Акт списания нма образец
Аналогичной проводкой в дебет счета 91 с кредита счетов учета расчетов с контрагентами попадут расходы, связанные с выбытием НМА: Дт 91 Кт 60 (76). Если в выявленной недостаче есть вина определенного работника, то может возникнуть проводка: Дт 73 Кт 04.
Возникающий доход от передачи (что может иметь место при продаже или обмене) отразится проводкой: Дт 62 Кт 91. В сумму начисленного дохода войдет НДС, величина которого будет выделена проводкой: Дт 91 Кт 68.
Такая же проводка по НДС возникнет при дарении актива (исходя из рыночной стоимости этого актива), несмотря на отсутствие проводки по начислению дохода.
В отношении переоценивавшегося объекта, по которому на момент выбытия в учете присутствовала сумма дооценки, будет сделана проводка: Дт 83 Кт 91. Итоги При списании объекта НМА из учета выбывают все данные, относящиеся к нему.
Важно
В конце месяца бухгалтер «Актива» определил финансовый результат от продажи нематериального актива: Дебет 91-9 Кредит 99 — 26 000 руб. (96 000 — 70 000) — отражена прибыль. Передача нематериальных активовв уставный капитал другой организации Если ваша фирма вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия исключительное право (ïï.
26 ï. 2 ñò. 149 НК РФ), сделайте проводки: Дебет 05 Кредит 04 — списана сумма начисленной амортизации; Дебет 58-1 Кредит 04 — отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости). Обратите внимание: при передаче исключительных прав в уставный капитал другой фирмы сумма НДС по ним, которая ранее была принята к вычету, подлежит восстановлению.
Налог восстанавливают исходя из остаточной стоимости этого имущества (ï. 3 ñò. 170 ÍÊ ÐÔ).
Акт на списание нематериальных активов
Поэтому такую форму организация может разработать самостоятельно, взяв за основу, к примеру, Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4, утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7). Главное закрепить этот бланк в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Списание НМА в налоговом учете Налоговый учет списания нематериальных активов зависит от того, выбывает амортизируемый НМА или неамортизируемый. Напомним, что в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете амортизируемость объекта нематериальных активов зависит от величины его первоначальной стоимости.
1 ст. 256 НК РФ).
Выбытие нематериальных активов
Внимание
Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для вашей организации обычным видом деятельности, сделайте такие проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 — отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж; Дебет 20 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива; Дебет 90-2 Кредит 20 — списаны расходы по содержанию нематериального актива. Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом основной деятельности вашей организации не является, проводки будут выглядеть так: Дебет 76 Кредит 91-1 — отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов; Дебет 91-2 Кредит 05 — начислена амортизация нематериального актива.
Пример На балансе ЗАО «Актив» числится нематериальный актив — исключительное право на изобретение.
/ выбытие нематериальных активов (бератор ‘практическая бухгалтерия’)
Главная → Бухгалтерские консультации → Нематериальные активы Актуально на: 11 июля 2017 г. Если объект нематериальных активов (НМА) выбывает из организации или больше не способен приносить ей экономические выгоды в будущем, с бухгалтерского учета его необходимо списать.
Типовые случаи, когда требуется списание НМА, а также основные бухгалтерские записи, составляемые при этом, рассмотрим в нашей консультации. Кроме того, раскроем особенности налогового учета выбытия нематериальных активов.
Когда необходимо списание нематериальных активов Обстоятельства, при которых происходит выбытие нематериальных активов, перечислены в ПБУ 14/2007. При этом перечень таких случаев является открытым. К ним относятся, в частности (п.
Процедура списания нематериальных активов (нюансы)
Акт на списание нематериальных активов Если нематериальный актив не способен приносить компании прибыль или срок полезного использования закончен, то его списывают с баланса (ï. 34 ÏÁÓ 14/2007).
Также выбытие нематериального актива возможно в случае прекращения срока действия договора на результат интеллектуальной деятельности, передачи по договору об отчуждении исключительного права, прекращения использования вследствие морального износа, передачи в виде вклада в уставный капитал другой компании.
Списание нма
Причина списания моральный износ ──────────────────────────────────────────────────── Заключение комиссии: Списать нематериальный актив (промышленный образец ─────────────────────────────────────────────────── прибора P-576) с баланса ЗАО «Актив» с отнесением остаточной стоимости ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── на убытки. ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── Приложение. Перечень прилагаемых документов ───────────────────────────── Патент от 22 сентября 2006 г.
N 2138975 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────── Председатель комиссии директор Васильев А.И Васильев ───────────── ────────────── ────────────────── должность подпись расшифровка подписи Члены комиссии: фин. директор Бирюков В.С.
Акт списания нематериальных активов ос-4
Продажа прав на нематериальный актив Как отразить в учете уступку (продажу) исключительного права на нематериальный актив, покажет пример. Пример На балансе ЗАО «Актив» числится исключительное право на изобретение.
Первоначальная стоимость нематериального актива — 100 000 руб., сумма начисленной амортизации — 30 000 руб. Согласно договору «Актив» передал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест». Сумма сделки составила 96 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки: Дебет 76 Кредит 91-1 — 96 000 руб. — отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив; Дебет 05 Кредит 04 — 30 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91-2 Кредит 04 — 70 000 руб.
— списана остаточная стоимость нематериального актива; Дебет 51 Кредит 76 — 96 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя.
ООО «Восход» АКТ № 2на списание нематериальных активов Дата составления «30» июня 2008 г. УтверждаюдиректордолжностьИгонесов Д.И.Игонесовподпись расшифровка подписи«30» июня 2008 г.
Струк-турное подраз-деление Вид деятель-ности Дебет Кредит Перво-началь-ная стои-мость, руб. коп. Сумма начис-ленной аморти-зации, руб. коп. Ин-вен-тар-ный но-мер счет, суб-счет код ана-лити-чес-кого уче-та счет, суб-счет код ана-лити-чес-кого уче-та 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Транс- транспортн.
04 04 252 000 порт- ный цех 05 04 252 000 252 000 —
Комиссия, назначенная приказом от «26» июня 2008 г. № 68 на основании распоряжениемприказа директора от 26.06.2008 № 68 произвела осмотр разрешения (лицензии)на право осуществления перевозки пассажиров и грузов В результате осмотра комиссия установила:1. Поступил в организацию «10» июня 2003 г.2. Причина списания истечение срока действия3.
Наименование организацииУТВЕРЖДАЮ Руководитель организации ПодписьРасшифровка подписи Дата АКТ N Место составления списания нематериальных активов Дата составления «_» г.
¦Струк- ¦Вид дея- ¦Дебет¦Кредит¦Первона-¦Сумма¦Инвен-¦ ¦турное ¦тельности+ + +чальная ¦начислен-¦тарный¦ ¦подраз-¦¦счет,¦код ана-¦счет,¦код ана-¦стои-¦ной амор-¦номер ¦ ¦делени妦суб- ¦литичес-¦суб- ¦литичес-¦мость,¦тизации, ¦¦ ¦¦¦счет ¦кого¦счет ¦кого¦руб.¦руб.
¦¦ ¦¦¦¦учетদучетদ¦¦ + + + + + + + + + + ¦1¦2¦3¦4¦5¦6¦7¦8¦9¦ + + + + + + + + + + ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ + + + + + + + + + + ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ + + + + + + + + + + ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ + + + + + + + + Комиссия, назначенная приказом от » » г.
N на основании произвела осмотр В результате осмотра комиссия установила: 1. Поступил в организацию » » г. 2. Причина списания 3. Заключение комиссии: Приложение.
Акт на списания образец
НМА) — несложная процедура, но имеет свои особенности. Рассмотрим, в чем они заключаются.
Возможные причины списания НМА Документы, необходимые для списания Бухгалтерские проводки по списанию Итоги Возможные причины списания НМА В качестве наиболее распространенных причин для списания НМА основной документ, посвященный этим активам (ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н), называет их выбытие (п.
34) из-за:
- завершения срока действия права на актив;
- передачи прав на него;
- морального износа НМА;
- вклада его в УК или паевой фонд;
- передачи при обмене или дарении;
- вклада в имущество, объединяемое для совместной деятельности;
- выявленной при инвентаризации недостачи.
По какой бы причине ни происходило выбытие НМА, на дату этого события из бухгалтерского учета должны быть списаны (п.
Акт на списание образец рк
Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.
Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку: Дебет 58-1 Кредит 91-1 — отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль). Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой: Дебет 91-2 Кредит 58-1 — отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток). Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Источник: https://golden-mark.ru/akt-spisaniya-nma-obrazets/
Как списать с баланса нма в виде организационных расходов — Кредитный юрист
В акте должны быть указаны первоначальная стоимость списываемого НМА, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта, причины списания НМА и другие необходимые данные.
Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.
Одновременно со списанием НМА производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Поскольку морально устаревший НМА не может приносить организации доход, следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли.Поскольку НМА списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть его первоначальной стоимости остается недоамортизированной. Согласно пп. 8 п. 1 ст.
Списание нма
НК РФ не содержит указаний на исключение НМА из состава амортизируемого имущества по какой-либо причине, в частности, если патент, выданный на объект НМА, прекратил свое действие в связи с неуплатой патентной пошлины за поддержание его в силе. Вместе с тем, по нашему мнению, при исключении НМА из состава амортизируемого имущества расходы организации в виде недоначисленной амортизации могут быть учтены в качестве внереализационных расходов как соответствующие критериям ст.
252 НК РФ. Обоснование позиции: Гражданско-правовые аспекты В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1225 ГК РФ полезные модели относятся к объектам интеллектуальной собственности, им предоставляется правовая охрана. В силу ст.
Департамент общего аудита по вопросу списания нма в целях налогового учета
Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов (п.п. 35, 36 ПБУ 14/2007, п.п. 11, 18, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Внимание
Первоначальная стоимость объекта – 187 000 рублей. Начисленная к моменту выбытия амортизация составляет 63 000 рублей. Предположим, что иных операций в отчетном месяце не было (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Процедура списания нематериальных активов (нюансы)
- К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получены доходы от продажи нематериальных активов;
- Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи нематериальных активов;
б) при возникновении убытка:
- Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» — расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
- Д-т 99 «Прибыли и убытки»
- К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от продажи нематериальных активов.
Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или доли в совместную деятельность Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст.
Глава 3. учет нематериальных активов
Доходы и расходы от списания НМА активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Учет доходов и расходов организации осуществляется, как вы знаете, в соответствии с правилами, установленными Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г.
N 32н и N 33н соответственно.
Информация о наличии и движении НМА обобщается на счете 04 «Нематериальные активы», предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.
Как списать нематериальные активы
Бухгалтерский учет Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах (далее — НМА) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007). На основании п. 4 ПБУ 14/2007 полезные модели относятся к НМА при выполнении условий, установленных в п.
3
ПБУ 14/2007. В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. В п. 34 ПБУ 14/2007 указано, что стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
НМА доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость такого имущества и расходы, связанные с реализацией. Прибыль облагается в общем порядке в периоде продажи объекта НМА, а возникший убыток учитывается по особым правилам.
Этот убыток равномерно включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение оставшегося на момент выбытия срока полезного использования (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ).
Необходимо иметь в виду, что не любой убыток от реализации объекта НМА учитывается при налогообложении прибыли.
К примеру, при реализации с убытком НМА, полученного в результате НИОКР по Перечню, установленному Постановлением Правительства от 24.12.
2008 № 988, уменьшить на такой убыток налогооблагаемую прибыль нельзя (п.п.7, 9 ст. 262 НК РФ).
Источник: https://helpcredits.ru/kak-spisat-s-balansa-nma-v-vide-organizatsionnyh-rashodov/
Бухучет выбытия нематериальных активов
15 июля 2014 Учет нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, о котором подробно говорилось здесь, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки. Ниже мы разберемся, как НМА могут покинуть предприятия, и как это грамотно оформить.
Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:
- Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию.
- При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа.
- При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение.
- Внесение в уставный капитал другого предприятия.
По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства. Учет выбытия основных средств подробно рассмотрен здесь.
Выбытие НМА при списании
Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.
Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.
При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.
Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.
Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.
После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).
Проводки при списании нематериального актива:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91/2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 99 | 91/9 | Финансовый результат от списания (убыток) |
Передача нематериального актива за плату
Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.
При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.
Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.
По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).
Проводки при продаже НМА:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 91.2 | 68.НДС | Выделен НДС к уплате |
| 62 | 91.1 | Отражена продажная стоимость НМА |
| 51 | 61 | Получена оплата от покупателя |
| 91.9 | 99 | Финансовый результат от продажи (прибыль) |
| 99 | 91.9 | Финансовый результат от продажи (убыток) |
Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу
При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.
Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.
По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.
Проводки при дарении НМА
| Дебет | Кредит | Операция |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 91.2 | 04 | Списана остаточная стоимость НМА |
| 91.2 | 68.НДС | Выделен НДС к уплате |
| 99 | 91.9 | Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток) |
Внесение в УК другой организации
Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.
Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.
Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:
| Дебет | Кредит | Операция |
| 58 | 76 | Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации |
| 05 | 04 | Списана начисленная амортизация по НМА |
| 76 | 04 | Передача НМА по остаточной стоимости |
Источник: https://buhs0.ru/vybytie-nematerialnyx-aktivov/
Учет нематериальных активов при их выбытии из организации
Главная > основные средства и нематериальные активы > Учет нематериальных активов при их выбытии из организации
Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с выбытием основных средств.
Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам.
Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.
| Уважаемые читатели! Статья описывает типовые ситуации, но каждый случай уникальный.Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — воспользуйтесь формой онлайн-консультанта в правом нижнем углу сайта или позвоните по прямым телефонам:+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬЗадайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.Это быстро и бесплатно! |
Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:
- списание вследствие физического или морального износа;
- продажа НМА;
- передача его в устав другой организации;
- безвозмездная передача НМА.
Списание при физическом или моральном износе
В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.
Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.
В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную амортизацию нематериального актива проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.
Проводки при списании нематериальных активов при износе:
Продажа
Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.
Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.
При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.
Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется 91 счет, по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).
После чего на 91 счете определяется финансовый результат: убыток (проводка Д99 К91/9) или прибыль (проводка Д91/9 К99).
Если нематериальный актив не освобожден от уплаты НДС, то продажная цена должна включать также сумму НДС, она включается в состав прочих расходов и подлежит уплате в бюджет (проводка Д91/2 К68).
Напомню, что от уплаты НДС освобождены следующие виды нематериальных активов:
- исключительное право на программы ЭВМ, базы данных;
- на изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
- на топологии интегральных схем;
- на ноу-хау.
Проводки при продаже нематериальных активов:
Внесение в уставный капитал другой организации
Кроме того, что организация может НМА продать, она его может также внести в уставной капитал другой организации.
При этом данная операция будет считаться финансовым вложением организации, с которого планируется в дальнейшем получать дивиденды.
Передается объект по остаточной стоимости, то есть списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04) и на 04 счете определяется остаточная стоимость. Задолженность по вкладу в уставной капитал отражается проводкой Д58 К76, а непосредственная передача объекта другой организацией – Д76 К04.
Проводки при внесении нематериального актива в уставный капитал другой организации:
Безвозмездная передача
Еще один распространенный способ выбытия НМА – это его безвозмездная передача (дарение). Передается объект по остаточной стоимости.
Сперва списывается начисленная амортизация (Д05 К04), после чего остаточная стоимость списывается в прочие расходы (Д91/2 К04). Безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому, если объект облагается НДС, то с рыночной стоимости объекта нужно исчислить НДС и учесть его в качестве прочих расходов (Д91/2 К68.НДС).
Проводки при безвозмездной передаче нематериального актива:
| Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:+7 (499) 653-60-72 доб.445 — Москва — ПОЗВОНИТЬ+7 (812) 426-14-07 доб.394 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬЗадайте вопрос бесплатно здесь — если вы проживаете в другом регионе.Это быстро и бесплатно! |
основные средства и нематериальные активы
Источник: https://buhland.ru/uchet-nematerialnyx-aktivov-pri-ix-vybytii-iz-organizacii/
Департамент общего аудита по вопросу списания НМА в целях налогового учета
27.08.2015
Ответ
Статьей 1225 ГК РФ установлено, что результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в том числе товарные знаки и знаки обслуживания.
Согласно пункту 1 статьи 1477 ГК РФ на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (статья 1481 ГК РФ).
Свидетельство на товарный знак удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (пункт 2 статьи 1481 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся исключительное право на товарный знак.
Таким образом, для признания в целях главы 25 НК РФ расходов на приобретение (создание) товарного знака нематериальным активом необходимо наличие документов подтверждающих исключительные права налогоплательщика на этот товарный знак.
Как было указано выше, исключительное право на товарный знак подтверждается свидетельством на товарный знак.
Как следует из вопроса, Организация получила отказ в регистрации товарного знака. Соответственно, у нее отсутствуют охранные документы на товарный знак, подтверждающие исключительное право Организации.
В связи с этим, у Вашей организации отсутствуют основания для признания расходов на разработку товарного знака в качестве НМА.
В связи с этим, рассмотрим возможность признания понесенных расходов в целях налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, необходимыми условиями для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль, являются:
— экономическая обоснованность;
— направленность на получение дохода;
— наличие документального подтверждения.
Экономическая обоснованность и направленность на получение дохода.
В первую очередь отметим, что понятия экономической обоснованности и направленности на получение дохода четко не определены. Критерии отнесения расходов к обоснованным и направленным на получение дохода носят субъективный характер, оцениваются из конкретных обстоятельств дела. В связи с чем, по данному вопросу нередко возникают споры с налоговыми органами.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-spisaniya-nma-v-tselyakh-nalogovogo-ucheta.html
Всё о нематериальных активах в бухучёте | ЭнтерФин
В бухгалтерском учёте отображаются не только основные средства, но и нематериальные активы (НМА). К ним относится имущество без материальной формы, но имеющее денежное выражение и, при этом, приносящее своему владельцу прибыль (исходные коды программ, патенты, произведения искусства, секретные формулы, бренд, деловая репутация предприятия и многое другое).
Основной нормативный акт, регулирующий процедуру создания и учёта нематериальных активов – Положение по бухучёту 14/2007.
Где взять нематериальные активы?
По способу получения все НМА можно условно поделить на четыре группы, отличающиеся между собой принципами расчёта первоначальной стоимости:
- 1) созданные силами субъекта хозяйствования – в таком случае в первоначальную стоимость входят все расходы на их разработку (на затраченные материалы, оплату труда, патентные пошлины и т.д., а также дальнейшую регистрацию;
- 2) приобретённые – в стоимость таких НМА включаются все затраты на их покупку (сюда входит стоимость исключительных прав на актив, сумма невозмещаемых налогов и пошлин, посредническое вознаграждение и т.д.);
- 3) подаренные – в такой ситуации изначальную стоимость актива определяют по среднерыночной стоимости схожих НМА или же в соответствии с экспертным заключением;
- 4) полученные в качестве доли в уставном фонде – первоначальная стоимость определяется непосредственно советом соучредителей.
Срок службы и амортизация НМА
Для списания нематериального актива необходимо определиться со сроком его полезного использования – временем действия прав на него или периодом, на протяжении которого планируется получать от него прибыль.
Если такой срок определён, на него ежемесячно начисляется амортизация. Как правило, начинают этот процесс со следующего месяца после того, как актив начали использовать.
Амортизация НМА может происходить тремя методами:
- линейным – отчисления по амортизации начисляются равными частями в течение всего срока эксплуатации актива;
- ускоренным способом уменьшаемого остатка – изначальная стоимость плавно уменьшается на протяжении всего времени использования актива;
- списание стоимости НМА пропорционально объёму произведённой на его основании продукции – используется в случае, когда затраты должны быть конкретно привязаны к виду хозяйственной деятельности.
Выбытие нематериальных активов и их списание
Как и получение, выбытие НМА осуществляется путём их продажи, дарения, списания или внесения в уставной капитал другого предприятия. В любом из этих случаев НМА прекращает использоваться, а его стоимость и амортизация списывается с баланса.
https://www.youtube.com/watch?v=anTbWYiD0_E
Списание нематериальных активов оформляется по специально установленному акту. В случае продажи или дарения таким документом будет акт приёма-передачи нематериального актива. При этом, официально утверждённого бланка для списания НМА нет, однако, для этих целей можно пользоваться подобным актом на списание основных средств по форме № ОС-4.
Акт на списание должен составляться комиссией, назначающейся руководителем предприятия соответствующим приказом. В комиссию входят ответственные за НМА сотрудники, бухгалтера и специалисты, способные дать оценку списываемому нематериальному активу.
Акт списания составляется в одном экземпляре, хранится в архиве бухгалтерии на протяжении пяти лет.
Со многими нюансами бухгалтерского учёта можно ознакомиться на страницах интернет-бухгалтерии «Энтерфин». Мы делаем всё возможное, чтобы наши клиенты были осведомлёнными во всех сферах ведения бизнеса.
Стоимость бухгалтерского сопровождения
акт, бух. учет, НДС, счет, УСН
Источник: https://enterfin.ru/vsyo-o-nematerialnyh-aktivah-v-buhuchyote/
Списание неиспользуемых нематериальных активов
Отражение в бухгалтерском учете затрат организации, связанных со списанием объектов нематериальных активов.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 91-2 | 10 | Списаны израсходованные материалы |
| 2 | 91-2 | 70, 69 | Начислена заработная плата и взносы с начисленной заработной платы работников, выполняющих работы по списанию нематериальных активов |
| 3 | 91-2 | 60, 76 и др. | Списаны иные затраты (расходы), связанные со списанием нематериальных активов на финансовый результат (прочие расходы) организации |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса нематериальных активов.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 05 | 04 | Уменьшена балансовая стоимость выбывшего объекта нематериальных активов на сумму накопленной амортизации |
| 2 | 91-2 | 04 | Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов на прочие расходы организации |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса недоамортизированного нематериального актива, полученного организацией на безвозмездной основе, вследствие морального износа.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 05 | 04 | На сумму накопленной амортизации уменьшена фактическая (первоначальная) стоимость выбывшего нематериального актива, полученного от учредителя безвозмездно |
| 2 | 91-2 | 04 | Отражен прочий расход от выбытия нематериального актива в размере его остаточной стоимости и одновременно |
| 3 | 98-2 | 91-1 | Остаточная стоимость включена в состав прочих доходов |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса нематериальных активов по истечении срока полезного использования.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации | |||
| 1 | 20, 26, 44 и др. | 05 | Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов |
| Бухгалтерские проводки при списании нематериального актива с учета по моменту начисления стопроцентной амортизации в связи с нецелесообразностью его дальнейшего использования | |||
| 1 | 05 | 04 | Списан полностью самортизированный нематериальный актив в связи с окончанием срока его полезного использования |
| 2 | 91-2 | 10, 70, 69 и др. | Отражены затраты (расходы), связанные со списанием нематериального актива в составе прочих расходов организации |
Источник: https://NalogObzor.info/publ/bukhgalterskie_provodki/nematerialnye_aktivy/spisanie_neispolzuemykh_nematerialnykh_aktivov/51-1-0-1330
Как списать стоимость нематериальных активов в налоговом учете
Организации, применяющие УСН с объектом доходы минус расходы, стоимость приобретенных (созданных) нематериальных активов относят в уменьшение налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
Затраты по НМА, приобретенным (созданным) в период применения УСН, учитываются с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет. При этом стоимость актива списывается на расходы в течение года равными долями за отчетные периоды в размере оплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Срок полезного использования объекта на порядок учета не влияет.
Стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) до перехода на УСН, включается в расходы в следующем порядке:
— в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования до 3 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;
— в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости и третьего календарного года — 20% стоимости;
— в отношении нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями от стоимости нематериальных активов.
При этом во всех случаях годовая стоимость относится на расходы в последний день каждого отчетного периода равными долями в размере уплаченных сумм (оплаченной стоимости).
Обратите внимание: речь идет о сроке службы, который установлен при принятии актива к учету. А не о том, который осталось доработать.
Во всех случаях произведенные расходы должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть быть документально подтвержденными. А имущество должно фактически использоваться в хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если на объект интеллектуальной собственности получена только часть исключительных прав, то актив признается нематериальным активом, полученным в пользование. В налоговом учете расходы по таким активам учитываются единовременно по мере оплаты согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Записи о нематериальных активах в разделе 2 Книги учета доходов и расходов делаются только после их оплаты и принятия на учет. В разделе 1 — по мере списания стоимости нематериальных активов на последнее число отчетных (налогового) периодов.
Пример списания стоимости НМА на расходы в налоговом учете
В январе ООО «Звезда» приобрело и приняло к бухучету нематериальный актив (исключительные права на товарный знак) стоимостью 90 000 руб. Оплачен актив был в мае.
Затраты на приобретение НМА организация начнет учитывать при определении налоговой базы со II квартала. Расходы будут списаны на отчетные даты 30 июня, 30 сентября, 31 декабря равными долями — по 30 000 руб. (90 000 руб. : 3).
Статья написана по материалам Правовой электронной энциклопедии «Упрощёнка» >>>
Источник: https://www.26-2.ru/art/177618-kak-spisat-stoimost-nematerialnyh-aktivov-v-nalogovom-uchete
Реализация и иное выбытие нематериальных активов. Отражение в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли
Нематериальные активы в общепринятом понимании представляют собой активы фирмы, не имеющие физической, осязаемой формы. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.
Как и иные виды активов фирмы, нематериальные активы могут быть проданы или списаны с учета по иным причинам. В статье мы расскажем о том, в каких случаях имеет место выбытие нематериальных активов и как операции по выбытию отражаются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли организаций.
Напомним прежде всего, что правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее — ПБУ 14/2007).
Выбытие нематериального актива в соответствии с п. 34 ПБУ 14/2007 имеет место в случае:
— прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; — передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; — перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); — прекращения использования вследствие морального износа; — выявления недостачи активов при их инвентаризации; — в иных случаях (в частности, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации); передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности).
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Причем одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам (далее — НМА).
Доходы и расходы от списания НМА на основании п. 35 ПБУ 14/2007 отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НМА активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Учет доходов и расходов организации осуществляется, как вы знаете, в соответствии с правилами, установленными Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и N 33н соответственно. Информация о наличии и движении НМА обобщается на счете 04 «Нематериальные активы», предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Амортизация по НМА может учитываться либо непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы», либо с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
При выбытии НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время использования актива (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Поскольку в рамках одной статьи рассмотреть подробно все случаи выбытия НМА сложно, остановимся лишь на некоторых из них.
Выбытие в связи с передачей по договору об отчуждении исключительного права на объект НМА
Рассмотрим передачу объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (далее — передача исключительного права) в случае, если такая передача не является для организации основным видом деятельности.
Поступления от передачи исключительного права на объект НМА признаются прочими доходами организации в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При выбытии нематериальных активов в результате передачи исключительного права сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», списывается в дебет этого счета с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация несет дополнительные расходы по выбытию НМА, то такие расходы также списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Сумма НДС, начисленная при передаче исключительного права на НМА, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».
По окончании периода, в котором произошла передача исключительных прав на НМА, на счете 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от осуществленной операции.
Если сумма выручки превышает остаточную стоимость НМА и расходы, связанные с передачей исключительных прав на него, сумму превышения списывают в дебет счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с передачей исключительных прав, разницу списывают обратной корреспонденцией.
Теперь рассмотрим, как будет отражаться передача исключительных прав на НМА в целях налогообложения прибыли организаций. Но сначала напомним, что согласно нормам п. 1 ст.
256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом признаются, в частности, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, используемые им для извлечения дохода и стоимость которых погашается посредством начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Таким образом, если НМА будет удовлетворять перечисленным условиям, он будет являться амортизируемым имуществом.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Согласно названной статье налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту.
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется по каждому объекту. Исключение составляет начисленная амортизация по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации. Напомним, что порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ. В соответствии с п. 10 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Аналитический учет, на основании которого определяется финансовый результат от реализации или выбытия НМА, должен содержать, в частности, информацию: — о первоначальной стоимости НМА, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде (порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ); — о сроках полезного использования НМА, принятых организацией (срок полезного использования определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ); — о сумме амортизации по амортизируемым НМА, начисленной с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло) — для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом (порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ); — о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы — при применении нелинейного метода начисления амортизации (порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ); — об остаточной стоимости объектов НМА, входящих в амортизационные группы (подгруппы), — при выбытии объектов (остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ); — о цене реализации НМА исходя из условий договора об отчуждении исключительных прав; — о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества; — о произведенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.
Дата получения дохода от реализации НМА определяется в зависимости от применяемого организацией метода определения доходов и расходов.
https://www.youtube.com/watch?v=I21F2rDAG7g
При методе начисления датой получения дохода от реализации НМА согласно ст. 271 НК РФ признается дата реализации объекта независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.
Расходы, связанные с реализацией НМА и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно ст. 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.
Право определять дату получения дохода по кассовому методу организации имеют лишь в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Такое правило установлено ст. 273 НК РФ.
Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. На дату совершения операции определяется финансовый результат от реализации амортизируемого имущества — прибыль или убыток. Если выручка от реализации превышает остаточную стоимость НМА и расходы по реализации, финансовым результатом будет прибыль, которая включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором осуществлена реализация НМА. Если же остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его реализацией, превысит выручку от реализации, разница между этими величинами будет убытком налогоплательщика, который в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ учитывается в целях налогообложения прибыли в особом порядке. Убыток от реализации НМА включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования НМА и сроком его фактической эксплуатации до момента реализации.
В аналитическом учете должна быть отражена информация об объектах, в результате реализации которых получен убыток.
НК РФ рекомендует отразить информацию о наименовании объекта, сумме полученного убытка, количестве месяцев, в течение которых сумма убытка может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.
При этом срок, в течение которого убыток будет учитываться в целях налогообложения, определяется в месяцах и исчисляется как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Пример. На балансе организации числится нематериальный актив, первоначальная стоимость которого составляет 81 960 руб. Срок действия НМА при принятии объекта к учету установлен равным 10 годам. Фактический срок использования объекта на момент передачи исключительных прав — 6 лет, сумма начисленной амортизации — 49 176 руб.
, амортизация начислялась с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Организация передает исключительные права на НМА другой организации, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 45 000 руб. Оплата произведена в безналичной форме.
В бухгалтерском учете организации операции по передаче исключительных прав на объект НМА будут отражены следующим образом: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», — 45 000 руб.
— отражена стоимость уступаемых исключительных прав; Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04 «Нематериальные активы» — 49 176 руб. — списана амортизация, начисленная за время эксплуатации НМА; Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 04 «Нематериальные активы» — 32 784 руб.
— списана остаточная стоимость НМА; Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 12 216 руб. — отражен финансовый результат (прибыль) от передачи исключительного права на НМА; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 45 000 руб. — получена оплата по договору о передаче исключительных прав.
Выбытие в связи с прекращением срока действия права организации на НМА
При принятии НМА к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока объект НМА следует списать с бухгалтерского учета.
Списание производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.
На основании акта о списании объекта НМА, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов (форма N НМА-1).
Названная унифицированная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
Выбытие в связи с прекращением использования вследствие морального износа
Нередки случаи, когда НМА в силу разных причин перестают применяться для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях, и одной из таких причин может являться моральный износ объекта НМА.
Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию также производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем организации.
В акте должны быть указаны первоначальная стоимость списываемого НМА, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта, причины списания НМА и другие необходимые данные. Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.
Одновременно со списанием НМА производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Поскольку морально устаревший НМА не может приносить организации доход, следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли.
Поскольку НМА списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть его первоначальной стоимости остается недоамортизированной. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на списание НМА, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов.
Обратите внимание, что расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/realizaciya-nma-buhgalterskiy-nalogovyy-uchet
Загрузка...
