Расходы по поэтапным работам в налоговом учете нужно распределять — все о налогах

Долгострой: как учесть доходы | Бухгалтерия и кадры

Если договор строительного подряда не предусматривает поэтапную сдачу работ, а их продолжительность выходит за рамки одного налогового периода, то подрядчик должен учитывать доходы от реализации в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухгалтерском учете это можно делать по мере готовности работ или в целом после их окончания. А в налоговом учете доходы «долгостроя» нужно распределять между налоговыми периодами, на которые приходится технологический цикл.

Специфической особенностью строительства является его продолжительность во времени. Как правило, срок начала работ приходится на один налоговый период, а срок их окончания – на другой. В ряде случаев строительные работы и услуги могут растянуться даже на несколько лет. Проще говоря, долгострой.

При этом договоры строительного подряда могут содержать разные условия.

Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, то подрядчик должен признавать доходы (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) по мере сдачи каждого этапа строительства на основании актов сдачи-приемки. Причем в этом случае продолжительность этапов значения не имеет. Но по договорам, в которых поэтапная сдача работ не предусмотрена, организовывать учет доходов в налоговом учете нужно по-особому.

Но сначала разберемся, какое производство считают длительным.

Длительное производство

В Налоговом кодексе определение длительного производства увязано с налоговым периодом по налогу на прибыль. Таковым считают производство с технологическим циклом продолжительностью более одного налогового периода (п. 2 ст. 271 НК РФ). Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год (ст. 285 НК РФ).

А Минфин России в письме от 13 октября 2006 г.

№ 03-03-04/4/160 разъяснил, что производство с длительным технологическим циклом – это «производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления …».

Это определение финансисты дали для того, чтобы уточнить порядок расчета налога на прибыль в отношении доходов по тем долгим договорам, которые не предусматривают поэтапную сдачу работ или услуг.

Эта минфиновская формулировка дает повод говорить о длительном производстве даже в том случае, если реальная продолжительность работ невелика, но начались они в одном году, а сданы заказчику – в следующем. Так, если производство начато в декабре 2007 года, а закончено, скажем, в марте 2008 года, его цикл захватывает два календарных года (два налоговых периода).

Заметим: несмотря на то, что строительные работы ведутся, как правило, долго, случаи договоров, которые не предусматривают их поэтапную сдачу, совсем не редки. С чем это связано?

Почему заказчики не любят поэтапную сдачу?

При выполнении работ (оказании услуг) в общем случае признание дохода связано с их приемкой (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99).

Результат строительства – это выполненные подрядные работы (оказанные услуги). Заказчик, получивший сообщение подрядчика о том, что последний готов сдать результаты выполненных по договору подряда работ (или, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ), обязан немедленно приступить к его приемке (п. 1 ст. 753 ГК РФ).

До приемки работ заказчиком риск случайного повреждения (или гибели) результата выполненной работы несет подрядчик. Следовательно, приемка этапов работ увязана именно с переходом этих рисков (п. 3 ст. 753 ГК РФ). Этот переход и является причиной того, что заказчики нечасто соглашаются на поэтапную приемку работ.

Сдачу результата работ подрядчиком и приемку его заказчиком оформляют актом, который подписывают обе стороны (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Для строительной отрасли постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999г. № 100 утверждена обязательная учетная документация.

Это «Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (форма № КС-3), «Акт приемки законченного строительством объекта» (форма № КС-11), Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией» (форма № КС-14).

Очевидно, что сдачу-приемку построенного объекта оформляют актами КС-11 или КС-14. Однако и без промежуточных форм КС-2 и КС-3 (даже если речь идет о тех договорах, которые не предусматривают поэтапную сдачу работ) не обойтись.

Дело в том, что любые договоры на строительство, как правило, содержат обязанность подрядчика с определенной периодичностью (например, раз в месяц), составлять акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2. Вообще-то предназначение этого документа в том, что он оформляется для приемки выполненных этапов строительства. И из Постановления Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 это четко следует.

Но по договорам, не содержащим в себе этапы работ, такие акты носят чисто информативный характер. В этом случае подписание промежуточных актов сдачи -приемки не влечет для сторон правовых последствий (таких как, переход риска случайной гибели результата работ и обязанности заказчика оплатить его).

На это обстоятельство указывает и п.18 Обзора практики разрешения споров по договорам строительного подряда (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 25 января 2000 г. № 51).

Соответственно, подписывая такой акт, заказчик не принимает результат работ, а риски случайной гибели продолжает нести подрядчик.

Поэтому на практике форма № КС-2 широко применяется не только как документ, подтверждающий факт приемки выполненных работ по договору в целом или отдельному его этапу, ни и как расшифровка объемов выполненных подрядчиком работ. Например, для того, чтобы просто определить их стоимость. При этом он может и не подтверждать передачу работ подрядчиком, а значит и принятие их заказчиком.

Теперь рассмотрим особенности бухгалтерского учета доходов в строительстве.

Бухгалтерский учет доходов долгостроя

Общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете определяет ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32). Выручка подрядчика по договору строительного подряда — это его доход от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Если речь идет о работах с длительным циклом (п. 13 ПБУ 9/99), организация может признавать выручку в бухгалтерском учете:

— после завершения всех работ в целом;

— по мере готовности отдельных видов работ (услуг).

Таким образом, данная норма определяет два возможных способа бухгалтерского учета доходов по длительным договорам. Как именно действовать – зависит от условий заключенного договора.

Если поэтапная сдача работ договором не предусмотрена, то фирма-строитель применяет первый метод. При этом никаких сложностей с признанием затянувшегося дохода в бухучете нет. Его отражают в момент завершения всех работ и подписания акта (КС-11 или КС-14).

При этом и затраты на строительство накапливаются в течение всего срока действия подрядного договора на счете 20 «Основное производство». Они участвуют при определении финансового результата у подрядчика после полного завершения работ на строящемся объекте.

Если объект сдается поэтапно, то компания применяет второй метод. А выручка в бухгалтерском учете будет отражена по мере выполнения отдельных работ. Однако бухгалтеру следует учесть некоторые нюансы.

Про счет 46

Если подрядчик выполняет работы долгосрочного характера и выручку признает по мере готовности той или иной работы, то он может применять счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (письмо Минфина России от 26 октября 2005 г. № 07-05-06/279).

В таком случае продажную стоимость готовых (выполненных) работ отражают по дебету счета 46 и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно сумму фактических затрат по выполненным работам списывают с кредита счета 20 в дебет счета 90.

И только после того, как заказчик примет законченный объект, стоимость работ, учтенную на счете 46, можно списать в дебет счета 62.

Почему лучше использовать счет 46?

Дело в том, что до полного принятия завершенного строительства заказчиком отражать его дебиторскую задолженность на счете 62 «Расчеты с заказчиком» не совсем корректно. Об этом свидетельствует и упомянутое выше письмо Президиума ВАС РФ № 51.

А применение счета 46 нужно закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Когда начислять НДС

Выполнение работ по договору строительного подряда – это, разумеется, объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если строительная компания отражает выручку после того, как закончит все работы и сдаст готовый объект заказчику, то в этот момент (по логике) она и начисляет НДС. Однако обратите внимание на следующий момент. Как мы уже говорили, акт по форме КС-2 на практике составляют даже в том случае, если поэтапная сдача стройки не предусмотрена.

И само наличие этого документа, по мнению налоговиков, свидетельствует о том, что этап строительства сдан и, соответственно реализован. Значит, при возникновении претензий контролеров придется апеллировать к строительному договору, в котором сказано, что заказчик принимает только готовый объект, а поэтапная сдача работ не предусмотрена.

Если же подрядчик отражает выручку по мере готовности отдельных работ, то сдавая тот или иной этап, и придется начислять НДС.

Пример 1

Компания ООО «Мастер» строит объект по договору строительного подряда с ООО «Волна». Работы начаты 21 октября 2007 г. и заканчиваются 28 марта 2008 г.

Объект сдается поэтапно. Бухгалтер применят счет 46.

Общая стоимость строительных работ на объекте составляет 2 950 000 руб., в том числе НДС — 450 000 руб.

В IV квартале 2007 г. «Мастер» выполнил работы договорной стоимостью (с учетом НДС) 1 180 000 руб. Фактические затраты на выполнение работ составили 850 000 руб.

В I квартале 2008 г. подрядчик выполнил работы договорной стоимостью (с учетом НДС) 1 770 000 руб. Фактические затраты на выполнение этих работ составили 630 000 руб.

Заказчик принял работы в срок — 28 марта 2008 г., а оплатил после приемки всех работ, 31 марта 2008 года.

Бухгалтер «Мастера» сделал проводки.

В IV квартале 2007 г. :

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90

— 1 180 000 руб. – отражена договорная стоимость выполненных строительных работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 180 000 руб. – начислен НДС со стоимости сданного этапа строительства;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20

— 850 000 руб. – списана фактическая себестоимость выполненных строительных работ;

В I квартале 2008 г.:

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 90

— 1 770 000 руб. – отражена договорная стоимость выполненных строительных работ;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 270 000 руб. – начислен НДС со стоимости сданного этапа строительства;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20

— 630 000 руб. – списана фактическая себестоимость выполненных строительных работ;

28 марта 2008 г.:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками» КРЕДИТ 46

— 2 950 000 руб. – законченный объект принят заказчиком;

31 марта 2008 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками»

— 2 950 000 руб. – заказчик оплатил строительные работы.

Как рассчитать налог на прибыль

В налоговом учете доходы производства с длительным циклом отражают по своим правилам.

Если договор предусматривает поэтапную сдачу работ, то все достаточно просто – доход в налоговом учете возникает по мере завершения конкретного этапа. Причем не зависимо от продолжительности этапов. То есть данное правило действует и в том случае, если этап начат в одном отчетном периоде, а завершен – в другом.

Если же по договору объект сдают не поэтапно, а целиком, доход в налоговом учете нужно показывать не при сдаче объекта, а по итогам каждого отчетного периода. Таково требование пункта 2 статьи 271 НК РФ.

Вместе с тем, этот доход можно уменьшить на сумму расходов, понесенных при выполнении работ. Разумеется, в этом случае не идет речи ни о какой договорной (продажной) стоимости работ, поскольку работы фактически не сдаются.

Поэтому «выручку» придется определять расчетным путем.

Делать это можно одним из двух способов:

Первый вариант (он более простой), заключается в том, что сметную стоимость строительства нужно разбить равномерно на срок строительства, указанный в договоре.

Второй вариант сложнее, но наиболее часто встречается в практике. При его использовании за основу берется сумма понесенных в отчетном периоде расходов.

И доход распределяют пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Таковы рекомендация финансистов (письмо Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/4/160). А подрядчик свой выбор должен отразить в налоговой учетной политике (ст. 316 НК РФ).

Покажем на примере, как распределить и рассчитать налоговые доходы от производства с длительным производственным циклом по договору, в котором не предусмотрена поэтапная сдача работ.

Пример 2

Компания выполнила строительно-монтажные работы для предприятия-заказчика. Сметная продажная стоимость работ – 200 000 руб. (без НДС). Начало договора – 1 декабря 2007 г., окончание – 31 марта 2008 г. Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена. Работы сданы в срок.

Вариант № 1. Фирма равномерно разбивает сметную стоимость строительства на срок строительства.

Общий срок действия договора – 122 дня (31 + 31 + 29 + 31).

Часть сметной стоимости работ, приходящаяся на каждый день, составит:

200 000 руб. : 122 дн. = 1639, 35 руб.

Значит, сумма дохода, которую нужно отразить в налоговом учете за IV квартал 2007 года, такова:

1639, 35 руб. Х 31 дн. = 50 820 руб.

А сумма дохода, которая приходится на I квартал 2008 года, соответственно составит:

1639, 35 руб. Х 91 дн. = 149 180 руб.

Вариант № 2. Фирма распределяет доходы пропорционально расходам.

Предположим, что по смете сумма затрат по строительным работам составила 140 000 руб.

Из них 40 000 руб. компания истратила в 2007 году.

Значит, доля расходов, приходящаяся на 2007 г., составит:

(40 000 руб. : 140 000 руб.) Х 100% = 28,6 %.

А налоговый доход от строительства за 2007 год таков:

200 000 руб. Х 28,6 % = 57 200 руб.

Допустим, подрядчик уложился в смету и истратил в I квартале 2008 года оставшиеся 100 000 руб.

Получается, доля расходов, приходящаяся на 2008 г., составит:

(100 000 руб. : 140 000 руб.) Х 100% = 71,4 %.

Соответственно доход за I квартал 2008 года равен:

200 000 руб. Х 71,4 % = 142 800 руб.

Источник: https://www.buhkadr.ru/articles/894-dolgostroy-kak-uchest-dohody

Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Как известно, в Налоговом кодексе закреплено правило соответствия расходов доходам, а именно: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). То есть если затраты произведены не ради получения дохода, то такие затраты не могут быть признаны расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль.

Вместе с тем, положения того же Налогового кодекса зачастую приводят к тому, что произведенные затраты признаются расходами раньше, чем получен доход. В частности, это касается всех косвенных расходов (ст.272 НК РФ). Кроме того, есть еще одно правило, касающееся доходов (и соответствующим им расходов), относящихся к нескольким отчетным периодам, а именно:

Речь идет о следующем:

Допустим налогоплательщик заключил договор с заказчиком на выполнение работ с датой начала работ в июне 2013 года и датой окончания в августе 2013 года. Работы выполняются в один этап.

Таким образом, доход по данному договору относится к нескольким отчетным периодам — полугодию и 9-ти месяцам 2013 года. Следовательно, этот доход (и относящиеся к нему расходы) должен быть распределен налогоплательщиком самостоятельно.

Методика распределения подобных доходов должна быть зафиксирована в учетной политике.

“Сигналом” для доначисления дохода (части дохода) в налоговом учете будет служить наличие НЗП: расходы, отраженные в качестве незавершенного производства, свидетельствуют о том, что работы начаты, но не приняты на конец отчетного периода.

Далее необходимо определить, предполагается ли по условиям договора поэтапная сдача работ (т.е. выделены ли этапы в договоре). Если поэтапная сдача работ предусмотрена, то НЗП в налоговом учете остается обоснованно.

Если же договор выполняется в один этап, то по нему в текущем отчетном периоде должен быть доначислен доход и списаны расходы (в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов).

Методика распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, может быть следующей (в виде цитаты дан текст пункта учетной политики, обычным шрифтом идут комментарии):

Месяц в качестве расчетной единицы взят мной для упрощения расчетов. В качестве расчетной единицы могут выступать календарные или рабочие дни, смены, часы или любая другая единица изменения, соответствующая вашему технологическому процессу.

Фактическая дата начала работ по договору определяется по дате первого расхода по договору (поступление/передача в производство материалов, командировка и т.п.).

Если к моменту определения суммы налогооблагаемой прибыли (формирования налоговой декларации) реализация договора в следующем отчетном периоде уже состоялась, логично за дату окончания договора принять фактическую дату отражения дохода.

Расчетная дата окончания работ по договору определяется на основании договора.

Конкретные даты берутся из предыдущего пункта.

Если субподрядные работы приняты (т.е. отражены на счете 20 бухгалтерского учета и в соответствующем регистре налогового учета), то они войдут в сумму фактических затрат (см.п.7).

Возможно, при первом прочтении методика покажется громоздкой и непонятной. Все написанное переведено в “Справку бухгалтера по налоговому учету “Расчет дохода, подлежащего доначислению в конце отчетного периода в соответствии с п.2 ст.271 НК РФ” — образец прилагается. Доначисление дохода

Необходимо учитывать, что доначисление дохода формирует вычитаемую временную разницу (ВВР), а списание расхода, соответствующего этому доходу, — налогооблагаемую временную разницу (НВР), что, соответственно, влечет проводки в бухгалтерском учете по отражению этих разниц. В дальнейшем при отражении реализации в бухгалтерском учете и начислении дохода (доначислении до полной суммы) в налоговом учете необходимо сторнировать разницы и соответствующие им проводки.

Источник: https://buhcase.ru/tri-pishem-dva-v-ume-donachislenie-doxoda-v-nalogovom-uchete.html

Как по налогу на прибыль учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

При расчете налога на прибыль некоторые виды доходов нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Речь идет о доходах, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

На практике такими признаются доходы, получение которых обусловлено одним договором с длительным сроком действия.

Например, арендная плата по договору, заключенному на несколько лет; выручка по долгосрочному договору на абонентское обслуживание; доходы по договорам на строительство кораблей, самолетов и т. п.

Это следует из положений пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Момент признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, зависит от применяемого организацией метода налогового учета.

Момент признания при методе начисления

Существует два способа признания доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам:

по договорам на выполнение работ (услуг) с длительным (более одного налогового периода) производственным циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг);

В первом случае доходы могут быть распределены между отчетными периодами:

равномерно в течение всего срока действия договора;

пропорционально доле фактических расходов того или иного периода в общей сумме расходов по договору. При использовании этого метода нужно определить способ оценки общего объема расходов (например, по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д.).

Следует отметить, что при производстве продукции (товаров) с длительным технологическим циклом доходы от реализации признаются единовременно на дату реализации. Например, единовременно включается в состав доходов выручка от реализации урожая, выращенного в течение нескольких налоговых периодов.

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-03-06/1/21186.

Во втором случае доходы признавайте в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов с учетом принципа равномерности. Количество этих периодов зависит от продолжительности действия договоров, которыми обусловлено получение доходов. Это следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Порядок распределения доходов, разработанный организацией, должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ).

Пример отражения в налоговом учете доходов по договору на выполнение работ с длительным производственным циклом. Поэтапная сдача работ договором не предусмотрена. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор на проведение курсов повышения квалификации. Цена договора – 150 000 руб. (без учета НДС). Сметная стоимость работ – 120 000 руб. Срок действия договора – с января 2015 года по март 2016 года включительно (15 месяцев). Поэтапная сдача договором не предусмотрена.

Налоговый учет «Альфа» ведет методом начисления.

Вариант 1. Согласно учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на выполнение работ с длительным производственным циклом признаются равномерно в течение срока действия этих договоров.

Отчетный период по налогу на прибыль – квартал. Следовательно, ежеквартально бухгалтер организации включает в состав доходов 30 000 руб. ((150 000 руб. : 15 мес.) × 3 мес.).

Вариант 2. Согласно учетной политике «Альфы» для целей налогообложения доходы по договорам на выполнение работ с длительным производственным циклом признаются пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Отчетный период по налогу на прибыль – квартал.

В I квартале 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 28 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в I квартале, равна:

150 000 руб. × 28 000 руб. : 120 000 руб. = 35 000 руб.

В первом полугодии 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 54 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы в первом полугодии, равна:
150 000 руб. × 54 000 руб. : 120 000 руб. = 67 500 руб.

За девять месяцев 2015 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 76 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за девять месяцев, равна:

150 000 руб. × 76 000 руб. : 120 000 руб. = 95 000 руб.

За 2015 год фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 89 000 руб.

Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за 2015 год, равна:
150 000 руб. × 89 000 руб. : 120 000 руб. = 111 250 руб.

За I квартал 2016 года фактические расходы, связанные с выполнением договора, составили 31 000 руб. Сумма доходов, которая включается в расчет налоговой базы за I квартал 2016 года, равна:

150 000 руб. × 31 000 руб. : 120 000 руб. = 38 750 руб.

Пример равномерного отражения в налоговом учете доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, заключило договор на предоставление в аренду производственных площадей сроком на один год. Годовая стоимость аренды – 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.).

Налоговый учет «Альфа» ведет методом начисления. В учетной политике организации сказано, что годовая сумма арендной платы включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль ежеквартально равными частями по факту оказания арендных услуг.

Ежеквартально в период действия договора аренды бухгалтер «Альфы» отражает в налоговом учете доходы в размере:
(3 540 000 руб. – 540 000 руб.) : 4 кв. = 750 000 руб.

Момент признания при кассовом методе

Если организация использует кассовый метод, доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учтите сразу после поступления денег на банковский счет или в кассу. То есть при кассовом методе распределять такие доходы не нужно. Признайте их единовременно. Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если в налоговом учете доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются единовременно, а в бухучете – постепенно, то возникает вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Это приводит к формированию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам. Организация платит налог на прибыль, применяет кассовый метод

ООО «Альфа» оказывает услуги в области телефонной связи. 15 ноября 2015 года организация реализовала три телефонные карты стоимостью 9440 руб. (в т. ч. НДС – 1440 руб.), дающие право на годовое абонементное обслуживание (с 1 декабря 2015 года по 30 ноября 2016 года включительно).

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки в учете.

15 ноября 2015 года:

Дебет 51 Кредит 98
– 28 320 руб. (3 шт. × 9440 руб.) – учтены поступившие средства как доходы будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4320 руб. (28 320 руб. × 18/118) – начислен НДС.

Налоговый учет «Альфа» ведет по кассовому методу. Отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц.

15 ноября 2015 года бухгалтер «Альфы» единовременно включил в налогооблагаемые доходы 24 000 руб. (28 320 руб. – 4320 руб.). Из-за этого в бухучете образовалась вычитаемая временная разница в сумме 24 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4800 руб. (24 000 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив.

При списании в бухучете доходов будущих периодов (ежемесячно с декабря 2015 года по ноябрь 2016 года) бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 98 Кредит 90-1
– 2360 руб. (28 320 руб. : 12 мес.) – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 руб. (2360 руб. × 18/118) – начислен НДС с выручки от реализации услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 98
– 360 руб. (4320 руб. : 12 мес.) – принят к вычету НДС в части списанной суммы доходов будущих периодов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 400 руб. ((2360 руб. – 360 руб.) × 20%) – списана часть отложенного налогового актива, приходящаяся на доходы будущих периодов.

Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nalog_na_pribyl/kak_po_nalogu_na_pribyl_uchityvat_dokhody_otnosjashhiesja_k_neskolkim_otchetnym_periodam/2-1-0-91

Работы с длительным производственным циклом: учет доходов | «Гарант-Сервис» г. Липецк

Рассмотрим порядок признания доходов по договорам с длительным технологическим циклом в случае, когда в них отсутствует условие поэтапной сдачи работ.

Данным стандартом определены порядок признания доходов, правила их отнесения к доходам от обычных видов деятельности и прочим доходам, раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности.

Выручка в бухгалтерском учете признается при наличии определенных условий*(2). Дополнительно предусмотрены условия по признанию доходов от выполнения работ с длительным производственным циклом.

В соответствии с пунктом 13 вышеуказанного положения организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления двумя методами:

— по мере готовности работы, услуги, продукции; — по завершении выполнения работы, оказания услуги;

— изготовления продукции в целом.

При этом метод определения выручки в бухгалтерском учете от выполнения конкретной работы (оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия) по мере готовности применяется, если возможно определить готовность работы (услуги, изделия). Вместе с тем в бухучете признание доходов и расходов способом «по мере готовности» является обязательным в отношении тех видов работ (услуг), которые подпадают под действие ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»*(3).

Основная проблема бухучета доходов от выполнения работ с длительным производственным циклом состоит в том, что нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, что именно подразумевается под «длительным циклом производства».

Поэтому единственным выходом для коммерческих организаций является следующее: основываясь на оценочных категориях, самостоятельно определить в учетной политике критерии для признания в бухгалтерском учете производственного цикла длительным.

Налоговый учет

Согласно положениям Налогового кодекса *(4) по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения*(5). Заметим, что какие-либо определенные требования в части принципов и методов распределения доходов в письмах Минфина России отсутствуют*(6).

По производствам с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода) в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Однако понятие «производства с длительным технологическим циклом» действующим налоговым законодательством также не определено.

Согласно официальной позиции чиновников*(7) под производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство, не предусматривающее поэтапную сдачу работ, услуг, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства.

Как следует из разъяснений Минфина России*(8), по производствам с длительным технологическим циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг), доходы между отчетными периодами, в течение которых действует договор, можно распределять:

— равномерно (путем деления цены договора на число налоговых периодов);
— пропорционально доле фактических расходов в общей сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Очевидно, что применять первый способ удобно, когда цена договора установлена в виде фиксированной суммы денег.

В случае применения второго способа, чтобы рассчитать пропорциональную долю доходов для признания их в налоговом учете, безусловно, организациям необходимо будет иметь сформированную смету расходов и по состоянию на конец отчетного периода определить сумму фактически произведенных расходов по договору.

Пример

Источник: https://garant48.ru/articles/as111113-2/

ТОП-10 способов максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет

Конечно, работа бухгалтера стала бы намного проще, если не нужно было бы применять ПБУ 18/02 и делать дополнительные расчеты, которые необходимы из-за того, что одни и те же операции и объекты отражаются в налоговом и бухгалтерском учете по разным правилам. Это сократило бы и количество ошибок.

Разговоры о сближении налогового и бухгалтерского учета ведутся уже давно. Наверное, еще с 2002 года, когда вступила в силу глава 25 НК РФ, благодаря которой и появился налоговый учет.

Впрочем, за все это время на законодательном уровне были приняты лишь точечные поправки, которые так и не устранили принципиальных различий между учетами.

Несмотря на это, есть целый ряд способов, помогающих организации совершенно законно сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, значит, упростить работу бухгалтерии. Правда, применение некоторых из них может привести к увеличению налоговой нагрузки.

Редакция журнала вместе с аудиторами, главными бухгалтерами и другими практикующими специалистами (их список приведен во врезке ниже) составила список из 10 эффективных способов, с помощью которых организация может максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет. К сожалению, полностью исключить различия между учетами получается не всегда (см. врезку «Обратите внимание»). Тем не менее можно сделать так, что разница будет минимальной.

1. Установить в налоговом и бухгалтерском учете одинаковые принципы начисления амортизации основных средств

Самый распространенный способ сближения налогового и бухгалтерского учета, который применим для большинства организаций, — это выбор и закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств.

В принципе амортизацию в налоговом учете можно начислять либо линейным, либо нелинейным методом ( п. 1 ст. 259 НК РФ).

В бухучете компания может выбирать из четырех способов: линейного, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способа списания стоимости пропорционально объему продукции или работ ( п. 18 ПБУ 6/01).

Антон Соничев, адвокат юридической компании «Налоговик», отметил, что существует только один общий для обоих учетов метод начисления амортизации основных средств — линейный. Однако расхождений в суммах начисленной амортизации не будет, только если в обоих учетах установлен одинаковый срок полезного использования основного средства и совпадает его первоначальная стоимость.

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20140527/top-10-sposobov-maksimalno-sblizit-nalogovyi-i-bukhgalterskii-uchet-10005075/

Работы с длительным производственным циклом: учет доходов

15.01.2014
«Актуальная бухгалтерия»

Основным нормативным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, является ПБУ 9/99 «Доходы организации»1. Данным стандартом определены порядок признания доходов, правила их отнесения к доходам от обычных видов деятельности и прочим доходам, раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности.

Выручка в бухгалтерском учете признается при наличии определенных условий2. Дополнительно предусмотрены условия по признанию доходов от выполнения работ с длительным производственным циклом.

по мере готовности работы, услуги, продукции;

по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Основная проблема бухучета доходов от выполнения работ с длительным производственным циклом состоит в том, что нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, что именно подразумевается под «длительным циклом производства».

Налоговый учет

Согласно положениям Налогового кодекса4 по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения5. Заметим, что какие-либо определенные требования в части принципов и методов распределения доходов в письмах Минфина России отсутствуют6.

Однако понятие «производства с длительным технологическим циклом» действующим налоговым законодательством также не определено.

Согласно официальной позиции чиновников7 под производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство, не предусматривающее поэтапную сдачу работ, услуг, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства.

Как следует из разъяснений Минфина России8, по производствам с длительным технологическим циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу работ (услуг), доходы между отчетными периодами, в течение которых действует договор, можно распределять:

равномерно (путем деления цены договора на число налоговых периодов);

пропорционально доле фактических расходов в общей сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Очевидно, что применять первый способ удобно, когда цена договора установлена в виде фиксированной суммы денег.

В случае применения второго способа, чтобы рассчитать пропорциональную долю доходов для признания их в налоговом учете, безусловно, организациям необходимо будет иметь сформированную смету расходов и по состоянию на конец отчетного периода определить сумму фактически произведенных расходов по договору.

ПРИМЕР

Организация выполняет работы по договору, не предусматривающему их поэтапную сдачу. Даты начала (ноябрь 2011 г.) и окончания (август 2012 г.) работ приходятся на разные налоговые периоды.

Стоимость договора равна 500 000 руб. Расходы на выполнение работ по договору согласно составленной смете — 400 000 руб. По состоянию на 31.12.

2011 сумма фактически произведенных расходов по договору составила 80 000 руб.

Доля произведенных расходов по состоянию на 31.12.2011:

80 000 руб. : 400 000 руб. × 100 = 20%

Таким образом, сумма дохода по данному договору, которая должна быть учтена при формировании базы по налогу на прибыль в 2011 г., равна:

500 000 руб. × 20% = 100 000 руб.

На практике часто встречается ситуация, при которой в договоре отсутствует фиксированная оценка вознаграждения за выполненные работы и смета расходов не формируется, а согласно условиям договора цена договора определяется исходя из фактических затрат подрядчика и его вознаграждения.

Учитывая, что нормы Налогового кодекса позволяют установить иные принципы и методы, на основании которых будут распределяться доходы от реализации при условии, что они экономически обоснованы и закреплены в учетной политике, мы можем рекомендовать в такой ситуации определять доходы пропорционально объему выполненных работ в общем объеме работ по договору по правилам бухгалтерского учета9.

Вместе с тем если в договоре предусмотрена поэтапная сдача работ, составлен график сдачи соответствующих выполненных работ и передача выполненных работ в соответствии с данным договором не производилась, то принцип равномерности признания дохода в рассматриваемом случае не применяется10.

Данная позиция поддерживается судами11. Датой признания доходов от выполнения работ по договору, в котором предусмотрена поэтапная сдача работ, является дата принятия этапов данных работ по акту организации, для которой были выполнены работы, вне зависимости от продолжительности самого этапа12.

Исходя из вышеизложенного, на наш взгляд, сблизить бухгалтерский и налоговый учет доходов по производствам с длительным производственным циклом возможно исключительно при работе по договорам, не предусматривающим этапную сдачу работ, при выполнении следующих условий:

1) в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета закреплены единые подходы для определения понятия «производства с длительным технологическим циклом»;

2) в учетной политике для целей налогового учета утвержден метод учета определения доходов по производствам с длительным технологическим циклом «пропорционально доле фактических расходов в общей сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг)», и для целей бухгалтерского учета — метод определения доходов «по мере готовности».

Выбор порядка признания доходов при длительном цикле

В условиях отсутствия единообразия в правилах бухгалтерского учета и налогообложения рациональная организация бухучета приобретает особую значимость. Инструментом для этого служит учетная политика организации, которая позволяет (там, где это возможно) использовать единые способы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Так, например, для целей бухгалтерского учета выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться «по мере готовности» или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом (п. 13 ПБУ 9/99). При этом ПБУ 2/2008 устанавливает конкретный порядок формирования доходов по договорам строительного подряда, оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом. Согласно этому порядку выручка признается способом «по мере готовности» (либо по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме по договору или по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору).

В налоговом законодательстве распределение доходов от реализации продукции с длительным циклом производства не предусмотрено.

Доходы от реализации работ (услуг) в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена их поэтапная сдача заказчику, распределяются между соответствующими отчетными (налоговыми) периодами равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме предусмотренных расходов (ст. 271, 316 НК РФ).

Таким образом, для сближения бухгалтерского и налогового учета организации, на которые не распространяются требования ПБУ 2/2008, могут использовать два способа определения выручки (доходов от реализации), а организации, применяющие это ПБУ, — один, пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме предусмотренных расходов. Организации, выпускающие продукцию с длительным циклом производства, могут признавать выручку (доходы от реализации) по завершении изготовления продукции в целом.

Наталья Алабушина, начальник отдела методологии бухгалтерского учета ИПБ России.

1) утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н

2) п. 12 ПБУ 9/99

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-345451-rabotyi_s_dlitelnyim_proizvodstvennyim_tsiklom_uchet_dohodov

Прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль (перечень)

При составлении декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 г. проверьте, правильно ли вы составляете перечень прямых расходов по налогу на прибыль.

Это не только полезно для самопроверки и исправления ошибок в налоговом учете, но и подготовит вас к возможным вопросам проверяющих при камеральной проверке декларации — даже если, на ваш взгляд, вы сделали все правильно.

Давайте рассмотрим скользкие моменты, которые могут вызвать разногласия между вами и налоговым инспектором.

Внимание к распределению прямых и косвенных расходов

Как известно, и прямые, и косвенные расходы в конце концов будут уменьшать налоговую базу по прибыли. Вопрос лишь во времени. Косвенные расходы можно списать сразу. А для списания прямых расходов придется дождаться, когда будут проданы товары (выполнены работы или оказаны услуги), в стоимости которых они учтены.

Именно разница во времени признания расходов и служит причиной споров бухгалтеров и проверяющих: какой расход можно отнести к прямым, а какой — к косвенным.

Сейчас у организаций есть полная свобода в распределении расходов по группам «прямые — косвенные». Но проверяющие с этим не всегда согласны. Они нередко настаивают на экономической обоснованности распределения расходов, которая напрямую должна прослеживаться из особенностей производственного процесса.

Чаще всего, конечно, споры возникают из-за того, что какой-либо расход для скорейшего его списания отнесен организацией к косвенным.

В то время как работники налоговой службы считают, что он напрямую влияет на себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ или оказываемых услуг) и его вполне можно было бы отнести к перечню прямых расходов по налогу на прибыль.

Определяем уровень безопасности своего перечня прямых расходов по налогу на прибыль

Перечень прямых расходов организации должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Им и нужно руководствоваться.

Давайте посмотрим, какой перечень прямых расходов устраивает работников налоговой службы. Это, прежде всего, прямые расходы, которые прямо упомянуты в ст.

318 Налогового кодекса:

затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты;
расходы на оплату труда, ЕСН и взносы в Пенсионный фонд;
суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.

Включать в этот перечень можно и другие расходы.

Идеальный вариант, который устроит проверяющих, — к прямым расходам в налоговом учете отнести все виды расходов, которые организация в бухучете отражает на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы». То есть все расходы, которые непосредственно участвуют в производственном процессе. Кстати, раньше именно такой подход советовал использовать при делении расходов на прямые и косвенные и Минфин России.

В нем есть свои преимущества — налоговый учет можно вести не параллельно с бухучетом, а корректируя данные последнего. Однако полного совпадения сумм расходов, даже если они учитываются по одинаковым принципам, между двумя видами учета достичь не удастся.

В налоговом учете для определенных видов расходов установлены особые правила — как по времени их признания, так и по расчету их сумм.

К примеру, даже суммы такого простого расхода, как амортизация основных средств, могут различаться в налоговом и бухгалтерском учете — особенно если речь идет о старых объектах либо об объектах, по которым организация воспользовалась амортизационной премией.

Обычно организации расширяют перечень прямых расходов за счет затрат:

на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т.д.);
на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;
на страхование производственного оборудования и помещений;
на тару и упаковку готовой продукции и др.

А вот для того чтобы выкинуть какой-то расход из списка прямых, по мнению работников налоговой службы, нужны основания.

Внимание! Нельзя все производственные расходы относить к косвенным. Прямые расходы обязательно должны быть.

Вместе с тем в Налоговом кодексе вообще не указаны критерии, которыми нужно руководствоваться при выборе перечня прямых расходов. Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, также дан лишь для примера.

Поэтому организация на совершенно законных основаниях может ограничиться одним-двумя видами прямых расходов. Главное — чтобы прямые расходы вообще были как класс. Кстати, с такой точкой зрения согласен и Минфин России.

Поэтому при возникновении спора с проверяющими из налоговой по вопросу слишком короткого перечня прямых расходов смело отстаивайте свою правоту — ваше право решать, какие расходы будут прямыми, а какие — косвенными.

А если не хотите лишних споров с проверяющими, то подведите «научное обоснование» под перечень — прямые расходы по налогу на прибыль .

Часто для этого достаточно, опираясь на отраслевую специфику своей деятельности, показать, насколько те или иные расходы участвуют в производственном процессе, а также отразить возможность (точнее — невозможность) достоверного распределения общих расходов между различными видами продукции.

При отнесении расходов к прямым не надо забывать, что есть виды расходов, которые в налоговом учете в принципе нельзя отнести к прямым. Это, например, амортизационная премия — она должна учитываться как косвенный расход.

Внереализационные расходы (например, проценты по займам и кредитам) также нельзя отнести к прямым расходам — это расходы совсем из другой оперы, они не попадают в категорию производственных, которые можно разделить на прямые и косвенные.

Но здесь нужно добавить, что при расширении перечня прямых расходов (даже и необоснованном) претензий у проверяющих не будет — ведь таким образом вы «замедляете» списание своих расходов.

Прямые расходы в торговле: есть ли право выбора

Расходы, связанные с продажей товаров, также делятся на прямые и косвенные. Но для торговли Налоговый кодекс установил свои правила и свой список прямых расходов.

Так, к прямым расходам надо относить:

стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если такие расходы не включены в стоимость приобретения товаров).

Остальные расходы (кроме внереализационных) можно отнести к косвенным.

Давайте посмотрим, возможно ли отнести транспортные расходы по доставке товара к косвенным расходам. Для этого нужно решить, действует ли в данном случае право на «самоопределение» с перечнем прямых расходов, закрепленное в ст. 318 НК РФ, или нет.

С одной стороны, можно сказать, что общее правило должно распространяться и на торговую деятельность. А с другой стороны, для торговых расходов Налоговый кодекс учел специфику деятельности и установил особые правила. И это обстоятельство более значимое.

Поэтому если вы не включите транспортные расходы на доставку товаров в состав прямых расходов (либо как самостоятельные затраты, либо как составную часть покупной стоимости товаров), то возможны претензии со стороны проверяющих. В то же время все иные транспортные расходы (например, связанные с доставкой товаров до покупателей) можно смело учитывать их в перечне косвенных расходов по налогу на прибыль.

СОВЕТ

Торговым организациям безопаснее учитывать транспортные расходы, связанные с доставкой товаров от поставщика, в составе прямых расходов либо включать их в стоимость покупных товаров.

Заметим, что у торговых организаций все же есть право выбора, куда относить прочие (нетранспортные) расходы, связанные с приобретением товаров. Их можно либо включить в покупную стоимость товаров (тогда они будут учитываться как прямые расходы), либо учитывать в качестве самостоятельного вида расходов (как косвенные расходы по налогу на прибыль).

Делим прямые расходы по услугам

Расходы, связанные с оказанием услуг, тоже распределяются на прямые и косвенные. Однако такое распределение весьма условно: все прямые расходы, так же как и косвенные, можно сразу списать на расходы текущего периода и учесть их при расчете налога на прибыль.

Их не нужно распределять на остатки незавершенного производства (а по правилам налогового учета к НЗП относятся законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги) и стоимость принятых заказчиком услуг. Так что, как видим, большого смысла в распределении «прямые — косвенные» при оказании услуг нет.

Разве что оно может потребоваться для «идеального» заполнения декларации по налогу на прибыль, в которой для прямых и косвенных расходов предусмотрены разные строчки. Однако, даже если все производственные расходы будут показаны в декларации как косвенные, это не та ошибка, за которую организацию могут оштрафовать, — ведь она никак не повлияла на расчет налоговой базы.

К тому же финансовое ведомство само разрешило организациям, оказывающим услуги, при заполнении декларации по налогу на прибыль вообще не делить расходы на прямые и косвенные.

Итак, те, кто оказывает услуги, в налоговом учете могут не распределять прямые расходы на остатки НЗП (а точнее — на остатки не принятых заказчиками услуг).

Тот, кто решил списывать все прямые расходы сразу, должен соблюдать основное условие — действительно оказывать услуги, которые считаются таковыми именно для целей налогообложения.

Вполне возможно, что с точки зрения НК РФ это выполнение работ.

Ведь для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременно. Если же создается нечто материальное, то это уже не услуга, а работа.

Например, большинство бытовых услуг (код 01 по ОКУН) относятся для целей налогообложения к работам, поскольку у их результата есть материальное выражение, например отремонтированная аппаратура или пошитая обувь.

А вот услуги проката для целей налогообложения тоже классифицируются как услуги.

Таким образом, списывать сразу все прямые расходы организации могут только по той деятельности, в результате которой не создается ничего материального.

Приведем примеры таких услуг: