Статьи — ПРАВОНАРУШЕНИЕ СОВЕРШЕНО ВПЕРВЫЕ – СМЯГЧАЮЩЕЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВО?
Бывают случаи, когда организации избежать штрафных санкций невозможно, поскольку состав налогового правонарушения налицо и отрицать его бессмысленно. Представляется, что в такой ситуации разумно будет постараться уменьшить размер возможной ответственности.
Для этого нужно искать смягчающие обстоятельства, поскольку при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл.
16 НК РФ за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 114 НКРФ).
Другими словами, при наличии соответствующих смягчающих обстоятельств суд может уменьшить размер взыскания в два раза и более.
Обстоятельства могут рассматриваться как смягчающие, только если они непосредственно обусловили совершение налогового правонарушения (присутствует причинно-следственная связь между сложившимися обстоятельствами и совершением налогового правонарушения), и виновное лицо не имело возможности в создавшихся условиях избежать противоправных действий без реального и значительного ущерба для себя (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 июля 2006 г. N Ф08-3327/2006-1427А).
И хотя устанавливать смягчающие обстоятельства налоговый орган и суд должны по своей инициативе, налогоплательщику не помешает найти их самостоятельно, поскольку налоговые органы этим часто пренебрегают (п. 4 ст. 112 НК РФ).
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть (ст. 112 НК РФ):
— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
— совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
— тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
— иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Как видим, перечень смягчающих обстоятельств законодателем не закрыт.
В качестве одного из «иных» обстоятельств встречается и такое, как совершение налогоплательщиком правонарушения впервые.
Рассмотрим, является ли совершение правонарушения впервые смягчающим обстоятельством с точки зрения налоговых органов, и с точки зрения судов.
Что означает«впервые»?
Понять смысл фразы «совершение правонарушения впервые» можно по-разному. Например, это может означать, что налогоплательщик ранее никогда никакие правонарушения не совершал или что не совершал правонарушения того вида, по которому налагается взыскание.
Посмотрим, как это толкуют суды. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 апреля 2009 г.
№ А56-41772/2008 указал, что лицо, с которого взыскана санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3 ст. 112 НК РФ).
Следовательно, по истечении данного срока совершение названным лицом аналогичного правонарушения не может расцениваться как повторное.
Другими словами, «совершение налогоплательщиком правонарушения впервые» означает, что в течение 12-месячного срока, с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа, налогоплательщик не совершал аналогичное правонарушение.
Также,«совершение налогоплательщиком правонарушения впервые» означает, что налогоплательщиком вообще ранее не совершалось данное правонарушение,или любое другое.
Официальная позиция
Официальных разъяснений по данному вопросу в настоящее время нет.
Самая распространенная ситуация, когда налоговый орган при принятии решения вообще не учитывает смягчающие обстоятельства, в том числе и совершение правонарушения впервые.
Позиция налоговых органов по этому вопросу проявляется в материалах судебных решений и заключается в том, что совершение налогового правонарушения впервые не является смягчающим обстоятельством.
Например, в одном из судебных споров налоговый орган отстаивал позицию о том, что совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно является обстоятельством, не отягчающим ее (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-6875/2007).
Такаяже позиция налогового органа содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2007 г. N А21-4829/2006.
Кстати, в приведенных выше случаях суды поддержали позицию налоговых органов.
Кроме того, есть примеры судебных решений, в которых суды сами высказывали мнение, аналогичное мнению налоговых органов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2004 г. N А44-3264/03-С15; ФАС Московского округа от 13.04.2005 N КА-А40/1774-05).
«Правонарушение впервые» — смягчающее обстоятельство
Но не все так плохо, есть и решения судов с противоположным мнением.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Сразу отметим, что таких решений большинство. Некоторые из них приведены в таблице размещенной ниже.
Обращаем внимание, что факт совершения правонарушения впервые, суды не рассматривают в качестве самостоятельного основания, достаточного для уменьшения размера налоговой ответственности. Оно всегда рассматривается в совокупности с другими обстоятельствами его совершения.
Совершение правонарушения впервые или по неосторожности, само по себе не является смягчающими ответственность обстоятельствами (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 июля 2008 г. N Ф08-4325/2008).
Такими обстоятельствами могут быть обстоятельства, приведенные в таблице
Таблица. Обстоятельства, которые могут быть смягчающими
| Постановления | Обстоятельства |
| Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2005 N Ф09-2161/05-С7 | — совершение правонарушения впервые;- незначительность просрочки (пять дней) |
Источник: https://www.abk-profservice.ru/articles/pravonarushenie-soversheno-vpervye.html
Практика применения обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность
«Практика применения обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность». Финансовая газета, 2010, N 27-28
В результате налоговых проверок производятся начисления налогов, сборов, пеней, а также привлечение к налоговой ответственности. При этом нередко налоговые органы применяют положения НК РФ об отягчении ответственности и увеличивают размер штрафа относительно размера, установленного НК РФ. Однако далеко не всегда указанные действия налоговых органов правомерны.
Рассмотрим материалы судебной практики, иллюстрирующие применение положений НК РФ об отягчении ответственности.
Общие положения об отягчающих налоговую ответственность обстоятельствах
На основании п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ при установлении отягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа, установленный НК РФ, увеличивается на 100%, т.е. ровно в 2 раза (увеличение штрафа в пределах 100%, например на 20, 30% в зависимости от степени вины, тяжести правонарушения и иных обстоятельств, не предусмотрено).
НК РФ предусматривает единственное отягчающее налоговую ответственность обстоятельство — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).
Никакие иные обстоятельства не могут рассматриваться в качестве отягчающих ответственность. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2009 N А32-17674/2008-59/232, в котором суд указал, что «…не принял довод налогового органа о наличии при привлечении к ответственности по п. 1 ст.
119 НК РФ такого отягчающего налоговую ответственность обстоятельства, как наличие недоимки по НДС на последний день установленного НК РФ срока для представления налоговой декларации… наличие недоимки по налогу на прибыль не является отягчающим обстоятельством при привлечении организации-налогоплательщика к налоговой ответственности по п.
1 ст. 119 НК РФ».
На основании положений п. 3 ст. 112 НК РФ лицо считается подвергнутым налоговой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. При этом указанный срок будет исчисляться с учетом положений п. 5 ст.
6.1 НК РФ, согласно которым срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока, а если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
За пределами указанного срока увеличение ответственности на 100% неправомерно.
В качестве примера можно привести Постановление ФАС Уральского округа от 19.07.2007 по делу N Ф09-5612/07-С3, в котором подчеркнуто: «В силу п. п. 2, 3 ст.
112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
Источник: https://areopag2002.ru/praktika_primeneniya_obstoyatelstv,
Смягчающие обстоятельства налогового правонарушения
Развитие бизнеса не обходится без наложения штрафных санкций со стороны налоговиков. Снизить сумму сумеют смягчающие обстоятельства налогового правонарушения, прописанные в нормативных документах.
При рассмотрении дела выясняются истинные мотивы, есть возможность предоставить иные доказательства неумышленности действий вместо злостного уклонения. Каждый случай рассматривается индивидуально, что позволит существенно сократить размер штрафа.
Налоговый кодекс станет ориентиром при рассмотрении, в ряде статей четко прописаны сами нарушения и смягчающие причины. Основные связаны с:
- внезапно изменившимся семейным и личным положением;
- возникшим постоянным давлением и угрозами по служебной и материальной линии;
- проблемами материального характера и нехваткой денежных средств;
- различными факторами, признанными смягчающими в судебной инстанции или налоговыми органами.
Правонарушитель сможет сослаться на прочие причины, подходящие для любых налогоплательщиков. Во внимание принимается:
- задержка с регистрацией и сдачей отчетности в первый раз (обычно такое допускают молодые компании и ИП);
- добросовестное выполнение всех обязательств на протяжении нескольких лет;
- деятельность предпринимателя, проходящая в сфере социальных проектов;
- завышенный размер взыскания, явно несоответствующий допущенному нарушению.
Специальные обстоятельства затрагивают задержку с подачей декларации, если не нанесен существенный ущерб бюджету. Несвоевременно уплаченный налог может быть выявлен самостоятельно и затем сразу погашен до составления результатов проверки.
Специфические причины касаются граждан и индивидуальных предпринимателей. В расчет берутся инвалидность и иждивенцы на содержании. Нельзя игнорировать серьезное заболевание и преклонный возраст человека.
Соответствие пункту из действующего списка дает возможность маневра и надежду на смягчение санкций. Выявление нарушений возложено на сотрудников налоговой инспекции.
Они должны сразу же выяснить причины, относящиеся к категории смягчающих. Однако целиком полагаться на налоговиков нецелесообразно. Нарушителю следует предпринять определенные шаги, ведь дело касается материальных издержек.
Составляется ходатайство в письменной форме, где будет последовательно изложены суть происшествия и обстоятельства, приведшие к правонарушению. Отсутствие злого умысла лучше подтвердить перечислением причин, относящихся к смягчающим.
Просьба снизить размер штрафных санкций отправляется на рассмотрение в налоговую службу. На это отводится один месяц с момента получения результатов проверки.
Если ответ и наложенные взыскания не будут устраивать, подается жалоба в вышестоящую налоговую службу. При невозможности договориться дело рассматривается в судебном порядке. Шанс на положительный вердикт довольно велик, и размер снижается до минимальных значений
Что является таковым в случае налогового правонарушения
К правонарушителям относятся граждане страны, не достигшие 16 лет, и представители бизнеса. Список нарушений присутствует в Кодексе и включает:
- задержку с регистрацией и постановкой на учет в налоговой инспекции;
- несвоевременную подачу и способ передачи документации, затрагивающей обязательные платежи;
- неправильное ведение учета расходов и доходов, сказывающееся на установке налога;
- недостоверность сведений, которая привела к частичной оплате или полному отказу от уплаты;
- нежелание предоставлять затребованную документацию и проводить проверку.
Задача проверяющих заключается не только в выявлении нарушения и его документальном фиксировании. Необходимо обращать внимание на всевозможные причины, прописанные в нормативных актах, говорящие о смягчении наказания.
Зачастую происходит игнорирование прав, суммы санкций явно завышены без весомых оснований. Нежелание изучить нормы законодательства скорее относится с отягчающим обстоятельствам и приведет к увеличению размера штрафа.
Нормативная база
Список обстоятельств, способствующих смягчению, не считается полностью закрытым. Они добавляются и могут видоизменяться по мере внесения поправок. Основополагающим документом по-прежнему считается кодекс. Правда в ряде случаев налоговый дополняют статьи гражданского и уголовного.
Изучение положений позволит получить информацию о:
Привлечь к ответственности не смогут спустя три года после совершения противоправного поступка. К этому сроку заканчивается налоговый период.
Размер штрафных санкций зависит от проступка, смягчающие мотивы не всегда учитываются сразу. Придется заплатить за:
- нарушение порядка регистрации до 10 000 рублей;
- ведение деятельности без постановки на учет – 10% от доходов, не менее 40 000 рублей;
- непредоставление отчетных бумаг — от 5% до 30% за каждый просроченный месяц, начиная с 1000 рублей;
- неправильный способ подачи — 200 рублей;
- ошибки при ведении учета — от 10 000 (один раз) до 30 000 за многократные нарушения;
- изменение налоговой базы и неуплату налога – 20% (исходят из недоимки, начиная с 40 000 рублей).
Не исключается привлечение к административной ответственности за подобные нарушения. Нижняя планка варьируется от 300 до 500 рублей и доходит до 1000. Верхняя граница начинается от 5000 и доходит до 20 000 рублей. Грозит отстранение от должности на срок от 1 года до 3 лет.
Составление ходатайства
Существенного снижения выписанной суммы санкций поможет добиться грамотно составленное ходатайство. Оно оформляется в произвольной форме и включает важные сведения:
- Прописывается название налоговой инспекции.
- Указываются число и реквизиты документа с результатами проверки.
- Перечисляются выявленные нарушения и суммы штрафов.
- Приводятся ссылки на положения законодательства, связанные со смягчением санкций.
- Присутствует информация о смягчающих обстоятельствах, имеющих документальное подтверждение.
- Излагается просьба о снижении размера не менее, чем в два раза.
В самом низу проставляется число составления и подпись заявителя. В качестве приложения прикладывается соответствующая документация.
Достаточно одного весомого довода, способствующего уменьшению суммы в два раза. Судебная практика говорит о снижении более чем в десять раз. На начисленные пени льгота не распространяется, и они уплачиваются полностью.
Стремление уходить от ответственности и уплаты налоговых сборов приведет к негативным последствиям. Это говорит об отягчающих причинах и увеличении суммы санкций в несколько раз.
Конфликт закончится уголовным наказанием, включающим крупный штраф и реальное лишение свободы.
Рекомендуем другие статьи по теме
Источник: https://znaybiz.ru/nalogi/control/otvetstvennost/smyagchayushhie-obstoyatelstva.html
Ответственность за нарушение сроков подачи налоговой декларации
Штраф за несвоевременное представление НДС-декларации налагается согласно пункту 1 статьи 119 Налогового Кодекса и рассчитывается из суммы НДС к уплате.
Суммы штрафа за несвоевременное представление и штрафа за отсутствие отчетности рассчитываются по общим правилам. Непредставление таковой декларации означает нулевую сумму налога, исходя из чего возникают спорные ситуации.
Кроме этого, должностное лицо компании уплачивает штраф 300-500 рублей, а просрочка свыше 10 рабочих дней грозит блокировкой расчетного банковского счета и приостановление электронных денежных переводов.
Существуют разные точки зрения по поводу того, будет ли налагаться минимальное взыскание в размере 1000 рублей в случае, если был факт несвоевременной сдачи НДС-декларации, но по ее показателям суммы к исчислению нулевые. Однозначного ответа на этот вопрос нет.
Чиновники придерживаются позиции, что плательщик налога не может освобождаться от штрафа за отсутствие отчетности по НДС, даже в том случае, если сумма налога будет исчислена и уплачена в срок. Это справедливо приравнивается к штрафу за несвоевременную сдачу отчетности. Этой точки зрения придерживаются и суды.
Существует и совершенно иная позиция в вопросе несвоевременной сдачи декларации. По мнению многих судов, которые ссылаются на нормы статьи 119 Налогового кодекса, величина штрафной санкции должна рассчитывается с учетом налоговой суммы к уплате. Исходя из этого, единого фиксированного штрафа нет, а ответственность будет зависеть напрямую от налоговой обязанности.
Наличие таких обстоятельств позволяет снизить величину начисленного штрафа минимум в два раза.
Пункт 1 статьи 112 Налогового Кодекса подает следующие случаи, связаны с:
Судебное заседание в ходе разбирательства по налоговой неосторожности будет рассматривать все обстоятельства, которые налоговая инспекция уже изучила для досудебного обжалования.
Налогоплательщику в суде необходимо сделать заявления о всех имеющихся смягчающих обстоятельствах, вне зависимости от того, были ли они учтены налоговым органом при наложении штрафа, или нет.
Суд также может снизить штраф повторно.
- законодательством не предусмотрены ограничения по доводам для снижения взыскания;
- законодательством не запрещается суду оценивать смягчающие обстоятельства, учтенные налоговым органом до суда;
- суд может проверить тяжесть нарушения на соответствие с принятым налоговиками наказанием. Законодательством не запрещается повторное рассмотрение в суде доводов по уменьшению штрафной санкции, в случае, если инспекторами не соблюдалась пропорциональность наказания и нарушения;
- суд может и просто признать те обстоятельства, которые инспекторы не установили смягчающими, а может учесть их, вынеся решение о повторном снижении взыскания;
- Статьей 114 Налогового Кодекса предусмотрен лишь минимальный порог снижения, однако математически это выглядит как от 50 % до 99 % от начисленной суммы штрафа.
Альтернативой этому является позиция, что суд не может уменьшить размер штрафа, после того, как налоговый орган уже учел причины к этому, аргументируя это пунктом 4 статьи 112 Налогового Кодекса, которая гласит, что обстоятельства для смягчения или ужесточения санкций могут быть установлены или налоговой службой, или судом.
Ответственность за несвоевременную сдачу налоговой декларации
Основания применения ответственности
Применение санкций по ст. 119 НК РФ возможно только по итогам налогового, а не отчетного периода. Законодатель четко разграничивает два документа — налоговую декларацию и расчет по авансовым платежам. Иными словами, за непредставление в установленные сроки расчетов авансовых платежей ответственность по ст. 119 НК РФ применена быть не может (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Налоговые органы за непредставление в срок авансовых расчетов могут привлечь к ответственности лишь по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Источник: https://urist-maxsite.ru/page/otvetstvennost-za-narushenie-srokov-podachi-nalogovoj-deklaracii
Разъяснен порядок применения санкций при несвоевременном представлении налоговой декларации — Новости — КонсультантПлюс Свердловская Область
Название документа:
Письмо ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@
Комментарий:
Со 2 сентября 2010 г. в Налоговый кодекс РФ внесены поправки: изменен порядок привлечения налогоплательщиков к ответственности за правонарушения. В частности, в новой редакции изложена ст.
119 НК РФ, которая предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации в срок. Также введена новая санкция за несоблюдение порядка подачи декларации в электронном виде (ст. 119.1 НК РФ).
ФНС России рассмотрела некоторые вопросы применения указанных норм на практике.
1.1. Декларация подана позднее установленного срока, но налог уплачен в бюджет до вынесения решения о привлечении к ответственности
ФНС России разъяснила, что если на дату вынесения решения о привлечении к ответственности за непредставление декларации в срок подлежащая уплате сумма налога внесена в бюджет, то взимается минимальный штраф — 1000 руб. Однако возможна и другая точка зрения: если до вынесения решения о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ налог в бюджет перечислен, то указанный минимальный штраф не взимается.
Согласно указанной статье штраф за непредставление декларации в установленный срок составляет 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц просрочки (но не более 30 процентов и не менее 1000 руб.).
Другими словами, по смыслу нормы штраф исчисляется из неуплаченной суммы налога, но санкция не может быть ниже минимально установленного размера. В рассматриваемой ситуации «неуплаченной суммы налога» нет.
Значит, база для расчета санкции отсутствует, поэтому сумма штрафа равна 0 руб. В данном случае налог будет уплачен не в срок, что является основанием для начисления пеней (ст. 75 НК РФ).
Если же пени одновременно с налогом уплачены до принятия налоговым органом решения по результатам проверки декларации, то основания для привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ отсутствуют.
Несвоевременная уплата налога также не образует состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2009 N Ф04-5866/2009(20394-А45-49), ФАС Уральского округа от 08.06.2009 N Ф09-3652/09-С2; подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ).
Следует отметить, что, по мнению Минфина России, минимальный штраф в соответствии со ст.
119 НК РФ взыскивается также и в случае, когда сумма налога, которая указана в налоговой декларации, поданной в инспекцию с опозданием, уплачена налогоплательщиком своевременно и полностью.
Эта позиция финансового ведомства, отраженная в Письме от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, также представляется спорной (подробнее см. выпуск обзора от 17.11.2010).
Таким образом, если до того, как будет вынесено решение о привлечении к ответственности за нарушение срока подачи декларации, подлежащий уплате (доплате) по этой декларации налог в бюджет перечислен, то сумма для исчисления штрафа отсутствует.
Значит, для взыскания даже минимального штрафа оснований не имеется. Если в такой ситуации налогоплательщик будет привлечен к ответственности, он вправе обжаловать решение инспекции в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
Свою позицию налогоплательщик может обосновать аргументами, приведенными выше.
1.2. Декларация представлена с нарушением срока, но сумма к уплате по ней равна 0 руб.
ФНС России указала, что если по декларации, поданной с опозданием, сумма налога к уплате (доплате) равна 0 руб., с налогоплательщика будет взыскан минимальный штраф (1000 руб.).
Аналогичные разъяснения давал Минфин России по редакции ст. 119 НК РФ, действовавшей до 02.09.2010 (письма от 27.10.2009 N 03-07-11/270, от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14). Напомним, что ранее минимальный штраф составлял 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Позицию финансового ведомства разделил Президиум ВАС РФ, указав в Постановлении от 08.06.
2010 N 418/10, что привлечение к ответственности в виде штрафа в размере 100 руб. по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление «нулевой» декларации правомерно. До принятия этого решения федеральные арбитражные суды по данному вопросу во мнениях расходились.
Некоторые решения принимались в пользу налогоплательщика — суды приходили к выводу, что при несвоевременном представлении «нулевой» декларации по ст. 119 НК РФ взыскать минимальный штраф нельзя (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2010 N А67-5928/2009, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2010 N А26-10911/2009; подробнее см.
Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ). Как будет складываться судебная практика в дальнейшем, покажет время.
1.3. Уменьшение минимального штрафа
ФНС России в рассматриваемом Письме отметила, что минимальная сумма штрафа (1000 руб.) по ст. 119 НК РФ не может быть уменьшена в связи с наличием смягчающих обстоятельств, установленных ст. 112 НК РФ.
Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговые правонарушения, не является исчерпывающим (п. 1 ст. 112 НК РФ). Такие обстоятельства устанавливает налоговый орган или суд, и они учитываются при наложении санкций (п. 4 ст. 112 НК РФ). В пункте 3 ст.
114 НК РФ указано, что при наличии смягчающего обстоятельства штраф, предусмотренный соответствующей статьей Налогового кодекса РФ, можно уменьшить не меньше чем вдвое.
Факт уплаты налога по декларации, представленной с опозданием, а также соответствующих пеней до вынесения решения о привлечении к ответственности может рассматриваться судом как смягчающее обстоятельство (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ).
Следует отметить, что штрафы устанавливаются в фиксированном или плавающем (то есть в процентном отношении) размере. В статье 119 НК РФ предусмотрен комбинированный вариант определения штрафной санкции. Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на снижение фиксированного размера штрафа.
Очень часто арбитражные суды учитывают смягчающие обстоятельства и значительно снижают установленные налоговым законодательством санкции. Например, ст. 118 НК РФ предусматривает ответственность за нарушение налогоплательщиком срока подачи в инспекцию сведений об открытии или закрытии им счета в банке.
В соответствии с данной статьей взыскивается штраф в сумме 5000 руб. ФАС Восточно-Сибирского округа в связи с имеющимися смягчающими обстоятельствами снизил указанный штраф в пять раз (Постановление от 28.02.2006 N А19-27215/05-21-Ф02-580/06-С1). Аналогично поступили ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 15.11.2006, 08.11.
2006 N Ф03-А04/06-2/3547), ФАС Поволжского округа (Постановление от 27.07.2009 N А65-26698/2008) и др.
Таким образом, при наличии смягчающих обстоятельств суд по своему усмотрению может уменьшить даже минимальный фиксированный размер штрафа, предусмотренный ст. 119 НК РФ.
1.4. Нарушен способ представления декларации
Со 2 сентября 2010 г. в новой ст. 119.1 НК РФ установлена ответственность за несоблюдение способа представления декларации. Штраф в размере 200 руб. взимается, если нарушен порядок подачи декларации в электронном виде.
Напомним, что в электронном виде обязаны подавать декларации все налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предыдущий год превышает 100 человек, а также вновь созданные организации с численностью работников, превышающей указанный предел (п. 3 ст. 80 НК РФ).
До 2 сентября 2010 г. на практике инспекции отказывались принимать отчетность, если она представлялась не в электронном виде, а на бумаге. В этом случае налогоплательщики зачастую не успевали в срок повторно подать декларацию уже в электронном виде. В результате они привлекались к ответственности по ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления отчетности.
Однако суды поддерживали налогоплательщиков и признавали подобные решения неправомерными, объясняя это тем, что в ст. 119 НК РФ не предусмотрено ответственности за нарушение формы и порядка подачи декларации. Подобный вывод отражен, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 11500/08; подробнее см.
Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ).
После вступления в силу ст. 119.
1 НК РФ оставалось неясным: означает ли привлечение налогоплательщика к ответственности по этой статье, что инспекция приняла отчетность? А в случае, если потребуется подавать декларацию повторно установленным способом и при этом будет нарушен срок ее представления, грозит ли налогоплательщику штраф и по ст. 119 НК РФ? ФНС России ответила на этот вопрос. В рассматриваемом Письме указано, что ст. 119.1 НК РФ применяется, если соблюдены форма и формат представления декларации, но она подана несоответствующим способом. Отказать в принятии отчетности в таком случае налоговый орган не вправе (п. 4 ст. 80 НК РФ). Поэтому у налогоплательщика, который должен представить декларацию в электронном виде, но принес ее на бумажном носителе, отчетность примут. Однако штрафа в размере 200 руб. по ст. 119.1 НК РФ ему не избежать.
Кроме того, ФНС России отметила, что привлечь к ответственности одновременно по ст. 119 и ст. 119.1 НК РФ можно в случае, если не соблюдены ни срок подачи декларации, ни способ ее представления.
Применение документа (выводы):1. Если декларация подана позднее установленного срока, но налог уплачен в бюджет до вынесения решения о привлечении к ответственности, то штраф по ст. 119 НК РФ составит 1000 руб. Однако налогоплательщик может не согласиться с привлечением к ответственности и обратиться в суд.
2. Минимальный штраф в размере 1000 руб. будет взыскан при подаче с нарушением срока нулевой декларации. Однако данный вопрос представляется спорным.
3. Декларацию на бумажном носителе, представленную налогоплательщиком, который обязан подавать отчетность в электронном виде, налоговый орган примет. Однако налогоплательщику будет начислен штраф в размере 200 руб. по ст. 119.1 НК РФ за нарушение способа подачи декларации.
Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области
Вернуться к списку новостей
Источник: https://www.consultant-so.ru/news/show/category/buh_komment/year/2011/month/02/alias/poryadok_primeneniya_sanktsij_pri_nesvoevremennom_predstavlenii_nalog_deklaratsii?print=yes
Статья 119 Налогового Кодекса РФ — последствия несвоевременной сдачи налоговой декларации
Частые изменения налогового законодательства, а иногда и просто незнание правовых норм приводит к плачевным последствиям.
Самым распространенным налоговым правонарушением является несвоевременная подача или неподача декларации по налогу.
Непредставление налоговой декларации
Дорогие читатели!
Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. Если вы хотите узнать,
как решить именно Вашу проблему — звоните по телефонам:
8 (495) 997-38-00 — Москва
8 (812) 309-50-34 — Санкт-Петербург
или если Вам так удобнее, воспользуйтесь формой онлайн-консультанта!
Все консультации у юристов бесплатны.
Для каждого вида налога предусмотрены свои сроки сдачи налоговых деклараций и расчетов.
Он может быть квартальный, полугодовой, годовой или девятимесячный.
Непредставление (как систематическое, так и разовое) или подача декларации позже срока влечет наказание, предусмотренное статьей 119 Налогового кодекса РФ.
О чем ст. 119 нк рф
Статья регламентирует последствия просрочки подачи декларации и расчетов.
Она едина и для физических, и для юридических лиц.
Следует обратить внимание, что с начала текущего года к подведомственности налоговой службы отнесен и контроль за начислением и уплатой страховых взносов. То есть все расчеты, которые ранее сдавались в Пенсионный фонд, теперь необходимо представлять в налоговую.
В п. 1 ст. 119 НК РФ говорится о наказании, которое накладывается при несвоевременности подачи деклараций (расчетов), а также о механизме их начисления.
При подаче декларации налоговая начинает проводить камеральную проверку, длится которая не более трех месяцев. По ее результатам выносится акт о совершении налогового правонарушения. И только после акта инспекция выносит решение, которое и служит основанием для наложения штрафа.
Штраф и ответственность
Особенности расчета штрафа заключаются в следующем:
- Штраф за каждый месяц просрочки равен 5 процентам от суммы налога, которая не оплачена в срок. При этом его размер не может превышать 30%.
- Если сдана нулевая декларация, штраф всегда будет равен 1000р.
- Если налог был уплачен вовремя, санкция также равна 1000 рублей.
- При начислении штрафа берутся неполные месяцы просрочки. Нет такого понятия, как расчет санкции за несколько дней. На сколько бы дней не была задержана сдача расчета, эти дни всегда принимаются равными одному месяцу. Например, срок сдачи выпадает на 1 апреля (рабочий день), декларация сдана 13.04. Штрафные санкции будут применены в том же размере, как и в случае просрочки на один месяц.
Когда штраф не накладывается: ответственности можно избежать в том случае, если она была отправлена почтой или по электронным каналам связи. При этом задержка произошла не по вине налогоплательщика.
Важно знать: повторное правонарушение карается наложением штрафа уже в двойном размере. Такая ситуация возникает в случае еще одного нарушения сроков подачи в течение следующего года после вынесения первого решение о привлечении к ответственности.
Штраф может быть уменьшен. Законом Российской Федерации предусмотрена возможность снижения размера санкции за непредоставление деклараций. Для этого необходимо заявить письменное ходатайство до вынесения решения по проверке.
Для граждан смягчающими обстоятельствами признаются следующие:
- тяжелое материальное положение (маленький доход, наличие кредитов и т.д.);
- совершение правонарушения впервые (обычно рассматривается в совокупности с иными основаниями);
- наличие серьезных заболеваний или инвалидности.
Юридическим лицам могут снизить штраф, если имеются следующие основания:
- организация находится в банкротстве или на грани.
- финансовое положение признается тяжелым (долги за коммунальные услуги, налоги; наличие не взысканной дебиторской задолженности и др.)
Для обеих категорий плательщиков при наложении штрафа рассматривается возможность применения «малозначительности» нарушения, когда размер санкции явно не соответствует степени тяжести нарушения.
Не так страшна единовременная просрочка сдачи декларации, как ее систематическое непредставление в течение нескольких лет. Особенно сильно размер наложенного штрафа ударит по карману индивидуального предпринимателя, который решил закрыться и прекратить деятельность.
Смотрите видео, в котором специалист разъясняет последствия несвоевременной сдачи налоговой декларации:
Внимание!
В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует — напишите вопрос в форме ниже:
Источник: https://sovetnik.guru/nalogovoe-pravo/statya-119-nk-rf.html
Загрузка...
