27 января 2015 года по делу № А66-869/2013, в котором подтвердил позицию арбитражных судов первых инстанций о правоте ФНС.

Суть спора заключалась в том, что при проведении проверки хозяйственной деятельности строительной компании, инспекторы ФНС выявили неправомерное отнесение на расходы актов выполненных работ с субподрядчиками ООО «Лихославльской строительной компании» сразу по двум разным объектам.

По мнению проверяющих, фактически работы по этим актам не выполнялись, а документы, их подтверждающие, имеют фиктивный характер и предназначены для ухода компании от налогообложения по налогу на прибыль и незаконное получение вычета по НДС.

В связи с этим было проведено доначисление налога на прибыль организации и применены штрафные санкции, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Однако организация не согласилась с этим и обратилась в арбитражный суд.

При рассмотрении дела в суде, арбитры руководствовались принципами статей 67 АПК РФ, 68 АПК РФ и 71 АПК РФ, согласно которым арбитражный суд при рассмотрении дела должен оценивать доказательства, представляемые сторонами по своему внутреннему убеждению и с позиций их допустимости, достоверности, относимости, достаточности и взаимной связи в их совокупности. При этом, предъявленные в качестве доказательств ООО «Лихославльской строительной компании», первичные документы в виде калькуляций на выполнение строительных работ субподрядчиками, актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ и произведенных затрат соответствовали нормам пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть, формально могли быть отнесены на расходы, понесенные на осуществление хозяйственной деятельности, а значит пойти на уменьшение налоговой базы по прибыли. Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ и статьи 172 НК РФ строительная компания формально получила право на налоговый вычет по НДС.

Но, в соответствии с пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.

2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» — «представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы». А арбитражные суды, при рассмотрении налоговых споров, при оценке обоснованности заявленных налогоплательщиком вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, должны исходить не из формального представления всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание. Исходя из этих принципов, в арбитражном суде были опрошены свидетели и затребованы доказательства от других участников вышеозначенных хозяйственных операций. В ходе судебного расследования выяснилось, что строительные работы выполнялись ранее другими субподрядчиками и самой строительной организацией. Поэтому орган ФНС правомерно произвел доначисление налога на прибыль и НДС, а также применил к строительной компании штрафные санкции за намеренное занижение налогооблагаемой базы.

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

Источник: https://ppt.ru/news/131371

Использование имущества заказчика в ходе исполнения договора подряда

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА ЗАКАЗЧИКА В ХОДЕ ИСПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА ПОДРЯДА

Д. М. ВОРОНОВ, начальник отдела ведения споров и урегулированияразногласий с органами власти АКГ «Интерком-Аудит»

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) работа выполняется иждивением подрядчика — из его материалов, его силами и средствами, если иное не предусмотрено договором подряда (п. 1 ст. 704 ГК РФ).

Следовательно, в договоре подряда можно предусмотреть иные условия, например, что работы выполняются с использованием материалов заказчика (ст.

713 ГК) и (или) с использованием средств заказчика — его оборудования, имущества и пр.

На практике много вопросов вызывает использование имущества заказчика при выполнении договора подряда. Рассмотрим наиболее сложные налоговые аспекты и риски использования подрядчиком имущества заказчика, а именно

• использование материалов заказчика;

• использование оборудования (и иного имущества) заказчика.

Употребляемый в данной статье термин «подрядчик» можно применять и к исполнителям по договору возмездного оказания услуг.

Использование оборудования (и иного имущества) заказчика. При заключении договоров подряда часто можно встретить включение в положения договора условия об использовании оборудования заказчика или какого-либо иного имущества заказчика, например, пользование помещением заказчика для оказания каких-либо услуг (охраны, хранения принадлежностей для уборки помещения и пр.).

Целесообразность использования оборудования заказчика может быть обусловлена следующими факторами.

Производственными — подрядчик получает возможность выполнять специфичные виды работ,

а заказчик может быть уверен в достижении высокого качества работ.

Организационными — при территориальной удаленности заказчика от подрядчика последний имеет возможность не доставлять оборудование к заказчику, что позволяет оптимизировать сроки выполнения договора, а именно, подрядчик может оперативно начать выполнение работ, не заботясь о перевозке оборудования. Более того, если заказчик и исполнитель находятся в разных странах, то исключаются и проблемы по таможенному оформлению вывозимого (ввозимого) оборудования.

Экономическими — достигается экономия для заказчика ввиду отсутствия необходимости дополнительно оплачивать расходы на использование оборудования, предоставленного подрядчиком, так как последний при использовании такого оборудования увеличивает стоимость работ на сумму своего вознаграждения в части оборудования.

В качестве примеров использования оборудования заказчика можно привести следующие ситуации.

Например, заказчик услуг связи имеет собственное оборудование связи, но не имеет соответствующей лицензии на оказание таких услуг. Для получения услуг связи заключается соответствующий договор с оператором связи, и для оказания услуг связи оператором заказчику передается оборудование связи.

Схожей является ситуация, когда организация, собственник (или управляющая компания) торгового комплекса привлекает частную охранную

компанию для охраны данного комплекса. Для нахождения сотрудников охранной организации заказчик передает помещение.

В таких случаях возникают вопросы о налоговых последствиях таких сделок, рисках и прочее.

Следует отметить, что особенностей документального оформления такой передачи оборудования и имущества не имеется — передача оформляется актом приема передачи, составленным в произвольной форме и соответствующим требованию п. 2ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» (далее — Закон

0 бухгалтерском учете). В акте необходимо указать, что передача осуществляется по определенному договору для выполнения работ на время, без передачи права собственности.

Рассмотрим налоговые аспекты данного вопроса.

Следует отметить, что в данном случае возможен налоговый риск, если налоговые органы посчитают, что заказчик предоставил оборудование (имущество) в безвозмездное пользование подрядчику. Например, если заказчик — торговый центр передает помещение частному охранному предприятию для охраны торгового центра и не требует за это вознаграждение.

Рассмотрим, какие могут быть в этом случае налоговые риски у сторон по сделке, а также порядок снижения рисков.

Налог на прибыль. Пункт 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (НК РФ) определяет, что для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) не связано с возникновением у получателя обязанности вернуть имущество передающему лицу (выполнить для него работу, оказать услугу).

Если предоставленное заказчиком оборудование (имущество) подрядчику (для выполнения им работ) налоговые органы будут рассматривать в качестве передачи в безвозмездное пользование, то это может повлечь исключение части расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль у передающей стороны, то есть заказчика. Согласно правилу, закрепленному в п. 16 ст. 270 НК РФ, при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с такой передачей (например, сумма амортизации, расходы на его содержание1).

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/ispolzovanie-imuschestva-zakazchika-v-hode-ispolneniya-dogovora-podryada