Оштрафовать налогового агента за неуплату ндфл без проверки налоговики не вправе — все о налогах

Какая ответственность предусмотрена за неисполнение обязанностей налогового агента?

Налоговые агенты начисляют и взимают с налогоплательщиков суммы налогов, после чего перечисляют средства государству Российской Федерации. Но неисполнение обязанностей налогового агента как умышленное, так и по незнанию — не редкость.

О причинах и последствиях таких нарушений мы расскажем в данной статье.

Налоговые агенты: их права и обязанности

Прямая обязанность каждого налогоплательщика — платить налоги. Но в ряде ситуаций между ним и государством существует посредник — налоговый агент. Это может быть как физлицо (если это ИП, у которого есть работники в подчинении), так и предприятия. Так, руководители предприятий обязаны начислять и взимать суммы НДФЛ со своих подчиненных с последующей их уплатой в бюджет.

Соответственно, в роли налоговых агентов по НДФЛ здесь выступают именно руководители. Зачастую налоговыми агентами по НДС и налогу на прибыль являются различные учреждения.

Вспомним, что должны делать налоговые агенты:

• Правильно и в установленный срок начислять и взимать средства с налогоплательщика, после чего перечислять их в бюджет.
• Если взыскать налог с налогоплательщика не удается, агент должен уведомить об этом ИФНС в письменном виде. На это отводится один месяц с момента, когда агент узнал о невыполнимости взыскания налога.
• Учитывать начисленные и выплаченные каждому налогоплательщику денежные средства, а также начисленные, взысканные и перечисленные в пользу государства налоги.
• Подавать в отделение налоговой по месту учета документы, позволяющие отслеживать, вовремя и правильно ли начисляются, взимаются и уплачиваются налоги.
• На протяжении 4 лет хранить бумаги, необходимые для начисления, взыскания и уплаты налогов в бюджет.

Что касается прав налоговых агентов, они аналогичны правам налогоплательщиков. Полная информация на этот счет приведена в п. 2 ст. 24 НК РФ.

Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Неисполнение обязанностей налогового агента преследуется уголовным законодательством. По ст. 199.1 УК РФ, если агент в личных интересах не исчисляет, не удерживает, не перечисляет суммы налогов в крупном и особо крупном размере, то отвечает по закону.

Крупными и особо крупными признают суммы свыше 2 миллионов и свыше 10 миллионов соответственно.

Что очень важно, действовать налоговый агент должен в личных интересах — лишь в этом случае его можно привлечь к ответственности по УК РФ. Соответственно, в суде должны доказать, что налоговый агент руководствовался именно личными мотивами.
Что такое личные мотивы? Под личным интересом понимают:

• Корыстные цели, стремление к получению финансовой выгоды.
• Личные побуждения (например, родственные).
• Желание продвинуться по карьерной лестнице за счет своих действий.

То есть, нарушение обязательств налоговым агентом с объективной стороны — сам факт неуплаты налога в бюджет. Субъективная сторона — это сознательное, умышленное действие налогового агента.

Неисполнение обязанностей налогового агента

Только если налоговый агент нарушает обязанности, связанные с исчислением, взысканием и уплатой налогов, его могут привлечь к ответственности по УК РФ. За иные нарушения применяются другие меры наказания. Например, если агент не предоставляет в отведенное время в ФНС документацию или информацию, обязательную для предъявления по НК РФ, ему выписывают штраф:

• За непредставление справки 2-НДФЛ на сотрудника, получившего от него прибыль — 200 руб.
• За непредставление отчетности по 6-НДФЛ — 1 тыс. руб. за каждый просроченный месяц.
• Если в документации, которую предоставляет агент, отражена неверная информация — 500 руб. за каждую бумагу с некорректными данными.

В некоторых случаях с агентов взимают не только штрафы, но и недоимки и пени. Приведем пример: ООО взыскало с сотрудников подоходный налог, однако в установленное время не уплатило его государству. За это законодатель наложит на ООО штраф и обяжет заплатить недоимку и пени, по ст. 108 НК Российской Федерации.

Последствия неисполнения обязанностей налогового агента

ИФНС вправе наложить санкции на агента в виде штрафа, пени и недоимок в течение 3 лет. По окончании этого срока предъявить требования невозможно.

Какая на сегодняшний день существует судебная практика по неисполнению обязанностей налоговыми агентами? Практически никогда суд не лишает нарушителя свободы, то есть, не сажает его за решетку. Завершаются такие дела, как правило, штрафом, реже — условным лишением свободы.

Источник: https://nalog-blog.ru/nalog/kakaya-otvetstvennost-predusmotrena-za-neispolnenie-obyazannostej-nalogovogo-agenta/

Как проверяющие доказывают личный интерес налогового агента в неуплате НДФЛ

В реальности налогового агента часто сопровождает соблазн ненадолго задержать перечисление в бюджет НФДЛ, удержанного с зарплаты сотрудников. Тем более что проконтролировать, сколько компания должна заплатить, налоговикам сложно.

Налоговые агенты сдают отчетность по НДФЛ только раз в год – не позднее 1 апреля следующего за отчетным года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

С декларациями по ЕСН, как раньше, налоговикам их не сверить, поскольку отчетность по страховым взносам теперь сдается непосредственно в фонды (ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212ФЗ).

Получается, что внутри года компанию можно подловить на неперечислении НФДЛ в бюджет только после сверки с фондами. А такая процедура вряд ли будет проводиться по каждому налогоплательщику и за каждый отчетный период.

Но на практике неисполнение обязанностей налогового агента может привести к очень большому риску. В распоряжении редакции «ПНП» оказались копии приговоров по уголовным делам, вынесенных руководителям юрлиц — налоговых агентов. Всем им вменили личную заинтересованность в неуплате налога, а в некоторых случаях и в умышленном сокрытии денег.

Когда руководителю компании может грозить уголовная ответственность

Сразу подчеркнем, что уголовная ответственность применима только к физлицам. Привлечь к ней могут любого работника, который имеет право распоряжаться деньгами юридического лица. Чаще всего это относится именно к руководителю, поскольку главный бухгалтер обычно не имеет права единолично распоряжаться деньгами на банковском счете.

Надо сказать, еще два года назад Генеральная прокуратура высказывала недовольство из-за того, что к ответственности почти не привлекаются главные бухгалтеры. Ведь директор в большинстве случаев не может без его ведома не платить НДФЛ в силу необходимости второй подписи. А «молчаливое согласие» с совершением преступления также должно преследоваться по закону.

Однако во всех делах, приговоры по которым нам стали доступными, под обвинение шли только генеральные директора.

Обвинить руководителя могут сразу по двум основаниям. Первое – неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах (ст. 199.1 Уголовного кодекса), если недоимка относится к крупному или особо крупному размеру (см. врезку ниже).

Максимальное наказание за это преступление – штраф в размере 500 тыс. рублей или лишение свободы на срок до шести лет с отказом в праве занимать определенные должности или вести деятельность в течение трех лет.

При этом наличие прямого умысла виновного обязательно (определение Конституционного суда РФ от 24.03.05 № 189-О).

Крупный размер недоимки определяется исходя из всех платежей, где компания выступает налоговым агентом

Ответственность представителя налогового агента различается в зависимости от того, совершено ли преступление в крупном или особо крупном размере (ст. 199.1 УК РФ).

Если недоимка исчисляется в пределах от 2 до 6 млн рублей за три финансовых года подряд, то крупным размер признается при условии, что неуплаченная сумма превышает 10 процентов от подлежащих уплате налогов.

Особо крупный размер – 10 млн рублей и 20 процентов либо 30 млн рублей без каких-либо условий.

При расчете этих процентов возникает вопрос: что брать в качестве знаменателя? Все налоги, которые должна заплатить компания, в том числе как налогоплательщик? Или только суммы, по которым организация выступает налоговым агентом? В пункте 17 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64 указано, что нужно использовать второй вариант. Это и подчеркивают суды, отвергая доводы защиты о том, что гособвинителями был неверно подсчитан процент недоимки. Естественно, что в этом случае вероятность наступления уголовной ответственности резко возрастает.

Кроме того, три года, за которые считается процент недоимки, не обязательно должны быть предшествующими. Единственное условие, которое ставит УК РФ, – они должны идти подряд. Но это могут быть любые три года в пределах давности привлечения к уголовной ответственности. В статье 199.

1 вторая часть касается тяжкого преступления, поскольку за него предусмотрено наказание более пяти лет, но менее 10 (ст. 15 УК РФ). Следовательно, срок давности по ней – 10 лет (ст. 78 УК РФ). В итоге при расчете процента недоимки в этом случае могут быть использованы любые последовательно идущие три года в пределах этих 10 лет.

Это пробел в законодательстве, который можно использовать в интересах обвиняемого.

Второе основание – сокрытие денежных средств или имущества, за счет которого должно производиться взыскание недоимки (ст. 199.2 УК РФ). Здесь максимальное наказание – штраф в размере 500 тыс. рублей или лишение свободы на срок до пяти лет с отказом в праве занимать должности или вести деятельность в течение трех лет.

Личный интерес заключался в сохранении деловой репутации

Если руководитель компании – налогового агента не является его учредителем, то здесь личный интерес гособвинители объясняют следующим. Действия подсудимого были направлены:

• – на улучшение финансово-хозяйственного состояния организации, что способствовало повышению личной деловой репутации руководителя и сохранению им занимаемой должности;
• – на поддержание личного авторитета, материального положения, получение взаимных услуг от своих заказчиков в виде кредитов и займов;
• – на приукрашивание действительного положения предприятия и попытку выглядеть в лучшем свете перед подчиненными;
• – на получение выгоды имущественного, а также неимущественного характера, обусловленной такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т. п. (п. 17 постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.06 № 64);
• – на сохранение личных и деловых взаимоотношений с руководителем компании-кредитора, в которой родственник руководителя (брат, жена и т. д.) имеет интерес;
• – на получение для себя и членов своей семьи материальных благ – ценных подарков, туристических путевок за счет средств предприятия;
• – на освещение своего образа как успешного руководителя предприятия в период проведения избирательной компании в качестве депутата, то есть с целью развития собственной карьеры и укрепления авторитета.

Если же руководитель является учредителем компании — налогового агента, то ситуация может осложниться. В частности, в одном из дел генеральный директор владел 40 процентами уставного капитала организации. Его действия по неуплате НДФЛ гособвинители объяснили желанием повысить прибыль предприятия, соответственно увеличить собственный доход.

Усугубило ситуацию и то, что из 3,5 млн рублей, сокрытых от бюджета, около 1,1 млн рублей было выдано самому генеральному директору: 0,85 млн рублей – под отчет и 0,18 млн – в заем на приобретение в личную собственность автомобиля Discovery-З.

В другом случае единственный учредитель, выступающий генеральным директором, практически весь неперечисленный НДФЛ направил на выплату себе промежуточных дивидендов. Их сумма составила 2,7 млн рублей. В личной заинтересованности суду сомневаться не пришлось.

Как подсудимые скрывали деньги от налоговиков

В ряде рассмотренных судом случаев налоговики выставляли инкассовые поручения на НДФЛ, не перечисленный в бюджет. Например, в одном из них количество поручений превысило 100 штук на общую сумму порядка 3,5 млн рублей. Однако налоговые агенты обходили их разными способами.

Самый популярный из них – поручить должникам перечислить деньги на счет третьих лиц – кредиторов налогового агента. Другой вариант – переуступить долг своему кредитору в счет погашения своих обязательств. Также использовалась и продажа имущества кредитору или сдача ему в аренду и последующий зачет причитающейся выручки в счет долга перед ним.

Денис Буханов в своей практике также сталкивался и с более «прямым» уводом средств. Он был основан на том, что на уведомление налоговиков об открытии нового банковкого счета у организации есть семь рабочих дней (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Если прибавить к этому инертность проверяющих, то получалось, что при открытии нового счета у организации есть минимум две недели до его остановки, которых вполне хватает для проведения большого количества крупных операций.

Еще в бытность работы следователем Денис Буханов столкнулся с открытием таким образом счетов в количестве 20 штук у одной строительной организации.

В итоге средства проходили мимо счетов, на которые были выставлены инкассовые поручения. В частности, в одном из дел гособвинители выявили 67 подобных случаев за два проверенных года.

Удержанные, но не перечисленные в бюджет средства направлялись на административно-хозяйственные расходы, расчеты с контрагентами, возврат займа и уплату процентов и т. д. То есть очередность платежей при недостаточности средств на счете была нарушена (см. врезку ниже).

В какой очередности банк должен списывать деньги со счета

При недостаточности денег на счете их списание, согласно статье 855 ГК РФ, осуществляется в следующей очередности:

1) по исполнительным документам о возмещении вреда жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда, а также о выплате вознаграждений авторам;

3) выплата зарплаты работникам, а также перечисление в Пенсионный фонд, ФСС и фонды обязательного медицинского страхования;

4) платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

5) по исполнительным документам о выплате других денежных требований;

6) по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Выдвигая обвинения в умышленной неуплате налогов, проверяющие подчеркивали, что у налоговых агентов была реальная возможность погасить долг перед бюджетом. И только личная заинтересованность послужила причиной сокрытия денег.

Какие аргументы защиты используют и когда они не срабатывают

Чаще всего встречаются следующие доводы, с помощью которых генеральные директора пытаются доказать, что оснований для привлечения к уголовной ответственности нет.

«Я не знал о наличии недоимки». Значит, и умысла в неуплате НДФЛ на самом деле не было. Однако практически во всех приговорах, которые нам стали доступны, этот аргумент опровергался свидетельскими показаниями главного бухгалтера или иных руководящих работников.

Чаще всего они указывали, что неоднократно сообщали директору о наличии недоимки и о том, что ее необходимо погасить в самое ближайшее время. Но получали распоряжение направить деньги на другие нужды. В каждом деле таких показаний минимум два, и они согласуются между собой.

Обычно этого суду достаточно для признания намеренного уклонения от уплаты налогов.

Кроме того, в некоторых случаях проверяющими были представлены черновые записи, где рукой генерального директора была изменена очередность платежей и перечисление НФДЛ отложено на потом. Суд принял эти записи как вещественные доказательства.

«Налоговики могли сами взыскать недоимку, поскольку деньги не были сокрыты». Этим доводом налоговые агенты пытаются пользоваться, если проверяющие не выставляли инкассовых поручений в банк.

Но суды обычно отвечают, что не нужно путать неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие денег, за счет которых производится взыскание налога. Это два разных уголовных преступления. И невиновность в одном из них (в частности, в сокрытии денег) не доказывает отсутствия другого (в неперечислении налога).

«Умысла не было, поскольку инспекция могла зачесть в счет недоимки по НДФЛ переплату по другому федеральному налогу». Поскольку НДФЛ также признается федеральным налогом, то такой зачет дозволяется положениями статьи 78 НК РФ.

И раз бюджет не пострадал из-за действий налогового агента, то оснований для привлечения к уголовной ответственности не возникает. Раньше чиновники с этим не спорили (письма Минфина России от 21.10.08 № 03-02-07/1/412, от 02.10.

08 № 03-02-07/1/387).

Но потом финансовое ведомство за явило, что зачет невозможен, поскольку НДФЛ платится из средств физлиц, а налог на прибыль – за счет средств компании (письмо от 19.02.09 № 03-02-07/1-81). Арбитражной практики по этому вопросу пока не сложилось, а суды общей юрисдикции в рассматриваемых нами случаях отказались принимать во внимание этот довод.

«НДФЛ по неоконченному налоговому периоду нельзя включать в расчет». Налоговым периодом по НДФЛ является год (ст. 216 НК РФ). Руководитель может заявить, что пока он не закончен, неуплата налога за этот период не образует уголовного преступления.

Следовательно, эти суммы не должны учитываться при определении крупного и особо крупного размера недоимки, от которого зависит привлечение к ответственности.

А снижение недоимки может привести к тому, что она будет меньше лимита, после которого следует уголовная ответственность.

Суд такие доводы тоже отклоняет по следующим основаниям. НДФЛ должен быть перечислен в бюджет в сроки, установленные статьей 226 НК РФ.

А именно не позднее дня фактического получения в банке денег на выплату дохода, а также дня его перечисления на счет налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц.

Неуплата НДФЛ в эти сроки уже образует состав уголовного преступления для налогового агента, и дата окончания налогового периода при этом не имеет никакого значения.

«У меня не было личной заинтересованности в неуплате НФДЛ». Как ни странно, этот довод привел лишь один обвиняемый из десяти. Он указал, что его действия были направлены исключительно на благо компании и работников, ради которых он сохранял предприятие работоспособным.

Однако суд не принял это во внимание, заявив, что в рассматриваемой ситуации руководитель опосредованно являлся учредителем компании — налогового агента, поэтому его личный интерес не вызывает сомнений.

Кроме того, угрозу остановки деятельности, неустойки и банкротства в результате полной уплаты налога необходимо еще доказать. В то время как факт неуплаты налога в срок налицо.

Что на практике признается смягчающими обстоятельствами

Фактически ни один из имеющихся у нас приговоров не предусматривал реального срока лишения свободы. Подсудимые приговаривались либо к условному наказанию – не выше трех лет с испытательным сроком в один год, либо вовсе отделывались лишь штрафом – порядка 200–400 тыс. рублей.

Мягкость приговора суд объясняет наличием смягчающих обстоятельств. В частности:

• – признание вины и раскаяние в содеянном;
• – активное способствование раскрытию преступления;
• – положительная характеристика человека;
• – плохое состояние здоровья;
• – привлечение к ответственности впервые;
• – наличие на иждивении малолетнего ребенка или иных нетрудоспособных родственников.

Как налоговые агенты в реальности избегают уголовной ответственности

Чаще всего компании контролируют, чтобы сумма недоимки не превышала лимита, при достижении которого возникала бы уголовная ответственность (см. врезку). По сути, способ заключается в том, чтобы просто не совершать преступления.

Другой вариант из практики – более трудоемкий и рискованный – распределить право распоряжаться деньгами нескольким лицам в пределах их компетенции. К примеру, в практике Дениса Буханова был такой случай.

Согласно должностным обязанностям, генеральный директор отвечал за уплату налогов. Но при этом он передал менеджеру по закупкам право оплачивать приобретенный товар. Финансовому директору – право давать распоряжения на перечисление денег по иным сделкам.

Главному бухгалтеру – право подписи всех платежных документов, но без возможности распоряжаться деньгами.

Во время следствия генеральный директор оправдывал несвоевременную уплату налога отсутствием денег на счете.

На вопрос, почему на расчеты с поставщиком они нашлись, а на уплату налогов – нет, ответил, что расчеты с контрагентами находятся в компетенции финансового директора и менеджера по закупкам.

При этом указание приостановить расчеты, чтобы перечислить налоги, не имело смысла, поскольку денег на расчетном счете нет. Кроме того, главный бухгалтер в любом случае извещает их о сроке уплаты налога, поэтому если бы деньги были, то налоги были бы уплачены вовремя.

В свою очередь финансовый директор и менеджер по закупкам указывали, что уплата налогов не входит в их компетенцию. В итоге вина была как бы распределена на нескольких лиц. Но чтобы привлечь их всех к ответственности, необходимо было доказать предварительный сговор. Этого следователям сделать не удалось.

Еще одна возможность избежать уголовной ответственности предусмотрена статьей 75 УК РФ. Согласно ее положениям, при деятельном раскаянии и возмещении ущерба суд может вовсе освободить обвиняемых от ответственности.

А с 2010 года уже можно не полагаться на милость суда. В пункте 2 статьи 199 УК РФ прямо указано, что, если налоговый агент перечислил в бюджет недоимку, пени и штраф, он освобождается от уголовной ответственности.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/1980-kak-proveryayushchie-dokazyvayut-lichnyy-interes-nalogovogo-agenta-vneuplate-ndfl

Штрафы за неуплату ндфл

Налогоплательщики – физические лица, которые не являются ИП, должны самостоятельно уплачивать НДФЛ с определенных видов доходов, например, полученных при продаже имущества (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Физлица, которые являются ИП, в течение года должны уплачивать авансовые платежи, а по окончании года также уплатить сумму налога (п. 6, 9 ст. 227 НК РФ).

Если налоговый агент не удержит и/или не перечислит НДФЛ с дохода налогоплательщика, либо не полностью удержит и/или не полностью перечислит налог, то с налогового агента может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы, которая необходимо было перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ).

Правда, только в том случае, когда у агента была возможность удержать НДФЛ из доходов физлица. Ведь если гражданину был выплачен доход, к примеру, только в натуральной форме, то удержать с него налог нельзя (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

И в такой ситуации штраф к налоговому агенту неприменим.

Ответственность за неправильное удержание или неуплату налога на доходы физических лиц

Причем Налоговый кодекс запрещает уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. Поэтому требование налоговиков заплатить неудержанный налог за счет средств организации или индивидуального предпринимателя незаконно. Это подтверждает и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 ноября 2001 г. № А56-19855/01 и от 20 мая 2002 г. № А13-8039/01-08).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени начисляются, когда налоговый агент не перечислил в бюджет удержанный налог. Если же налог удержан не был, перечислять его налоговый агент не обязан.

Следовательно, ни о каких пенях за просрочку платежа не может быть и речи. Здесь арбитражная практика также на стороне налоговых агентов. Такое решение принял, например, ФАС Уральского округа (постановления от 21 января 2002 г.

№ Ф09-6/02-АК и от 6 марта 2003 г. № Ф09-491/03-АК).

Онлайн журнал для бухгалтера

Важная задача для предприятия – своевременно выявить и погасить задолженность. А при отсутствии платежа или неполном перечислении НДФЛ налагают штраф в размере 20% от суммы, которую требовалось отдать в бюджет. Исключение предусмотрено для выдачи доходов в натуральной форме, с которых невозможно взять налог.

Обязаны заплатить налог и подать декларацию также резиденты РФ, которые получили денежные средства от зарубежных источников. Законодательство устанавливает срок: не позднее 30 апреля года, следующего за текущим (п. 1 ст. 229 НК РФ). Несоблюдение этого правила влечет за собой штраф в размере 20% от не перечисленной суммы НДФЛ.

Неуплата налогов и штрафные санкции

Чтобы не допустить начисления штрафа, необходимо производить оплату в срок, указанный в уведомлении. Если оно не пришло, следует обратиться в ФНС по месту проживания. Если общая сумма налогов конкретного гражданина не превышает 100 рублей, уведомление не направляется. Такие суммы плюсуются за три года в одном уведомлении.

Таким образом, просрочка платежа грозит плательщику двойным наказанием: на долг будет начислена пеня, а если доказан состав правонарушения, сюда прибавится еще и штраф.

Штрафы и пени за неуплату налогов начисляются ФНС, где зарегистрирован плательщик. При обнаружении недоимки он получает уведомление о необходимости платежа с указанием размера пени.

Если платеж не поступает, ФНС имеет право обратиться в суд для установления правонарушения и дальнейших действий:

Штраф за неуплату НДФЛ

Если налоговый агент НДФЛ из дохода сотрудников удержал, но не перечислил в установленный срок, на сумму недоимки, возникшей в результате неуплаты налога, начисляются пени за каждый просроченный календарный день (п. 7 ст. 75 НК РФ). Размер пеней равен 1/300 от ставки рефинансирования Центробанка, действующей в данный момент.

Если раньше налоговые агенты были обязаны уплатить НДФЛ в бюджет в тот же день, когда в банке снимались наличные деньги для выплат сотрудникам, или средства переводились на их счета, то с 2016 года эти правила изменились.

Теперь перечислять налог следует не позднее, чем на следующий день после выплаты дохода работнику. НДФЛ, удержанный с больничных и отпускных, можно перечислить до конца месяца, в котором их выплатили сотруднику (п.6 ст.

226 НК РФ).

Штраф за неуплату НДФЛ разрешено определять только по итогам налоговой проверки, а не комиссии по легализации заработной платы

Источник: https://russianjurist.ru/nalogovoe-pravo/shtrafy-za-neuplatu-ndfl

Штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ

При расчетах с бюджетом налоговые агенты обязаны соблюдать официальные сроки оплаты, регламентированные стат. 226 НК. Предприятиям-работодателям мало правильно исчислить и удержать налог, необходимо еще вовремя рассчитаться с государством.

Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом может применяться, если налог не был удержан/перечислен или удержан/перечислен не в полном объеме. Стат.

123 НК установлены санкции в размере 20 % от подлежащей уплате суммы при несоблюдении обязанностей по удержанию/уплате налоговых сумм.

Кроме того, налогоплательщику грозит штраф за несдачу 2-НДФЛ в обязательные сроки. А также за нарушение сроков представления отчетности по форме 6-НДФЛ. За несвоевременные расчеты с бюджетом предусмотрены пени по НДФЛ за каждый день просрочки (стат. 75 п. 7 НК). Величина пеней равна 1/300 актуальной ставки рефинансирования ЦБ (п. 4 стат. 75 НК).

Если же нарушения выявлены сотрудниками налоговых органов при проведении проверки, предприятие и его руководители/владельцы могут быть привлечены помимо налоговой (стат. 120, 123 НК), также к административной (стат. 15.11 КоАП) и уголовной ответственности (стат. 199.1 УК).

Размеры штрафов за 2-НДФЛ в 2017 году:

• Налоговым агентам за опоздания по уплате начисленных сумм НДФЛ – 20 % от рассчитанных сумм (стат. 123 НК) и пени по размеру, указанному выше.
• Налогоплательщикам за несвоевременную уплату НДФЛ штрафные санкции в 2017 году зависят от намерений неплательщика – при неполной уплате/занижении базы взимается 20 %, при умышленных действиях – 40 % от суммы к оплате в ИФНС. Дополнительно за все дни просрочки начисляются пени.
• За нарушение сроков представления отчетности – взимается штраф за справку 2-НДФЛ в размере 200 руб. за каждый бланк; за форму 6-НДФЛ – 1000 руб. за каждый просроченный месяц (стат. 126 п.1, 1.2).

Как законно уменьшить штраф по НДФЛ

Налоговый Кодекс в стат. 123 устанавливает виды наказаний для налоговых агентов.

А существуют ли способы легитимно снизить размер санкций? Ведь своевременно исполнить обязательства не всегда возможно по разным причинам. К примеру, нет денежного дохода сотрудника, чтобы из него удержать НДФЛ.

Определяя размер штрафа, налоговые органы должны принимать во внимание наличие всех смягчающих обстоятельств (стат. 111, 112 НК), к примеру:

1. Деяние вызвано техническими ошибками бухгалтерии (Постановление № А19-913/07-41-Ф02-4575/07 ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.07 г.).

Источник: https://raszp.ru/nalogi/shtraf-za-nesvoevremennoe-ndfl.html

Погашайте просрочки НДФЛ быстрее, чем увидит налоговая

Налоговая теперь не может штрафовать предпринимателя за просрочку по налогу на доходы физических лиц, если тот сам погасил задолженность. Причина просрочки не имеет значения. Такое решение принял Конституционный суд по делу одного предпринимателя.

Во время выездной проверки налоговая обнаружила, что фирма перечислила НДФЛ позже срока. Инспекторы выписали штраф 299 403 ₽ и пеню 4896 ₽.

Бизнесмен не согласился со штрафом и обратился в суд — доказать, что не должен платить штраф, потому что успел исправить ошибку до прихода налоговой. В городском, районном и областном судах бизнесмену отказали, а в Верховном даже не приняли жалобу.

Тогда он обратился в Конституционный суд. Конституционный суд молодец — подтвердил правоту предпринимателя и разрешил не платить штраф.

Решение Конституционного суда про штрафыот 06.02.2018 №6-П

Больше налоговики не смогут штрафовать предпринимателей, которые самостоятельно исправили нарушение — решение Конституционного суда обязательно для всех.

Что это значит?

Если бизнесмен вовремя не перечислит НДФЛ, ему полагается штраф — 20% от неуплаченной суммы налогов (ст. 123 НК РФ).

Бывает, бизнесмен допускает ошибку в бухучете или неправильно заполняет декларацию. Штрафа не будет, если он исправит ошибку, доплатит недостающую сумму налога и подаст уточняющую декларацию. Даже если это произойдет позже срока уплаты налогов. Налоговый кодекс предусматривает два таких случая (п. 4 ст. 81 НК РФ):

1. Если бизнесмен заплатил недостающую сумму налога и подал исправленную декларацию до того, как узнал, что налоговики обнаружили ошибку или назначили выездную проверку.
2. Если бизнесмен подал уточненную декларацию после выездной проверки, во время которой инспектор не обнаружил ошибок, занижающих сумму налога.

В нашем случае бизнесмен правильно составил декларацию, но просрочил платеж по НДФЛ за своих сотрудников.

Несмотря на то, что он сам исправил нарушение и заплатил пеню за просрочку до того, как это обнаружили налоговики, инспектор назначил штраф.

В налоговой посчитали: раз бизнесмен ничего не исправлял и не подавал уточненную декларацию, то п. 4 с. 81 НК РФ на него не распространяется. Значит, можно накладывать санкции в виде штрафа.

Все суды поддержали позицию налоговиков, а Верховный суд жалобу не принял. Тогда бизнесмен обратился в Конституционный суд, чтобы тот проверил конституционность положений ст. 123 НК РФ и п. 4 ст. 81 НК РФ.

Суд постановил, что нормы статей не противоречат конституции, но подтвердил правоту бизнесмена. Если бизнесмен заплатил задолженность и пеню за просрочку по НДФЛ раньше, чем о нарушении узнали налоговики, он не должен платить штраф.

Причины просрочки не имеют значения. Появился прецедент.

Как это отразится на бизнесменах?

Раньше налоговики штрафовали предпринимателей за просрочку по НДФЛ, если она не была связана с ошибками в декларации. Даже если бизнесмен исправлял нарушение самостоятельно.

Теперь инспектор не сможет выписывать штрафы независимо от причины просрочки. Главное — исправить нарушение раньше, чем его обнаружит налоговая. Если штраф всё же назначат, можно смело судиться с налоговой.

Учитывая прецедент, выиграть суд будет несложно.

Источник: https://blog.evotor.ru/nalogovaya-ne-oshtrafuet-za-prosrochku-esli-vovremya-ispravitsya/

Уголовная ответственность руководителей: за что «привлекают» директоров и собственников компаний

Привлечение руководителей и собственников компаний к уголовной ответственности в настоящее время, к сожалению, становится обычным явлением, а не событием из ряда вон выходящим. Более того, за последние годы число уголовных дел, заведенных на руководителей, существенно выросло.

Генпрокуратура ежегодно готовит статистику по количеству возбужденных уголовных дел. Так вот, по данным прокуроров, в 2015 году количество уголовных дел по «экономическим» статьям, включая статьи, связанные с неуплатой налогов, составило 234 600. По сравнению с 2014 годом эта цифра выросла на 22% – вы чувствуете масштаб катастрофы?

Прежде чем разбираться в причинах, из-за которых руководители попадают в поле зрения правоохранителей, и способах минимизировать риск уголовного преследования, имеет смысл рассмотреть статьи, по которым чаще всего наступает уголовная ответственность директора (учредителей) компании.

На пике популярности – уголовная ответственность по налогам

Хочу отдельно поговорить об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Эта тематика сейчас актуальна как никогда и касается практически каждого руководителя компании.

По данным Генпрокуратуры, число уголовных дел, возбужденных по фактам уклонения от уплаты налогов, в 2015 году по сравнению с 2014 годом выросло на 68%. Связано это, в частности, с поправками в уголовно-процессуальное законодательство, благодаря которым правоохранители получили возможность возбуждать уголовные дела самостоятельно, минуя результаты выездной налоговой проверки.

Рост числа «налоговых» дел можно объяснить и тем, что следователи не связаны трехлетним сроком охвата выездной проверкой, и могут расследовать преступления, совершенные и более трех лет назад.

Как правило, обвиняемым по налоговым преступлениям практически всегда становится руководитель компании. При этом главбух как наемный работник выступает в качестве основного источника показаний против генерального директора.

Также последние два года (после внесения изменений в УПК РФ) по ряду уголовных дел, в отношении некоторых обвиняемых по «налоговым» статьям судами были вынесены обвинительные приговоры с реальным отбыванием наказания в местах лишения свободы.

Лично я смотрел практику всех московских судов за 2011-2012 годы и не нашел ни одного приговора, опубликованного на сайте суда, где бы дали реальную меру наказания.

В настоящий момент ситуация изменилась, и, как я указал выше, сейчас уже выносят приговоры с реальными сроками заключения.

Всего есть пять статей, на основании которых могут привлечь директора к уголовной ответственности за налоговые преступления.

• Уклонение от уплаты налогов с физического лица (статья 198 УК РФ)

В группе риска те директора, которые одновременно являются предпринимателями. Например, директор как ИП оказывает какие-либо услуги компании, которую сам же и возглавляет. Оплачивая эти услуги, компании снижает налогооблагаемую прибыль, а ИП работает на «упрощенке» или «вмененке» и платит с дохода пониженный налог. В результате сумма налоговых платежей в бюджет снижается.

• Уклонение от уплаты налогов с организации (статья 199 УК РФ)

Это самая опасная статья для руководителя компании. Чаще всего ответственность директора по этой статье наступает за непредставление деклараций либо искажение данных отчетности, то есть занижение доходов или завышение расходов, налоговых вычетов.

Причем, если речь идет о руководителе нескольких компаний, то его вина будет оцениваться в совокупности по сумме недоплаченных в бюджет налогов каждой организацией.

Вот почему возглавлять компании, у которых возможны проблемы с налогами, очень рисковое занятие.

• Неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)

В этой статье речь идет об ответственности за неуплату НДФЛ, удержанного с сотрудников. Однако привлечение руководителей к ответственности возможно лишь в том случае, если будет доказана личная заинтересованность руководителя компании. Личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного либо неимущественного характера.

• Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов (статья 199.2 УК РФ)

Ответственность предпринимателя по этой статье будет только тогда, если будет доказана его вина в умышленном сокрытии денег или прочего имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов с организации. Например, компания задолжала налоги, но при этом предоставляет отсрочку покупателям по оплате товаров либо выдает направо и налево займы.

• Незаконное возмещение НДС из бюджета может быть квалифицировано по «общеуголовной» статье 159 УК РФ (мошенничество)

Когда подается декларация с требованием вернуть ранее уплаченный НДС, то возвращать на самом деле нечего, поскольку налог не уплачивался. То есть данное преступление не подпадает под статью 199 УК РФ (уклонение от налогов).

В данном случае когда НДС поступает на счет организации, т.е. незаконно возвращается, то по сути происходит хищение денег из бюджета. Поскольку при этом предоставляются фиктивные документы в том числе декларации, то хищение осуществляется путем обмана.

Данная совокупность образует состав преступления – мошенничество.

****

В то же время есть надежда, что в обозримом будущем привлечение предпринимателей к ответственности за неуплату налогов сократится в разы. Дело в том, что Госдума рассматривает президентские поправки, которые повышают «лимиты» уклонения, при которых руководителям грозит наказание по УК РФ (см. таблицу).

Как изменятся «лимиты» уголовного преследования по налогам

Статья УК РФ	Сумма уклонения
Как сейчас	Как будет
Уклонение от налогов с физлица в крупном размере (ч. 1 ст. 198 УК РФ)	600 тыс. руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 1,8 млн руб.	900 тыс. руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 2,7 млн руб.
Уклонение от налогов с физлица в особо крупном размере (ч. 2 ст. 198 УК РФ)	3 млн руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 9 млн руб.	4,5 млн руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 13,5 млн руб.
Уклонение от налогов с организации в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ)	2 млн руб. за три года (если не уплачено более 10% налогов) либо 6 млн руб.	5 млн руб. за три года (если не уплачено более 25% налогов) либо 15 млн руб.
Уклонение от налогов с организации в особо крупном размере (ч. 2 ст. 199 УК РФ)	10 млн руб. за три года (если не уплачено более 20% налогов) либо 30 млн руб.	15 млн руб. за три года (если не уплачено более 50% налогов) либо 45 млн руб.

Какие еще есть «уголовные» статьи для руководителя

Помимо налоговых дел, чаще всего привлечение руководителей к уголовной ответственности происходит за преступления в сфере экономической деятельности, перечисленные в главе 22 УК РФ.

• Незаконное предпринимательство (статья 171 УК РФ)

Уголовная ответственность генерального директора возможна, если обнаружится, что компания работает без государственной регистрации или лицензии (когда она обязательна), либо нарушает требования или условия лицензии. Но наказание по статье будет, если причинен крупный ущерб или получен доход в крупном размере. Крупным ущербом или доходом считаются ущерб/доход, превышающий 1,5 млн руб., а особо крупным – 6 млн руб.

• Незаконное получение кредита (статья 176 УК РФ)

Статья привлекает руководителя к ответственности, если будет доказано, что компания-заемщик сдает в банк документы, представляющие ее деятельность в более выгодном свете, чем это есть на самом деле, демонстрируя тем самым возможность погашения полученного кредита.

Уголовная ответственность директора наступает только в том случае, если незаконное получение кредита причинило крупный ущерб.

Обратите внимание: если кредит получен незаконно и его к тому же еще и не вернули, привлечь к ответственности руководителя фирмы могут за мошенничество (статья 159 УК РФ).

• Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности (статья 177 УК РФ)

Есть статьи, которые для неискушенного в уголовном праве руководителя могут оказаться полной неожиданностью. Так, к двум годам лишения свободы может быть приговорен Генеральный Директор фирмы за злостное уклонение от исполнения судебного решения о взыскании кредиторской задолженности.

Такая же уголовная ответственность ожидает руководителя фирмы, которая не выплачивает долги по ценным бумагам (например, векселям). Злостность уклонения определяется судом по ряду обстоятельств.

Это может быть, например, смена места нахождения/названия организации, перевод денег компании на личные счета, отчуждение имущества и передача его другим лицам и т. п.

• Незаконное использование средств индивидуализации товаров (статья 180 УК РФ)

Уголовная ответственность руководителя по этой статье будет, только если деяние совершено неоднократно или причинило крупный ущерб – более 1,5 млн руб.

• Преднамеренное банкротство (статья 196 УК РФ)

Речь идет о действиях (либо, напротив, бездействии) руководителя, в результате которых компания оказалась неспособна удовлетворить требования кредиторов. Например, когда заключались сделки либо выдавались кредиты на невыгодных для компании условиях. Привлечь могут, если таким действиями кредиторам был причинен крупный ущерб (более 1,5 млн руб.).

• Фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ)

Уголовная ответственность директора ООО возможна за заведомо ложное публичное объявление о несостоятельности компании (хотя оснований для этого нет), если тем самым причиняется крупный ущерб (более 1,5 млн руб.).

За что еще могут привлечь директора?
Уголовная ответственность руководителя организации также грозит за нарушение прав и свобод гражданина (глава 19 УК РФ). В частности, за невыплату зарплаты ( ст. 145.

1 УК РФ), за необоснованный отказ в приеме на работу и за необоснованное увольнение беременной женщины или женщины, имеющей детей в возрасте до 3 лет (ст. 145 УК РФ), за нарушение требований охраны труда (статья 143 УК РФ).

Как исключить привлечение руководителей к ответственности?

Однозначно ответить на данный вопрос не представляется возможным. Более того, все зависит от специфики бизнеса. Можно дать лишь несколько общих советов:

• По всем «сомнительным» вопросам той или иной сделки или операции консультироваться с юристами (в т. ч. налоговыми);
• Регулярно проводить аудиторские проверки;
• Организовать грамотное налоговое планирование;
• Мониторить изменения в налоговом, уголовном и уголовно-процессуальном законодательстве, а также практику рассмотрения судами уголовных дел в отношении руководителей компаний.

Подробнее о том, какие шаги предпринять, чтобы минимизировать привлечение руководителей к уголовной ответственности, поговорим в ближайших публикациях.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/ugolovnaia-otvetstvennost-biznesmenov-za-chto-privlekaiut-rukovoditelei-i-sobstvennikov-kompanii-8100/

Неуплата налога «НДФЛ» — штраф для налоговых агентов

Обязанность по отчислению подоходного налога возникает у физических лиц, получивших прибыль из разных источников. В случае осуществления трудовой деятельности по договору найма, отчисления и соответственно уплату налога «НДФЛ» производят налоговые агенты. При неуплате налога «НДФЛ», предусмотрена ответственность в виде наложения штрафа и начисления пени.

Для того, чтобы избежать начисления штрафов за неуплату налога «НДФЛ» налоговые агенты должны знать, следующие нормы налогового законодательства.

Применяются основные нормы:

√ст.123 НК РФ – санкция (штраф);

√ст.226 НК РФ –расчет налога НДФЛ организациями и ИП, имеющими наемных работников;

√ст.228 НК РФ – о порядке отчисления налога «НДФЛ»;

√ст.75 НК РФ – порядок начисления пени, за неуплаченную сумму налога в срок для уплаты.

Организации и ИП, имеющие наемных работников, с которыми заключены трудовые договоры, признаются налоговыми агентами. У них возникает обязанность по расчету, удержанию и отчислению налога «НДФЛ» в бюджет. Данное требование регламентировано п.1 ст. 24 НК РФ. Аналогичная обязанность возникает также:

-у лиц, осуществляющих частную практику (нотариус, адвокат и т.д.);

-филиалов иностр.фирм, которые находятся на территории России

Работодатели (налоговые агенты) должны, по мере возникновения обязанности, регулярно производить отчисления подоходного налога по ставке 13%, от сумм подлежащих налогообложению (нарастающим итогом в формируемой отчетности). Кроме ставки 13%, существуют ставки и другие: 9, 15, 30 и 35%. Применение ставок по налогу «НДФЛ» зависят от:

√вида дохода;

√категории плательщика.

Важной задачей для организации – является своевременное выявление и гашение возникшей задолженности. В противном случае налагаются штрафные санкции в размере 20% от всей суммы, которая должна была поступить в казну.

Стоит отметить, что существует исключение для наложения штрафа в случае, если доходы произведены в форме натуральной, с которых не представляется возможным исчислить налог.

Несвоевременность уплаты налога перед бюджетом, налоговые органы выявляют при проведении ряда мероприятий: (проведение проверок, контрольные мероприятия, мониторинг на своевременность уплаты налогов и т.д.).

В 3-х месячный срок после даты обнаружения просроченной задолженности налоговики направят требование об уплате налога «НДФЛ» с уже начисленной суммой пени, на основании п.1 ст. 70 Налогового кодекса, ну и конечно же начислят штрафные санкции.

Согласно норм ст. 109 Налогового кодекса, налоговики решат применять штрафные санкции или нет.

Рассмотрим на примерах разные ситуации:

1. Организация ООО «Меркурий» не произвела удержание подоходного налога с работника Никифорова. Этот работник – резидент России. Сумма налога «НДФЛ» составила 3450 руб. В этом случае, какие могут возникнуть последствия?

Ответ: В соответствии с п.9 ст.226 НК РФ (письмо Налоговой службы №ЕД-4-2/13600) организации, как налоговому агенту, налоговики начислят только штрафные санкции за неуплаченный налог «НДФЛ», в сумме 690 руб. (3450*20%=690 руб.).  За оставшуюся часть неуплаты налога «НДФЛ» агент не будет отвечать, т.е. взыскивать с агента задолженность не будут и от пеней они также освобождены. 

1. ООО «Партнер» удержало с наемных работников НДФЛ в сумме 35 100 руб., но не перечислили данную сумму в казну в срок, установленный законодательством. В этом случае, какую ответственность понесет организация?

Ответ: Организация обязана будет выплатить штраф в размере 7020 руб., задолженность в размере 35100 руб., а также пени за каждый просроченный день с даты начисления до даты погашения на основании ст. 108 НК РФ.

Требования, установленные п.6 и 9 ст.227 Налогового кодекса, касаются ИП, которые обязаны вносить авансовые платежи по налогу «НДФЛ» поквартально, по окончанию отчетного (налогового) периода – оплачивают в полном объеме налог.

Источник: https://kfin.pro/neuplata-naloga-ndfl-shtraf-dlya-nalogovyh-agentov/

Штраф налогового агента по ндфл

Напомним, п. 4 ст. 81 НК РФ предусматривает случаи освобождения налогоплательщика от ответственности за представление уточненной налоговой декларации после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога. А ст.

123 НК РФ устанавливает штраф за неправомерное неудержание или неперечисление (неполное удержание или перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Такой штраф взимается в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.

Суд проанализировал возможность освобождения от указанного штрафа налоговых агентов, которые, своевременно представив в налоговый орган отчетные документы (расчеты) по НДФЛ без ошибок и искажений, просрочили перечисление удержанной суммы налога, но самостоятельно уплатили недостающую сумму налога и пени до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления удержанной суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки.

Подчеркивается, что просрочка в перечислении налоговых платежей возможна не только вследствие недостоверного декларирования налога, но и, например, в результате упущений организационно-технического характера, связанных с удержанием налога. Даже при правильном расчете подлежащего удержанию и перечислению налога за отчетный (налоговый) период они не исключают ошибок и недоимок в ранее состоявшихся платежах.

Допускается ли уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов? Узнайте из материала «Перечисление налоговыми агентами удержанного НДФЛ в бюджет. Сроки уплаты» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ.
Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Кроме того, правовое и фактическое положение налоговых агентов, которые недостоверно или ошибочно составили и представили расчет по налогу, как субъектов налоговой ответственности равнозначно положению налоговых агентов, допустивших просрочку в перечислении сумм налога, не обусловленную дефектами (искажением) налоговой отчетности (расчетов по НДФЛ).

Таким образом, КС РФ признал взаимосвязанные положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ не противоречащими Конституции РФ.

«Указанные нормы не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм НДФЛ налоговых агентов, не допустивших искажения налоговой отчетности, если они самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом упущения (технической или иной ошибки) и носило непреднамеренный характер», – отмечается в постановлении.

www.garant.ru

НДФЛ: Ответственность налогового агента

Организация или индивидуальный предприниматель могут выступать налоговым агентом по НДФЛ в случае выплаты дохода физическим лицам, например, в виде заработной платы по заключенным трудовым договорам; вознаграждений по гражданско-правовым договорам; арендных платежей за арендованное у физического лица имущество.

Налоговыми агентами в перечисленных случаях признаются все организации и индивидуальные предприниматели, в том числе и те, которые применяют специальные режимы налогообложения.

Исключение из этого правила составляют следующие выплаты: — индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном порядке; — при покупке имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, и имущественных прав; — в виде вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; — иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента; — по ценным бумагам. В общем случае налоговые агенты имеют те же обязанности, что и налогоплательщики. Они обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги. Кроме того, они должны вести внутренний учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику, а также письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. Для того, чтобы исполнить свои обязательства, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого ему необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.

В Постановлении Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 даны следующие разъяснения.

Если доход, который подлежит налогообложению у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, то налоговый агент не обязан удерживать налог с налогоплательщика. Он должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

Источник: https://niitek.ru/post/shtraf-nalogovogo-agenta-po-ndfl/