Восстановление сумм ндс за периоды без раздельного учета — все о налогах

Департамент общего аудита по вопросу восстановления НДС при выполнении «правила 5 процентов»

15.10.2015

Ответ

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Статьей 147 НК РФ установлено, что местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

— товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

В рассматриваемом нами случае, безвозмездная передача рекламной продукции, а также материальных ценностей в целях благотворительности, была осуществлена на территории РФ, соответственно, возникает объект обложения НДС.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению НДС.

Так, согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Поскольку в рассматриваемой ситуации Организация ведет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, на нее возлагается обязанность вести раздельный учет данных операций.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 настоящей статьи.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

При этом налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

Соответствующее право должно быть предусмотрено учетной политикой Организации.

Как следует из вопроса, доля расходов, относящихся к необлагаемым операциям, не превысила 5 процентов от величины общих совокупных расходов организации.

Соответственно, по нашему мнению, НДС по приобретенным товарам, использованным в необлагаемой НДС деятельности, может быть принят к вычету в полном объеме в периоде совершения необлагаемой операции в периоде совершения необлагаемых НДС операций.

Однако в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ прямо не указано о том, что налогоплательщик также не обязан восстанавливать ранее принятый к вычету НДС (в прошлых периодах) при осуществлении необлагаемых операций, в случае, если «необлагаемые» расходы не превысили 5 процентов.

Исходя из формулировок абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ официальные органы делают вывод о том, что налогоплательщик вправе принять к вычету весь НДС в периоде приобретения товаров (работ, услуг), если выполнено правило 5 процентов, но при этом в последующих периодах при совершении необлагаемой операции обязан восстановить НДС ранее принятый к вычету, даже в случае, если в периоде совершения операции, также выполняется «правило 5 процентов».

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-vosstanovleniya-nds-pri-vypolnenii-pravila-5-protsentov.html

Раздельный учет НДС: отнесение НДС на затраты по производству и реализации

Общие положения

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы при расчете налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 указанной статьи.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях их использования:

1) для производства (реализации) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) для операций, которые в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения.

Раздельный учет и распределение НДС

Принципы раздельного учета

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ:

— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

Для этого необходимо обеспечить раздельный учет прямых расходов и, соответственно, сумм НДС, относящихся к этим расходам.

Если расходы и НДС невозможно разделить прямым способом, то расходы по товарам принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и необлагаемых операций. Порядок распределения устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Несмотря на отсылку к учетной политике, п. 4 ст. 170 предусматривает, что указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В связи с тем что с 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС является квартал, ФНС в Письме от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@ разъясняет следующее.

Пропорция, указанная в п. 4 ст. 170 НК РФ, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период, то есть за квартал.

Соответственно, распределение НДС, предъявленного налогоплательщикам начиная с 1 января 2008 г. по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, также производится по данным текущего налогового периода.

А вот порядок учета «входного» НДС, относящегося к прямым расходам, и НДС, подлежащего распределению, организация вправе установить самостоятельно.

Для этих целей к балансовому счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

19-0 «НДС, подлежащий распределению»;

19-1 «НДС, относящийся к облагаемым НДС операциям»;

19-2 «НДС, относящийся к не облагаемым НДС операциям».

Источник: https://www.pnalog.ru/material/razdelnyi-uchet-nds-otnesenie-na-zatraty

Восстановление НДС при изменении назначения приобретенных ТМЦ в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0

25.07.2014

Содержание<\p>

Организация может приобретать товарно-материальные ценности (ТМЦ) для использования в производстве и/или продаже продукции, товаров, работ, услуг, реализация которых облагается и не облагается НДС.

При этом не исключены ситуации, когда до момента реализации товаров или списания материалов могут произойти изменения в хозяйственной деятельности организации и, как следствие, в планах дальнейшего использования ТМЦ.

Если товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для осуществления облагаемых НДС операций, приняты к учету на основании соответствующих первичных документов, и имелся в наличии счет-фактура, то покупатель мог реализовать свое право на заявление налогового вычета по НДС.

Если в дальнейшем происходит изменение назначения приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, то принятые к вычету суммы НДС должны быть восстановлены.

Пункт 3 статьи 170 НК РФ обязывает производить восстановление в случаях:

передачи имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (например, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) и др.);
дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ (в том числе, на экспорт);
получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ.

Кроме этого, на практике налоговые органы нередко настаивают на восстановлении НДС и в других, прямо не поименованных в НК РФ случаях, например, при списании (выбытии) ОС и ТМЦ в результате хищения, порчи, недостачи, потери и т. д.

Размер и порядок учета восстановленных сумм налога зависит от оснований восстановления:

1. Если имущество, НМА и имущественные права передаются в качестве вклада, то восстановленные суммы НДС указываются в документах на передачу и подлежат вычету у принимающей стороны. При этом восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

2. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для не облагаемых НДС операций суммы налога восстанавливаются в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости.

При этом восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ, а сама операция по восстановлению производится в том налоговом периоде, в котором приобретения были переданы или начинают использоваться для осуществления необлагаемых операций. Исключение составляет переход на специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД), когда налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу.

При использовании приобретений для операций, по которым применяется ставка 0 процентов, налог восстанавливается в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) и в размере, ранее принятом к вычету. А восстановленные суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по реализации с учетом особенностей, установленных для таких операций статьей 167 НК РФ.

4. При предоставлении субсидий из федерального бюджета восстановление производится в налоговом периоде получения субсидий и в размере, ранее принятом к вычету. При этом восстановленный налог учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Специальный порядок восстановления предусмотрен в отношении объектов недвижимости (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Раздельному учету НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам будет посвящена следующая статья.

Важно отметить, что при изменении назначения приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, требование о восстановлении, регламентированное пунктом 3 статьи 170 НК РФ, относится к тем суммам налога, которые уже были приняты к налоговому вычету, т. е. отражены в представленной в налоговый орган налоговой декларации по НДС.

Поэтому если приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменение их назначения происходят в рамках одного налогового периода, т. е. еще до реализации налогоплательщиком своего права на вычет, то покупатель вправе просто скорректировать порядок учета входного НДС.

Отражение изменения назначения использования ТМЦ при котором товары, изначально приобретенные для осуществления облагаемых НДС операций, начинают использоваться в необлагаемой деятельности, в программе «1С:Бухгалтерия 8» рассмотрим на следующем примере (вся последовательность действий и все рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси»).

Организация ЗАО «ТФ-Мега» осуществляет торговлю бытовой техникой и запасными частями к ней в рамках общей системы налогообложения (ОСНО).

20 февраля 2014 года ЗАО «ТФ-Мега» приобрело у ООО «Дельта» для дальнейшей реализации 50 шт. нагревательных элементов для стиральных машин (ТЭНов).

Часть приобретенных для продажи ТЭНов была передана для осуществления гарантийного ремонта стиральных машин: 2 шт. — 17 марта 2014 года и 3 шт. — 8 апреля 2014 года.

В нашем примере приобретенные товары предназначены для торговли в рамках ОСНО, поэтому в поле Способ учета НДС указывается значение Принимается к вычету (рис. 1).

Рис. 1. Поступление ТМЦ для облагаемой НДС деятельности

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01- на стоимость приобретенных ТЭНов без НДС;Дебет 19.03 Кредит 60.01- на сумму НДС, предъявленного продавцом по приобретенным ТЭНам, при этом у счета 19.

03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, — «Принимается к вычету».

Для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком НУ.

В регистр накопления НДС предъявленный вводится запись (рис. 2) с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС Поставщиком на сумму входного НДС по приобретенным 50 шт. ТЭНов.

Рис. 2. Регистр накопления «НДС предъявленный»

Одновременно вводится запись с видом движения Приход в регистр накопления Раздельный учет НДС (рис. 3). Запись производится для возможности использования данных о приобретенных товарах в случае изменения их целевого назначения.

Рис. 3. Регистр накопления «Раздельный учет НДС»

Для регистрации полученного счета-фактуры в программе необходимо ввести номер и дату входящего счета-фактуры в соответствующие поля и нажать кнопку Зарегистрировать.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный на поступление будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур, а поступивший счет-фактура по приобретенным ТЭНам будет зарегистрирован в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (раздел Отчеты — кнопка панели действий Журнал счетов-фактур).

Если ТЭНы, приобретенные изначально для оптовой торговли, передаются для проведения гарантийного ремонта, т. е. для осуществления операции, освобождаемой от налогообложения в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ, то изменяется порядок учета и входного НДС.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае дальнейшего использования товаров для осуществления освобождаемых от налогообложения операций суммы входного НДС, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены.

При этом, как мы уже говорили выше, согласно нормам налогового законодательства:

восстановление суммы входного НДС производится в том налоговом периоде, в котором ТМЦ передаются или начинают использоваться в необлагаемой деятельности;
по товарам (материалам) налог восстанавливается в том размере, в котором он ранее был принят к вычету;
восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Применяя данные положения, следует обратить внимание, что требование о восстановлении относится к той сумме входного НДС, которая была принята к налоговому вычету. Пока соответствующая сумма предъявленного НДС не отражена в Книге покупок и в соответствующем разделе Налоговой декларации по НДС, она не является принятой к вычету.

Поэтому при изменении назначения приобретенных товаров с облагаемой НДС деятельности на необлагаемую в рамках одного налогового периода, т. е. до фактического заявления налогового вычета на основании соответствующей Налоговой декларации по НДС, возможно проведение корректировки способа учета НДС с Принимается к вычету на Учитывается в стоимости.

Изменение способа учета НДС можно произвести при передаче ТЭНов для гарантийного ремонта.

Передача приобретенных для реализации ТЭНов для осуществления гарантийного ремонта в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 может быть отражена с помощью документа Перемещение товаров, доступного из раздела Склад по гиперссылке на панели навигации Перемещение товаров.

При заполнении табличной части документа Перемещение товаров в графе Способ учета НДС получ. указывается новое значение — Учитывается в стоимости, которое соответствует порядку учета входного НДС по запасным частям и материалам, приобретаемым для гарантийного ремонта (рис. 4).

Рис. 4. Перемещение товаров с изменением назначения

После проведения документа Перемещение товаров будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 10.05 Кредит 41.01- на стоимость передаваемых ТЭНов без НДС;Дебет 19.03 с третьим субконто Учитывается в стоимости Кредит 19.03 с третьим субконто Принимается к вычету- на сумму входного НДС, относящегося к переданным для гарантийного ремонта ТЭНам;Дебет 10.05 Кредит 19.

03 с третьим субконто Учитывается в стоимости- на сумму НДС, включенного в стоимость ТЭНов, переданных для гарантийного ремонта.

В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения Расход и событием НДС включен в стоимость на сумму НДС, относящуюся к 2 штукам ТЭНов, передаваемым для гарантийного ремонта.

Одновременно в регистр Раздельный учет НДС вводятся две записи:

с видом движения Расход в отношении способа учета НДС Принимается к вычету;
с видом движения Приход и способом учета НДС Учитывается в стоимости на сумму НДС, относящуюся к 2 штукам ТЭНов, передаваемым для гарантийного ремонта.

Регистрация полученного счета-фактуры в Книге покупок для заявления налогового вычета по приобретенным для реализации ТЭНам производится документом Формирование записей книги покупок, который доступен из раздела Операции через журнал документов панели навигации Регламентные операции НДС.

После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 19.03 с третьим субконто Принимается к вычету- на сумму НДС, подлежащую вычету по приобретенным для облагаемой реализации ТЭНам в количестве 48 шт., т. е. уже с учетом передачи 2 штук ТЭНов для осуществления не облагаемой НДС деятельности.

В регистр накопления НДС предъявленный на суммы НДС, принятые к вычету, вводятся записи с видом движения Расход и событием Предъявлен НДС к вычету, а в регистр накопления НДС Покупки вводится запись для Книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету (рис. 5).

Рис. 5. Запись регистра «НДС покупки»

На основании записи регистра НДС Покупки заполняется Книга покупок (раздел Отчеты — кнопка панели действий Книга покупок).

Если входной НДС по приобретенным товарам был принят к налоговому вычету в одном налоговом периоде (отражен в Книге покупок и в разделе 3 Налоговой декларации по НДС), а изменение назначения способа учета НДС приобретенных товаров произошло в последующих налоговых периодах, то, как уже отмечалось ранее, необходимо произвести восстановление НДС.

Восстановление ранее принятого к вычету налога в программе производится автоматически при передаче ТЭНов для гарантийного ремонта с помощью документа Перемещение товаров (раздел Склад — гиперссылка на панели навигации Перемещение товаров).

Для проведения восстановления НДС при заполнении табличной части документа Перемещение товаров в графе Способ учета НДС получ. нужно указать новое значение способа учета НДС — Учитывается в стоимости, которое соответствует порядку учета входного НДС по запасным частям и материалам, приобретаемым для гарантийного ремонта.

Если при заполнении документа Перемещение товаров оставить прежний способ учета НДС — Принимается к вычету, то восстановить НДС необходимо с помощью регламентного документа Восстановление НДС, доступного из раздела Операции по гиперссылке на панели навигации Регламентные операции НДС.

После проведения документа Перемещение товаров будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 10.05 Кредит 41.01- на стоимость передаваемых ТЭНов без НДС;Дебет 19.03 с третьим субконто Принимается к вычету Кредит 68.02- на сумму восстановленного НДС;Дебет 19.03 с третьим субконто Учитывается в стоимости Кредит 19.

03 с третьим субконто Принимается к вычету- на сумму НДС, предъявленную продавцом в отношении передаваемого для гарантийного ремонта количества ТЭНов;Дебет 91.02 Кредит 19.

03 с третьим субконто Учитывается в стоимости- на сумму восстановленного НДС, учитываемого в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В регистр НДС предъявленный вводятся две записи:

сторнировочная запись с видом движения Расход с событием Восстановлен НДС;
запись с видом движения Расход с событием НДС включен в стоимость на сумму НДС, относящуюся к ТЭНам, переданным для гарантийного ремонта.

В регистр Раздельный учет НДС одновременно вводятся две записи:

с видом движения Расход в отношении способа учета НДС Принимается к вычету;
с видом движения Приход и способом учета НДС Восстановлен (учитывается в стоимости) на сумму НДС по 3 штукам ТЭНов, переданным для гарантийного ремонта.

В регистр НДС Продажи вводится запись с событием Восстановление НДС (рис.6).

Рис. 6. Запись регистра «НДС продажи»

На основании записи регистра НДС Продажи заполняется Книга продаж, доступ к которой осуществляется из раздела Отчеты по кнопке на панели действий Книга продаж.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Восстановленная сумма налога отражается в строке 090 раздела 3 Налоговой декларации по НДС за II квартал 2014 года.

Зарегистрировать изменение назначения деталей, которые начинают использоваться в деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, можно и с помощью документа Требование-накладная, который оформляется в момент передачи ТЭНов для выполнения работ по гарантийному ремонту стиральных машин.

В прошлом номере журнала «БУХ.1С» (см. № 6 (июнь), стр. 16) мы подробно рассматривали все возможные варианты изменения способа учета НДС для товаров и материалов.

Однако, в отличие от ситуации, когда заявляется налоговый вычет входного НДС при прекращении деятельности в рамках ЕНВД, для восстановления НДС нет предпочтения для применения какого-то из вариантов изменения способа учета НДС.

Темы: НДС, восстановление НДСРубрика: 1С:Бухгалтерия 8, Налог на добавленную стоимость (НДС)Написать комментарий

Источник: https://buh.ru/articles/documents/36819/

Правила ведения раздельного учета НДС

Не так давно в редакции журнала «Московский бухгалтер» прошла «горячая линия» по вопросам ведения раздельного учета НДС. Экспертом выступили директор компании «Учетные Технологии» Филичева Марина и аудитор Яковлева Юлия.

Ответы на самые интересные вопросы выложены здесь.

— Подскажите, насколько справедливо требование инспекторов представить расчетные таблицы и бухгалтерские справки в подтверждение того, что на фирме ведется раздельный учет по НДС? Какие документы организация обязана подавать в таких случаях, а какие — нет?

— Требование представить вышеперечисленные документы справедливо.

Расчетные таблицы, бухгалтерские справки, налоговые регистры, записи по счетам бухгалтерского учета подтвердят ведение раздельного учета НДС в организации.

Не забывайте, что раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность проконтролировать обоснованность применения организацией налоговых вычетов по НДС.

Еще один важный документ, доказывающий ведение раздельного учета — учетная политика для целей налогообложения с утвержденной методикой раздельного учета сумм «входящего» НДС. В письме Управления ФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г.

№ 24-11/68949 сказано, что порядок ведения раздельного учета должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. А в письме Управления МНС России по г. Москве от 28 июля 2004 г.

№ 24-11/ 50004 отмечено, что установленный порядок ежегодно оформляется приказом руководителя организации, приложениями которого являются методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов).

Отсутствие в организации методики раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций непосредственно в учетной политике может быть расценено налоговыми инспекторами как отсутствие ведения раздельного учета.

Судьи не соглашаются с таким подходом и признают, что отсутствие закрепленной в учетной политике методики ведения раздельного учета при фактическом его ведении не является основанием для отказа в вычете по НДС. Об этом, к примеру, говорится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26 января 2004 г. по делу № Ф04/ 346-1399/А70-2003.

Однако наличие в учетной политике организации утвержденной методики раздельного учета не только позволит избежать претензий со стороны налоговых органов, но и упрочит позиции компании в спорных ситуациях.

— В начале года фирма купила оборудование, отразила это средство на балансе, НДС к вычету был принят. Соответственно, амортизация по данному оборудованию уже частично начислена.

Во втором квартале организация совершила операцию, освобожденную от обложения НДС.

Нужно ли исчислять теперь НДС, который приходится на остаточную стоимость оборудования, и, соответственно, восстанавливать суммы НДС? Если восстанавливать НДС нужно, надо ли вносить изменения в Книгу покупок за то время, когда НДС был принят к вычету?

— Необходимость восстановить НДС зависит от того, для какой деятельности используется приобретенное оборудование. Если оно используется для деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.

А вот когда оборудование используется для необлагаемой деятельности, НДС, принятый к вычету, должен быть восстановлен с остаточной стоимости основного средства в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Восстановлению подлежит налог в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При этом восстановленный НДС не включается в стоимость основного средства, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса.

Восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором основное средство начало использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения. Если оно стало применяться в деятельности, не облагаемой НДС, только во II квартале, то НДС восстанавливается именно этим кварталом. Тогда никаких изменений в Книгу покупок

I квартала вносить не надо. В момент восстановления НДС на основании бухгалтерской справки в Книге продаж делается запись о восстановленной сумме.

Если приобретенное ранее оборудование теперь используется как в деятельности, облагаемой, так и в деятельности, не облагаемой НДС, то восстановить НДС тоже нужно. Однако делать это необходимо не со всей остаточной стоимости.

Для определения остаточной стоимости, с которой надо восстановить НДС, следует рассчитать пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

— Если наша компания передает билеты на организовываемые нами мероприятия в распространение своему агенту (он занимается этим сам или перекладывает такую обязанность на другую компанию), то должны ли наши бухгалтеры вести раздельный учет НДС, ведь реализация билетов не облагается НДС? Или поскольку мы не делаем это сами, то не должны?

— Пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса установлено требование относительно ведения раздельного учета по НДС: в случае,

если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

При реализации товаров через агента операции по реализации осуществляет принципал, соответственно, объект налогообложения в виде операции по реализации возникает у него, а, следовательно, и требование о ведении раздельного учета адресовано именно принципалу. А у агента, согласно статье 156 Налогового кодекса, налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении агентского договора.

— Наша фирма ведет деятельность, которая облагается НДС. Но сейчас встал вопрос о проведении сделки, в ходе которой производятся операции, не подлежащие обложению НДС. Причем аналогичные сделки планируются и в будущем, но будут происходить крайне редко — не чаще раза в полугодие. Нужно ли организовывать в таком случае раздельный учет?

— По общему правилу налогоплательщики, осуществляющие операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, обязаны вести раздельный учет «входного» НДС в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса.

Однако Кодексом также предусмотрено, что организация имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае сумма НДС, предъявленная продавцами, в полном объеме принимается к вычету.

Таким образом, по итогам квартала вы должны определить, какую долю занимают расходы, относящиеся к не облагаемой НДС деятельности, в общей сумме затрат. И если рассчитанная величина будет меньше 5 процентов, то раздельный учет можно не вести.

— В марте мы купили основное средство, НДС по нему приняли к вычету. Однако с момента ввода в эксплуатацию оно использовалось в деятельности, не облагаемой НДС. Сейчас мы хотим восстановить НДС, ранее ошибочно принятый к вычету. Как нам исправить Книгу покупок за первый квартал?

— При восстановлении сумм НДС изменения в Книгу покупок отражаются в дополнительных листах Книги покупок.

В данном случае, несмотря на то, что порядок исправления подобной ошибки в дополнительном листе не урегулирован, считаем возможным руководствоваться порядком внесения записей в дополнительный лист Книги покупок и Книги продаж по аналогии.

При этом аннулируется «неправильная» запись, которая была приведена в первоначальной Книге покупок: указывается счет-фактура со всеми итоговыми данными по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из Книги покупок за соответствующий налоговый период. Затем следует зарегистрировать тот же счет-фактуру с правильными данными.

Далее в строке «Всего» дополнительного листа Книги покупок необходимо подвести итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 следующим образом: из показателей по строке «Итого» вычесть показатели (записи), подлежащие аннулированию, и прибавить «правильные» показатели счета-фактуры. Показатели по строке «Всего» используются для внесения изменений в налоговую декларацию по НДС при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

— Фирма ведет раздельный учет входящего НДС, так как присутствуют операции облагаемые, и не облагаемые данным налогом. Как определять базу доходов, не облагаемых НДС, при предоставлении займов. Что все-таки принимать во внимание: общий оборот или суммы уже начисленных по займу процентов?

Согласно п. 4 ст.

170 НК НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При предоставлении займов в денежной форме для определения пропорции следует брать только сумму процентов. Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст.

153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

А так как сумма займа не соответствует определению дохода, закрепленному в ст. 41 НК РФ, в доход налогоплательщика будут включаться только суммы процентов по займу. Данный вывод подтверждает и Письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/104.

___

Обращаю ваше внимание, что вы можете заказать:

— разработку учетной политики для целей НДС и методики «раздельного» учета НДС;

— постановку «раздельного» учета НДС (пример проекта);

— проведение налогового аудита;

— консультации по вопросам применения НДС и «раздельного» учета.

Все вопросы можно задать по адресу: [email protected]

Источник: https://nash-aktiv.ru/2008/08/20/pravila-vedeniya-razdelnogo-ucheta-nds/

Распределение НДС — косвенных расходов, при раздельном учете, при ЕНВД, при ОСНО

Бывает, что предприятие ведет деятельность по операциям, что облагаются по различным ставкам или не облагаются НДС вовсе.

Как же поступать при учете, как определить пропорции расчетов, что позволит принять к вычету налоговые суммы? Что стоит знать предпринимателю о распределении косвенных расходов? Какие нюансы стоит учитывать?

Общие сведения ↑

Иногда даже опытный бухгалтер может столкнуться с такой проблемой, как определение прибыли, которая учитывается в пропорциях, что необходима для раздельного учета налога на добавленную стоимость.

Тот плательщик, который нарушит порядок раздельного учета, может привлечь внимание налоговых структур. Поэтому необходимо знать все тонкости.

Что это такое?

Суммы налога на добавленную стоимость, которые предъявляются продавцом на операции, что имеют различное налогообложение, в соответствии со ст. 170:

Могут быть учтены в цене товара, нематериального актива и прав на имущество, по которым не нужно уплачивать налоги.
Могут приниматься к вычетам согласно ст. 172 НК по товару или работам, ОС и нематериальному активу, по которым плательщик обязуется перечислить налог.

Плательщик должен раздельно вести учет между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

В том случае, когда прибыль нельзя распределить прямо, тогда расходы будут приняты к вычетам или станут учитываться в цене товара в тех пропорциях, в которых она применяется при операциях.

Базой распределения являются суммы НДС по облагаемым и необлагаемым налогом операциям.

В суммы налога, который должен перечислить налогоплательщик в казну государства, будут включены те части налогов, начисленные при покупке продукции, что соответствуют доле применения продукции в облагаемых операциях.

Правовые основы

Пропорцию разделения можно определить из цены продукции, что была отгружена, прав на имущество, операции которых являются налогооблагаемыми или освобождаются от налога, в общей цене продукции, что отгружалась в налоговом периоде.

Это касается операций, что не облагаются налогом. А сумма входного НДС не будет принята к вычету.

Существует порядок: плательщиком должна быть разработана методика раздельного учета и закреплена с целью обложения налогом.

Решить такой вопрос следует с использованием субсчетов, с помощью которых будет отражаться методика раздельного учета. Необходима организация аналитического учета дохода от продажи продукции.

Принципы распределения

Принцип определения пропорции заключается в использовании такого показателя, как цена отгруженной продукции за отчетный период.

Чтобы была возможность принять сумму к вычетам, умножается распределяемая сумма НДС на цену налогооблагаемого товара, что отгружался, и затем делится на общую сумму отгруженной продукции за отчетный период.

Суммы НДС, что включаются в стоимость товаров, будут пропорциональны стоимости отгруженного товара, что не облагается налогом.

Порядок распределения входного НДС ↑

В том случае, когда предприятием ведется деятельность в различных сферах, часть из которых облагается налогом, а часть – нет, то достаточно тяжело определить порядок учета налогов согласно НК.

Организовать учет сложно, поэтому стоит разобраться в принципах, по которым распределяется НДС.

Определение операций, связанных с реализацией

Сначала нужно определить, какая деятельность ведется организацией.

Выделяют:

связанные операции с продажами товаров, услуг или работ;
не связанные с продажами.

Распределять нужно только те операции, которые касаются продаж (ст. 170). К примеру, сумма входного налога не будет считаться распределяемой, если проводилось капитальное строительство.

К необлагаемым налогом операциям, что должны распределяться, относится и использование векселя для расчетов.

Расходы, которые определяются для налога на доход – те, что связаны с изготовлением или продажей, а также сельхозрасходы. По остальным расчет пропорции не требуется.

Расчет пропорций по операциям реализации

Распределение происходит в отчетном периоде, когда было получено имущество, услуги.

Для распределения входного НДС нужно сделать расчет:

доли операций, что не облагаются налогом, в общей сумму операций предприятия;
суммы НДС, что не приняты к вычетам по заявлению;
суммы, что приняты к вычету.

Доля для распределений НДС определяется по основным средствам (ОС) и нематериальному активу, что принимались к учету в начале или середине отчетного периода.

Также учитываются остальные виды имущества по итогу периода, в котором они принимались к вычетам.

Доля операций, что не облагаются налогом, рассчитывается с помощью такой формулы: где ДО НДС – доля необлагаемых налогом операций;

СП – стоимость продукции, что отгружена за период, продажа которой освобождается от уплаты налога;

ОСП – общая стоимость продукции, что отгружались за период.

Следует учесть при расчетах доли операций, что не облагаются налогом: нюансы определений базы по конкретной операции не будут влиять на расчеты.

Не будет учтена прибыли с операций, что не являются продажей (получение дивидендов, процентов по банковскому вкладу).

НДС по капстроительству

Документом распределения НДС, на котором будет отражаться информация о втором потоке сумм налога до завершения строительных работ, будет счет 19.

Лишь после этого представится возможность определять сумму, что предприятие сможет включать:

В цену жилой недвижимости, что остается у него.
За счет той инвестиционной доли, что получена по жилой и нежилой недвижимости, которая передается дольщику.
В вычеты по нежилой недвижимости, что подлежит продаже в соответствии с куплей-продажей по договору, и той, что относится к ОС.

Распределение налога по косвенным расходам в программе 1С ↑

Распределить НДС по косвенным расходам нужно в таких случаях:

когда предприятие ведет деятельность с применением режима ЕНВД;
когда предприятие продает товары без налога на добавленную стоимость;
распределение по ставке 0, которую использует организация.

Документ заполняется и проводится по закрытию периода (в конце месяца). Необходим для распределений входящего налога для учета ценностей, что списывались на расходы, для операций, что облагаются и не облагаются налогом.

Имеет 3 вкладки: в одной отмечается доход от продаж, во второй – учет косвенных расходов, в третьей – счет списываний налога.

Методика распределения

Для ведения учета затрат, которые являются общими хозяйственными, используется метод «директ-костинг». Предусматривается списание расходов в конце месяца и их относят на затраты в налоговом периоде.

Списание косвенного расхода можно осуществить по бюджетам разных уровней, используя распределяющие методы по разным категориям товаров.

Вот несколько баз:

Объемы при выпуске. Отображается распределение согласно объемам изготовленного в отчетном месяце товара и предоставлении услуг, что выражаются в количественном измерителе.
Использование плановой себестоимости – согласно плановому изготовлению и предоставлению услуг в текущем месяце.
Оплаты работ персонала – согласно затратам на оплату зароботной платы.
Финансовые расходы – согласно финансовым затратам, что отражены в статьях НУ о материальных расходах.
Доход – по номенклатурной группе, что одновременно задавались в обороте счета 20 и 23, а также в документе о продаже продукции и услуг (панель)
Отдельная статья прямых расходов – по статье расходов, что вписывались в колонку о перечне статей расходов.

Для общих производственных и хозяйственных затрат возможно использование метода с деталями до подразделений и статей расходов. Такой вариант необходим, если есть различные расходы и нужно применить разные методы.

Когда для всех операций требуется использование единого метода распределения, то не нужно указывать счета затрат, подразделения и статьи расходов.

Может выставляться общий метод по расходам, что учитываются по одному счету или подразделению.

При выборе метода необходимо указать дату, с которой он будет применяться. Для редактирования нужно заполнить новую запись, где указывается обновленный метод и новая дата.

Отражение распределения по косвенным расходам

Каким документом распределение НДС возможно выполнить? – «Распределение по косвенным расходам».

Вкладка «Выручка от реализации» будет содержать информацию о сумме прибыли от продажи за налоговый период по ставке НДС, которой облагается продукция.

Необходима для определений пропорций, что будут применяться для распределения НДС. Сумма выручки может быть заполнена в автоматическом режиме, при нажатии на кнопку «Рассчитать».

В часть для включений налога в состав растрат по деятельностям укажите:

Необлагаемые налогом на добавленную стоимость (предприятиям не на режиме ЕНВД), если продажа проводится, но не может быть отнесена к данной системе.
Необлагаемые (предприятие на ЕНВД), для продаж, к которым применяется ЕНВД.

Вкладка «Косвенные расходы» предназначена для отображения информации по ценности, что списывалась на затраты. Видео: распределение входящего НДС

В автоматическом режиме перечень будет заполнен после нажатия кнопки «Заполнить», а кнопка «Распределить» необходима для распределения входящей суммы налога к косвенным расходам.

Вкладка имеет 2 таблицы:

сверху нужно указать общую информацию: ценности, счета-фактуры, размер НДС и без налога;
нижняя содержит данные о счете затрат о списании ценностей. Используется таблица, если есть необходимость отобразить НДС, что входит в сумму по операциям, не облагаемым НДС или таким, к которым применяется ЕНВД.

Заполняя графу о распределении с учетом прибыли по ЕНВД, появится флажок в том случае, когда ценности списывались с применением статей о затратах, что рассчитаны для учетности по разным операциям.

Размер НДС относится к операциям, что облагается налогом по обычной ставке, по ставке 0, и по операциям, что облагаются ЕНВД. По ЕНВД и ОСНО распределение НДС проходит по общей схеме.

Когда флажка нет, то при разделении налога не будут учтены операции, к которым применяется ЕНВД.

Графа «НДС включен в стоимость» содержит флажок, если до распределений налогов по списанным ценностям НДС включался в стоимость.

Отражается, что налог исключен из суммы, когда частично прибыль будет относиться к операциям, что имеют ставки 18, 10 и 0%.

Вкладка «Счет списания НДС» необходима для отображения порядка списаний налога, если расходы относят к деятельности, по которой нужно уплатить НДС или ЕНВД, а размер НДС уже принимался к вычетам.

Это такие ситуации:

Когда нужно списывать налог на счет расходов, что есть внизу (вкладка о косвенных расходах). Будет выставлен флажок о списании налога так, как и ценностей.
Когда нужно списывать налог на другие счета и аналитику. Будет установлен флажок о списании налога по-другому, чем ценностей. Есть шанс выбрать счет, согласно которому станет отображаться, что списано налог.

Настройка параметров учета

Для того чтобы информация в системе отображалась правильно, до проведения работ следует настроить параметры учетной политики, для исчисления НДС также.

Для ведения с помощью программы учета, необходимо выбрать пункт «Учет НДС» и отметить, что предприятие продает товар без налога на добавленную стоимость или по ставке 0.

Распределение НДС косвенных расходов при экспорте проводится по общей схеме.

Особенности ↑

Бывают ситуации, описания которых не встретишь в законодательстве, но учет каким-то образом все равно вести нужно.

Распределение должно быть, независимо от того, насколько в этом силен бухгалтер и все ли правильно отображает в документах. Какие же вопросы довольно часто возникают?

Если видов деятельности несколько

Сегодня многие предприятия имеют разнопрофильную деятельность по бюджетам разных уровней. Частично она может быть связана с осуществлением операций, что не облагаются НДС.

В таком случае очень важный аспект – разделение в учете. Так можно перестраховаться от штрафных санкций и провести оптимизацию налоговых платежей.

Деятельность облагается НДС и не облагается. Также есть завод ЖБИ различные цеха, при поступлении в которые материалы и услуги трудно распределить, поскольку точно неизвестно, с какой целью они используются.

Входной НДС будет отображаться проводкой ДТ 68. Средства дольщика – на счет 86.

Нюансы при раздельном учете

Размер налога, что предъявлен продавцом продукции, прав на имущество плательщику, который имеет и налогооблагаемые и не облагаемые операции или освобожден от уплаты налогов, может приниматься к вычетам или будет учтен в стоимостях в пропорциях.
Ведение раздельного учета обязывается осуществлять каждое предприятие.
Распределить входной НДС нужно по операциям продажи.
Налог на добавленную стоимость может быть учтен на счете 19 в отдельном порядке по капитальным строительным работам.

Предприятию предоставляется возможность не осуществлять ведение раздельного учета, если в налоговом периоде совокупные расходы на изготовление, операции по продаже которых не облагаются налогом, не больше 5% от общих расходов.

В такой ситуации можно будет сделать вычет.

Но не стоит понимать это как право не вести учет по разной деятельности, поскольку для определения процента не обойтись без предварительного разделения операций.

Распределение по материалам

Покупку материалов, что используются для операций (облагаемых и не облагаемых налогом) оформляют с помощью документа о поступлении продукции и услуг (Покупка и комиссия) на закладке «Товары».

Для учетной деятельности регистрируют счета-фактуры, что получены от поставщиков с помощью ссылки или соответствующей закладки.

Видео: распределение НДС косвенных расходов и восстановление НДС — 1C Предприятие 8.0

Если правильно использовать пропорцию, которая определяет размер налогового вычета и распределить все объемы входного налога, можно существенно снизить налоговый риск и избавиться от лишних проблем.