Обмен валюты на рубли не влияет на раздельный учет по ндс — все о налогах

Департамент общего аудита о раздельном учете по НДС при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты, и операций по предоставлению процентных займов

11.02.2016

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ установлено, что не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

Так, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

На основании изложенного считаем, что при осуществлении операций по покупке-продаже валюте объекта налогообложения НДС в принципе не возникает.

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Соответственно, операция по предоставлению денежных средств в заем признается объектом налогообложения НДС.

Между тем, на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Таким образом, операция по предоставлению займа признается операцией, освобождаемой от налогообложения НДС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

— принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Как было отмечено нами выше, операция по купле-продаже иностранной валюты не признается объектом налогообложения НДС. В этом случае, считаем, указанные операции в принципе не учитываются при осуществлении раздельного учета и расчета пропорции в целях распределения сумм входного НДС.

В соответствии с пунктом 4.

1 статьи 170 НК РФ пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Из приведенной нормы следует, что при расчете пропорции в качестве стоимости услуг по предоставлению займа учитываются только проценты, начисленные в текущем налоговом периоде. Курсовые разницы в расчете пропорции не учитываются.

Между тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1407/11 по делу № А40-167992/09-13-1421 была рассмотрена следующая ситуация и сделаны следующие выводы:

«Как установлено судами и подтверждается материалами дела, основным видом деятельности общества является разработка и реализация программ для ЭВМ.

Реализацию разработанных программ общество осуществляло тремя способами:

посредством реализации экземпляров программ на территории Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса эти операции подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость;

посредством передачи прав покупателям — резидентам Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса данные операции освобождаются от обложения налогом;

посредством передачи прав покупателям — нерезидентам Российской Федерации. Исходя из подпункта 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, поэтому на основании статьи 146 Кодекса объект обложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении названных операций не возникает.

При реализации разработанных программ указанными способами у общества возникали не только расходы, непосредственно связанные с его основным видом деятельности, но и общехозяйственные расходы, в том числе в связи с уплатой данного налога.

Часть суммы этого налога, уплаченной в связи с упомянутыми расходами, в пропорции, приходящейся на производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подпадают под объект налогообложения, общество предъявляло к налоговому вычету и, ссылаясь на пункт 4 статьи 170 Кодекса, раздельный учет сумм налога в указанной пропорции не вело.

Удовлетворяя требование общества, суды полагали, что положения пунктов 1 и 2 статьи 170 Кодекса неприменимы к общехозяйственным расходам.

По мнению судов, эти нормы касаются исключительно вычетов сумм налога, уплаченных в составе расходов, непосредственно связанных с основным видом деятельности общества, и не распространяются на вычеты сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов.

Также суды сочли, что установленная пунктом 4 статьи 170 Кодекса обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость возлагается на налогоплательщика в случае осуществления им только двух видов операций: облагаемых налогом и освобождаемых от налогообложения. В отношении третьего вида операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, названное положение Кодекса не применяется.

Такое понимание судами положений статьи 170 Кодекса противоречит их системному толкованию во взаимосвязи с иными нормами главы 21 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса).

В пункте 2 статьи 170 Кодекса перечислены случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в их стоимости.

Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, относится к одному из таких случаев.

Поэтому вывод судов о том, что к налоговому вычету может быть предъявлена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в составе общехозяйственных расходов, в той части, в которой она относима к операциям, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, то есть операций, не признаваемых объектами налогообложения, не соответствует положениям пункта 2 статьи 170 и пункта 2 статьи 171 Кодекса.

Довод судов о том, что общество не должно раздельно учитывать суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, также неправомерен. Предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса. Иное толкование пункта 4 статьи 170 Кодекса не согласуется с изложенным в пункте 2 этой статьи общим порядком отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Утверждая, что положения пункта 2 статьи 170 Кодекса применимы только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в составе расходов, непосредственно связанных с основным видом деятельности общества, и не касаются порядка применения налоговых вычетов сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов, суды не учли, что в главе 21 Кодекса не предусматривается деление расходов на виды, а также не устанавливается порядок учета предъявленных контрагентами сумм налога, дифференцируемый в зависимости от того, в составе общехозяйственных или других расходов уплачен этот налог.

Кроме того, при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 Кодекса.

Таким образом, общество не вправе предъявлять к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса».

Руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, в Письме ФНС РФ от 04.06.15 № ГД-4-3/9632@ были даны следующие разъяснения:

«Вопрос: Об учете сумм НДС при передаче ОС в уставный капитал дочерней организации, зарегистрированной в Казахстане.

Ответ: Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ). При этом подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса установлено, что данные операции не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса, если иное не установлено главой 21 Кодекса.

Обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, предусмотрена пунктами 4 и 4.1 статьи 170 Кодекса.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-o-razdelnom-uchete-po-nds-pri-osushchestvlenii-operatsiy-po-kuple-proda.html

НДС: определение курса при расчетах в иностранной валюте

Валютной операцией между резидентом и нерезидентом признается приобретение резидентом у нерезидента (либо наоборот) валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа. В свою очередь, под валютными ценностями понимаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Следовательно, если расчеты по сделкам купли-продажи идут в иностранной валюте, то речь идет о договорах, заключенных с нерезидентами.

Если договор составлен в иностранной валюте, то для целей обложения НДС организация-продавец должна произвести пересчет своей валютной выручки в рубли. Дело в том, что в соответствии с правилами гл. 21 НК РФ налоговая база по НДС определяется исключительно в рублях, на что указывает ст. 153 НК РФ.

Пунктом 1 данной статьи установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В сделках с нерезидентами такой особенностью является использование в расчетах иностранной валюты.
Согласно п. 3 ст.

153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст.

167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Анализируя ст. 153 НК РФ, можно отметить, что в целях НДС определение курса иностранной валюты при расчетах в валюте особых проблем не вызывает: пересчет всегда осуществляется исходя из официального курса валюты, установленного Банком России. А вот момент определения курса валюты для целей исчисления НДС поставлен в зависимость от вида применяемой ставки налога.

Если обложение товаров (работ, услуг) производится по ставке налога 10% или 18% (в зависимости от того, по какой ставке облагаются налогом реализуемые товары), то пересчет валютной выручки производится налогоплательщиком на момент определения налоговой базы, то есть на дату получения аванса или отгрузки в зависимости от того, какое событие наступило раньше.

Пример 1. Российская компания оказывает рекламные услуги представительству иностранной организации, расположенному в РФ. Стоимость контракта на рекламные услуги составляет 5900 евро (в том числе НДС — 900 евро). Рекламные услуги оказаны в мае 2013 г., оплата за них поступила в июне 2013 г.

Предположим, что курс евро по отношению к рублю составил:

на дату подписания акта оказанных услуг — 40,52 руб. за евро;
на дату оплаты — 41,61 руб. за евро.

Определение места реализации рекламных услуг зависит от места деятельности покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Так как рекламные услуги оказаны постоянному представительству иностранной организации, расположенному в РФ, то услуги по рекламе считаются оказанными на российской территории, а значит, российская компания обязана исчислить налог и заплатить его в бюджет.

Согласно договору оплата осуществляется после оказания услуг по рекламе, в силу чего моментом определения налоговой базы выступает дата подписания сторонами акта на оказание рекламных услуг. На основании п. 1 ст.

153 НК РФ именно на эту дату российская сторона должна пересчитать валютную выручку, полученную ею от нерезидента.

В бухгалтерском учете операции, связанные с оказанием услуг по рекламе, начислением и уплатой налога, отражаются следующим образом:

май 2013 г.

Дт 62 Кт 90-1 — 239 068 руб. (5900 евро x 40,52 руб.) — отражена выручка от оказания рекламных услуг;

Дт 90-3 Кт 68 — 36 468 руб. (900 евро x 40,52 руб.) — начислен НДС к уплате в бюджет;

июнь 2013 г.

Дт 52 Кт 62 — 245 499 руб. (5900 евро x 41,61 руб.) — получена оплата от нерезидента;

Дт 62 Кт 91-1 — 6431 руб. (5900 евро x (41,61 руб. — 40,52 руб.)) — учтена в составе прочих доходов положительная курсовая разница;

июль 2013 г.

Дт 68 Кт 51 — 36 468 руб. — уплачен НДС в бюджет по данным декларации за II квартал 2013 г.

По-другому ситуация выглядит, если реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10% или 18%, осуществляется за валюту на условиях предварительной оплаты. В этом случае налогоплательщику придется уже дважды пересчитывать свою валютную выручку: первый раз на дату получения авансового платежа, второй — на дату отгрузки.

Напомню, что согласно п. 14 ст.

167 НК РФ если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившего ранее аванса также возникает момент определения налоговой базы. Следовательно, на эту дату налогоплательщик должен определить сумму налога, начисленного уже с реализации товаров (работ, услуг).

Пример 2. Российская компания оказывает рекламные услуги постоянному представительству иностранной организации, расположенному в РФ.

Стоимость контракта на рекламные услуги составляет 5900 евро (в том числе НДС — 900 евро), при этом услуги оказываются на условиях предварительной оплаты.

Предварительная оплата услуг поступила от нерезидента в апреле 2013 г., рекламные услуги оказаны в мае 2013 г.

Курс евро по отношению к рублю составил:

на дату получения предварительной оплаты — 40,17 руб. за евро;
на дату подписания акта на оказание услуг по рекламе — 40,52 руб. за евро.

Исходя из условий первый раз моментом определения налоговой базы по НДС у российской организации является дата получения предварительной оплаты услуг.

Следовательно, пересчет валюты производится в рубли на дату получения предварительной оплаты, и определяется сумма «авансового» налога исходя из полученной предварительной оплаты услуг и расчетной ставки.

Второй раз организация определяет налоговую базу уже на дату подписания акта на оказанные услуги исходя из контрактной стоимости услуг и прямой ставки налога. На дату подписания акта на оказание рекламных услуг российская организация на основании п. 8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст.

172 НК РФ применяет вычет по сумме налога, уплаченного в бюджет с полученного аванса.

В бухгалтерском учете организации — исполнителя услуг эти хозяйственные операции отражаются следующим образом:

апрель 2013 г.

Дт 52 Кт 62 — 237 003 руб. (5900 евро x 40,17 руб.) — поступила предварительная оплата от нерезидента на валютный счет;

Дт 76 Кт 68 — 36 153 руб. (237 003 руб. x 18/118) — начислен НДС с авансового платежа, полученного в иностранной валюте;

май 2013 г.

Дт 62 Кт 90-1 — 237 003 руб. (5900 евро x 40,17 руб.) — отражена бухгалтерская выручка исходя из курса, действующего на дату получения аванса.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/nds-kurs-raschety-inostrannaya-valyuta

О раздельном учете по ндс при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты, и операций по предоставлению процентных займов

Вопрос:

Общество занимается облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности по НДС. В налоговом периоде Общество осуществляло операции по покупке-продаже иностранной валюты, в связи с чем образовались доходы и расходы в виде курсовых разниц. Кроме того, Общество выдавало займы, номинированные в иностранной валюте, по которым общество получало доходы в виде процентов и курсовых разницы.

Просим разъяснить порядок расчета пропорции для целей ведения раздельного учета по НДС, а именно включаются ли в расчет доходы и расходы в виде курсовых разниц по операциям покупки продажи валюты, курсовые разницы с процентов по займам выданным, и сами проценты по займам?

Ответ:

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ установлено, что не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Соответственно, операция по предоставлению денежных средств в заем признается объектом налогообложения НДС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В соответствии с пунктом 4.

1 статьи 170 НК РФ пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Из приведенной нормы следует, что при расчете пропорции в качестве стоимости услуг по предоставлению займа учитываются только проценты, начисленные в текущем налоговом периоде. Курсовые разницы в расчете пропорции не учитываются.

Между тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1407/11 по делу № А40-167992/09-13-1421 была рассмотрена следующая ситуация и сделаны следующие выводы:

Реализацию разработанных программ общество осуществляло тремя способами:

посредством реализации экземпляров программ на территории Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса эти операции подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость;

посредством передачи прав покупателям — нерезидентам Российской Федерации. Исходя из подпункта 4 пункта 1 и пункта 1.

1 статьи 148 Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, поэтому на основании статьи 146 Кодекса объект обложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении названных операций не возникает.

Удовлетворяя требование общества, суды полагали, что положения пунктов 1 и 2 статьи 170 Кодекса неприменимы к общехозяйственным расходам.

По мнению судов, эти нормы касаются исключительно вычетов сумм налога, уплаченных в составе расходов, непосредственно связанных с основным видом деятельности общества, и не распространяются на вычеты сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов.

В пункте 2 статьи 170 Кодекса перечислены случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в их стоимости.

Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, относится к одному из таких случаев.

Довод судов о том, что общество не должно раздельно учитывать суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, также неправомерен. Предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса. Иное толкование пункта 4 статьи 170 Кодекса не согласуется с изложенным в пункте 2 этой статьи общим порядком отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Утверждая, что положения пункта 2 статьи 170 Кодекса применимы только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в составе расходов, непосредственно связанных с основным видом деятельности общества, и не касаются порядка применения налоговых вычетов сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов, суды не учли, что в главе 21 Кодекса не предусматривается деление расходов на виды, а также не устанавливается порядок учета предъявленных контрагентами сумм налога, дифференцируемый в зависимости от того, в составе общехозяйственных или других расходов уплачен этот налог.

Кроме того, при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 Кодекса.

Руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, в Письме ФНС РФ от 04.06.15 № ГД-4-3/9632@ были даны следующие разъяснения:

Источник: https://112buh.com/novosti/2016/o-razdel-nom-uchete-po-nds-pri-osushchestvlenii-operatsii-po-kuple-prodazhe-inostrannoi-valiuty-i-operatsii-po-predostavleniiu-protsentnykh-zaimov/

Раздельный учет НДС. Нужно ли вести. Счета, проводки

Налог на добавленную стоимость – не абсолютное начисление. Ряд предпринимательских действий им облагается, другие же освобождены от НДС. Организация может заниматься и теми, и другими одновременно. Нередки также случаи, когда в компании действует одновременно несколько режимов налогообложения, например, общий и ЕНВД, общий и патент.

В таких случаях вести бухгалтерский и финансовый учет по таким видам деятельности или налоговым системам нужно по отдельности. Главное, выбрать для этого оптимальную методику. Рассмотрим принципы ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость.

Если не вести раздельный учет

Раздельный учет по НДС обязателен для фирмы в таких случаях:

при параллельном ведении облагаемых и необлагаемых этим налогом видов деятельности;
при использовании сразу двух налоговых режимов;
при оказании услуг как коммерческого характера, так и таких, цены на которые регулируются государством;
при работе по государственным контрактам;
при совмещении коммерческой и некоммерческой деятельности.

ВНИМАНИЕ! К первому случаю относится и учет «входного» НДС для товаров (работ, услуг), приобретенных в рамках разных видов деятельности (облагаемых и необлагаемых). Это касается не только предметов, но и нематериальных активов (абзац 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если экономический субъект в этих случаях не вводит раздельный учет, он теряет права на:

вычеты по НДС;
уменьшение на сумму НДС базы налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ);
налоговые льготы (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Исключения: когда разделять учет не надо

Предпринимателю лучше знать, когда вести раздельный учет не имеет практического смыла, ведь без необходимости увеличивать затраты труда бухгалтерии невыгодно.

Существуют отдельные законодательно оформленные ситуации, при которых раздельный учет может не вестись даже при наличии вышеприведенных условий. Среди них – ведение торговли за пределами Российской Федерации (отечественная организация действует территориально в другом государстве). В этом случае оказанные услуги или отпущенные товары не являются базой для начисления НДС.

ВАЖНО! Отчетность в таком случае ведется по требованиям отечественного законодательства, однако рекомендуется в договоре дополнительно приписать указание на место продажи товаров или оказания услуг (для меньшей вероятности возникновения осложнений при проверках).

Тем не менее если предприятие хочет вести раздельный учет в случаях, где это законодательством не предусмотрено, никто не будет иметь ничего против. Цель такого учета может быть не только чисто коммерческой (предоставление к вычету НДС), но и информационной, например, детализация данных по управлению. Раздельный учет в таких ситуациях – это добровольное право любой организации.

5% порог

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит: можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Источник: https://assistentus.ru/nds/razdelnyj-uchet/

Какие хитрости раздельного учета НДС позволят компании сэкономить налоги

о всех случаях, когда главой 21 НК РФ установлен различный порядок принятия к вычету или учета входного НДС, компании должны вести его раздельный учет.

Это касается осуществления облагаемых и необлагаемых операций, в том числе при совмещении общего режима со специальными (при уплате ЕНВД по отдельным видам деятельности, а для индивидуальных предпринимателей еще и при применении патентной системы).

А также при осуществлении операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Основные правила установлены пунктом 4 статьи 170 НК РФ, и в отношении входного НДС, относящегося к операциям, по которым применяется ставка 0 процентов, – пунктом 10 статьи 165 НК РФ (см. врезку).

Но формулировки норм оставляют место для налоговой оптимизации. В данной статье рассмотрим, какие варианты учета возможны в той или иной ситуации и в чем может заключаться выгода для налогоплательщиков.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, последствия учета входного НДС зависят от цели приобретения товаров, работ, услуг и имущественных прав.

В зависимости от того, используются приобретенные блага для осуществления облагаемых или не облагаемых НДС операций, входной НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товара.

Если существует неопределенность – необходимо исчислить пропорцию, по которой будет рассчитана сумма налогового вычета и сумма НДС, увеличивающего себестоимость.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров. В этих целях налогоплательщик обязан вести раздельный учет входного НДС.

Но если доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров, работ, услуг и имущественных прав, не облагаемых НДС, не превысит за налоговый период 5 процентов общей величины совокупных расходов, то раздельный учет можно не вести.

Тогда вся сумма входного НДС принимается к вычету, в том числе и та, которая прямо относится к необлагаемым операциям.

В отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов, требование о раздельном учете установлено пунктом 10 статьи 165 НК РФ. И в этой норме нет специальных требований о принципах организации такого учета.

Самый выгодный способ – сразу же принять НДС к вычету

В соответствии с абзацем 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ распределению подлежит входной НДС только в том случае, если существует неопределенность относительно того, для каких операций приобретены товары, работы, услуги, имущественные права. Если же они будут использованы для операций, облагаемых НДС, то вся сумма входного налога может быть принята к вычету после их принятия к учету на основании абзаца 3 данного пункта.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3384-kakie-hitrosti-razdelnogo-ucheta-nds-pozvolyat-kompanii-sekonomit-nalogi

Об отдельных вопросах, связанных с исчислением и учетом НДС

Описание ситуации

На основании Учетной политики Банк для целей налогообложения отнесение НДС на расходы осуществляется Банком в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ.

Суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), Банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

При этом суммы НДС, предъявленные Банку при приобретении товаров (оплате работ, услуг, учитываются отдельно на лицевых счетах балансового счета второго порядка 60310 «Налог на добавленную стоимость уплаченный» в момент принятия к бухгалтерскому учету таких товаров (работ, услуг) или ввода в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов. В последний рабочий день отчетного месяца сумма уплаченного НДС относится в дебет БС 70606 (по символу 26411 (налоги и сборы, относимые на затраты в соответствии с законодательством Российской Федерации)).

По операциям, облагаемым НДС, Банк ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 914 и статьей 169 НК РФ.

На основании пункта 11 Постановление Правительства РФ от 02.12.

2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость») в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопросы

На основании вышеизложенного имеет ли Банк право:

1) В соответствии с пунктом 11 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 не регистрировать в Книге покупок полученные счета фактуры, а сшивать их в хронологическом порядке в отдельном сшиве, что существенно снизит трудозатраты Банка;

2) не относить на БС 60310 сумму уплаченного НДС, а отражать его в составе расходов Банка при приобретении товаров (оплате работ, услуг), либо в составе балансовой стоимости введенных в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов, так как суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), Банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Мнение консультантов

1. Банк вправе не регистрировать в Книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов товаров (работ, услуг), и сшивать их в хронологическом порядке в отдельном сшиве.

2. Выбор способа учета НДС в составе затрат на производство и реализацию является прерогативой Банка. Банк самостоятельно определяет: принимать ли НДС к вычету, руководствуясь пунктом 2 статьи 171 НК РФ, либо относить на расходы согласно пункту 5 статьи 170 НК РФ. Принятое Банком решение должно быть закреплено в Учетной политике для целей налогообложения.

Приведенный в тексте вопроса подход к учету противоречит сути признания НДС уплаченного в соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК РФ и требованиям нормативных актов в области бухгалтерского учета.

Обоснование мнения консультантов

По вопросу 1.

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20110419/ob-otdelnih-voprosah-svyazannih-s-ischisleniem-i-ychetom-nds-9568710/

Раздельный учет НДС: правило 5 процентов по НДС и пример расчета

Такое ведение документального фиксирования деятельности, как раздельный учет НДС, требуется для максимального точного определения общей доли вхождения «входного» НДС, который принимается к вычету. Данные процедуры должны быть проведены исключительно профессионалами, так как возможные ошибки могут привести к тому, что налоговики снимут все вычеты и приплюсуют налог.

Особенности ведения раздельного учета

Практически часто коммерческие предприятия работают с продукцией облагаемой и не облагаемой НДС. Определить суммы по данным операциям будет не так просто.

Раздельный учет НДС стоит вести строго по исходящему НДС, то есть цене отгруженной продукции, облагаемой и освобожденной от налога. Также важно принимать во внимание входной НДС, который уже включен в стоимость единиц услуг или товаров, приобретенных для проведения операций, облагаемых и полностью освобожденных от налога.

По торговым операциям, которые освобождены от налога, а также входной НДС, в обязательном порядке включаются в стоимость всех реализуемых товаров, имущественных прав и услуг.

Особой методики по ведению раздельного учета НДС не установлено. Можно использовать какой угодно порядок, который позволит эффективно разграничить все освобожденные и облагаемые от налога операции.

Учет подобных операций нужно вести на разных субсчетах, которые открыты к счетам стандартного бухгалтерского учета.

Порядок ведения документов, выбранный по параметрам и особенностям производимой деятельности, должен быть закреплен в общей учетной политике организации.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если не вести грамотный раздельный учет, сотрудники налоговой инспекции быстро восстановят весь входной НДС по таким единицам, которые были приобретены для применения в необлагаемых и облагаемых операциях. Это автоматически приведет к недостачам в НДС, а на них налоговая обычно начисляет штрафы и пени.

Правило 5 процентов по НДС: пример расчета

Освобождение от ведения раздельного учета допустимо только в ситуации, если за квартал общая доля расходов на производство и приобретение товаров, не превысила 5% от всех совокупных расходов, направленных на производство или реализацию товаров. В данной ситуации входной НДС, который предъявляется поставщиками в том или ином квартале, может быть принят к вычету.

Расчет осуществляется так:

Соотношение между расходами окажется равным 4,6% (600 000 руб.: (10 000 000 руб. +3 000 000 руб.) × 100%). Данная сумма меньше 5%, соответственно предприятие имеет полное право вести раздельный учет «входного» НДС и принять к вычету весь свой входной НДС за следующий отчетный период.

Раздельный учет при экспорте

Здесь без раздельного учета не обойтись. Сырье, используемое в процессе проведения экспортных операций, то есть их сумма, представляется в налоговую в отдельно составленной декларации с нулевой ставкой.

Не существует законом установленной методики по определению входного НДС экспортируемых товаров. Она выбирается самостоятельно и в обязательном порядке закрепляется в приказах, касающихся учетной политики.

Если компания не знала, будет ли заниматься отправкой продукции на экспорт, и приняла стандартный входной НДС на общих основаниях, то уплаченный налог можно восстановить. Для этого потребуется подать уточненный бланк декларации и уплатить сумму налога.

Налоговая политика раздельного учета при наличии операций не облагаемых налогом

В обязательном порядке учитываются основания, при которых совершаются такие операции, которые не облагаются налогом. Это могут быть такие моменты, как:

Все льготные режимы, связанные с налогообложением;
Право на освобождение от оплаты НДС на основании недостаточной выручки;
Присутствие операций по налогообложению, где не предусмотрена статья 149 НК РФ;
Реализация товаров или услуг за границами страны.

В случаях, если на протяжении определенного времени не было отмечено реализации услуг или товаров, которые не облагаются налогом, многие предприниматели задаются вопросом, необходимо ли вести в данном случае раздельный учет НДС? Министерство финансов придерживается позиции, что полное отсутствие операций по освобожденным единицам товаров от налога на добавленную стоимость является основанием для освобождения от ведения раздельного учета.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pravilo-5-protsentov-po-nds-i-primer-rascheta.html