ст 226 нк РФ
В ст 226 нк РФ содержится исчерпывающая информация о реализации и сроках уплаты налоговых сборов налоговыми агентами. Кто же такие налоговые агенты?
На основании определения, указанного в ст 226 нк рф, можно сказать, что налоговыми агентами считаются юридические или физические лица, которым поручено государственными органами рассчитывать, взимать налоги с других людей (налогоплательщиков) и переводить их на счет государства. Т.е.
важно понимать, что налоговые агенты перечисляют государству не свои налоги, а налоги от имени других физических лиц, и конечно, из их средств.
Более того, в ст 226 нк рф сказано, что организации, выполняющие функции налоговых агентов, обязаны производить учет налогов, которые взимались с конкретных лиц, равно как и выдавать справки по требованию налогоплательщика о том, какие налоги были вычтены из его доходов и в каком размере.
Такая система обеспечения и контроля начисления и взимания налогов с большого количества налогоплательщиков упрощает работу контролирующих государственных налоговых служб, так как число налоговых агентов заметно меньше числа налогоплательщиков.
В ст 226 нк рф речь идет о таких налоговых агентах, как адвокатские бюро, частные нотариальные конторы, коллегии адвокатов, юридические консультации, равно как и отделенные филиалы иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российского государства.
Налогоплательщиками, соответственно, являются лица, работающие или сотрудничающие с вышеупомянутыми организациями.
Представительства зарубежных компаний как налоговые агенты
Зарубежные компании, пользующиеся наемных трудом российских граждан, обязаны выступать налоговыми агентами и выполнять соответствующие налоговые обязательства вне зависимости от наличия или отсутствия статуса представительства, денежного баланса, банковских счетов.
Основные особенности взимания налоговых сборов налоговыми агентами
Как прописано в пунктах 2, 3 и 4 ст 226 нк рф, в обязанности налогового агента входит удержание начисленной суммы налога со всех типов дохода, которые получает налогоплательщик посредством налогового агента.
В пункте 3 ст 226 нк рф подробно описаны особенности вычисления сумм и сроков выплаты взимаемого с налогоплательщика налога. В частности, то, что доходы, поступившие от других налоговых агентов, налогом не облагаются.
Пункт 4 ст 226 нк рф содержит важную информацию о кредитных организациях, выполняющих роль налоговых агентов. Размер суммы налога будет отличаться от других случаев, описанных в ст 226 нк рф.
В случае невозможности исчисления налога с того или иного лица, как сказано в ст 226 нк рф пункт 5, налоговый агент обязан в течение месяца уведомить об этом налоговые органы по месту регистрации, а также указать сумму долга. Налоговый агент не должен требовать выплаты указанной суммы у налогоплательщика. Он также, по ст 226 нк рф, не может выплачивать налоги физических лиц из собственных средств.
Для получения разъяснений и детальных практических советов рекомендовано обратиться к помощи квалифицированных в вопросах налогообложения юристов
Источник: https://www.cherlock.ru/articles/st-226-nk-rf-
Неуплата НДФЛ и страховых взносов с зарплаты (Назарова С.)
Дата размещения статьи: 23.10.2017
Последствия перечисления работодателем НДФЛ и страховых взносов лишь с части зарплаты работников.
1. Уклонение от уплаты налогов
Тысячи работников ООО «Деловые линии» не знали, что только с части их зарплат перечислялись НДФЛ и страховые взносы.
В сентябре 2016 года было возбуждено уголовное дело по части второй статьи 199 «Уклонение от уплаты налогов» Уголовного кодекса РФ. ООО «Деловые линии» были предъявлены недоимки, после чего 1,6 млрд рублей были арестованы на счетах общества.
В ходе проверки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу была выявлена зарплатная схема, в результате которой НДФЛ и страховые взносы перечислялись лишь с части зарплаты работников.
Согласно решению арбитражного суда при анализе выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Деловые линии» инспекцией было установлено, что полученные от общества денежные средства перечислялись на расчетные счета фирм с назначением платежа «за оказание транспортных услуг». В дальнейшем денежные средства перечислялись организациям, имеющим названия «страховые», а далее — на счета работников с назначением платежа «страховая выплата по договору».
Работник получал на банковскую карту зарплату, которая оговаривалась при приеме на работу, но не знал, что фактически зарплатой была треть от обозначенной суммы, остальные две трети приходили от подставных фирм.
Таким образом, НДФЛ в размере 13% удерживался только с трети зарплаты, а компания платила 30% социальных выплат с той же минимальной суммы.
В ООО «Деловые линии» занято около 12 тысяч человек. В среднем их зарплата составляла 45 тысяч рублей. Если налог и выплаты перечислялись с 15 тысяч, то с остальными 30 тысячами поступали иначе.
Рубль отправлялся в виде подставных плат за услуги, в основном за транспортные, соответственно, с рубля взимался НДС — 18%. Рубль зарплаты уменьшался уже до 82 копеек. Стоимость транзита составляла 5 копеек с рубля. Подешевевший до 82 копеек рубль превращался в 87 копеек.
Таким образом, работодатель должен был заплатить 1 рубль 30 копеек, а выходило — 87 копеек. Оптимизация составила более 40 копеек с рубля.
Если схема работала с 2009 по 2012 год, то бюджет недосчитался выплат НДФЛ в размере 1,5 млрд рублей, по социальным позициям — более 3,5 млрд рублей.
В результате работники не только остались должны уплатить НДФЛ, но еще и потеряли страховую часть своей пенсии.
2. Неуплата НДФЛ налогоплательщиками
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Налогоплательщик — физическое лицо уплачивает НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за данным налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Неуплата НДФЛ означает возникновение недоимки по налогу. На сумму просроченной задолженности начисляются пени.
Часть доходов, являющихся объектом налогообложения по ст. 209 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ налоговым агентом (ст. 226 НК РФ).
Неисполнение налоговым агентом обязанности по уплате удержанного за счет дохода налогоплательщика налога к налогоплательщику отношения не имеет.
Однако если налоговый агент не удержал налог с дохода налогоплательщика при наличии этой обязанности, то за неуплату НДФЛ к ответственности может быть привлечен и сам налогоплательщик.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан по окончании отчетного года уведомить налогоплательщика о невозможности удержать налог не позднее 1 марта следующего года.
Решение о применении штрафа к налогоплательщику принимается налоговым органом при соблюдении условий, установленных ст. 109 НК РФ.
Данная статья устанавливает перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, к ним относятся в том числе отсутствие события налогового правонарушения и отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
Минфин России Письмом от 10 июня 2013 года N 03-04-05/21472, в котором рассмотрен случай неуплаты НДФЛ, сообщает: при выплате дохода НДФЛ не был удержан, а налогоплательщик узнал об этом после истечения срока уплаты НДФЛ и представления налоговой декларации.
Поскольку налогоплательщик не знал о том, что НДФЛ с него не удержан, он не виновен в неуплате налога. А это в силу п. 2 ст. 109 НК РФ считается достаточным основанием для неприменения штрафа, установленного ст. 122 НК РФ.
Тем не менее, чтобы обезопасить себя от ответственности за неуплату налога, работнику рекомендуется получить справку 2-НДФЛ.
Что касается срока давности по предъявлению налоговым органом штрафа, то он ограничен тремя годами (ст. 113 НК РФ). Однако в соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности на налог и пени не распространяется.
Не уплаченная своевременно сумма налога обнаруживается налоговым органом посредством проверки. Требование об уплате налога и пени выставляется при наличии недоимки в течение трех месяцев после обнаружения факта неуплаты налога в установленный срок (п. 1 ст. 70 НК РФ). Согласно ст.
46 НК РФ налоговый орган обязан предпринять действия по взысканию налога путем обращения взыскания по банковским счетам за счет иного имущества. Срок по недоимкам и пени составляет около трех лет.
Позже этого срока взыскать недоимку и пени налоговому органу довольно сложно (Постановление ФАС Московского округа от 10 ноября 2011 года N А40-145221/10-13-878).
3. Судебная практика по НДФЛ
1. Прокурор Кировского района г. Новокузнецка на основании ст. 45 Гражданского процессуального кодекса РФ в интересах субъекта Российской Федерации — Кемеровской области, муниципального образования — города Новокузнецка просит взыскать с ООО «***» в доход государства задолженность по уплате налога на доходы физических лиц.
Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит отмене ввиду неправильного применения судом 1-й инстанции норм материального права.
Спор был инициирован прокурором, который в силу положений ч. 1 ст. 45 ГПК РФ вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
Иск предъявлен по результатам проверки исполнения установленной законом обязанности по перечислению в бюджет исчисленных сумм налога в защиту интересов субъекта Российской Федерации и муниципального образования.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ, то есть налоговые агенты, которые производят расчет и отчисление подоходного налога с заработка физических лиц в размере 13%.
Из материалов дела следует: ООО «***» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 4 г. Новокузнецка Кемеровской области в качестве организации — налогового агента, осуществляющего выплаты физическим лицам, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ.
Поскольку истцом представлены доказательства и ответчиком не оспорено, что налоговым агентом — ООО «***» в нарушение требований налогового законодательства не производились перечисления начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в бюджет, требования прокурора подлежат удовлетворению.
Кемеровский областной суд Апелляционным определением от 16 апреля 2015 г. по делу N 33-3783 установил: взыскать с ООО «***» в доход государства задолженность по уплате налога на доходы физических лиц.
2. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 11 по Владимирской области предъявлен иск к физическому лицу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц.
В обоснование иска указано, что К. работала в ОАО «***», являлась плательщиком налога на доходы физических лиц. Ею получен доход, при этом подлежащий уплате подоходный налог налоговым агентом — ОАО «***» не удерживался и не перечислялся.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктами 1 и 2 ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества данного налогоплательщика.
Взыскание налога производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, которое может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В соответствии со ст. 52 НК РФ, в случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.
Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
НДФЛ
В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика — физического лица может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Вышеуказанные положения п. 2 ст. 48 НК РФ применяются также при взыскании пеней (п. 10 ст. 48 НК РФ).
Согласно налоговому законодательству обязанность уведомить налогоплательщика о необходимости уплаты задолженности по налогу возникла у налогового органа, который был обязан не позднее 30 дней до наступления срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление.
Предельный срок принудительного взыскания налога, пени представляет собой совокупность сроков на направление уведомления, требования, на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.
Таким образом, предусмотренные налоговым законодательством сроки привлечения ответчика к уплате налога истцом не соблюдены.
Так как истцом был пропущен срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, для обращения в суд с настоящим иском и отсутствуют основания для его восстановления, судебная коллегия считает решение суда об отказе в удовлетворении требований о взыскании задолженности по уплате налога на доходы и пеней за его неуплату законным и обоснованным.
Владимирский областной суд Определением от 7 февраля 2012 г. по делу N 33-298/2012 оставил решение районного суда без изменения.
3. Апелляционным определением Ставропольского краевого суда от 31 марта 2015 года с ответчика ПАО Банк «***» в пользу его работника взыскана заработная плата за время вынужденного прогула, которую истец получил в порядке исполнительного производства. Впоследствии ответчик из заработной платы начал высчитывать сумму НДФЛ 13%.
Истец считает, что работодатель не вправе удерживать эту сумму из заработной платы, поскольку сумма, которую взыскал суд, рассчитана за минусом 13%. Сумму НДФЛ работодатель обязан перечислить самостоятельно. Справка, которую истец представил в судебную коллегию и с которой согласился суд второй инстанции, рассчитана за минусом 13% НДФЛ.
Суд постановил: взыскать с ПАО Банк «***» в пользу работника незаконно удержанную сумму в виде излишне удержанного НДФЛ и компенсацию морального вреда.
Удержанные ответчиком денежные средства являются вознаграждением истца за выполнение им трудовых обязанностей и в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ относятся к доходам, полученным от источников в РФ. То, что указанные суммы взысканы в судебном порядке, не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика.
Если у работника не был удержан НДФЛ, то он на основании подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязан при подаче налоговой декларации по НДФЛ самостоятельно исчислить и уплатить налог с суммы выплаты, установленной судом.
Сроки уплаты НДФЛ в этом случае установлены ст. 229 НК РФ.
Апелляционным определением Ставропольского краевого суда от 19 июля 2016 г. по делу N 33-5862/2016 решение Пятигорского городского суда Ставропольского края от 29 марта 2016 г. оставлено без изменения.
4. Инспекция ФНС по г. Березовскому Свердловской области обратилась в суд с иском к Б. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц и пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.
В обоснование требований налоговая инспекция указала, что Б., работая в ООО, получал доходы в виде заработной платы, подоходный налог с которых удержан не был.
ООО, являясь налоговым агентом, передало в налоговый орган сведения на взыскание НДФЛ, который не имело возможности удержать у лиц, получивших указанные доходы.
Суд постановил решение, которым заявленные требования удовлетворил, взыскав с Б. в доход государства недоимку по налогу на доходы физических лиц, пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.
На основании п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
В соответствии с п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
Определением Свердловского областного суда от 14 сентября 2010 г. по делу N 33-10932/2010 решение Березовского городского суда Свердловской области от 3 августа 2010 г. оставлено без изменения.
Таким образом, если налоговый агент не удержал и не перечислил НДФЛ, обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике — физическом лице за счет его собственных средств.
В целях исключения махинаций со стороны работодателя работникам рекомендуется хотя бы один раз в год требовать от работодателя предоставление справки 2-НДФЛ.
В ситуации, сложившейся с ООО «Деловые линии», у работников есть надежда на освобождение от уплаты НДФЛ, если пропущены сроки для принудительного взыскания налога.
Кроме того, ответственность работников наступает лишь при наличии вины. Если отсутствие вины будет доказано в судебном порядке, то к работникам не могут быть применены меры ответственности, предусмотренные налоговым законодательством.
Тем не менее согласно общему правилу на основании подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, если у работника не был удержан НДФЛ, он обязан при подаче налоговой декларации самостоятельно уплатить и исчислить налог.
Источник: https://xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/1679
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
1.
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
2.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.
3.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.
5.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса.
6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
7. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.
Налоговые агенты — российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.
7.1. Налоговыми агентами для целей настоящей главы признаются также российские организации, которые производят перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом с указанных сумм, перечисляется в бюджет по месту учета налогового агента в налоговых органах.
8.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
9. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Комментарий к Ст. 226 НК РФ
Статья 226 НК РФ предусматривает особенности исчисления налога налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.
Налоговый кодекс РФ предусматривает, что НДФЛ перечисляется в бюджет в особом порядке.
В большинстве случаев налог в бюджет перечисляют не сами налогоплательщики, а налоговые агенты.
В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются (ст. 226 НК РФ):
— российские организации;
— коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
— индивидуальные предприниматели;
— постоянные представительства в России иностранных организаций;
— нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Это означает, что каждый раз, когда организация или индивидуальный предприниматель (из перечисленных выше) выплачивают физическим лицам доход, эти организация или индивидуальный предприниматель выступают в роли налогового агента. То есть они обязаны исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика — физического лица и перечислить удержанную сумму налога в бюджет.
В соответствии с п. 2 ст.
226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст. ст. 214.
3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Определенные сложности возникают при определении, кто является налоговым агентом при выплате авторам вознаграждений через организацию, которая управляет правами авторов на коллективной основе.
В настоящее время в России несколько организаций имеют аккредитацию на осуществление данной деятельности.
Все они принимают от лиц, пользующихся объектами авторских прав, денежные средства, являющиеся вознаграждением авторам этих произведений.
Министерство финансов РФ в Письме от 21 августа 2007 г. N 03-04-06-01/300 указало, что организация, использующая объекты авторского права, в отношении выплат вознаграждения авторам (правообладателям) литературных произведений является налоговым агентом и в качестве такового должна исполнять все обязанности, установленные гл. 23 НК РФ.
Из приведенного выше правила есть исключения. В п. 2 ст. 226 НК РФ записано, что источник выплаты дохода в некоторых случаях не несет функций налогового агента.
Так, самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц:
— индивидуальные предприниматели — по доходам от предпринимательской деятельности;
— нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в соответствии с действующим законодательством, — по доходам, полученным от частной практики.
Кроме того, самостоятельно должны заплатить налог физические лица, получающие, в частности, следующие доходы:
— по договорам гражданско-правового характера, заключенным с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом (например, к таким договорам относятся договоры найма и аренды имущества у другого физического лица);
— от источников за пределами Российской Федерации;
— от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
— в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).
Кроме того, обязанность самостоятельно заплатить налог возлагается на тех физических лиц, при выплате доходов которым налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ (например, при выдаче доходов в натуральной форме).
Указанные выше налогоплательщики, самостоятельно уплачивающие налог, обязаны по окончании года представить в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию. Налоговый кодекс РФ устанавливает четкие правила исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами.
1. Налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке.
2.
Налог по ставкам 35, 30, 15 или 9% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленной налогоплательщику.
3.
Налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и, соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога.
4. Удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты.
5.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
6. Излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом налогоплательщику по его письменному заявлению.
7. Не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.
Сроки для перечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет установлены в п. 6 ст. 226 Налогового
кодекса РФ.
Источник: https://stNKRF.ru/226
Работодатель удерживал из заработной платы работника НДФЛ в завышенном размере
Вопрос: Работодатель удерживал из заработной платы работника НДФЛ в завышенном размере. При попытке работника взыскать излишне удержанные средства работодатель попросил суд применить к данным требованиям 3-месячный срок исковой давности. Правомерно ли применение срока исковой давности по трудовым спорам в данном случае?
Ответ: К спору о взыскании работником с работодателя излишне отчисленного НДФЛ подлежит применению 3-месячный срок исковой давности по индивидуальным трудовым спорам. Существует и противоположная судебная практика.
Обоснование: Статья 392 Трудового кодекса РФ устанавливает общий срок исковой давности по индивидуальным трудовым спорам о нарушении прав работника — 3 месяца.
Согласно ст.
381 ТК РФ индивидуальный трудовой спор — неурегулированные разногласия между работодателем и работником по вопросам применения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, коллективного договора, соглашения, локального нормативного акта, трудового договора (в том числе об установлении или изменении индивидуальных условий труда), о которых заявлено в орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.
Индивидуальным трудовым спором признается спор между работодателем и лицом, ранее состоявшим в трудовых отношениях с этим работодателем, а также лицом, изъявившим желание заключить трудовой договор с работодателем, в случае отказа работодателя от заключения такого договора.
Согласно ст.
15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Таким образом, единственное основание для применения к правоотношениям сторон спора 3-месячного срока исковой давности по ст. 392 ТК РФ — наличие между этими сторонами спора разногласий по поводу: во-первых, применения норм трудового права (как законодательства, так и локальных нормативных актов), во-вторых, применения трудового договора.
Согласно п. 1 ст.
226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
При этом излишне удержанная с налогоплательщика сумма подлежит возврату налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика в течение 10 дней.
В случае если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Однако, несмотря на то что требования работника о выплате излишне удержанного НДФЛ могут быть обоснованы п. 1 ст.
231 НК РФ, их нельзя отнести к налоговым правоотношениям, поскольку таковые возникают в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо являются иными властными отношениями по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.
То есть общим для всех налоговых правоотношений является их характер власти и подчинения.
Очевидно, что отношения между работником и работодателем в части требования излишне отчисленного налоговым агентом НДФЛ не носят характер власти и подчинения и не связаны с привлечением к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Фактически работник требует не возвратить НДФЛ, а выплатить задолженность по зарплате, возникшую вследствие ошибки, совершенной налоговый агентом при выполнении своих обязанностей. Причем данное требование не является ответственностью за совершение налогового правонарушения, т.к.
обязанность по отчислению НДФЛ налоговый агент несет не перед налогоплательщиком, а перед государством. Кроме того, НК РФ не содержит такого правонарушения, как излишняя уплата налога, — налоговым правонарушением считается (ст.
123 НК РФ) неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДФЛ налоговым агентом.
Соответственно, требование о взыскании излишне отчисленного налоговым агентом НДФЛ является по сути требованием о взыскании задолженности по заработной плате, которая должна быть полностью выплачена работнику по правилам статей 136, 140 ТК РФ.
То есть требование работника в данной ситуации является требованием, вытекающим из разногласий о применении трудового права и трудового договора, а значит, подлежит применению 3-месячный срок исковой давности по индивидуально-трудовым спорам.
Данная позиция в основном поддерживается судебной практикой:
— Апелляционное определение Московского городского суда от 24.12.2014 N 33-40508/14;
Источник: https://vuzirossii.ru/publ/rabotodatel_uderzhival_iz_zarabotnoj_platy_rabotnika_ndfl_v_zavyshennom_razmere/33-1-0-3336
Загрузка...
