Правительство расширило перечень НИОКР для льготного налогообложения
Значительно обновился перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы на которые учитываются с коэффициентом 1,5.
Правительство РФ своим постановлением скорректировало перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы на которые учитываются по-особому. При налогообложении прибыли такие затраты налогоплательщика включаются в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5. Это предусматривает п. 7 статьи 262 Налогового кодекса. В нём говорится:
Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Обновленный перечень существенно расширен и иначе систематизирован. Для удобства он разделен на укрупненные разделы: «Индустрия наносистем», «Информационно-телекоммуникационные системы», «Рациональное природопользование» и т.д.
Отметим, согласно налоговому законодательству, учитываться особым образом будут следующие расходы на НИОКР:
- суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные в соответствии с настоящей главой за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
- суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
- материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 — 3 и 5 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
- другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
- стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок…
Напомним, что отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) представляется в налоговую одновременно с декларацией по налогу на прибыль. При непредставлении такого отчета суммы расходов на выполнение НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.
Источник: https://ppt.ru/news/104203
Финансисты разъяснили новый порядок учета расходов на НИОКР — В законе | Право пользоваться информацией
Вследствие того, что в текущем году расходы на НИОКР, входящие в перечень, установленный Правительством РФ, можно включать в расходы по налогу на прибыль организаций двумя способами, избранный налогоплательщиком порядок учета данных расходов необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. № 03-03-06/1/77722).
Напомним, что особенности учета расходов на НИОКР для целей налога на прибыль организаций установлены ст. 262 Налогового кодекса.
Так, согласно действующей редакции НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством РФ, вправе включать данные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 7 ст. 262 НК РФ). При этом для целей данной нормы к фактическим затратам налогоплательщика на НИОКР относятся затраты, предусмотренные подп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Отметим, что норма была законодательно закреплена в прошлом году (подп «в» ст. 1 Федерального закона от 18 июля 2017 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»; далее – Закон № 166-ФЗ). Она применяется с 1 января 2018 года (ст. 2 Закон № 166-ФЗ).
В свою очередь, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст.
257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, либо по выбору налогоплательщика такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат (п. 9 ст. 262 НК РФ).
Таким образом, в текущем году налогоплательщикам, осуществляющим расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством РФ, также предоставлено право включить расходы в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5:
- либо в состав прочих расходов с учетом положений п. 9 ст. 262 НК РФ;
- либо в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в п. 9 ст. 262 НК РФ, в порядке, предусмотренном НК РФ.
Источник: garant.ru
Источник: https://iscr.ru/taxes/finansisty-raziasnili-novyi-poriadok-ycheta-rashodov-na-niokr.html
Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль: Инновационные льготы и расходы на НИОКР
В последнее время государство в лице Правительства РФ и Президента РФ озаботилось проблемами технологического прорыва. Это значит, широкому кругу компаний пришла пора задуматься об использовании передовых технологий.
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций. В Федеральном законе от 23.08.
1996 N 127-ФЗ содержатся основные понятия, связанные с выполнением НИОКР.
Так, фундаментальные научные исследования — это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды. Прикладные научные исследования направлены преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
К научно-исследовательским относятся работы научного характера, связанные с научным поиском, проведением исследований в целях расширения и получения новых знаний, проверки научных гипотез, установления закономерностей, проявляющихся в природе и обществе, научных обобщений и научного обоснования проектов.
Опытно-конструкторские разработки — это технические, инженерные и лабораторные разработки, доводящие результаты предваряющих их научно-исследовательских работ до практической возможности их воплощения в производство. Обычно опытно-конструкторские разработки завершаются созданием опытного образца изделия и рабочей документации, необходимой для производства созданных изделий.
Согласно НК РФ цель НИОКР — создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг) (п. 1 ст. 262 НК РФ).
Обратите внимание! Расходы на НИОКР связаны с производством и реализацией (пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ) и делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные расходы и прочие затраты. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
К расходам на НИОКР российское налоговое законодательство относит затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), куда включены и расход на изобретательство, а также на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (п. 1 ст. 262 НК РФ), зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
В настоящий момент на рассмотрении в Госдуме находится законопроект, разработанный Минфином России, в котором определяется перечень статей, относимых к расходам на НИОКР для целей налогообложения прибыли организаций. Это, в частности, заработная плата персонала, амортизационные начисления, материальные и прочие расходы.
Законопроектом предусматривается: налогоплательщики, учитывающие затраты с коэффициентом 1,5, должны будут представлять в налоговый орган по месту своего учета отчет о выполненных НИОКР, оформленный в соответствии с требованиями, установленными национальным стандартом.
Законопроект предоставляет право налогоплательщику формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР. Это очень удобно. Если у организации есть средства, которые в ближайшее будущее будут потрачены на НИОКР, с них можно не платить налоги.
Источник: https://www.pnalog.ru/material/nalog-na-pribyl-lgoty-rashody-niokr
Налоговый учет ниокр в 2018 году. журнал «советник бухгалтера»
Налоговый учет ниокр в 2018 году
И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант
| В 2018 году вступили в силу изменения в порядке налогового учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), в том числе тех, которые можно осуществлять с применением ускоренной нормы амортизации. |
Расходы на НИОКР
НИОКР осуществляются в целях создания новой или усовершенствования производимой продукции (товаров, работ, услуг), создания новых или усовершенствования применяемых технологий, методов организации производства и управления. Если учреждения осуществляют данные расходы за счет приносящей доход деятельности, они вправе учесть их при расчете налога на прибыль.
Особенности учета расходов на НИОКР для учреждений-заказчиков и учреждений, осуществляющих указанные разработки для себя, установлены статьей 262 Налогового кодекса РФ.
Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ (далее – Закон № 166-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2018 года, были внесены изменения в НК РФ в части учета расходов на НИОКР. Согласно п. 2 ст.
262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:
| 1) | амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых для проведения НИОКР; |
| 2) | материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР; |
| 3) | оплата труда работников, занятых в проведении НИОКР; |
| 4) | другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, сумма которых нормируется; |
| 5) | стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика; |
| 6) | отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности. |
Расходы налогоплательщика на НИОКР, перечисленные в подпунктах 1–5 пункта 2 рассматриваемой статьи, признаются для целей налогообложения независимо от их результата после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ). Расходы в части отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.
Права на результат интеллектуальной деятельности
Законом № 166-ФЗ перечень затрат на НИОКР дополнен. Согласно новому пп. 3.1 п. 2 ст.
262 НК РФ к ним относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР. Данный подпункт действует временно – до 1 января 2021 года.
Оплата труда
Изменен порядок учета расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.
К расходам на НИОКР относятся расходы на оплату труда работников за период выполнения ими указанных научных разработок.
Расходы на оплату труда учитываются в расходах на НИОКР не целиком, а в определенной части. Ранее пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ предусматривалось, что в затратах на НИОКР учитываются:
| — | суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ); |
| — | начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ); |
Источник: https://www.referent.ru/40/11792
НИОКР: решаем сложные задачи
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2012 г.
Содержание журнала № 6 за 2012 г.
Если НИОКР для НДС-целей — входной НДС к вычету
Е.Р. Тихомирова, г. Кемерово
Наша организация (общий режим налогообложения) выполняет НИОКР для себя и на их основе создает новое высокотехнологичное производство продукции, продажа которой облагается НДС. Можно ли принять входной НДС по материалам (работам, услугам), использованным в ходе НИОКР, к вычету или нужно включать его в стоимость материалов?
: Поскольку НИОКР проводятся для совершения в будущем облагаемых НДС операций, то и товары (работы, услуги) для их проведения считаются приобретенными для тех же целей. Поэтому входной налог по ним вы вправе принять к вычету, после того как получите счета-фактуры поставщиков и примете товары (работы, услуги) на учетст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Включать НДС в стоимость товаров нужно, только если вы изначально планируете использовать результаты НИОКР для не облагаемой НДС деятельностип. 2 ст. 170 НК РФ.
Какие расходы, такие и документы
Е. Зубарева, г. Краснодар
Наша организация самостоятельно провела НИОКР. Какие документы нужны для учета расходов для целей налогообложения при УСНО?
: К расходам по НИОКР относятся все расходы, связанные с их выполнениемпп. 1, 2 ст. 262, подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Документы для их учета зависят от вида самих расходов. Это могут быть зарплата работников, занятых в НИОКР, страховые взносы по выплатам таким работникам, материальные затраты, затраты на приобретение оборудования и пр.
Соответственно, документами, подтверждающими эти затраты, будут зарплатные ведомости, карточки начисления взносов, товарные накладные, акты ОС-1 и пр.
Не лишним будет и приказ руководителя организации о поручении отдельным работникам выполнения НИОКР с указанием времени, которое они должны быть заняты этими работами.
Также необходимо составить внутренние документы, подтверждающие завершение работ или их отдельных этаповПисьмо ФНС от 22.09.2011 № ЕД-4-3/15590@. Это могут быть техническое задание и отчет о его выполнении.
Не забывайте и об общем правиле, действующем при упрощенке: для учета расходов нужны документы, подтверждающие оплатуп. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Расходы на «положительные» НИОКР можно учесть до начала использования их результатов
Ю. Березина, г. Старый Оскол
Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли затраты на НИОКР, давшие положительный результат, до начала его использования?
: Если документы о завершении НИОКР оформлены после 01.01.2012, затраты можно учесть в налоговых расходах единовременно в периоде завершения работ. Независимо от того, когда начнется (и начнется ли вообще) их использование. Теперь это прямо предусмотрено НКпп. 4, 5 ст. 262 НК РФ.
Выполнили НИОКР собственными силами? Значит, НДС на стоимость сделанных работ начислять не нужно
Источник: https://GlavKniga.ru/elver/2012/6/518-niokr_reshaem_slozhnie_zadachi.html
Порядок учета расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР)
Комментарий к федеральному закону от 07.06.2011 г. № 132-ФЗ
Принятый Закон вводит со следующего года новый порядок учета расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). В связи с этим изменены нормы ст. 262 Налогового кодекса РФ, введена новая ст. 267.2 Кодекса и откорректированы некоторые иные нормы налогового законодательства.
Детализировали расходы на НИОКР
Новая версия ст. 262 Налогового кодекса РФ расширяет понятие работ по НИОКР. Теперь помимо расходов на создание новой (усовершенствование производимой) продукции к «научным» расходам прямо отнесены работы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
Это обстоятельство еще больше отдаляет порядок налогового учета от бухгалтерского, так как в ПБУ 17/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н) затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, не признаются расходами на НИОКР.
Обновленная ст.
262 Кодекса конкретизирует перечень расходов, которые относятся к НИОКР, в целях особого порядка их налогового учета.
Перечень такой: 1) амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в работах по НИОКР; 2) расходы на оплату труда работников, занятых в работах по НИОКР; 3) материальные расходы; 4) прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением работ по НИОКР;
5) стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР — для налогоплательщика — заказчика таких работ;
6) отчисления на формирование фондов поддержки научной и инновационной деятельности. Рассмотрим подробнее, какие требования предъявляются к этим статьям затрат. Со следующего года объекты амортизируемого имущества, используемые в целях выполнения работ по НИОКР, должны будут выделяться в отдельную подгруппу в составе соответствующей амортизационной группы. В расходы на НИОКР не разрешено включать суммы амортизации по зданиям и сооружениям. Это не единственное ограничение. В расходы на НИОКР будут включаться суммы амортизации только за полные календарные месяцы, в течение которых ОС или НМА использовались исключительно для выполнения рассматриваемых работ. Это значит, что амортизация за неполный месяц или амортизация, начисленная за тот период, когда имущество (НМА) одновременно участвовало в работах по НИОКР и в иных работах, будет учитываться в расходах организации в обычном порядке. Правда, в связи с выделением отдельных амортизационных подгрупп теперь встает вопрос: как быть с тем имуществом, которое используется в НИОКР не постоянно, а, к примеру, только на начальном этапе, должна ли организация выводить его из состава особой подгруппы? По расходам на оплату труда тоже предусмотрены некоторые ограничения. Из полного перечня расходов на оплату труда, закрепленного в ст. 255 Налогового кодекса РФ, в расходы по НИОКР включаются: — зарплата (суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и пр.); — стимулирующие и компенсационные надбавки за ночную, сверхурочную работу, труд в тяжелых и вредных условиях и аналогичные выплаты; — суммы по договорам добровольного страхования, суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, уплачиваемые работодателем; — оплата труда работников, не состоящих в штате организации, по гражданско-правовым договорам (включая договоры подряда, но не включая договоры с индивидуальными предпринимателями). Как видно, перечень совсем маленький. Не разрешено относить на расходы в счет работ по НИОКР премии, районные коэффициенты, расходы на повышение квалификации работников, компенсации за неиспользованный отпуск и многие другие затраты.
Расходы по оплате труда, принимаемые в качестве расходов на НИОКР в особом порядке, учитываются только за период, в котором работники непосредственно выполняли научные исследования и разработки.
Если в период «научных» работ сотрудники привлекались к другой деятельности (не связанной с НИОКР), то расходами на НИОКР будут признаны расходы на оплату труда пропорционально времени, занятому в таких работах.
По материальным расходам в затраты по НИОКР из существующего перечня ст. 254 Налогового кодекса РФ можно будет включить больше половины видов затрат.
Это средства на приобретение сырья (материалов), материалов для упаковки, проведения испытаний, контроля, на приобретение инструментов (приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и пр.), а также на приобретение топлива, воды, энергии всех видов.
Не учтенными в НИОКР остаются расходы на приобретение комплектующих изделий, работ и услуг сторонних лиц, включая выполненные структурными подразделениями налогоплательщика, а также затраты по содержанию и эксплуатации имущества природоохранного назначения.
В расходы на НИОКР можно будет включить иные расходы, непосредственно выполненные в целях научных исследований и опытно-конструкторских работ. Но они не должны превышать 75 процентов от суммы расходов на оплату труда, которые включены в затраты на НИОКР.
Это не значит, что суммы свыше 75 процентов нельзя будет учесть в расходах фирмы. Их разрешено включать в прочие расходы на общих основаниях в том отчетном периоде, в котором завершены работы или их отдельные этапы.
Так как не закреплено, что доля должна считаться по отдельным проектам, вероятнее всего, ее нужно будет определять в целом по работам на НИОКР за отчетный (налоговый) период.
Группа затрат, включающая амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, материальные и прочие затраты, — это основная масса расходов, понесенных налогоплательщиком при выполнении работ по НИОКР самостоятельно. Если же налогоплательщик выступает заказчиком работ, то в его расходах будет отражаться стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ и (или) по договорам на выполнение опытно-конструкторских разработок.
Помимо этого к расходам на НИОКР, как и прежде, будут относиться отчисления на формирование специальных фондов, предусмотренных Законом о научной, научно-технической и инновационной деятельности (Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ).
Порядок учета расходов на НИОКР
В особом порядке, закрепленном для работ по НИОКР, учитываются работы, как давшие, так и не давшие положительного результата. Новые нормы исключают более выгодное положение для организаций, зарегистрированных и работающих на территориях особых экономических зон.
Со следующего года порядок учета всех указанных выше затрат на НИОКР станет одинаковым. Затраты, как и сейчас, будут включаться в прочие расходы.
Но, к радости налогоплательщиков, они будут учитываться единовременно при завершении работ (отдельных этапов), а не растягиваться на год, как это предусмотрено действующими нормами.
Напомним, что сейчас в обычном случае расходы на НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Да еще и при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). А вот для работ по Перечню, установленному законодательством, и для работ, осуществляемых налогоплательщиками в особых экономических зонах, срока нет. И такие затраты сразу уменьшают налогооблагаемую базу.
Отдельный порядок для работ по Перечню
Действующие нормы предусматривают привилегированное положение в отношении расходов по работам на НИОКР, включенным в специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988.
В фактические затраты по таким работам включаются все те же виды расходов: материальные расходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и прочие затраты, а также суммы по договорам на выполнение работ подрядчиками.
Сейчас затраты по работам НИОКР из Перечня включаются в прочие расходы в том же периоде, в котором завершены работы (отдельные этапы работ), они еще и учитываются в расходах с повышающим коэффициентом 1,5.
Со следующего года этот порядок сохраняется. Но вводится процедура контроля за такими расходами.
Она предполагает отчетность организаций о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые включены в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Отчитаться надо будет по итогам года, в котором завершены научные исследования или иные работы по НИОКР (завершены отдельные этапы). Учитывая, что данные нормы вступают в силу со следующего года, первый раз отчет надо будет приложить к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 г.
Законодатели не предполагают вводить какую-либо форму отчета, он просто должен соответствовать стандартам, необходимым для оформления научных и технических отчетов. При этом отчет надо будет составлять по каждому проекту отдельно. В свою очередь налоговый орган будет проверять соответствие выполненных работ установленному Перечню.
С этой целью налоговики будут приглашать необходимых экспертов. При непредставлении отчета затраты на НИОКР по установленному Перечню должны включаться в прочие расходы без коэффициента.
Разумеется, и необоснованное применение повышающего коэффициента по работам, не соответствующим Перечню, подтвержденное экспертизой, лишает налогоплательщика права на применение стимулирующего коэффициента.
Ниокр по созданию нма
Отдельной нормой закреплен порядок учета расходов на НИОКР, результатом которых выступает нематериальный актив с исключительным правом на него.
Налогоплательщику предоставлено право на выбор способа учета расходов на создание такого НМА.
Фирма должна будет либо амортизировать НМА на общих основаниях, предусмотренных налогом на прибыль организаций, либо такие расходы можно будет включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Свой выбор организация должна будет закрепить в учетной политике. Если фирма решит списывать затраты по НИОКР в расходы, то надо будет сделать это в течение двух лет.
Такие операции не имеют обратного действия. Расходы, включенные в прочие расходы, нельзя будет восстановить и включить в первоначальную стоимость НМА.
В случае реализации НМА с убытком этот убыток не учитывается в целях налогообложения.
Создание резерва на НИОКР
Опубликованным Законом вводится новая норма, касающаяся возможности для налогоплательщика формировать резервный фонд под будущие проекты, связанные с работами по НИОКР. Порядок формирования такого фонда закреплен в новой ст. 267.2 Налогового кодекса РФ. Создание фонда — добровольное.
Резервный фонд на НИОКР создается в соответствии с утвержденной на предприятии программой проведения научных исследований и опытно-конструкторских разработок. При этом фонд формируется отдельно для каждого проекта (программы).
Срок, на который создается фонд, должен соответствовать сроку осуществления запланированной программы, он не может превышать двух лет. Суммарный объем отчислений в резервный фонд не может превышать запланированной сметы на проведение работ.
В смету нельзя включать отчисления в различные фонды поддержки науки, формируемые в соответствии с Законом о научной и инновационной деятельности.
В целом предельный размер текущих отчислений в резервы (N) будет рассчитываться по формуле:
N = I x 0,03 — S,
где I — доходы от реализации фирмы; S — отчисления в фонды, формируемые в соответствии с Законом о научной и инновационной деятельности.
Таким образом, ежемесячные (или ежеквартальные — в зависимости от установленного для организации отчетного периода) отчисления в резервный фонд могут не совпадать в разные отчетные (налоговые) периоды и зависят от фактической реализации компании за текущий период.
Пример. В учетной политике ООО «Встреча» на 2012 г. предусмотрено создание резерва на осуществление работ по НИОКР. Срок, на который создается резерв, — 1 год. Утвержденная проектная стоимость программы научных исследований (смета), и значит, объем резерва составляет 100 000 руб. Отчисления на формирование научных фондов фирма не производит.
По налогу на прибыль ООО «Встреча» отчитывается ежеквартально. По данным налогового учета доходы от реализации ООО «Встреча» составили: — за I квартал — 912 000 руб.; — за I полугодие — 1 866 000 руб.; — за 9 месяцев — 2 450 000 руб.; — за год — 3 500 000 руб.
Определим сумму резерва по окончании каждого отчетного периода с учетом предельного уровня: — за I квартал — 27 360 руб. (912 000 руб. x 3%); — за I полугодие — 55 980 руб. (1 866 000 руб. x 3%); — за 9 месяцев — 73 500 руб. (2 450 000 руб. x 3%); — за год — 105 000 руб. (3 500 000 руб. x 3%).
Максимально возможная сумма резерва составит 105 000 руб., а организация запланировала израсходовать на проект 100 000 руб. Значит, в последнем периоде она сделает отчислений на 5000 руб. меньше, чем выходит по расчетам. Фактические отчисления в резерв составят: — в I квартале — 27 360 руб.; — во II квартале — 28 620 руб. (55 980 руб.
— 27 360 руб.); — в III квартале — 17 520 руб. (73 500 руб. — 55 980 руб.);
— в IV квартале — 26 500 руб. (105 000 руб. — 73 500 руб. — 5000 руб.).
Списывать расходы на НИОКР, если фирма принимает решение о формировании резерва, можно будет только за счет резерва.
Недостающую сумму (если размер резерва окажется меньше фактических затрат) придется учитывать как расходы на НИОКР в соответствии со ст. 262 Налогового кодекса РФ.
И наоборот, не использованные в запланированный период средства резервного фонда надо будет восстановить в доходы (во внереализационные доходы).
Важно: средства резервного фонда восстанавливаются в доходы за тот отчетный (налоговый) период, в котором они были осуществлены. Таким образом, за эти периоды придется сдать уточненные декларации и уплатить в необходимых случаях пени.
Налоговые регистры по НИОКР
Новый порядок учета расходов на НИОКР и требования по формированию соответствующего резерва вызвали появление отдельной статьи в Налоговом кодексе, регламентирующей особенности ведения налогового учета этих расходов.
Налоговые регистры, организованные с учетом таких особенностей, позволят налогоплательщикам формировать данные налогового учета в соответствии с требованиями ст. ст. 262, 267.2 и 332.1 Налогового кодекса РФ и оперативно извлекать необходимую информацию по произведенным расходам на НИОКР. В новой ст. 332.
1 Кодекса содержатся основные требования к таким налоговым регистрам. В частности, выдвинуто условие о группировке расходов по видам работ (по договорам), по статьям затрат и пр.
Так как новшества вступают в силу со следующего года, то у организаций есть время разработать регистры и закрепить в учетной политике все предусмотренные законодательством нюансы.
Льготы для инновационного имущества
Помимо изменений порядка учета расходов по НИОКР опубликованный Закон внес поправку в налогообложение налога на имущество организаций. Со следующего года в отношении инновационного имущества можно будет применять нулевую ставку по данному налогу.
Перечислим, что может быть отнесено к льготному имуществу.
Это: — объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, — при условии соответствия объекта Перечню, установленному Правительством РФ; — объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, — при условии, что для таких объектов предусмотрено определение классов их энергетической эффективности. Важно: льгота применяется только к вновь вводимым объектам. Учитывая, что норма вступает в силу с 1 января 2012 г., можно будет льготировать только имущество, поставленное на учет начиная с 2012 г. Срок льготы ограничен — три года со дня постановки на учет.
Напомним, что по налогу на прибыль организаций уже предусмотрены преференции в отношении инновационного имущества (введены Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ). Так, ст. 259.
3 Кодекса закреплено применение к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента (не более 2).
Однако необходимый перечень, используемый в целях применения рассматриваемой нормы и дающий право к использованию льготы, до сих пор не утвержден.
Льготы для медиков и преподавателей
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/rashody-niokr-nauchno-issledovatelskie
Налог на прибыль 2018
Изменения по налогу на прибыль в 2018 году. 9 мин.
В период с 1 января 2018 по 31 декабря 2019 года можно не признавать для целей налогообложения доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных при инвентаризации (новый пп. 3.6 п. 1 ст. 251 НК РФ введен Федеральным законом от 18.07.2017 N 166-ФЗ).
Речь идет о правах на (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для ЭВМ и базы данных;
- исполнения и фонограммы;
- изобретения, полезные модели и промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау);
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения товаров;
- коммерческие обозначения.
Уточнены нормы статьи 251 НК РФ в части необлагаемых налогом на прибыль доходов. Поправки внесены Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ. Напомним, что в статье 251 НК РФ перечислены виды доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
С 1 января 2011 года действует подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, исключающий из налогооблагаемой базы доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы учредителями обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов (ЧА).
Это относится и к случаю такой передачи путем формирования добавочного капитала и (или) фондов.
Также данное правило распространяется на определенные случаи увеличения ЧА с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства перед соответствующими учредителями, а также на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли невостребованных дивидендов, либо части распределенной прибыли общества (товарищества).
С 1 января 2018 года в новой редакции подпункта 3.
4 пункта 1 статьи 251 НК РФ будет говориться только о доходах в виде не востребованных участниками общества дивидендов либо части распределенной прибыли общества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли общества.
Такие ситуации, как правило, встречаются у крупных акционерных обществ (АО), которые не имеют достоверных данных о местонахождении, банковских счетах некоторых своих акционеров – физлиц и по этой причине не могут выплатить им дивиденды.
Взносы участников «переезжают» в новый отдельный подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ, но несколько в скорректированном виде.
С 2018 года не облагаются налогом доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
То есть, взносы участников (независимо от размера доли в УК), как и ранее, не облагаются налогом на прибыль при условии, что будут оформлены как вклад в имущество общества. Оговорки о чистых активах в НК РФ больше нет.
Вклад в имущество не связан с увеличением уставного капитала предприятия, он не изменяет долей учредителей (участников).
Однако, согласно законодательству об ООО, АО, ГК РФ, чтобы оформить вклад в имущество необходимо соблюсти определенную процедуру.
Например, согласно ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества.
Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов не предусмотрен уставом общества.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников ООО.
Особые нормы, регламентирующие внесение вкладов в имущество предусмотрены и для акционерных обществ (ст. 32.2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Таким образом, с 1 января 2018 г. только при соблюдении соответствующей процедуры помощь акционеров (участников) признается в целях налогообложения вкладом в имущество и освобождается от налога на прибыль по подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Например, если один из пяти участников ООО решил подарить обществу основное средство или товарно-материальные ценности (ТМЦ), то в целях освобождения от налогообложения необходимо рассматривать подпункт 11, а не подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения при условии, если:
- получено от физического лица, имеющего долю в уставном капитале ООО более чем 50%;
- получено от материнской организации с долей в уставном капитале ООО более 50%;
- получено от дочерней организации (не зарегистрированной в оффшорах), уставной капитал которой состоит более чем на 50% из вклада ООО;
- в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
То есть безвозмездная помощь, отличная от вкладов в имущество, не образует дохода только при соблюдении ряда условий, в частности, размера доли в УК, владения имуществом не менее 1 года.
С 1 января 2018 года в главу 25 НК РФ вводится новый вид вычета — «инвестиционный налоговый вычет» (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Порядок его применения содержится в новой статье 286.1 НК РФ.
С 2018 года организация сможет уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) на инвестиционный налоговый вычет (расходы на покупку (модернизацию) основных средств 3 – 7 амортизационных групп).
Указанные расходы можно будет вычитать полностью: до 90% из региональной части, до 10% – из федеральной части налога.
Но максимальный размер вычета по региональной части налога не может превышать разницы между исчисленной суммой налога без применения вычета и налогом, исчисленным по ставке 5% (если иная ставка не установлена субъектом РФ), т.е. 5% в бюджет субъекта РФ необходимо будет заплатить. Если вычет окажется больше налога, то неиспользованная часть переходит на следующие годы.
Инвестиционный вычет применяется к налогу, начиная с периода, в котором введен в эксплуатацию объект основных средств (ОС), либо изменена его первоначальная стоимость в результате реконструкции, модернизации.
Вместе с тем, объекты ОС в отношении которых налогоплательщик использовал инвестиционный вычет в дальнейшем не амортизируются.
В случае продажи такого имущества после истечения срока его полезного использования доходом будет вся причитающаяся по договору сумма.
Если же основное средство реализуется до истечения срока его полезного использования, компании придется восстановить неуплаченный из-за применения вычета налог, а также уплатить пени.
При продаже в расходах учитывается первоначальная стоимость такого основного средства.
Принимая решение об использовании инвестиционного налогового вычета необходимо учесть, что при камеральной проверке декларации налоговый орган вправе требовать пояснения и документы, касающиеся применения вычета (новый п. 8.8 ст.
88 НК РФ). Кроме того, сделки организации, которая применяет вычет, со своим взаимозависимым лицом будут признаваться контролируемыми при превышении доходов по сделкам за календарный год суммы в 60 млн рублей (пп. 9 п. 2 ст. 105.
14 НК РФ).
Новой нормой установлено, что категории налогоплательщиков, имеющих право на налоговый вычет, будут определяться региональным законодательством. Субъекты РФ смогут определять и другие особенности предоставления инвестиционного налогового вычета.
Напомним, что с 1 января 2017 года при расчете размера резерва по сомнительным долгам учитывается встречная кредиторская задолженность перед контрагентом. Если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом будет считаться только сумма, превышающая размер этого обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ).
С 1 января 2018 года в пункте 1 статьи 266 НК РФ будет также прописано, что в целях расчета сомнительного долга при уменьшении дебиторской задолженности на встречную кредиторскую задолженность нужно начинать с самой «старой» «дебиторки».
Например, у компании есть три задолженности:
- «дебиторка» сроком возникновения свыше 90 календарных дней — 200 тыс. руб. (резерв формируется на полную сумму);
- «дебиторка» сроком возникновения свыше 45, но до 90 календарных дней — 100 тыс. руб. (резерв формируется на 50% от этой суммы);
- встречная «кредиторка» перед тем же контрагентом — 100 тыс. руб.
Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nalog-na-pribyl-2018/
Порядок учета при налогообложении расходы на НИОКР
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — комплекс мероприятий, включающий в себя как научные исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции, предшествующий запуску нового продукта или системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР являются важным показателем инновационной деятельности компании.
Научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы — применение этих знаний путем разработки нового изделия или технологии. Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции.
Статьей 262 Налогового кодекса предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты:
- на создание новой продукции (товаров, работ, услуг);
- усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
- изобретательство;
- формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике .
Отражение расходов, связанных с выполнением НИОКР, при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.
Организация применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе (ст. 262 Налогового кодекса РФ ):
- нематериальных активов;
- расходов, связанных с производством и реализацией;
- прочих расходов.
НДС со стоимости работ по НИОКР можно принять к вычету при соблюдении всех необходимых условий (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).
Налоговый учет затрат на НИОКР в составе прочих расходов
Организации, для которых НИОКР не является основным видом деятельности, в составе прочих расходов отражают затраты на НИОКР, связанные (ст. 262 Налогового кодекса РФ ):
- с созданием или усовершенствованием производимой продукции (в т. ч. затраты на изобретательство);
- с созданием новых или усовершенствованием применяемых технологий, созданием новых видов сырья или материалов;
- с формированием фондов финансирования НИОКР;
- с выполнением НИОКР в особых экономических зонах.
Расходы по созданию или усовершенствованию производимой продукции
Независимо от способа выполнения работ (подрядный, хозяйственный) затраты на НИОКР могут быть признаны в составе расходов по созданию или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг) при одновременном выполнении следующих условий:
- НИОКР (отдельные этапы) завершены и факт окончания работ (этапов) подтвержден документально (подписан акт приема-сдачи работ);
- результаты работ используются в производстве и (или) при реализации;
- затраты на НИОКР оплачены (для организаций, применяющих кассовый метод).
При соблюдении указанных условий расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года. Год отсчитывается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором работы были завершены (подписан акт приема-сдачи работ).
То есть если организация стала использовать результаты НИОКР с месяца, следующего за месяцем окончания работ, то в течение года, начиная с этой даты, ежемесячно в расходы будет включаться 1/12 от стоимости работ (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ ).
Расходы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, созданию новых видов сырья или материалов
Независимо от полученного результата (положительного или отрицательного) при расчете налога на прибыль учитываются расходы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, созданию новых видов сырья или материалов. Такие затраты включаются в расходы в том же порядке, что и расходы по созданию или усовершенствованию производимой продукции — равномерно в течение года начиная с месяца, следующего за окончанием работ.
Источник: https://www.zakonprost.ru/content/info/1226
Минфин напомнил правила налоговой амнистии
Минфин России вчера выпустил письмо, разъясняющее, что участие в налоговой амнистии освобождает граждан от ответственности за неуплату налогов лишь в пределах задекларированных ими сумм.
При обнаружении у участника амнистии других доходов заплатить налоги, пени и штрафы придется в полном объеме.
По мнению экспертов, разъяснения Минфина не смогут заменить так и не начатой информационной кампании в поддержку налоговой амнистии, которая продолжается с марта 2007 года фактически без результатов.
Письмо Минфина разъясняет положение закона «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» о том, что «прощение» от налоговых органов граждане получают лишь в пределах задекларированных ими сумм.
В письме сказано, что доначисление подоходного налога (для индивидуальных предпринимателей – и ЕСН), пени и штрафов для участников амнистии «возможно в случае выявления разницы между суммами дохода, исходя из которых не были уплачены вышеназванные налоги, и суммами дохода, исходя из которых был уплачен декларационный платеж». Само по себе участие в декларационной кампании, поясняет Минфин, не станет гарантией защиты от претензий ФНС в случае выявления не заявленных в декларациях сумм. Одновременно ведомство сообщает, что декларационный платеж не подлежит возврату или зачету.
Закон «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» вступил в силу 1 марта 2007 года. Граждане должны сами определить сумму, которую они до 1 января 2006 года утаили от подоходного налога, отсчитать от нее 13% и через любой банк перевести этот платеж на специальный счет Федерального казначейства. Закончится амнистия 1 января 2008 года.
Пока кампания по «обелению» доходов не вызвала у граждан видимого энтузиазма. Согласно данным казначейства, по состоянию на 1 июля 2007 года в бюджет перечислено лишь 274,6 млн. руб. ($10,7 млн.). Объем легализованного дохода составил 2,1 млрд. руб. ($82 млн.). Более половины суммы в бюджет внесли москвичи (151 млрд. руб.
), на втором месте с большим отрывом следует Санкт-Петербург (18 млрд. руб.). Граждане многих регионов расстались всего с несколькими сотнями рублей на всех. Для сравнения: в Казахстане в ходе завершившейся 1 августа 2007 года налогово-имущественной амнистии было легализовано $6,7 млрд., из которых $4,4 млрд.
составили денежные средства, остальное – недвижимое имущество.
«Большинству граждан не понятно, как именно будет применяться закон и какую степень защиты он им гарантирует. Так что разъяснения Минфина необходимы», – считает Вадим Зарипов из «Пепеляев, Гольцблат и партнеры».
Эксперт обращает внимание на отсутствие обещанной властями информационной кампании в поддержку налоговой амнистии.
«По всей видимости, федеральный центр решил, что раз платеж поступает в региональные бюджеты, пропагандой амнистии должны заниматься субъекты», – сказал Вадим Зарипов.
Александр Беличко из «МЦФЭР-консалтинг» считает, что разъяснениями Минфина информационную кампанию заменить невозможно. «Граждане, уходившие от налогов, обычно не читают специализированные издания, в которых публикуются подобные письма».
Эксперт обращает внимание на разъяснение Минфина о невозможности возврата или зачета уплаченного декларационного платежа. «Поскольку эти 13% налогом не являются, вернуть переплату или засчитать ее в счет будущих платежей нельзя.
Так что передумать принимать участие в амнистии, если платеж уже осуществлен, невозможно», – отметил Александр Беличко.
Источник: https://gaap.ru/news/54353/
Госдума приняла закон о налоговых льготах предприятиям, участвующим в НИОКР | 07.07.17
Госдума приняла в третьем, окончательном чтении закон, направленный на снижение платежей по налогу на прибыль для организаций, которые участвуют в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах (НИОКР).
Закон дополняет перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, доходами в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленными в ходе проведенной инвентаризации имущества и имущественных прав. Эта норма будет применяться в отношении имущественных прав, выявленных с 1 января 2017 г.
Расширяется перечень расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР.
К таким расходам будут отнесены начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и другие подобные показатели, а также расходы на страховые взносы.
К затратам, к которым для целей налога на прибыль организаций применяется коэффициент 1,5, предлагается относить также расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности, но только в случае их использования в НИОКР.
Вводятся также нормы, направленные на упрощение налогового администрирования. Согласно закону, налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапов работ) в случае, если этот отчет размещен в единой государственной информационной системе.
По расчетам Минфина, дополнительные выпадающие доходы, которые образуются в результате реализации закона, составят 600 млн руб. ежегодно в целом по бюджетам бюджетной системы РФ.
Согласно уточненной ко второму чтению редакции документа, в случае непредоставления отчета о выполненных научных исследованиях или опытно-конструкторских разработках либо его отсутствия в государственной информационной системе, либо при отсутствии сведений, подтверждающих размещение отчета, суммы расходов на выполнение этих исследований и разработок учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат. Уточнены также сроки действия принятых норм — налоговые льготы применяются в отношении имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2019 г. включительно в ходе проведенной налогоплательщиком в этот период инвентаризации имущества и имущественных прав.
Информационное агентство России ТАСС
Источник: https://www.finanz.ru/novosti/aktsii/gosduma-prinyala-zakon-o-nalogovykh-lgotakh-predpriyatiyam-uchastvuyushchim-v-niokr-1002155179
Загрузка...
