Можно ли считать внереализационными расходами скидки и премии, предоставляемые на работы и услуги? — все о налогах

Внереализационные доходы (расходы) в виде бонусов и премий: вопросы, возникающие при налогообложении

В настоящее время многие компании используют в своей деятельности различные маркетинговые программы, связанные с предоставлением бонусов и премий, представляющих собой специфические методы стимулирования, своего рода ретроспективные скидки, когда продавец возвращает покупателю часть ранее уплаченной им за товар (работу, услугу) цены.

Такие бонусы и премии выплачиваются при выполнении определенных условий договора (например, достижение покупателем в течение обозначенного периода времени определенного объема закупок).

Смысл применения системы бонусов, а не классических скидок, заключается в том, что бонусы и премии являются более гибким по сравнению со скидками инструментом.

В частности, классическая скидка жестко привязана к конкретному объему товара и имеет четко определенный размер.

Продавец может предоставить определенную скидку только в том случае, если покупатель приобретает установленный им объем товаров (например, при покупке товаров на сумму более 10 млн. бел. руб. покупателю предоставляется скидка в размере 10 %).

В то же время многие покупатели не заинтересованы в одномоментном приобретении крупной партии товаров, но при этом они систематически приобретают небольшие партии товаров.

В таком случае продавцы не могут привлечь указанных покупателей для закупок товара на постоянной основе, предоставив им большую скидку, потому что неизвестно, будет данный покупатель приобретать товары в будущем или уйдет к другому поставщику.

Бонусы позволяют решить эту проблему: покупателю предоставляется оговоренная скидка, если в течение какого-то установленного договором периода времени он достигнет установленного договором объема закупок (например, приобретет в течение 3 месяцев товары на сумму более 10 млн. бел. руб.). В таком случае их стоимость будет «пересчитана» и продавец «вернет» покупателю часть стоимости товаров (например, 10 %).

Бонус не является подарком

Иногда у торговых организаций возникают сомнения, не будет ли сумма предоставленного покупателю бонуса признана подарком. Ведь обычно при купле-продаже товаров покупатель платит продавцу, а не наоборот. Можно утверждать, что в рассматриваемом случае дарение отсутствует.

Так, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 543 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).

Таким образом, дарение имеет место только в том случае, если даритель передает что-либо одаряемому безвозмездно. Бонус же предоставляется покупателю не безвозмездно, а только в том случае, если он приобретает определенные товары и уплачивает за них определенную сумму.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (ст. 543 ГК).

Правила налогообложения

В состав внереализационных доходов включают доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ, далее – НК).

Соответственно в подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК установлено, что в состав внереализационных расходов включают суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч.

объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов.

Такие расходы отражают на дату предоставления премий, бонусов после выполнения условий договора.

Между реализацией конкретных товаров (работ, услуг), прав и предоставлением премий (бонусов) нет прямой связи, в частности, они могут быть выплачены существенно позднее факта реализации, поэтому их сумму включают в состав внереализационных доходов (расходов).

Момент признания внереализационных доходов (расходов)

На практике у плательщиков нередко возникают вопросы, касающиеся момента признания внереализационных доходов (расходов), полученных (понесенных) в результате предоставления премий и (или) бонусов.

Отметим, что для целей бухгалтерского учета бонусы и премии учитываются не так, как в целях налогообложения прибыли.

Обратимся к п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

В нем сказано, что выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

По общему правилу, предусмотренному п. 2 ст. 128 НК, внереализационные доходы определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дату отражения внереализационных доходов определяет плательщик (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но она не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – не может быть позднее даты, указанной в п. 3 этой статьи НК.

Аналогично п. 2 ст. 129 НК установлено, что внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Дату отражения внереализационных расходов определяет плательщик (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но она не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст.

129 НК указана дата их отражения, – не может быть ранее даты, указанной в п. 3 этой статьи НК.

К сожалению, в НК не определено, что необходимо считать датой фактического получения доходов и датой, когда фактически понесены расходы.

Мнения специалистов разделились

Существует 2 позиции относительно определения такой даты. Первая сводится к тому, что это дата, когда проводятся расчеты по соответствующим операциям. Однако с данным подходом нельзя согласиться, так как в этом случае доходы и расходы отождествляются с денежными средствами, что неверно: доходы и расходы являются экономическими терминами и непосредственно не связаны с расчетами.

Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору (пошлине) согласно Особенной части НК или актам Президента РБ (п. 1 ст. 34 НК). Соответственно расходы представляют собой уменьшение экономических выгод.

Экономическую выгоду плательщик получает, а расходы несет вовсе не в момент осуществления расчетов по таким операциям, а в тот момент, когда они фактически имели место, т.е. независимо от момента проведения расчетов.

В то же время действующий НК не содержит указанной оговорки – «независимо от момента проведения расчетов», что и вызывает вопросы, касающиеся момента отражения внереализационных доходов и расходов.

В пользу отражения расходов в момент их начисления говорят и положения подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК, в котором указано, что расходы в виде премий и бонусов отражают на дату предоставления премий, бонусов после выполнения условий договора.

Предоставление бонусов должно быть подтверждено документально

Под предоставлением бонусов (премий) следует понимать не только момент фактической выплаты денежных средств, но и момент, когда стороны своими действиями подтвердили факт наличия хозяйственной операции по предоставлению бонуса (премии) (например, подписанием акта, протокола или какого-либо иного документа, который однозначно свидетельствует о признании ими факта предоставления бонуса, премии). Представляется, что такой документ должен удовлетворять требованиям, предъявляемым к первичному документу.

Что касается доходов в виде премий и бонусов, то подп. 3.19-3 п. 3 ст. 128 НК каких-либо особенностей в части признания момента отражения НК не предусмотрено.

Отметим, что на практике период времени между моментом начисления доходов (расходов) и расчетами, как правило, будет достаточно небольшим, а с учетом того, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, риск наступления неблагоприятных последствий весьма мал.

В то же время, по мнению автора, вопрос определения момента признания доходов и расходов должен быть определен в НК более четко, чтобы исключить различные толкования.

Обращаем внимание и на положения п. 7 ст. 3 НК, который гласит, что в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственные органы и должностные лица должны принимать решения в пользу плательщиков.

«Минусы» бонусных систем

У схемы стимулирования продаж путем предоставления бонусов (премий) имеется один недостаток, который может затруднить их применение. Обусловлен он особенностями исчисления НДС.

В частности, действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности пересмотра налоговой базы НДС при предоставлении бонуса (премии).

В момент реализации товаров (работ, услуг) продавец исчисляет НДС, сумма которого не меняется при предоставлении им покупателю бонуса (премии), так как

действующее налоговое законодательство не предусматривает этого.

В НК имеется норма, которая позволяет пересматривать налоговую базу при определенных обстоятельствах. Так, в соответствии с п. 11 ст.

103 НК в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации данных товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

По мнению автора, применение данных положений в отношении бонусов и премий весьма спорно, так как в рассматриваемом нами случае имеет место именно предоставление бонуса (премии), а не уменьшение стоимости товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, принимая во внимание то, что НДС является косвенным налогом, положения НК вполне могли бы быть дополнены нормами, предусматривающими возможность корректировки налоговой базы НДС в случае предоставления бонусов и премий.

Данные положения не будут противоречить общим принципам взимания НДС и позволят в полной мере воспользоваться подобными системами стимулирования.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/vnerealizatsionnye-dokhody-raskhody-v-vi

Налог на прибыль по скидкам – девять вариантов

Сложность учета различного рода скидок состоит в том, что официальное понятие скидки не закреплено ни в одной отрасли российского права. Такой термин отсутствует и в гражданском, и в бухгалтерском законодательстве Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит упоминание о скидках, однако также не дает их самостоятельного определения.

В силу этого к скидкам сегодня относят и снижение первоначальной цены товара, заявленной ранее продавцом, и иные виды поощрений – различные премии, выплачиваемые за выполнение контрагентом договорных условий, подарки, бонусы и так далее.

О налоговом учете скидок вы узнаете из этой статьи.

Отношения сторон в торговом бизнесе при продаже товаров, как известно, оформляются договором купли-продажи, правовые основы которого установлены гл.

30 “Купля-продажа” Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). В силу п. 1 ст.

454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателя, который в свою очередь обязан принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

То есть по договору продажи обязанностью продавца является передача товара, а обязанностью покупателя – его приемка и оплата. Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Вместе с тем из п. 2 ст.

424 ГК РФ следует, что изменение цены после заключения договора допускается в случаях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Следовательно, снижение цены товара, ранее заявленной продавцом, не противоречит нормам российского законодательства. По общему правилу, вытекающему из п. 1 ст.

450 ГК РФ, любое изменение соглашения, в том числе и о цене товара, производится по согласию сторон, которое обычно оформляется путем составления дополнительного соглашения.

Если же цена товара остается прежней, а продавец поощряет своего покупателя выплатой денежного или натурального вознаграждения, то имеет место не скидка, а выплата премии в денежной или натуральной форме (бонус).

Как видите, скидки, премии или бонусы имеют различную экономическую природу. Вместе с тем есть у них и общий признак – чтобы иметь возможность учесть их для целей налогообложения, они должны иметь документальное подтверждение.

Во-первых, условие о предоставлении скидки, выплате премии или предоставлении бонуса должно фигурировать в самом договоре или же в дополнительном соглашении к нему.

Кроме того, следует заручиться документом, из которого явно следует, что покупатель имеет право на получение скидки, бонуса или выплату премии.

Скидка в виде премии, предусмотренной договором

Российское законодательство не запрещает продавцам товаров поощрять своих покупателей, в том числе и денежной премией, выплачиваемой покупателю в качестве вознаграждения за выполнение им определенных условий договора купли-продажи.

Между тем в части продажи продовольственных товаров размер такой премии ограничен 10% от цены продовольственных товаров, приобретенных покупателем.

Имейте в виду, что выплата такого вознаграждения не допускается в части продажи товаров, включенных в Перечень отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июля 2010 г. N 530. На это указано в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон N 381-ФЗ).

Сумма выплаченного вознаграждения может учитываться продавцом в составе внереализационных расходов, что позволяет сделать пп. 19.1 п. 1 ст.

265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, признаются внереализационными расходами налогоплательщика.

Чтобы применить указанное положение НК РФ, продавцом должен быть выполнен ряд условий.

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4291

Премии и скидки: как учесть их без проблем? | «Гарант-Сервис» г. Пермь

Премии или бонусы, которые выплачиваются покупателям, условно можно разделить на более проблемные и менее. Если правильно оформить документы, то даже в сложных ситуациях эти выплаты можно будет учесть в расходах.

Конец декабря — время подведения итогов, в том числе и в расчетах с покупателями.

Многие компании предусматривают в договорах выплату премий или предоставление скидок покупателям за выполнение каких-либо условий договора (как правило, это приобретение определенного объема товара).

Компания-продавец имеет право уменьшить на эти суммы базу по налогу на прибыль, а значит, стоит уделить особое внимание оформлению необходимых документов и экономическому обоснованию подобных выплат.

Какие премии безопаснее?

Согласно положениям Налогового кодекса*(1) организация-продавец может включить в состав внереализационных расходов премии или бонусы, выплаченные покупателю за выполнение определенных условий договора.

Обратите внимание: эти выплаты можно учесть в расходах, только если они не повлияли на цену единицы товара*(2). Кроме того, если речь идет о премиях или бонусах в отношении продовольственных товаров (т.е. предназначенных для употребления в пищу)*(3), нужно учитывать определенные ограничения*(4):

— размер вознаграждения должен быть согласован сторонами, включен в цену договора и не должен учитываться при определении цены самих товаров; — размер вознаграждения не может превышать 10 процентов от цены приобретенных покупателем продовольственных товаров;

— в отношении определенных социально значимых товаров такие выплаты недопустимы.

Другими словами, если размер выплаченной премии по продовольственным товарам превысит 10 процентов, компания-продавец рискует не только подвергнуться внушительному штрафу*(5), но и столкнуться с претензиями налоговиков по поводу учета «лишних» расходов*(6).

Кроме того, законодательство строго регламентирует и некоторые другие условия поставки продовольственных товаров, нарушение которых может обернуться для компании большими штрафами. В отношении большинства других товаров жестких правил нет: стороны самостоятельно согласовывают условия выплаты премии и ее размер.

Поэтому если одному покупателю компания реализует и те, и другие товары, то при прочих равных условиях лучше предусмотреть выплату премии в отношении непродовольственных товаров. Но в любом случае одно из главных требований к учету расходов — их экономическая обоснованность.

А значит, выплата премии покупателю должна иметь четкую связь с предполагаемыми выгодами в будущем*(7).

Премии (скидки), выплачиваемые (предоставляемые) по договорам возмездного оказания услуг, также можно учесть во внереализационных расходах. Однако они должны учитываться на основании другой нормы Налогового кодекса — как другие обоснованные расходы*(8).

Премия должнику обоснована?

Можно ли считать экономически обоснованной выплату премии покупателю-должнику?
Налоговики вряд ли ответят на этот вопрос утвердительно, но у компании есть все шансы получить поддержку в суде.

Например, недавно суд*(9) встал на сторону организации, которая предоставила скидку покупателю, не расплатившемуся за товар. Скидка была предоставлена в конце 2006 года несмотря на то, что с 2004 года за этим покупателем числилась задолженность.

Суд пришел к выводу: если условия предоставления скидки, которые указаны в договоре, выполнены (в данном случае это приобретение товара на определенную сумму), то скидка обоснована и ее можно учесть в составе расходов. Ведь обязанность ее предоставить никак не связана с моментом поступления оплаты за товар.

При этом судьи обратили внимание на реальность самого факта поставки товара, а также на факт погашения задолженности покупателем в 2008 году (правда, частично это произошло с помощью векселей).
Как видим, компания может учесть выплаченные покупателям премии или предоставленные скидки даже в таких проблемных случаях.

Как избежать претензий ИФНС?

Во-первых, условия выплаты премии должны быть установлены договором, а факт их выполнения покупателем необходимо подтвердить документально. Например, если премия выплачивается покупателю за приобретение цемента в 2011 году в объеме не менее чем 500 тонн, то необходимо иметь на руках товарные накладные за этот период, которые подтвердят выборку этого объема покупателем.

Кроме того, в данном случае фирме-продавцу стоит запастись дополнительными документами, которые подтвердили бы реальность самой поставки, также она должна располагать доказательствами своей разумной осмотрительности при заключении договора. Проверке этих фактов и налоговики, и судьи уделяют самое пристальное внимание*(10).

Примечание. Выплата премии должна быть направлена на получение дохода.

Это подтвердят справки с расчетами коммерческого отдела (свидетельствующие, например, о последующем увеличении объема продаж, а также наличие у компании четкой рекламной стратегии (можно утвердить положение о маркетинговой политике, которое будет регламентировать порядок и условия предоставления покупателям скидок, премий и т.д.).

Примечание. Срок выплаты премии и ее документальное оформление должны быть четко регламентированы. Вознаграждение может выплачиваться покупателю на основании уведомления, которое оформляется после проведения сверки расчетов по договору.М. Кузьмина,
эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи: А. Елин,

генеральный директор аудиторской компании «Академия аудита»

Источник: https://garant-perm.ru/articles/as151211/

Справочник тенденций налоговой практики в отношении премий, бонусов и скидок

19 июля 2013 2267

С 1 июля 2013 года вступают в силу изменения, внесенные в главу 21 НК РФ, согласно которым премии и иные поощрительные выплаты не влияют на налоговую базу по НДС у продавца (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 1, ч. 2 ст.

5 Федерального закона от 05.04.13 № 39-ФЗ).

То есть не будут снижать стоимость товара, за исключением случаев, когда договором прямо предусмотрено, что данные выплаты уменьшают цену отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет скидок и премий при налогообложении услуг

В настоящее время все большее количество фирм стало прибегать к использованию скидок.

Возможность же учета скидок в расходах по налогу на прибыль появилась у продавцов с 1 января 2006 г. При этом не все скидки могут применяться в целях налогообложения. Скидки весьма часто упоминаются в Налоговом кодексе (НК): статьи 40, 214.1, 265 и 280.

Однако ни в НК, ни в Гражданском кодексе (ГК), и даже вообще ни в каком ином законодательном документе определение понятие «скидка» не содержится.

Обычно под скидкой понимается одно из условий сделки, определяющее размер возможного уменьшения цены товара, указанной в договоре, то есть скидка — это уменьшение ранее заявленной цены товара.Согласно п.

1 статьи 424 ГК исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В соответствии с п. 2 данной статьи изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором либо законом в установленном порядке.

Предоставлении премии покупателю

Кроме предоставления скидок продавец может предоставить покупателю премией. Премия по своей природе сходна со скидкой, которая предоставляется на ранее состоявшиеся покупки без изменения цены единицы товара. Премия может быть предоставлена и путем передачи вещи. Кроме того, на практике также часто используются бонусы.

При всем при этом определений понятий «премии» и «бонусы» в законодательстве не содержится.

Под премией понимают выплату денежного или материального характера за выполнение определенных условий (за факт заключения договора, поставку товара в новые магазины, продажу определенного количества и вида товара (ассортиментные), объем покупок, досрочную оплату товара и пр.).

Бонус — это, как правило, дополнительное вознаграждение, премия или скидка, предоставляемые продавцом покупателю в соответствии с условиями сделки или отдельного соглашения.Как правило, премия представляет собой выплату денег, а бонус — передачу дополнительных единиц товара.

Как видим, премии практически ничем не отличаются от бонусов (бонусного товара).Премия позволяет избежать изменения первоначальной цены товара и последующей корректировки отчетности. При этом выплата премии у покупателя признается внереализационным доходом (Письма Минфина от 19 января 2006 г. №03-03-04/1/44).

А продавец вправе учесть премию, перечисленную авансом, только после выполнения покупателем условий премирования (Письмо Минфина от 21 ноября 2007 г. №03-03-06/1/822).При этом следует отметить, что сумма премии, по мнению финансового ведомства, не облагается НДС, поскольку не связана с реализацией товаров (Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. №03-07-15/112).

Премии, предоставленные за продвижение товаров, т.е. за совершение покупателем конкретных действий для привлечения внимания к наименованию и ассортименту товаров продавца, являются по своей сути вознаграждением за оказание услуг по рекламе и продвижению товаров, а потому облагаются НДС у покупателя. Продавец, в свою очередь, вправе заявить вычет по налогу.

Учет скидок на услуги (работы) при налогообложении

Минфин России считает невозможным учет при налогообложении прибыли скидок и премий, предоставленных по договорам о выполнении работ и оказании услуг.

По мнению финансового ведомства, учесть скидки в расходах вправе продавцы, действующие по договору купли-продажи, поскольку только на эти виды сделок распространяются положения пп. 19.1 п. 1 статьи 265 НК (Письма от 10 августа 2007 г. №3-03-06/1/555).

Чтобы избежать спора, исполнитель (подрядчик) может предоставить скидку к цене в момент определения стоимости работы (услуги). Позиция Минфина основана на том, что в пп. 19.1 п. 1 статьи 265 НК употребляются термины «продавец» и «покупатель», которые являются сторонами именно договора купли-продажи.

Сторонами же договора об оказании услуг считаются заказчик и исполнитель (статья 779 ГК), а договора подряда — заказчик и подрядчик (статья 702 ГК).Однако можно привести ряд доказательств в поддержку возможности учета скидок по договорам выполнения работ (оказания услуг) в расходах. Во-первых, в пп. 19.1 п.

1 статьи 265 НК непосредственно не указано, что эта норма применяется только к договорам купли-продажи. Более того, анализируемая норма не содержит конкретного перечня скидок, которые включаются в состав внереализационных расходов.

Фраза «вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок» говорит лишь об одном из видов скидок и позволяет сделать вывод, что их перечень открыт.

Во-вторых, организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), уплачивают налоги в том же порядке, что и продавцы товаров (п. 1 статьи 248 НК).

Кроме того, прежде чем отталкиваться от понятий «покупатель» и «продавец», используемых в гражданском законодательстве, необходимо проанализировать, в каком контексте они упоминаются в НК – термины «продавец» и «покупатель» применяются к товарам, работам и услугам.

Термин «продавец» в НК всегда применяется как к товарам, так и к работам, услугам. Так, например, из анализа п. 5 статьи 40 НК следует, что в сфере обращения товаров (работ, услуг) продавец может реализовывать покупателю не только товары, а также и работы, и услуги.

Таким образом, считается, что для целей налогообложения работы и услуги также продаются и покупаются.

Следовательно, неправомерно на этом основании лишать компании, оказывающие услуги и выполняющие работы, возможности признать в расходах суммы скидки или денежной премии, выплаченной заказчику.

К тому же в РФ установлен принцип равенства налогообложения (п. 1 статьи 3 НК). В отказе финансового ведомства учитывать скидки в расходах при оказании услуг и выполнении работ усматривается нарушение этого принципа. Ведь продавцы товаров оказываются в более выгодном положении по сравнению с исполнителями услуг и подрядчиками.

Конституционный принцип равенства не может считаться нарушенным, когда различия между теми или иными категориями налогоплательщиков являются достаточными для того, чтобы предусмотреть для них различное правовое регулирование.

Кроме того, в таких предметных сферах налогового права, как предоставление льгот, законодатель обладает достаточно широкой сферой усмотрения (Определение Конституционного Суда РФ от 9 июня 2005 г. №287-О).

Такое толкование может быть распространено и на различные категории налогоплательщиков (реализующих товары либо оказывающих услуги и выполняющих работы), к которым может быть применено различное правовое регулирование.

Также в соответствии с п. п.

6 и 7 статьи 3 НК акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Е. Кальчевская,

Cм. также

Консультирование по вопросам использования взаимосвязей налогового, гражданского и валютного законодательств в целях оптимизации налогообложения

Скидка изменяет цену товара

Источник: https://www.rusconsult.ru/common/news/news_819.html

Как налоговики рекомендуют организациям делить расходы на прямые и косвенные

Однако налоговики настаивают на том, что организация не вправе произвольно относить расходы именно к косвенным и обязана обосновать, почему их нельзя считать прямыми.

В налоговом учете организаций, использующих метод начисления, все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные ( п. 1 ст. 318 НК РФ). Рано или поздно и прямые, и косвенные расходы компания учтет при расчете налога на прибыль. Разница лишь в том, когда именно она сможет это сделать.

Ведь вся сумма косвенных расходов, осуществленных в течение отчетного или налогового периода, уменьшает налогооблагаемую прибыль этого периода. Прямые же расходы признают в налоговом учете по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, то есть списание этих расходов может растянуться на несколько кварталов или даже лет (абз.

1 и 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Несомненным плюсом является то, что согласно Налоговому кодексу каждая организация вправе самостоятельно установить в учетной политике для целей налогообложения, какие именно расходы она относит к прямым, а какие — к косвенным ( абз. 5 п. 1 ст. 318 НК РФ). Исключением являются лишь торговые организации. Для них перечень прямых расходов строго регламентирован непосредственно статьей 320 НК РФ (см. врезку «Обратите внимание»).

Однако, судя по письмам налоговых органов, несмотря на вроде бы предоставленную производственным компаниям свободу, реальной самостоятельности в распределении расходов между прямыми и косвенными даже и у них фактически нет.

По мнению ФНС России, производственная компания может считать расходы косвенными, только если их действительно невозможно отнести к прямым

Непосредственно в Налоговом кодексе приведен лишь примерный перечень расходов, которые производственная или выполняющая работы либо оказывающая услуги организация может отнести к прямым. В него включены следующие виды расходов ( абз. 3 п. 1 ст. 318 НК РФ):

— на приобретение сырья или материалов, которые используются при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг и образуют их основу либо являются необходимым компонентом для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; — покупку комплектующих изделий, подлежащих монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся у производственной компании дополнительной обработке; — оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; — уплату страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, начисленных на суммы расходов на оплату труда указанного производственного персонала, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

— суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Налоговики разных уровней признают, что глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым либо косвенным

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20140214/kak-nalogoviki-rekomenduyut-organizatsiyam-delit-raskhody-na-pryamye-i-kosvennye-10004615/

Учет и налогообложение скидок, бонусов и премий

Поставщики продовольственных товаров стремятся к тому, чтобы их товары были представлены на полках сетевых магазинов. Попасть туда не так-то просто, посколь¬ку ритейлеры диктуют свои правила игры… Но лакомый кусок терять никто не хочет, поэтому продавцы платят. Бухгалтерам остается только грамотно учесть эти выпла¬ты и минимизировать налоговые потери.

Не секрет, что войти в качестве поставщика в какую-либо торговую сеть мечта большинства бизнесменов. Сотрудничество с сетевыми ритейлерами – это стабильный и очень емкий рынок сбыта продукции. Но по обычаям сложившегося делового оборота такое взаимодействие предполагает выплату поставщиками товаров различных премий, бонусов и вознаграждений.

Одними из самых популярных в этом смысле являются стимулирующие премии. Механизм их предоставления очень прост и эффективен: при выполнении определенных условий покупателем поставщик выплачивает бонус или делает скидку.

В договоре поставки стороны могут прописать любые условия премирования, но обычно их связывают с заранее согласованным объемом закупок, досрочной оплатой партии товаров или приобретением широкого ассортимента продукции.

Налогообложение подобных операций является одним из наиболее спорных вопросов. Чаще всего разногласия с контролирующими органами возникают по поводу налога на добавленную стоимость. Подтверждением этому является недавнее рассмотрение в Высшем Арбитражном Суде России дела относительно налогообложения подобных премий.

Вместе с тем учет и налогообложение премий зависит от категории поставляемых товаров – продовольственные или непродовольственные.

Так, для поставщиков продовольственных товаров Федеральным законом от 28 декабря 2009 г.

№ 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» установлены некоторые ограничения, которые также сказываются на налогообложении бонусов.

Это важно

Ограничения, установленные Законом о торговле, распространяются только на договоры поставки продовольственных товаров.

Что есть премии в торговле

Применяемые в торговле премии и скидки достаточно разнообразны. Условия их предоставления обговариваются сторонами сделки индивидуально, но чаще всего происходит так, что покупатели-ритейлеры диктуют свои правила игры.

Вообще все скидки можно условно разделить на:

предоставляемые в момент передачи товаров. Это приводит к тому, что покупатель приобретает товары за меньшую цену (происходит изменение цены единицы товара);
предоставляемые после отгрузки товаров. В данном случае происходит уменьшение задолженности покупателя путем возвращения части денежных средств или зачета их в качестве аванса.

Кроме этого, широко распространено понятие ретроспективные скидки (бонусы). Это такие скидки, предоставлению которых предшествует история расчетов между поставщиком и покупателем.

Стоит отметить, что понятие «скидка» (премия, бонус) четко и однозначно в законодательстве не определено. В связи с этим контролеры зачастую трактуют понятие скидки по-своему, что приводит к спорам и сильно осложняет их учет.

Так, в Федеральном законе от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ упоминается только некое вознаграждение, связанное с приобретением определенного количества продовольственных товаров. При этом в подпункте 19.

1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса речь идет о расходах в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, к которым можно отнести выполнение объема закупок. Минфин России в письме от 30 июля 2010 г.

№ 03-03-06/1/499 высказал следующее мнение: понятие «вознаграждение», используемое в Законе № 381-ФЗ, тождественно премии (скидке), предусмотренной Налоговым кодексом.

Таким образом, специалисты финансового ведомства дали понять, что для налогообложения не имеет значения, как в договоре называются подобные выплаты (премии, бонусы, скидки или вознаграждение), а значение имеет лишь сама суть, условия и последствия их предоставления.

Бонусы по продовольственным товарам

При рассмотрении вопроса об учете ретро-скидок (прогрессивных стимулирующих премий), которые предоставляют поставщики покупателям за выполнение определенных условий договора поставки, необходимо снова упомянуть Федеральный закон № 381-ФЗ.

Как уже говорилось, в нем содержится ряд ограничений для деятельности в сфере торговли продовольственными товарами.

Внимание

В случае, когда цена продовольственных товаров по договору поставки включает в себя сумму НДС, цена вознаграждения должна исчисляться из цены этих товаров с учетом НДС.

Так, договорами поставки товаров может быть предусмотрено условие о выплате вознаграждения. Данное вознаграждение выплачивается только за приобретение определенного количества продовольственных товаров.

При этом максимальный размер вознаграждения не должен превышать 10 процентов от цены товаров, а также не учитываться при определении цены на каждую единицу товара.

Другими словами, при выплате подобных вознаграждений может меняться именно цена договора, но не цена поставляемого товара.

Пример 1

Поставщик ООО «Альфа» заключило договор поставки продовольственных товаров с ООО «Бета». По условиям договора ООО «Альфа» обязуется поставить товар в количестве 10 000 штук по цене 118 руб. за штуку.

При этом в договоре есть также условие о выплате вознаграждения покупателю, если он в течение квартала приобретет всю партию товара и оплатит его.

Размер вознаграждения составит 7 процентов от стоимости товаров, если ООО «Бета» купит 10 000 единиц, и 10 процентов, если купит больше, чем предусмотрено договором.

По итогам квартала получилось, что ООО «Бета» приобрело товаров в количестве 11 000 штук, следовательно, может рассчитывать на максимальную стимулирующую премию – 10 процентов.

В данном случае первоначально цена договора составит 1 180 000 руб., при цене единицы товара в 118 руб. При выполнении условий о премировании цена договора изменится и составит 1 427 800 руб. Из них: 1 298 000 руб. – общая стоимость товаров (11 000 шт. X X 118 руб.); 129 800 руб. – стимулирующая премия (1 298 000 руб. X 10 %).

Как видно из примера, цена договора изменилась на общую стоимость товаров и размер вознаграждения. Но при этом цена на единицу товара осталась неизменной – 118 рублей.

О размере вознаграждения

Законом № 381-ФЗ установлен только предельный размер выплачиваемого вознаграждения. Но при этом порядок расчета подобных премий данным документом не установлен.

В связи с этим поставщик и продавец самостоятельно разрабатывают этот порядок и фиксируют в договоре поставки.

С этим соглашаются и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 18 августа 2010 г. № 03-03-06/1/554).

Ну а поскольку определять порядок расчета стимулирующих премий финансисты отдали на откуп участникам договорных отношений, то вполне предсказуемым становится вопрос: цена каких товаров должна учитываться при определении 10-процентного лимита, ограничивающего размер вознаграждения?

На практике может возникнуть следующая ситуация. Продавцы товаров поставляют в торговые сети широкий ассортимент товаров.

Понятно, что некоторые позиции расходятся «как горячие пирожки», а некоторые, особенно новые товары, продаются менее активно.

Может ли при этом вознаграждение составлять, например, 20 или 30 процентов от цены по непопулярным позициям товаров, если в итоге размер вознаграждения в целом останется в пределах разрешенных 10 процентов?

Источник: https://uk-audit.ru/articles/uchet_i_nalogooblozhenie_skidok_bonusov_i_premij/