Удержание НДФЛ
Бухгалтер ошибся в исчислении НДФЛ — не удержал налог из заработка работника или удержал не в полной сумме. Что нужно сделать в этом случае, вы узнаете из статьи.
Организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, которые осуществляют выплаты физическим лицам, обязаны правильно и своевременно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Эти обязанности возложены на них как на налоговых агентов. Форма 3-НДФЛ образец заполнения вы можете найти перейдя по ссылке.
Ответственность налоговых агентов за не удержание НДФЛ
За невыполнение своих обязанностей налоговые агенты привлекаются к налоговой ответственности. Так, за неправомерное неудержание (неполное удержание) налога на доходы физических лиц согласно статье 123 Налогового кодекса налагается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию, а за несвоевременное перечисление налоговый агент должен уплатить пени (п. 1 ст.
75 НК РФ). Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы НДФЛ. В отношении доходов в виде заработной платы исчисление периода просрочки начинается со дня, следующего за днем получения (перечисления) денежных средств для выплаты дохода.
Процентная ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки.
Что можно сделать для минимизации потерь от применения налоговых санкций? Только одно — постараться исправить ошибку.
Перечень и последовательность действий, производимых с целью исправления ошибки, приведшей к недоплате НДФЛ в бюджет, зависит от того, возможно ли удержание дополнительной суммы налога данным налоговым агентом или такой возможности у него нет.
Удержание НДФЛ: возможности налогового агента
Наличие возможности налогового агента удержать ставка НДФЛ из доходов физического лица определяется несколькими условиями.
Во-первых, между налогоплательщиком и налоговым агентом существуют договорные взаимоотношения, предполагающие выплату дохода. То есть работник не уволен, а продолжает трудиться и получать зарплату, исполнитель по гражданско-правовому договору исполняет согласованный объем работ за вознаграждение и т. д.
Во-вторых, договором предусмотрена выплата налоговым агентом дохода налогоплательщику в денежной форме, то есть вознаграждение осуществляется не только в натуральной форме.
В-третьих, сумма дохода, подлежащего выплате, достаточна для удержания НДФЛ. Соотношение суммы начисленных выплат, из которой удерживается налог, и суммы налога регулируется Налоговым кодексом. Сумма НДФЛ не должна превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В-четвертых, не завершены расчеты между налоговым агентом и физическим лицом по налоговому периоду, из доходов которого следует удержать НДФЛ. Например, заработная плата, начисленная за декабрь, выплачивается в январе следующего года.
В период до дня ее выдачи налоговый агент имеет возможность удержать НДФЛ. Позже этой возможности уже нет. Такой вывод следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 226 Налогового кодекса.
Если обстоятельства складываются иным образом — из четырех выше перечисленных условий хотя бы одно не выполняется, налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ из доходов налогоплательщика.
Пятый случай — смерть налогоплательщика, когда налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ, в данной статье мы рассматривать не будем. Если налогоплательщик умирает, налог не может быть удержан. На основании статьи 44 Налогового кодекса в связи со смертью налогоплательщика обязательства по уплате НДФЛ прекращаются.
Рассмотрим порядок действий налогового агента, не полностью удержавшего НДФЛ с доходов физического лица.
Налоговый агент может удержать НДФЛ из доходов физического лица
Если налоговый агент на момент обнаружения недоплаты НДФЛ сохраняет договорные отношения с физическим лицом, выплачивает ему доходы в денежной форме, величина выплат удовлетворяет условиям пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса и расчеты по налоговому периоду, к которому относится ошибка, не завершены, налоговый агент обязан удержать не полностью удержанный НДФЛ, перечислить его в бюджет, начислить пени и уплатить их. При этом налоговому агенту придется оформить ряд документов.
Фиксируем ошибку в бухгалтерской справке
В первую очередь факт выявления ошибки необходимо отразить в бухгалтерской справке. Может возникнуть вопрос, зачем создавать дополнительные бумаги? Постараемся ответить.
Прежде всего бухгалтерская справка нужна самому бухгалтеру как документ, описывающий факт, имеющий значение для бухгалтерского и налогового учета, для контроля взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органом.
Также она может потребоваться в случае проведения налоговой проверки для восстановления истории событий по исправлению ошибки, доказательства, что ошибка действительно обнаружена и исправлена самим налоговым агентом, а не налоговым инспектором.
На основании бухгалтерской справки производится доначисление НДФЛ, осуществляются дополнительные расчеты с налогоплательщиком и бюджетом, вносятся исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим содержание бухгалтерской справки в данном случае. В этом документе следует:
- описать суть ошибки, дату, когда она была допущена, и ее причину;
- дать правильный вариант расчета НДФЛ и зафиксировать дату осуществления пересчета;
- обозначить сумму НДФЛ, которую необходимо доначислить;
- указать, с каких доходов налогоплательщика и когда будет произведено удержание доначисленной суммы НДФЛ;
- привести расчет суммы пеней за просрочку перечисления налога в бюджет;
- установить дату перечисления в бюджет недоимки и пеней по НДФЛ;
- предложить корректирующие записи для регистров налогового и бухгалтерского учета.
Составление бухгалтерской справки рассмотрим на примере.
Пример 1
В межрасчетный период 18 января 2011 года менеджеру по продажам ООО «Пирамида» Н.Г. Галушко была выплачена доплата к пособию по временной нетрудоспособности, предусмотренная системой оплаты труда на предприятии, в сумме 4530,77 руб. По ошибке бухгалтера эта сумма не была включена в состав облагаемого дохода работницы за январь 2011 года.
Заработная плата за вторую половину января была выплачена 5 февраля 2011 года. С суммы доплаты к пособию по временной нетрудоспособности не был начислен и не был удержан налог в сумме 589 руб.
Ошибка обнаружена 28 февраля 2011 года, когда работнице была выдана материальная помощь на приобретение лекарственных средств. Приказом директора материальная помощь назначена в сумме 1200 руб. Необходимо составить бухгалтерскую справку.
Решение
Образец бухгалтерской справки смотрите ниже.
Образец бухгалтерской справки об удержании НДФЛ
Уведомлять ли налогоплательщика?
Согласно части 1 статьи 136 Трудового кодекса при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему, а также о размерах и об основаниях произведенных удержаний и, конечно, об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Это извещение осуществляется путем выдачи работнику расчетного листка. Его форма утверждается работодателем (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).
Готовить специальный документ, уведомляющий работника об ошибке, которая устраняется в течение налогового периода, не имеет смысла. Налоговое законодательство не вменяет налоговому агенту такой обязанности.
Отдельное уведомление об удержании из начисленного дохода недоимки по НДФЛ может понадобиться для информирования физического лица, не связанного с налоговым агентом трудовыми отношениями. Например, когда получатель дохода — исполнитель по гражданско-правовому договору. Ему может быть направлена просто копия бухгалтерской справки.
Вправе ли налогоплательщик воспротивиться удержанию недоимки и заплатить ее самостоятельно?
Если налоговый агент имеет возможность удержать исчисленный налог, то обязан это сделать. Налогоплательщик не вправе решать вопрос о самостоятельной уплате НДФЛ, если это прямо не указано в Налоговом кодексе.
Платим НДФЛ и пени
Разберемся, как при погашении задолженности по НДФЛ составить платежные документы.
Платежное поручение на уплату НДФЛ. Поля платежного поручения заполняются в порядке, который установлен приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н.
В поле 101 (верхняя правая часть бланка) указывается двузначный показатель статуса налогоплательщика. При перечислении НДФЛ указывается код 02 — налоговый агент.
В поле 104 (нижняя часть бланка) отражается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ.
В поле 105 указывается значение кода ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления, в котором находится налоговый агент.
В поле 106 указывается основание платежа: ТП — платежи текущего года.
В поле 107 указывается налоговый период, за который доплачивается налог в случае самостоятельного обнаружения ошибки в расчете налога и добровольной уплаты доначисленного НДФЛ. Например, МС.01.2011 — месячные платежи за январь 2011 года.
В поле 108 платежного поручения проставляется ноль (0).
В случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа (значение показателя основания платежа равно ЗД) в поле 109 платежного поручения проставляется ноль (0).
В поле 110 платежного поручения указывается показатель типа платежа: НС — уплата налога или сбора.
Платежное поручение на уплату пени. При перечислении пени за просрочку платежа применительно к нашему примеру в платежном поручении следует указать соответствующий КБК, в поле 106 «Основание платежа» — ТП, в поле 107 «Налоговый период» — МС.01.2011, в поле 108 и 109 проставляются нули, в поле 110 «Тип платежа» — ПЕ.
Образец оформления платежного поручения
Отметим, что, если налоговому агенту удалось исправить допущенную ошибку и удержать НДФЛ в полной сумме, придется уплатить только пени, от штрафа он освобождается.
Дополнительные записи в регистрах налогового учета НДФЛ
С 2011 года налоговые агенты обязаны вести учет доходов физических лиц, исчисленного и удержанного налога в новом регистре налогового учета. Причем его форма должна быть разработана налоговым агентом самостоятельно.
Перечень информации, которая должна быть отражена в регистрах налогового учета по НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 230 Налогового кодекса.
В № 1 журнала «Зарплата» за этот год опубликован образец налогового регистра по учету НДФЛ — налоговая карточка. В № 2 дан порядок ее заполнения. В этом налоговом регистре будут показаны исправления, касающиеся ошибок, допущенных в расчете НДФЛ в 2011 году.
После проведения исправительных операций их необходимо отразить в регистре налогового учета НДФЛ.
Перечисление недоимки произведено в течение налогового периода. Показатели указываются в графах тех месяцев, когда проведены операции. Покажем это на примере.
Пример 2
Воспользуемся данными примера 1. Налоговая база за январь 2011 года занижена на 4530,77 руб. — на сумму доплаты к пособию по временной нетрудоспособности. Недоимка по НДФЛ в сумме 589 руб. образовалась в январе 2011 года, выявлена в феврале, перечислена в марте. Необходимо отразить операции в карточке налогового учета, разработанной по образцу из журнала «Зарплата», № 1, 2011.
Решение
Дополнительные записи на сумму доплаты к пособию по временной нетрудоспособности 4530,77 руб. должны быть показаны в графе «Январь»:
- в таблице 7 «Доходы, облагаемые по ставке 13%»;
- в таблице 9 «Сумма облагаемых доходов»;
- в таблице 11 «Облагаемая база».
Доначисление НДФЛ в сумме 589 руб. покажем в графе «Январь» таблицы 12 «НДФЛ по ставке 13%», там же укажем дату доначисления — 28.02.2011.
Источник: https://www.Zarplata-online.ru/art/131518-ndfl-ne-uderjan-kak-ispravit-oshibku
Как быть, если по ошибке организация не удержала НДФЛ из денежных доходов
Получили с администрации (субс.) премию 100000,00 руб как победитель конкурса «Лучший многоквартирный дом». С этой суммы премия председателю совета многоквартирного дома 10%, т.е. 10000,00 руб дали. НДФЛ не начисляли и не удержали. Надо сдать Справку 2 -НДФЛ в ИФНС «О невозможности удержать НДФЛ? Как правильно оформить?
В данном случае организация должна была удержать НДФЛ при выплате дохода. За неудержание и неперечисление налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 Налогового кодекса РФ.
Если по ошибке организация не удержала НДФЛ из денежных доходов, в налоговую инспекцию и председателю нужно подать уведомление о невозможности удержания НДФЛ. Подать уведомление нужно по форме 2-НДФЛ не позднее 1 марта следующего за выплатой дохода года.
Срочная новость для всех бухгалтеров по зарплате: ФНС отследит упрощенцев, которые должны перейти на новые кассы с 1 июля . Читайте в журнале «Упрощенка»
При заполнении формы в поле «Признак» укажите цифру 2. Сумму задолженности укажите по строке «Сумма налога, не удержанного налоговым агентом».
Обоснование
1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Что делать организации, если удержать НДФЛ невозможно
Организация обязана удерживать НДФЛ с выплат, в отношении которых она является налоговым агентом(п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). Однако возможность удержать НДФЛ у налогового агента есть не всегда.
Например, возможность удержания ограничивается, если сотрудник получил материальную выгоду, доход в натуральной форме или стал нерезидентом (НДФЛ в этом случае нужно пересчитать по ставке 30 процентов).
Если сотрудник не получал других доходов в денежной форме или уволился сразу после этих событий, возможность удержания НДФЛ организацией – источником дохода исключается совсем. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74.
Такая же ситуация возникает, если доход в натуральной форме получил человек, не являющийся сотрудником организации (например, покупатель).
Если после выплаты доходов, с которых налог не удерживался, сотрудник получает другие доходы в денежной форме, у налогового агента появляется возможность удержать НДФЛ, не удержанный ранее.
В таком случае он обязан произвести удержание налога со всей суммы доходов, в том числе и с доходов, выплаченных ранее (письма Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337 и от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, ФНС России от 1 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18519).
При этом налоговый агент должен учитывать, что удерживать НДФЛ в размере более 50 процентов от суммы выплаты в денежной форме он не вправе (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Информирование налоговой инспекции
О выплаченных доходах, из которых налоговый агент не удержал (не может удержать) НДФЛ, следует сообщить в налоговую инспекцию. Срок подачи сообщений – не позднее 1 марта после окончания года, в котором доходы были выплачены. Этот срок распространяется и на сообщения о невозможности удержать НДФЛ из доходов, выплаченных в 2015 году.
https://www.youtube.com/watch?v=QOLY50MxtlE
Помимо налоговой инспекции, о невозможности удержания НДФЛ нужно уведомить и самого налогоплательщика, получившего доход.
Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-04-06/7337, ФНС России от 19 октября 2015 г. № БС-4-11/18217.
Внимание: несообщение налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Главбух советует: Начисление пеней в тех случаях, когда организация не могла удержать НДФЛ, но не направила в инспекцию соответствующее уведомление, можно оспорить в суде
Особый порядок предусмотрен для подачи сообщений о невозможности удержать НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Срок подачи таких сообщений зависит от того, что произошло раньше:
– истек месяц со дня окончания налогового периода, в котором не был удержан налог;
– истек срок действия последнего договора между человеком и налоговым агентом, в рамках которого был начислен НДФЛ.
В первом случае сообщение нужно направить в налоговую инспекцию до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Во втором – инспекцию нужно уведомить в течение месяца со дня окончания действия договора, в рамках которого был начислен НДФЛ.
Об этом сказано в пункте 14 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.
Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ(п. 2 приказа ФНС России от 30 октября 2015 г. № ММВ-7-11/485) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах (п. 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).
После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать НДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен. Даже если потом у него появится такая возможность.
Если уведомление подано своевременно, то пени на сумму неудержанного НДФЛ налоговому агенту не начисляются. Погасить задолженность человек должен будет самостоятельно на основании налогового уведомления, которое ему направит инспекция.
Срок уплаты налога – не позднее 1 декабря года, следующего за тем, в котором он получил доход. Это следует из положений пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ, пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 и подтверждается письмами Минфина России от 12 марта 2013 г.
№ 03-04-06/7337, от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258, от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 и ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692.
2.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Кто должен платить НДФЛ
НДФЛ платят как резиденты (с доходов, полученных от источников в России и за ее пределами), так и нерезиденты (с доходов, полученных от источников в России). Об этом говорится в статьях 208 и 209 Налогового кодекса РФ.
Удержание НДФЛ налоговым агентом
В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода).* Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).
Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:
- если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой (например, нотариусу, адвокату) (ст. 227 НК РФ);
- если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ).
В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ).
При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина России от 6 августа 2013 г. № 03-04-06/31538 и от 18 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/299).
Важно: с 2015 года обязанности налогового агента организации должны исполнять и в отношении своих сотрудников-иностранцев, у которых есть патенты на ведение трудовой деятельности в России. При выплате доходов таким сотрудникам организации должны удерживать НДФЛ с зачетом фиксированных сумм налога, уплаченных иностранцами при приобретении патентов (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ).
Внимание: за неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по статье 123 Налогового кодекса РФ.* В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной (ст. 15.11 КоАП РФ) и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).
Налоговая ответственность предусмотрена в виде:
- пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 и 7ст. 75 НК РФ);
- штрафа в размере 20 процентов от суммы неудержанного (не полностью удержанного) или неперечисленного (не полностью перечисленного) налога (ст. 123 НК РФ).
Пени рассчитают так:
| Пени | = | Не уплаченный в срок налог | × | Количество календарных дней просрочки | × | 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки |
Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки рассчитывают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются.
Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю.
Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют.
Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.
Привлечение налогового агента к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ не освобождает его от обязанности перечислить в бюджет причитающиеся суммы удержанного НДФЛ и пеней (п. 5 ст. 108 НК РФ). Это означает, что налоговая инспекция может взыскать эти суммы с организаций в бесспорном порядке (п. 1 ст.
46, п. 1 ст. 47НК РФ). Исключение установлено в отношении государственных (муниципальных) учреждений, которым открыт лицевой счет в Казначействе России (финансовом органе). Взыскать с них сумму НДФЛ и пени налоговая инспекция может только в судебном порядке (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 239 Бюджетного кодекса РФ).
Кроме того, если в учете и отчетности сумма налога искажена на 10 процентов и более, то по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально.
При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).
Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:
Штрафа по НДФЛ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).
При этом арбитражные суды подтверждают, что налоговый агент не обязан за счет собственных средств перечислять в бюджет налог, удержать который он не имел возможности (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 26 сентября 2006 г. № 4047/06, определение ВАС РФ от 4 февраля 2008 г.
№ 385/08, постановления ФАС Центрального округа от 20 сентября 2007 г. № А23-3907/05А-5-385, Восточно-Сибирского округа от 21 апреля 2008 г. № А33-10850/07-Ф02-1418/08, от 18 июля 2006 г. № А33-5710/05-Ф02-3461/06-С1, Северо-Западного округа от 26 июня 2007 г. № А42-8832/2006, Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2007 г.
№ Ф08-403/07-177А). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана в течение месяца с даты окончания налогового периода уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).
Уголовная ответственность может наступить за недоимку в крупном или особо крупном размере. Определение этих понятий дано в примечании к статье 199 Уголовного кодекса РФ.
К уголовной ответственности могут привлечь человека, на которого фактически возложены обязанности по расчету, удержанию или перечислению налога. Им может быть:
- руководитель (сотрудник, выполняющий его функции);
- главный бухгалтер (сотрудник, выполняющий его функции);
- другой сотрудник, на которого возложены обязанности по расчету, удержанию и перечислению налога.
Обязательным условием уголовной ответственности является наличие личных интересов в неисполнении обязанностей налогового агента. Например, если сотрудники организации присвоили суммы удержанного налога. Личный интерес может быть и неимущественным (например, семейственность или желание приукрасить реальное состояние дел).
Об этом говорится в пункте 17 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.
Меры налоговой ответственности за совершение преступлений налоговыми агентами приведены в таблице Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства.
Дополнительным наказанием может быть лишение руководителя, главного бухгалтера или другого сотрудника организации права занимать определенные должности (ст. 199.1 УК РФ).
По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена (п. 5 ст. 3 НК РФ).
Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292, от 15 июня 2010 г. № 03-04-06/3-148.
Источник: https://www.26-2.ru/qa/244484-qqbss-16-m5-kak-byt-esli-po-oshibke-organizatsiya-ne-uderjala-ndfl-iz-denejnyh-dohodov
Сообщаем в налоговую о неудержанном НДФЛ правильно
Чтобы предоставить в ИФНС информацию о неудержанном налоге, достаточно заполнить справку стандартной формы (2-НДФЛ), которая соответствует положению приказа ФНС РФ N ММВ-7-3/611 от 17 ноября 2010 года.
В противном случае налоговики имеют право наложить штраф в размере двухсот рублей за каждую не правильно оформленную справку (ст. 126 НК РФ).
В соответствующем документе формы 2-НДФЛ, в которой вам нужно предоставить информацию о неудержанном налоге, поставьте в поле «Признак» значение «2».
В третьем разделе укажите те суммы дохода, с которых НДФЛ не удержан. Помните о том, что в справках с признаком «2» необходимо обязательно предоставлять информацию лишь о тех доходах, с которых НДФЛ не удерживался. Сумма исчисленного налога должна быть указываться в строке 5.3. Эту же информацию без каких-либо изменений перенесите в строку 5.7.
Если клиент получил от вашей компании лишь доходы без удержания НДФЛ, то для перестраховки лучше всего заполнить и сдать две справки (первая – с признаком «2» не позднее конца января, вторая – с признаком «1» до 1 апреля).
Инспекторы настоятельно рекомендуют всем плательщикам налогов: справка с признаком «1» имеет обобщенные данные, поэтому её нужно представить всем людям, которые получили доходы от компании (в соответствии с рекомендациями Министерства финансов РФ – Положение N 03-04-06/8-290 от 27 октября 2011 г.).
В противном случае налоговики могут наложить штрафные санкции компанию. Это решение затем можно оспорить в судебном порядке. В частности, в пользу компании было принято Постановление ФАС Уральского округа (Постановление N Ф09-9209/13 от 24 сентября 2013 г).
Судьи пришли к выводу, что человек не имел доходов, с которых удерживали НДФЛ, то одной справки с признаком «2» вполне достаточно. Если же на протяжении календарного года человек выплачивал ещё и доходы, с которых был удержан налог, то информацию о них необходимо отразить ещё в одной справке – с признаком «1». То есть, отчитаться следует дважды.
Для примера: компания не смогла со стоимости приобретённых подарков удержать НДФЛ. В декабре 2013 года ЗАО «Мир» подарило сувенир своему бывшему сотруднику, который вышел на пенсию два года назад. Стоимость подарка – 4720 рублей (НДС – 720 рублей).
Согласно законодательству, подарки, стоимость которых превышает 4 тысячи рублей, подпадают под НДФЛ. В процессе его расчёта необходимо брать стоимость с учётом НДС (ст. 211 НК РФ, п. 1.). Но, так как пенсионер получил доход в натуральной форме, то невозможно удержать НДФЛ.
Бухгалтер компании подготовил на бывшего работника соответствующую справку формы 2-НДФЛ, указав в ней значение «2». В результате НДФЛ составил 94 рубля.
Источник: https://www.usn-rf.ru/nalogi-i-pravo/soobshhaem-v-nalogovuyu-o-neuderzhannom-ndfl-pravilno/
Как подать данные 2 ндфл по неудержанным налогом
Справки 2-НДФЛ, которые надо сдать к 1 марта
До 1 марта включительно организациям надо сдать в налоговую справки 2-НДФЛ с признаком 2.
Ведь за ошибки в справках будет новый штраф.
Не позднее 1 марта 2018 года в налоговую нужно подать справки по форме 2-НДФЛ о налоге, который компания не смогла удержать.
Расскажем подробнее о том, как отчитаться. Срок сдачи справок 2-НДФЛ о недурежанном налоге продлили на месяц (п.
5 ст. 226 НК РФ). Изменения действуют с 2018 года. То есть о невозможности удержать НДФЛ у работника надо сообщить в инспекцию не к 31 января, а к 1 марта 2018 года .
Сдавать справки 2-НДФЛ в электронном виде надо через интернет, если численность сотрудников превышает 25 человек.
Новый порядок действует с 1 января 2018 года (ст. 230 НК РФ). Если количество человек меньше 25, справки можно сдать на бумаге. За сотрудников филиала справки 2-НДФЛ направляет головной офис.
Но сведения надо подать в инспекцию, в которой состоит на учете подразделение (письмо ФНС России от 30.05.2012 №
- сотрудник уволился до погашения займа, полученного на особых условиях;
- сделала подарок или начислила доход в натуральной форме стороннему лицу;
- оплатила жилье и проезд контрагенту;
- пересчитала НДФЛ по бывшему сотруднику или списала его долг и т.д.
Если не отчитаться в срок, штраф составит 200 рублей за каждую несданную справку (ст. 126 НК РФ). За каждую справку с ошибкой инспекторы теперь оштрафуют на 500 рублей (ст.
126.1 НК РФ). Если компания не уведомит «физика» о том, что он должен доплатить НДФЛ, штрафа не будет.
Но лучше передать ему справку лично или под расписку или отправить по почте по месту жительства.
Плюс можно направить еще и сопроводительное письмо с разъяснениями о том, что нужно заплатить НДФЛ не позднее 1 декабря.
В справках о неудержанном налоге надо поставить признак 2. Если перепутать и поставить 1, налоговики примут справку. Но тогда сведения о неудержанном налоге будут считаться несданными.
В порядке заполнения 2-НДФЛ сказано, что в разделе 3 надо отразить только доходы, c которых компания не удержала НДФЛ. Например, компания выдала подарок стоимостью 16 тыс.
рублей. Налогом облагаются только 12 тыс. рублей, а 4 тыс. — необлагаемая сумма. Из порядка следует, что в справке надо записать 12 тыс.
рублей. Но опрошенные нами налоговики считают, что надо заполнить доход 16 тыс. и вычет 4 тыс. рублей с кодом 501. В справке с признаком 2 надо записать исчисленный и неудержанный налог.
Если компания удерживала и перечисляла в бюджет НДФЛ с других доходов, отражать эти суммы в разделе 5 не надо.
Иначе инспекторы не примут справку.
В разделе 2 заполняются сведения о физлице, которое получило доход: Ф.И.О. ИНН, статус (резидент или нерезидент), дату рождения, адрес, паспортные данные и т.
д. Ф.И.О. и паспорт надо заполнить сведения на дату подачи сведений.
Например, если работница вышла замуж и поменяла фамилию или паспорт, надо заполнить новые данные.
На практике сотрудники забывают сообщить в бухгалтерию новые данные.
Если работники этого не сделали, то нужно заполнить те данные, которые известны. Мы считаем, что из-за этого инспекторы не вправе оштрафовать компанию за недостоверные сведения. Ведь компания не виновата, что сотрудник не представил новые данные.
В любом случае перед сдачей справок будет не лишним напомнить всем сотрудникам, что необходимо сообщить о новом паспорте, адресе и др. Это минимизирует риск ошибок и штрафов. ИНН по общему правилу надо заполнить, если этот номер есть у работника.
Если организация номер не знает, его можно выяснить на сайте ФНС в разделе «Узнай ИНН» или уточнить у самого работника. По нашему опросу, именно так делают 89% коллег.
Если у работника нет номера или компания не знает его и не может уточнить, то можно оставить поле пустым.
Программа выдаст предупреждение, если в справке заполнен код страны 643, но нет ИНН (письмо ФНС России от 27.01.2018 № Такие сведения считаются принятыми. А вот произвольный номер ставить рискованно.
Инспекторы могут не принять такие справки. Адрес в разделе 2 справки надо записать адрес работника по месту его постоянной регистрации в России. Реквизиты временной регистрации отражать не надо.
Если работник зарегистрирован в Москве или Санкт-Петербурге, поле «город» надо оставить пустым.
В этом случае достаточно заполнить код субъекта.
Например, для Москвы — код 77.
В справке на иностранца надо записать адрес по месту регистрации в России, месту жительства или пребывания. Но поле можно оставить пустым, если адрес неизвестен.
Тогда необходимо заполнить код страны и адрес жительства за рубежом. Статус в новой справке теперь больше кодов для статуса плательщика.
В прежней форме было всего три кода: 1 — резиденты, 2 — нерезиденты, 3 — высококвалифицированные специалисты. Список пополнился еще тремя кодами: 4 — переселенцы, которые живут за рубежом, 5 — беженцы-нерезиденты, 6 — иностранцы, которые работают на основании патента. Из новой справки не ясно, какой код ставить для временно пребывающих иностранцев-резидентов.
Для них подходят сразу два кода — 1 и 6.
Но если компания уменьшала налог работника на фиксированные авансы, то инспекторы на местах рекомендуют ставить новый код 6. Еще не ясно, как заполнить статус для работников, которые приехали из Киргизии.
С 12 августа Киргизия вошла в состав стран ЕАЭС, потому граждане Киргизии теперь имеют те же права, что и россияне. В Минфине считают, что в справке за 2015 год по таким работникам надо поставить код 1, как для резидентов. Доходы в справе 2-НДФЛ . В разделе 3 надо заполнить доходы, которые «физик» получил от компании в каждом месяце.
Например, зарплату, отпускные, материальную помощь, подарки и прочее вместе с кодами. Коды доходов надо взять из приказа ФНС России от 10.09.2015 № В справку за 2015 год надо включить зарплату за декабрь, которую компания выдала в январе 2018 года. В 2-НДФЛ также попадут и отпускные, которые работники получили в декабре 2015 года, но в отпуск ушли в январе.
Ведь датой получения зарплаты считается последний день месяца, за который начислен доход, а для отпускных — день выдачи денег (ст. 223 НК РФ). Если один и тот же работник получил доходы по разным ставкам (например, 13, 30 и т.
д.), раздел 3 надо заполнить для каждой из них. Дивиденды с 2015 года облагаются по той же ставке, что и зарплата, — 13%. Поэтому их можно записать в разделе 3 вместе с зарплатой, только с отдельным кодом 1010.
Кстати, АО не заполняют дивиденды в справках 2-НДФЛ.
Некоторые коды в справке новые.
Например, если участник вышел из ООО, то стоимость выплаченной доли надо заполнить в справке с кодом 1542.
Раньше налоговики советовали ставить код 4800 «Иные доходы». В разделе 3 надо показывать вычеты по доходам, которые не полностью облагаются НДФЛ (подарки, материальная помощь и т. п.). А в разделе 4 — стандартные, социальные и имущественные вычеты.
Сумма вычетов в разделах 3 и 4 не должна превышать доходы работника. Поэтому если вычет больше, то надо поставить только ту сумму, которая не превышает доход.
У сотрудницы трое несовершеннолетних детей, третий ребенок — инвалид. Ее зарплата за 2015 год составляет 105 000 руб.
Вычеты: на первого и второго ребенка — на каждого 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.), на третьего — 72 000 руб.
((3000 руб. + 3000 руб.) × 12 мес.).
В сумме — 105 600 руб. (16 800 + 16 800 + 72 000). Значит, в разделе 4 надо заполнить: по коду 114 — 16 800 руб. по коду 115 — 16 800 руб. по коду 116 — 36 000 руб.
по коду 117 — 35 400 руб. (105 000 — 16 800 — 16 800 — 36 000). ОКТМО в справке 2-НДФЛ надо ставить тот, который компания ставила в платежке при уплате НДФЛ.
Для кода отведено 11 символов.
Если код восьмизначный, то вместо последних цифр в справке надо заполнить прочерки — «12891754-«.
Если записать несуществующий код или прочерки, то налоговики не примут справку. В справках за подразделения надо ставить ОКТМО этих офисов.
Суммы налога в справке 2-НДФЛ.
Как правило, в разделе 5 исчисленный, удержанный и перечисленный налоги должны совпадать. Если есть расхождения, не исключены ошибки. Например, если компания заплатила больше, чем удержала, то в справке надо показать только сумму в пределах удержанной.
Если показать больше, то инспекторы потребуют ее уточнить. Ведь излишне перечисленная сумма — это не налог. Если компания в 2015 году уменьшала НДФЛ работника-иностранца на стоимость авансов, которые он заплатил за патент, то необходимо заполнить специальные поля в разделе 5.
В поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» надо заполнить авансы, на которые компания уменьшила НДФЛ. А в отдельном поле записать номер и дату уведомления, подтверждающего право на уменьшение, а также код ИФНС.
Источник: https://orionyar.ru/kak-podat-dannye-2-ndfl-po-neuderzhannym-nalogom-98785/
Штраф за неудержание НДФЛ и последствия для компании
Лицо, осуществляющее фактическую уплату прямых налогов за доходы физических лиц, обязано предоставлять в территориальную инспекцию, в соответствии с местом своей регистрации, данные о доходах этих лиц за минувший период, которым является календарный год.
Вам актуальна оптимизация налогов компании? Тогда этот материал для Вас! В соответствии со ст.230 НКРФ информация указывается также о начисленных, удержанных и перечисленных на бюджетные счета суммах прямого налога.
Все эти данные показываются в справке в соответствии с формой 2-НДФЛ. Предъявляться данная справка должна регулярно каждый год до 1 апреля следующего календарного года.
Но, начиная с 2016 года, фактическим плательщикам налога необходимо предоставлять данные ежеквартально.
Если сдать отчётность позже
В том случае, если агентом будет предоставлена необходимая отчётность позже указанного периода, к нему применяются штрафные санкции в сумме 200руб за одну неподанную справку, и в той же сумме за каждый последующий неподанный документ. Данная мера предусмотрена пунктом один ст.126 НКРФ. Также эту информацию подтверждает и УФСН по городу Москва в своём письме за номером 28-11/037306от 17 04 2008 года.
Если по определённым причинам лицо, являющееся фактическим плательщиком, не может удержать начисленную сумму налога, необходимо осуществить информирование, как налогоплательщика, так и территориальную инспекцию по месту регистрации о факте невыполнимости нормы по удержанию налога с указанием его суммы. Для этого агенту предоставляется срок в течение месяца от даты закрытия налогового периода, в котором и произошли данные обстоятельства.
К примеру, в ситуации, когда после увольнения сотрудника с предприятия в текущем году, выяснилось, что была удержана сумма налога не в полном объеме, работодатель, выступающий агентом, обязан информировать «свою» территориальную инспекцию до окончания января месяца 2016 года.
Образец того, каким должно быть уведомление, принято в соответствии с приказом ФНС за номером ММВ-7-3/611@от 17 ноября 2010 года. По факту это та же справка 2-НДФЛ, но с одним отличием, на которое необходимо обратить особое внимание.
При подаче стандартной отчётности в графе «признак» проставляется цифра «1», а в случае представления справки с информированием о невыполнимости нормы по удержанию налога, в этом же поле проставляется цифра «2».
Данная процедура прописана в разделе два в рекомендациях к заполнению указанной справки.
Когда на сотрудника, который был уволен, работодатель уже ранее заполнял форму 2-НДФЛ, то после уточнённого перерасчёта, оформляется новая справка, где ставится отметка «1». При этом стоит указать номер той справки, которая подавалась раньше, но уже с новой датой.
Также, для информирования бывшего работника о неосуществимости нормы по удержанию налога, используется та же справка 2-НДФЛ с отметкой «2», как и при извещении инспекции. Поскольку подпункт 4 п1 ст228 НКРФ предусматривает, что ответственность за начисление и уплату перекладывается на физическое лицо, чей доход облагается, если агент не в состоянии выполнить эту обязанность.
Но работодателю необходимо помнить о вероятности применения к нему штрафной санкции, предусмотренной ст.123 НКРФ, в размере 20% от суммы, которую необходимо было перечислить в бюджет, когда агент имел возможность осуществить взыскание, но не сделал этого.
Данная санкция может быть применена, если на период осуществления расчёта с уволенным сотрудником задолженность по налогу уже была известна, но работодатель её не удержал. При этом к ответственности агент привлекается, даже если информировал налоговый орган о невозможности осуществить удержание.
Также к работодателю, как фактическому плательщику, может, помимо штрафных санкций, применяться и пеня, в соответствии с пунктом семь ст75НКРФ.
Источник: https://buh-galtera.net/shtraf-za-neuderzhanie-ndfl/
Загрузка...
