Мсфо № 12 налоги на прибыль — особенности применения — все о налогах

Мсфо 12 налоги на прибыль

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Содержание

Введение 3

Глава 1. Характеристика МСФО 12 «Налоги на прибыль» 6

1.1 Цель и сфера применения Стандарта 6

1.2 Возникновение временных разниц по МСФО 8

1.3 Расчет и отражение в отчетности налогов на прибыль в МСФО 12

Глава 2. Практическое применение МСФО 12 16

2.1 Возникновение временных разниц 16

2.2 Отложенный налог 17

2.3 Налог на прибыль 17

Глава 3. Сравнительный анализ стандартов МСФО 12 «Налоги на прибыль и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций 19

3.1 Подход к выделению разниц 20

3.2 Различия в учете временных разниц 22

3.3 Особенности операционного метода ПБУ 18/02. Особенности балансового подхода в стандарте 12 МСФО 24

3.4 Отражение в учете временных разниц 27

Заключение 30

Библиографический список 32

Введение

Налог на прибыль (income tax) является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. Налог на прибыль — прямой налог (взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика), взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.).

Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся: производственные, коммерческие, транспортные издержки; проценты по задолженности; расходы на рекламу и представительство; расходы на научно-исследовательские работы.

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации [1].

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для разных стран.

Основной вопрос учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. То есть возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах.

В Российском законодательстве используется следующее положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» введено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. N 114н.

В стандарте устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Документ определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В Международной практике используют Стандарт 12 МСФО «Налоги на прибыль». Им предусмотрен общий порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль.

Необходимо иметь в виду, что Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии МСФО 12. Последний стандарт только с 1998 года существенно меняли четыре раза. Последняя редакция МСФО 12 была в 2007 году.

И если современный МСФО 12 основан на балансовом подходе, то в ПБУ 18/02 все еще описан метод обязательств. Тем не менее, результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми.

Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.

Цель данной курсовой работы – изучить МСФО 12 «Налоги на прибыль» и произвести сравнительный анализ данного стандарта и ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Глава 1. Характеристика МСФО 12 «Налоги на прибыль»

1.1 Цель и сфера применения Стандарта

В международных стандартах налоговые разницы определяются как разницы в балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базой. На их основе рассчитывается итоговая величина отложенных налогов.

Балансовая стоимость (БС) актива или обязательства – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается в бухгалтерском балансе. Под налоговой базой (НБ) актива или обязательства понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения.

Согласно балансовому методу в финансовой отчетности компании должны отражаться: налоговые последствия отчетного периода (текущий налог на прибыль); будущие налоговые последствия (отложенные налоги).

Задача МСФО (IAS) 12 соответствует общим целям международных стандартов: предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям. Поскольку налог на прибыль влияет на отток денежных средств и величину финансового результата, его надо точно рассчитать и отразить в отчетности.

Для пользователей финансовой информации важны не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также влияние, которое окажет на налог на прибыль погашение обязательств и возмещение стоимости активов в будущих периодах [9].

Основные требования стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль»

Настоящий Стандарт требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событий точно так же как она учитывает сами эти сделки и события. Таким образом, налоговые последствия сделок и других событий, признанных в отчете о прибылях и убытках, отражаются в этом же отчете.

Налоговые последствия сделок и других событий, признанных непосредственно в капитале, также находят отражение непосредственно в капитале.

Аналогично, признание отложенных налоговых требований и обязательств при объединении компаний влияет на сумму положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этом объединении.

Настоящий Стандарт также касается признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи с непринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами, представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

Для целей настоящего Стандарта налоги на прибыль включают все национальные и иностранные налоги, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль.

Налоги на прибыль также включают такие налоги, как налог, удерживаемый у источника, которые уплачиваются дочерней компанией, ассоциированной компанией или совместным предприятием на доходы, распределяемые отчитывающейся компании.

В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или по более низкой ставке, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов.

В некоторых других юрисдикциях, налоги на прибыль могут быть возвратными, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов.

Настоящий Стандарт не уточняет, когда или как компания должна учитывать налоговые последствия дивидендов и других форм распределений прибыли, произведенных отчитывающейся компанией. Настоящий Стандарт не касается методов учета правительственных субсидий (смотри МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи) или инвестиционного налогового кредита. Однако настоящий Стандарт касается учета временных разниц, которые могут быть результатом такого рода субсидий или инвестиционных налоговых кредитов [10].

1.2 Возникновение временных разниц по МСФО

Разница между балансовой стоимостью (БС) актива или обязательства и их налоговой базой (НБ) называется временной (ВР).

ВР = БС – НБ

Временные разницы могут быть:

налогооблагаемыми временными разницами (НВР) которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм в будущих периодах, когда возмещается (погашается) балансовая стоимость актива или обязательства; или
вычитаемыми временными разницами (ВВР), которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, вычитаемых при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) в следующих налоговых периодах при возмещении (погашении) балансовой стоимости актива или обязательства.

Временные разницы

(Балансовая стоимость – Налоговая база)

Вычитаемые (ВВР) х Прогнозная ставка налога на прибыль = Отложенные налоговые активы (ОНА = ВВР х ставка налога)

БС актива < НБ актива, или БС обязательства > НБ обязательства

Налогооблагаемые (НВР) х Прогнозная ставка налога на прибыль = Отложенные налоговые обязательства (ОНО = НВР х ставка налогу)

БС актива > НБ актива, или БС обязательства < НБ обязательства

Где, БС – балансовая стоимость, НБ – налоговая база

ОНА – отложенные налоговые активы, ОНО – отложенных налоговых обязательств.

Разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью определенной для целей налогообложения, т.е. временная разница с течением времени нивелируется.

Налоговая база (НБ) – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Налоговая база актива – это сумма, которая будет признана как расход для целей налогообложения и вычтена из любых налогооблагаемых доходов, полученных компанией, когда она возместит балансовую стоимость актива. При этом если экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Признание эффекта будущих налоговых последствий приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА).

Отложенные налоговые активы – это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в последующих налоговых периодах в отношении:

вычитаемых временных разниц,
перенесенных на будущий период незачтенных налоговых убытков,
перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

ОНО признается для всех налогооблагаемых временных разниц, за исключением случаев, когда разницы возникают вследствие первоначального признания актива или обязательства в результате хозяйственной операции, которая:

Источник: https://works.doklad.ru/view/LZ8lQCaO8ho.html

Сравнительная характеристика ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» и МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

С 1 января 2002 года налог на прибыль регулируется 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации [1]. В связи с обязанностью по уплате налога на прибыль возникает необходимость предоставления организациями форм отчетности, в которых отражается расчетная информация по данному налогу.

Ранее в российском бухгалтерском учете вследствие существенных методологических и расчетных расхождений с налоговым учетом достаточной информации для самостоятельного расчета показателей налоговой отчетности не отражалось, а отсутствие в отчетности показателей, раскрывающих информацию об отложенных налоговых обязательствах и активах, вводило в заблуждение собственников о величине чистой прибыли, подлежащей распределению [4]. При этом не отражалось влияние доходов и расходов отчетного периода на обязанность по уплате налогов на прибыль в будущих периодах. Вследствие этого, для отечественного бухгалтерского учета стало актуальным появление в нормативном регулировании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. №114н и закрепившего понятие «отложенные налоги» [2].

Отложенные налоги представляют собой часть расходов по налогу на прибыль, отражаемых в бухгалтерской отчетности и выражаемых суммой налога, которую организация должна будет заплатить (или возместить) в будущем по отношению к текущему отчетному периоду (периоду формирования финансовой отчетности).

В международных стандартах финансовой отчетности термин «отложенные налоги» введен в 1979 г. в МСФО (IAS) 12 «Учет налогов на прибыль» (в первой редакции), который с того момента претерпел значительные изменения.

С 1996 г. и по настоящее время применяется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». На территории Российской Федерации данный стандарт введен в действие Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.

2011 N 160н [3].

Несмотря на то, что ПБУ 18/02 разработано на основе МСФО 12, между ними имеются существенные различия. Практикующие бухгалтеры при освоении правил современного международного учета нуждаются в сравнительном анализе методов расчета отложенных налогов и отражения расходов по налогу на прибыль в учете, отраженных в ПБУ 18/02 и МСФО 12.

Итак, необходимость определять часть налоговых обязательств отложенными налогами возникает в виду наличия расхождений между величиной прибыли, рассчитанной согласно правилам бухгалтерского учета, и прибыли, определенной исходя из требований налогового законодательства как налоговой базы для исчисления налога на прибыль [6, c. 52].

Стремление раскрыть в отчетности информацию не только о текущих, но и о будущих налоговых последствиях позволяет проинформировать ее пользователя о допустимой к распределению величине чистой прибыли, рассчитанной уже с учетом влияния отложенных налогов.

Данная концепция находит свое отражение как в положениях МСФО 12, так и в ПБУ 18/02, то есть, оба стандарта сходятся в обосновании необходимости расчета отложенных налогов.

Терминология отложенного налогообложения в отечественной и международной учетной практике во многом схожа: так же, как в МСФО 12, вводятся определения временных разниц и отложенных налоговых обязательств; временные разницы подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые [5].

В соответствии с ПБУ 18/02 временные разницы образуются:

при

применении разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли;

при (см. текст в предыдущей редакции)

применении разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли;

при

(см. текст в предыдущей редакции)

применении различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли;

при перенесении на будущее

(см. текст в предыдущей редакции)

убытка, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

при

применении разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

при

наличии кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

при (см. текст в предыдущей редакции)

признании выручки от продажи продукции (работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

при возникновении

прочих аналогичных различий.

МСФО 12 по сравнению с ПБУ 18/02 допускает и подробно анализирует гораздо больше ситуаций, в которых возникают временные разницы.

В соответствии с обоими стандартами временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств или активов. При этом вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, а налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство.

В ПБУ 18/02 вводятся понятия постоянных разниц, формирующихся за счет исключения из налоговой базы доходов и расходов отчетного и последующих периодов, не принимаемых при налогообложении прибыли.

Постоянные разницы возникают когда:

фактические расходы, учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), превышают расходы, принимаемые для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

расходы, связанные с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей не признаются для целей налогообложения;

(см. текст в предыдущей редакции)

образуется убыток, перенесенный на будущее, который по истечении 10 лет, следующих за тем налоговым периодов, в котором получен этот убыток, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

возникают

прочие аналогичные различия.

В МСФО 12 отсутствует термин «постоянные разницы», а в финансовой отчетности отражаются лишь текущий и отложенный налог на прибыль. При этом суммы, входящие в постоянное налоговое обязательство, являются частью текущего налога на прибыль.

Главное расхождение заключается в концепциях понимания сущности отложенных налогов. Согласно ПБУ 18/02 с помощью расчета суммы отложенных налогов учитывается влияние доходов и расходов отчетного периода на обязанность по уплате налогов на прибыль в будущих периодах.

То есть, признав в своих целях доход (расход) по какой-либо операции, бухгалтерский учет, способен определить, в какой величине этот же доход (расход) будет признаваться в отчетном и в будущем периодах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, при построчной сверке доходов и расходов, отраженных в отчете о финансовых результатах, с доходами и расходами, включенными в налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, можно выявить разницы, определяющие расхождение между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью.

Данные разницы и приводят к образованию отложенных налогов, влияние которых проявится в будущем.

Под «влиянием в будущем» при этом понимается возможность использования начисленных ранее отложенных налоговых обязательств либо активов в будущих отчетных периодах при доведении условного расхода (дохода) (суммы налога на прибыль, определяемой исходя из бухгалтерской прибыли (убытка)) до величины текущего налога на прибыль. Следует подчеркнуть, что указанные разницы возникают по доходам и расходам именно отчетного периода, поэтому исчисление отложенных налогов согласно ПБУ 18/02 производится с применением ставки налога на прибыль отчетного года. [4]

В МСФО 12 заложен иной подход. Расчет отложенных налогов необходим для того, чтобы определить будущую обязанность по уплате налога на прибыль на основании предположений о будущих доходах и расходах, которые возникнут благодаря имеющимся у компании на данный момент активам и обязательствам.

То есть, хозяйствующий субъект, располагая на конец отчетного года определенными активами и обязательствами, может предопределить возникновение в будущем отчетном периоде связанных с ними расходов и доходов – составляющих налоговой базы для расчета налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Идея отложенных налогов заключается в том, что субъект должен признать в отчетности отложенное обязательство по уплате налогов, если возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах по сравнению с тем, когда такое возмещение или урегулирование не имели бы налоговых последствий. Сравнение бухгалтерской стоимости и налоговой базы по каждому объекту в отношении активов и обязательств, числящихся на балансе субъекта, выявляет совокупные разницы (вычитаемую и налогооблагаемую), определяющие возникновение отложенного налога. Отложенный налог при этом рассчитывается с применением ставки налога на прибыль, которая предположительно будет установлена в отношении налога на прибыль в следующем отчетном периоде.

Приведенные подходы определения сущности отложенного налогообложения определяют различия и в порядке учета отложенных налогов и отражения информации по ним в отчетности согласно требованиям ПБУ 18/02 и МСФО 12.

ПБУ 18/02 предусматривает регистрацию в учете таких показателей, как отложенное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, постоянное налоговое обязательство (актив), условный расход по налогу на прибыль.

При этом условный расход по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

Корреспонденция по учету отложенных налоговых активов и обязательств не затрагивает счет 99 «Прибыли и убытки».

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются на счетах 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

Текущий налог на прибыль отдельно в учете не отражается, поскольку после того как отражены условный расход по налогу на прибыль и налоговые активы и обязательства, его сумма автоматически оказывается учтенной в составе задолженности субъекта по налогу на прибыль. Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» отразятся суммы условного расхода по налогу на прибыль и постоянного налогового обязательства. Это и есть расход по налогу на прибыль, который субъект понес в текущем периоде.

Стандарт МСФО 12 не предусматривает отражения в учете условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, а также текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в данном отчетном периоде, в учете отражаются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки».

В итоге сумма текущего налога на прибыль сразу уменьшает бухгалтерскую прибыль и отражается как обязательство перед бюджетом, которое уже не корректируется.

Сумма отложенных налогов также отражается на счете «Прибыли и убытки» и одновременно на счете «Отложенные налоги».

Корректировка сумм отложенных налогов производится через счет «Прибыли и убытки», не затрагивая счет расчетов с бюджетом, где фиксируется только сумма текущего налога.

В результате на счете «Прибыли и убытки» показывается общая сумма расхода по налогу на прибыль, которая состоит из текущего расхода по налогу на прибыль и отложенного расхода по налогу на прибыль.

Итак, можно сделать вывод, что, с введением в действие ПБУ 18/02 российский учет налога на прибыль организаций значительно приблизился к регламентациям МСФО 12, но некоторые расхождения между ними еще остаются. Применение ПБУ 18/02 является сложным и противоречивым.

Данное положение устанавливает не применявшиеся до принятия Положения такие категории учета, как постоянные разницы, временные разницы, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство.

Необходимость вести учет соответствующих категорий учета усложняет бухгалтерский учет и создает пользу лишь для внешних пользователей отчетности (ИФНС). Но ПБУ 18/02 имеют право не применять субъекты малого предпринимательства.

И если организация намерена этим правом воспользоваться, необходимо зафиксировать данное решение в приказе об учетной политике организации.

Литература:

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: Часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон № 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19 июля 2000 г. (в редакции от 28.12.2013 г. № 420-ФЗ) // КонсультантПлюс, 2014

Источник: https://moluch.ru/archive/63/10179/

Раскрытия по налогу на прибыль согласно МСФО

Обновленные Концептуальные основы финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting) окончательно закрепили в качестве фундаментального принципа отражение в финансовой отчетности влияния будущих факторов.

Информация является уместной (основная качественная характеристика — relevance), если она способна оказывать влияние на пользователей отчетности при принятии ими решений, а это возможно только в том случае, когда отчетность обладает прогнозной ценностью (predictive value) и подтверждает сделанные ранее прогнозы (confirmatory value).

Применительно к налогу на прибыль данная позиция МСФО особенно актуальна. Пожалуй, ни один другой стандарт, за исключением МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»), не заглядывает так далеко в будущее.

Эта особенность и делает стандарт МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» наиболее сложным и трудоемким, особенно в российской учетной практике, где не доработаны такие основополагающие понятия, как налоговый эффект и налоговый баланс.

Налоговый эффект можно определить как последствия налогового сценария (именно сценария, применяемого компанией, а не законодательства) по отношению к конкретному налогоплательщику.

В общих чертах налоговый эффект — это увеличение или снижение финансового результата компании вследствие применения налогового сценария (который не обязательно приведет к налоговой оптимизации).

При определении налогового эффекта учитываются многие факторы, такие как время, прогнозы и оценки в отношении размера доходов, расходов, налоговых отчислений, приобретения и выбытия активов, а также взаимосвязь текущей и будущей налоговой ответственности. Именно определению и раскрытию влияния налогового эффекта на финансовое положение и результаты деятельности компании посвящен МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

Согласно общепринятой практике учета налоговый эффект, независимо от того, что привело к его возникновению, раскрывается отдельно от операций и статей отчетности. В связи с этим МСФО предъявляют довольно много требований к раскрытиям по налогу на прибыль. Большинство из этих требований применимы и к индивидуальной, и к консолидированной отчетности.

Раскрытия учетной политики по налогу на прибыль

Непосредственно МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» не дает определенных указаний по раскрытию учетной политики по налогу на прибыль, поскольку данные раскрытия регламентируются МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в части значимых моментов учета. В отношении налога на прибыль этот раздел отчетности должен содержать основы оценки и признания существенных компонентов налога на прибыль.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО НК «Роснефть» за 2012 г.1Отложенный налог рассчитывается по методу обязательств путем определения временных разниц на отчетную дату между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью для целей финансовой отчетности.Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, кроме возникающих в результате:• первоначального признания гудвилла; • первоначального признания активов и обязательств в результате сделки, которая не является объединением компаний и не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;• инвестиций в дочерние предприятия, когда Компания может контролировать сроки реализации этих временных разниц и существует высокая вероятность того, что эти временные разницы не будут реализованы в обозримом будущем.Убыток, полученный в предыдущие отчетные периоды и использованный для уменьшения суммы налога на прибыль за текущий период, признается как отложенный налоговый актив.Отложенный налоговый актив признается только в той мере, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть зачтены соответствующие вычитаемые временные разницы, кроме случаев первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:• не является объединением компаний и• на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).Компания признает отложенные налоговые активы для всех вычитаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и зависимые компании и долями участия в совместных компаниях, в той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:• временные разницы будут восстановлены в обозримом будущем и• возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть зачтена временная разница.Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.Оценка отложенных налоговых активов и обязательств отражает налоговые последствия, которые могут возникнуть в связи с тем, каким образом Компания намеревается возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств на отчетную дату.Отложенные налоговые активы и обязательства принимаются к зачету, если существует законное право произвести зачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и когда они относятся к налогу на прибыль, взимаемому одним и тем же налоговым органом, а Компания имеет намерение произвести зачет своих текущих налоговых требований и обязательств.Балансовая сумма отложенного налогового актива анализируется по состоянию на каждую отчетную дату. Компания уменьшает балансовую величину отложенного налогового актива в той степени, в какой больше не существует вероятность того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всей суммы этого отложенного налогового актива.Отложенные налоговые активы и обязательства классифицируются как внеоборотные отложенные налоговые активы и долгосрочные отложенные налоговые обязательства соответственно.Отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются.

Фактически в примере представлено краткое изложение стандарта в части отложенных налогов, и ключевым моментом является фраза: «Оценка отложенных налоговых активов и обязательств отражает налоговые последствия, которые могут возникнуть в связи с тем, каким образом Компания намеревается возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств на отчетную дату». Именно это заявление добавляет прогнозную ценность отчетности.

По мнению автора, дополнительно следует раскрыть аспекты учета текущего налога. Положения по учету отложенных налогов необходимо расширить на предмет признания отложенных налогов, поскольку их изменение может отражаться не только в отчете о прибылях и убытках, но и в составе совокупного дохода или капитала.

Существенные вопросы, требующие применения профессионального суждения и оценки

Раскрытие информации о применении профессионального суждения, допущениях, касающихся будущего, а также прочих источниках неопределенности расчетных оценок регламентировано МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Некоторые компании не выделяют данный вопрос в отдельное примечание и раскрывают его в рамках учетной политики, однако в любом случае в отчетности необходимо упомянуть, что отложенные налоги рассчитываются с использованием расчетных оценок и на основании ряда допущений и что при этом фактические результаты могут отличаться от прогнозируемых.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г.2Группа уплачивает налог на прибыль в различных юрисдикциях. Определение суммы резерва по налогу на прибыль, уплачиваемому в различных юрисдикциях, в значительной мере является предметом субъективного суждения в связи со сложностью законодательной базы. Существует значительное число сделок и расчетов, по которым сумма окончательного налогового обязательства не может быть однозначно определена.Группа признает обязательства по налогам, которые могут возникнуть по результатам налоговых проверок, на основе оценки потенциальных дополнительных налоговых обязательств. В случае если итоговый результат по различным налоговым спорам будет отличаться от отраженных сумм, данная разница окажет влияние на суммы текущего и отложенного налога на прибыль в том периоде, в котором она будет выявлена.Балансовая стоимость отложенных налоговых активов оценивается на каждую отчетную дату и уменьшается на величину, в отношении которой произошло снижение вероятности того, что в будущем будет получена налогооблагаемая прибыль, достаточная для полного или частичного покрытия отложенного налогового актива. Оценка такой вероятности предусматривает использование субъективного суждения исходя из ожидаемых результатов деятельности.При оценке вероятности использования в будущем отложенного налогового актива учитываются различные факторы, в том числе операционные результаты деятельности Группы в предыдущих отчетных периодах, операционный план Группы, период возможного использования убытков прошлых лет для целей налогообложения и стратегии налогового планирования. Если фактические результаты будут отличаться от произведенных оценок или эти оценки подлежат корректировке в будущих периодах, это может оказать негативное влияние на финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств Группы.

Изменение учетной политики и принятие новых стандартов

В декабре 2010 г. МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» был дополнен в части определения способа возмещения активов, лежащих в основе отложенного налога.

Суть поправки заключается в том, что по умолчанию возмещение объектов инвестиционной собственности, оцениваемых по справедливой стоимости, ожидается путем продажи, что раньше разъяснялось в ПКР (SIC) 21 «Налоги на прибыль — возмещение переоцененных неамортизируемых активов», упраздненном в связи с поправкой.

Поправка вступила в силу в 2012 г. Соответственно, в отчетности за 2012 г. следовало раскрыть изменения учетной политики в связи с обновлением стандарта. Также руководство компании должно оценивать эффект от вступления в силу новых или ожидаемых изменений в МСФО и раскрывать предполагаемое влияние на финансовые результаты, финансовое положение и денежные потоки.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО «Ростелеком» за 2012 г.3«Усовершенствования к МСФО: 2009—2011» затрагивают несущественные и несрочные вопросы в отношении различных стандартов. Они включают в себя поправки к пяти стандартам и вступают в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. и позднее.Суть указанных поправок представлена ниже:«…Поправка к МСФО 32 поясняет, что налоговый эффект от распределения держателям долевых инструментов должен учитываться в соответствии с МСФО 12 “Налоги на прибыль”…»Ожидается, что новые поправки к стандартам не окажут значительного влияния на консолидированную финансовую отчетность Группы.

Налог на прибыль в отчете о финансовом положении

В отчете о финансовом положении должны быть отражены как расчеты по текущему налогу на прибыль, так и отложенные налоговые активы и обязательства, причем фактор существенности практически не принимается во внимание. Например, в отчетности ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г. задолженность по текущему налогу на прибыль и величина отложенных налоговых активов составляют гораздо меньше одного процента от валюты баланса.

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г.4

Примечания

Источник: https://finotchet.ru/articles/301/

Отложенные налоги (МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»)

Вебинар посвящен нюансам работы с отложенными налогами и их применению для подготовки отчетности по МСФО.

Прибыль отраженная в финансовой отчетности почти всегда отличается от налогооблагаемой прибыли, потому что при ее расчете для целей налогообложения компании следуют требованиям налогового законодательства, а не МСФО. Из-за этого связь между прибылью до налогообложения, которая отражена в финансовой отчетности, и налогами, подлежащими уплате не видна. Эту связь демонстрирует отложенный налог.

В этом вебинаре эксперт-практик академии поможет разобраться в тонкостях его применения в ходе подготовки отчетности по МСФО и расскажет о том, как эффективно работать со стандартом МСФО (IAS) 12 с учетом национального законодательства.

На вебинаре вы узнаете:

где применяется МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»
какие виды отложенных налогов существуют
что требует стандарт по признанию и раскрытию в финансовой отчетности
как правильно рассчитывать текущий и отложенный налог на прибыль
что делать с неиспользованными налоговыми убытками и многое другое.

Программа вебинара

Области применения МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».
Объекты стандарта и основные понятия.
Обсуждение конфликта между налоговой и бухгалтерской прибылью.
Временные разницы:

причины возникновения временных разниц.
понятие и виды временных разниц.
типичные примеры облагаемых вычитаемых временных разниц.
влияние временных разниц на определение финансовых результатов периода и прочий совокупный доход.

Виды отложенных налогов:

отложенный налоговый актив
отложенное налоговое обязательство

Требования стандарта по признанию и раскрытию в финансовой отчетности
Первоначальная и последующая оценка отложенных налогов.
Алгоритм расчета текущего и отложенного налога на прибыль
Неиспользованные налоговые убытки и кредиты.
Определение соответствующих ставок налога

Лектор

Слюсарева Наталья Владимировна

тьютор по обучению и переподготовке профессиональных бухгалтеров, финансовых аналитиков, аудиторов, руководителей. Обладатель квалификации «Профессиональный бухгалтер Российской федерации», CIPA «Сертифицированный присяжный бухгалтер», САР «Сертифицированный бухгалтер практик» и диплома DipIFRS АССА рус «Международный диплом по МСФО».

Поделитесь с ними вебинаром.
Возможно, это видео будет именно той информацией, которую они давно искали.

Источник: https://finacademy.net/materials/videos/otlozhennye-nalogi-msfo-ias-12-nalog-na-pribyl-video

Мсфо 12 «налоги на прибыль» с пбу 18/02

В международной практике используют МСФО 12 «Налоги на прибыль» (IAS 12 «Income Taxes», далее – МСФО 12), а в России – ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее – ПБУ 18).

Первое отличие российских стандартов от МСФО бросается в глаза сразу: действующая международная версия занимает целых 70 страниц. Объем стандарта значительно больше, чем у российского положения.

Отчасти этим можно объяснить некоторые сложности, с которыми сталкиваются бухгалтеры и финансисты в процессе работы. С одной стороны, в ПБУ 18 недостаточно подробно описана схема действия стандарта и мало примеров-иллюстраций.

С другой стороны, применяя МСФО 12, можно утонуть в огромном объеме информации и обилии разнообразных ситуаций, которые там описаны.

К тому же к МСФО 12 относятся Положения Комитета по интерпретациям МСФО, так называемые ПКИ или SIC (Standard Interpretation Committee).

В качестве примеров можно привести ПКИ 21 «Налоги на доходы – возмещение переоцененных неамортизируемых активов» и ПКИ 25 «Налоги на доходы – изменения налогового статуса компании или ее акционеров».

Эти документы еще больше увеличивают объем нормативной документации.

Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии МСФО 12. Последний стандарт только с 1998 года существенно меняли четыре раза.

И если современный МСФО 12 основан на балансовом подходе, то в ПБУ 18 все еще описан метод обязательств. Тем не менее, результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми.

Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО. Выполнить его – задача не из легких.

Балансовый подход по МСФО . Если составить два баланса – финансовый и налоговый, то они, естественно, не совпадут. Связывать разные отчеты должны как раз стандарты МСФО 12 и ПБУ 18. Их задача – сопоставить налогооблагаемую прибыль фирмы с бухгалтерской (финансовой).

В стандартах изложены правила расчета временных и постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Также их называют отложенными налоговыми активами и обязательствами. Они появляются в МСФО при сравнении двух балансов – финансового и налогового. В первый включают активы, обязательства и капитал в оценках согласно МСФО.

В налоговый баланс входят те же показатели, но в размере, который соответствует налоговому законодательству.

Согласно МСФО 12, чтобы отразить в отчетности отложенные обязательства, необходимо последовательно завершить пять этапов:

определить балансовую стоимость всех активов и обязательств;

рассчитать их налоговую базу;

определить временную разницу путем вычитания из налоговой базы балансовой стоимости актива или обязательства;

рассчитать отложенный налоговый актив (если на этапе 3 получилось отрицательное число) или отложенное налоговое обязательство (если цифра положительная). Для этого временную разницу необходимо умножить на ставку налога;

вычислить отложенный налог, который:

войдет в состав собственного капитала;

будет внесен в Отчет о прибылях и убытках.

Постоянные и временные разницы.

В отличие от МСФО 12, ПБУ 18 подходит к отложенному налогообложению с точки зрения доходов и расходов, то есть с позиции Отчета о прибылях и убытках. Поэтому дальше речь пойдет не об активах и обязательствах, а именно о доходах и расходах.

Раздел II ПБУ 18 выделяет два вида разниц: постоянные и временные. Первые возникают, когда:

фактические расходы больше принимаемых при налогообложении;

затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, не проведены в налоговом учете;

а также в результате прочих обстоятельств, при которых расходы или доходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, в расчет налога на прибыль не войдут. На основе постоянных разниц рассчитывают постоянное налоговое обязательство или обратный показатель – постоянный налоговый актив. В МСФО 12 отсутствуют оба термина.

МСФО дают определение лишь временным разницам. В официальной версии МСФО 12 их называют «temporary differences». Это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Выделяют вычитаемые и облагаемые временные разницы. МСФО называют их возмещаемыми – «deductible temporary differences» (кредитовый остаток временных разниц) и налогооблагаемыми – «taxable temporary diffe-rences» (дебетовый остаток временных разниц).

Если разница постоянна, ее налоговую базу принимают искусственно равной бухгалтерской. При этом по балансовому методу разницы не возникают. Следовательно, никаких отложенных налогов у фирмы не появится.

Концепция осмотрительности в ПБУ и МСФО . Одно из основополагающих правил МСФО – принцип консерватизма. Он требует, чтобы компания не завышала свои активы и доходы и не занижала расходы и обязательства.

Предположим, фирма не уверена, сумеет ли она в будущем возместить из бюджета отложенный налоговый актив. В этом случае она не должна отражать его как актив. Эту сумму нужно сразу отнести к расходам текущего периода в Отчете о прибылях и убытках.

Другой вариант – учесть такой отложенный налоговый актив в меньшем размере.

При этом другие международные стандарты, например US GAAP, требуют, чтобы компания учла отложенный налоговый актив в полном объеме, а затем начислила оценочный резерв.

Он уменьшит расчетную величину отложенного налогового актива до его возмещаемой части, которую показывают в балансе. Накопленная подобным образом амортизация уменьшит первоначальную стоимость основного средства.

То есть US GAAP также придерживается принципа консерватизма. К слову, в американских стандартах также применен балансовый метод.

И в ПБУ, и в принципах МСФО заложена концепция осмотрительности, согласно которой активы и доходы в финансовой отчетности не должны быть завышены, а обязательства и расходы нельзя занижать.

С точки зрения налога на прибыль эту концепцию можно применить при учете отложенного налогового актива. Так, его сумму нужно отразить в отчетности только в случае, если существует реальная возможность использовать налоговый кредит или убыток.

Отложенные налоговые обязательства, опять же исходя из принципа консерватизма, отражаются в отчетности по МСФО всегда.

В соответствии с правилами консолидации, которые изложены в МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия», из сводной финансовой отчетности необходимо исключать нереализованную прибыль и убытки по операциям внутри группы фирм. В соответствии с МСФО, группа компаний – это материнская организация и все ее дочерние фирмы. А консолидированную отчетность сдает группа компаний как за одну организацию.

В результате исключения прибыли могут появиться временные разницы. Обычно налоги платит каждая отдельная фирма, которая входит в группу. В этом случае налоговая база актива, который фирма приобрела у другой компании группы, будет равна уплаченной за него цене.

Плюс к этому, компания-продавец должна будет заплатить налог на прибыль от продажи данного актива, невзирая на то что он остался в распоряжении группы. То есть в данном случае имеет место двойное налогообложение.

В таких ситуациях МСФО 12 требует отразить отложенный налог.

И в МСФО, и в ПБУ налоговые активы и обязательства необходимо представлять в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Аналогичное правило действует и применительно к отложенным налоговым активам и обязательствам.

При этом МСФО требует, чтобы они относились к разряду долгосрочных. В US GAAP активы делят на краткосрочные и долгосрочные так. Если при балансовом методе временная разница возникла из краткосрочных активов, то соответствующий отложенный налоговый актив или обязательство – краткосрочное.

С долгосрочными обязательствами такая же ситуация.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности, текущие налоговые активы и обязательства можно зачесть, только если соблюдены следующие условия:

компания имеет законное право на зачет;

она хочет сделать его добровольно.

Сходство отдельных положений МСФО и ПБУ можно увидеть и в правилах по формированию показателей Отчета о прибылях и убытках. Так, и в МСФО 12, и в ПБУ 18 расходы по уплате налога (доход от его возмещения) включают в расходы по текущему налогу (доход от возмещения текущего налога) и отложенные расходы по налогу (отложенный доход от возмещения налога).

Отражение налогооблагаемых разниц в отчете о прибылях и убытках восстанавливает связь, которая должна существовать между бухгалтерской прибылью и суммой налогов к уплате в бюджет. В Отчете о прибылях и убытках делают дебетовую или кредитовую проводку.

Тогда в сумме с затратами по налогам фирма сможет получить величину, равную произведению бухгалтерской прибыли и ставки налогообложения.

МСФО предъявляют больше требований к раскрытию информации по сравнению с ПБУ 18.

Так, между- народные стандарты предписывают дополнительно сообщать о неиспользованных налоговых убытках и налоговых кредитах.

Речь идет о суммах учтенных отложенных налоговых активов, обязательств и отложенном доходе от возмещения налога или расхода по уплате налога, который показан в Отчете о прибылях и убытках.

В целом, несмотря на отличия, которые вызваны применением в МСФО 12 балансового способа, два стандарта весьма похожи. Фи- нансовым специалистам можно посоветовать глубоко изучить МСФО 12, для того чтобы лучше понять принципы, на которых строится российское ПБУ 18.

Налогообложение деловой репутации (гудвила) и его отражение в финансовой отчетности по международным правилам описано в пункте 21 МСФО 12.

Налоговые структуры многих стран не позволяют считать амортизацию гудвила или его обесценение (по международным стандартам финансовой отчетности) расходом, который уменьшает прибыль.

Более того, стоимость деловой репутации часто не снизит ее и в случае продажи всего бизнеса или дочерней компании.

Согласно МСФО 12, в таких странах гудвил будет иметь «нулевую» налоговую базу. Казалось бы, любая разница между балансовой стоимостью гудвила и его налоговой базой, равной нулю, – налогооблагаемая временная разница. Однако МСФО 12 не разрешает учитывать возникшее отложенное налоговое обязательство, так как гудвил – остаточная величина.

И в МСФО, и в ПБУ налоговые активы и обязательства необходимо представлять в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств.

Основными характеристиками британо-американской модели являются ориентация учета на нужды широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг; отсутствие законодательного регулирования учета, который регламентируется стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров; гибкость учетной системы; высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой информации. Вторая модель отличается наличием законодательного регулирования учета; тесными связями предприятий с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования; консерватизмом учетной практики. И, наконец, основной особенностью третьей модели считается ориентация методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного регулирования.

Британо-американская модель – исключительное саморегулирование бухгалтерского учета. Государство формально не руководит учетной практикой.

Эта система учета развивается различными профессиональными ассоциациями бухгалтеров, гибкие учетные стандарты (их разрабатывают на основе накопленного опыта, доводов и т.д.). В основе этой модели – система законодательства общеправовой ориентации (законы общего права, разрешено то, что не запрещено).

Такое законодательство детально не регламентирует жизнь физических и юридических лиц, а устанавливает границы свободы действий. Распространена в США, Англии, Голландии и т.д. Основным органом, занятым изданием учетных стандартов является Совет по стандартам финансового учета (FASB).

Главная цель Совета – разработка и совершенствование учетных норм, предназначенных для использования в частном секторе экономики, аудиторами и пользователями бухгалтерской отчетности.

Совет является независимым. Независимость обеспечивается тем, что наблюдение за деятельностью Совета осуществляется Фондом финансового учета. Помимо Совета сформирован Совет по стандартам учета в государственных учреждениях.

Параллельно с этим Советом регулированием учетной практики занимается правительственная организация Комиссия по ценным бумагам и биржам (представление и защита интересов инвесторов в соответствии с законом о ценных бумагах).

Совокупность норм, регулирующих финансовый учет, образует общепринятые нормы бухгалтерского учета (GAAP). Эти методы исходят из приоритета потребностей внешних пользователей финансовой отчетности. Применяются многими частными компаниями. Хотя для многих частных компаний не существует обязательного аудита и т.д., они часто придерживаются этих общепринятых норм.

Грачева Е.В. Международные стандарты аудита. М., 2005.
Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита. М., 2005.
Остапова В.В., Богинская З.В. Международные стандарты аудита. М., 2006.
Панкова С.В. Международные стандарты аудита. М., 2003.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Состав. и авт. коммент. Н.А. Ремизов. М., 2006.

Источник: https://bukvi.ru/uchet/audit/msfo-12-nalogi-na-pribyl-s-pbu-1802.html