Банковская гарантия учитывается для прибыли равномерно — все о налогах

Бухгалтерский и налоговый учет банковских гарантий

Банковская гарантия (БГ) представляет собой инструмент для обеспечения стабильности договорных отношений. Это страховой залог, который вводится в действие при возникновении рисков. Риском является несоблюдение условий договора одной из сторон отношений. БГ приобретается компанией, то есть покупка ее предполагает траты.

Нормативная база

Банковская гарантия – это страховое обязательство, служащее гарантом исполнения договорных условий. Она может быть электронной и письменной. В том случае, если одна сторона договора нарушает условия, второму участнику банковское учреждение переводит компенсацию. В рамках БГ фигурируют эти участники:

Гарант. Это банковское учреждение, которое берет на себя соответствующее обязательство. При этом другие участники выплачивают ему вознаграждение.
Принципал. Это исполнитель, который приобретает гарантию.
Бенефициар. Это заказчик, чьи права защищает банковская гарантия.

Отношения между всеми этими сторонами регулируются гражданскими и банковскими нормами. Рассмотрим подробнее законодательство, касающееся банковской гарантии:

Глава 23 ГК РФ (статьи 168, 169, 374-379, статья 429).
Пункт 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1 «О банках» от 2 декабря 1990 года.

Отражение банковских гарантий в бухучете зависит от того, на какое именно обязательство предоставляется гарант.

Учет у принципала

Принципал обязан зафиксировать сопутствующие расходы как в налоговом, так и в бухучете.

Бухучет

В расходы на гарантию входит стоимость актива, который она обеспечивает. Проводки будут следующими:

ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения гаранту.
ДТ08, 10, 20, 41 КТ76. Получение гарантии оплаты по соглашению.

Учет соответствует общим принципам образования себестоимости ТМЦ.

Пример

Компания заключает сделку на покупку недвижимости на сумму 10 000 000 рублей. Было принято решение о приобретении БГ. Размер вознаграждения составляет 3% от суммы операции. То есть оно составит 300 000 рублей.

БГ будет действовать на протяжении месяца. В дату оплаты, оговоренную в законе, участник не получил никаких денег. Сумму выплатил банк согласно гарантии. У принципала возникает необходимость погасить сам долг в размере 10 000 000 рублей.

В этом случае выполняются эти проводки:

ДТ76 КТ51. Перечисление вознаграждения банку (300 000 рублей).
ДТ08 КТ76. Включение суммы вознаграждения в первоначальную стоимость предмета внеоборотных активов.
ДТ08 КТ60. Принятие недвижимости по передаточному акту на сумму 10 000 000 рублей.
ДТ01 КТ08. Принятие к учету ОС на сумму 10 300 000 рублей (сумма сделки + вознаграждение банку).
ДТ60 КТ76. Признание регрессивного требования банковского учреждения на сумму 10 миллионов.
ДТ76 КТ51. Выплата обязательств перед учреждением в размере 10 миллионов.

Внимание! Все проводки должны подтверждаться первичной документацией. Это может быть договор по сделке, соглашение с банком о покупке гарантии.

НДС

Покупка банковских гарантий – это банковская операция. Поэтому облагаться она НДС не будет на основании пункта 8 части 1 статьи 5 ФЗ №395-1, пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Налог на прибыль

Траты на оплату гаранта учитываются в структуре:

прочих трат, связанных с изготовлением и реализацией (пункт 1 статьи 264 НК РФ);
внереализационных трат в качестве трат на работу, напрямую не связанную с изготовлением и продажей (пункт 1 статьи 265 НК РФ).

В какую именно категорию включать траты? Все зависит от волеизъявления компании. Право на самостоятельное определение предоставлено пунктом 4 статьи 252 НК РФ.

Покупка банковских гарантий в рамках соглашения о поставке

Принятие к учету продукта, предназначающегося для перепродажи, осуществляется на основании статьи 320 НК РФ.

Покупка банковского гаранта связана с приобретением продукции, а потому сопутствующие расходы могут быть включены в его стоимость. Стоимость приобретения относится к категории прямых расходов.

Она участвует в формировании базы по налогу на прибыль. Способ образования стоимости покупки должен быть зафиксирован в учетной политике на основании статьи 320 НК РФ.

Гарантии по долгосрочным задолженностям

Вознаграждение по операции с БГ относится ко времени выдачи гарантии. Срок может включать в себя несколько периодов в случае, если банковская гарантия выдана по долгосрочному обязательству.

В Письме Минфина №03-03-06/1/4 от 11.01.2011 года указано, что траты на гарантию рекомендуется учитывать равномерно на протяжении всего времени, в котором она действует.

Учет у бенефициара

Напомним, бенефициар – это тот, чьи интересы обеспечиваются банковскими гарантиями.

Бухучет банковских гарантий

Правила учета БГ приведены в Плане счетов бухучета, установленном Приказом Минфина №94 от 31 октября 2000 года. В этом нормативном акте указано, что для обобщения сведений о БГ применяются эти счета: 008 и 009. Рассмотрим подробнее использование этих счетов:

008. Фиксация полученных БГ и обеспечений, взятых под продукцию, выданную другим компаниям.
009. Выданные гарантии.

Списание отраженных сумм происходит по мере выплаты долга. Аналитический учет будет вестись по каждой БГ вне зависимости от того, выдана ли она или получена.

БГ предоставляется банком, а не принципалом, а потому фиксировать ее нужно на забалансовом счете 008. Если сумма БГ не прописана в гаранте, в учете она фигурирует на основании сведений, содержащихся в договоре.

В положении по бухучету «Доходы фирмы» ПБУ 9/99, установленных Приказом Минфина №32н от 6 мая 1999 года, указано, что моментом перехода прав на продукцию является получение выручки. Она фиксируется на КТ счета 90.

НДС

Реализация продукции представляет собой объект обложения НДС на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Момент установления налогооблагаемой базы – это дата отгрузки продукции. Соответствующее положение приведено в пункте 1 статьи 167 НК РФ.

Налоговой базой является стоимость продукции, определенная на основании цен. Последние исчисляются исходя из статьи 105.3 НК РФ. Если товар является подакцизным, при определении стоимости учитываются акцизы. Налог в них не включается на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.

В бухучете НДС нужно фиксировать по ДТ счета 90 (субсчет 3) и КТ счета 68.

Налог на прибыль

Доходом считается выручка от реализации продукции. Последняя может быть произведена как самим предприятием, так и поставщиками (статья 249 НК РФ). Выручка будет признана в том периоде, в котором она возникла. При этом не учитывается, когда деньги по сделке поступили фактически.

Время получения дохода – это дата продажи продукции. При этом также не учитывается, когда деньги поступили фактически (основание – статья 271 НК РФ). Траты, учитываемые в целях налогообложения, будут признаны в периоде, к коему они относятся.

Пример

Организация заключила соглашение о поставке товара на сумму 586 тысяч рублей. Сумма эта включает НДС. Реальная стоимость продукции равна 312 тысячам рублей. Для обеспечения сделки была приобретена гарантия. В договоре о БГ указана стоимость продукции по договору. В срок поставки фирма получила деньги по договору. На дату реализации продукции выполняются эти проводки:

ДТ62 КТ90/1. Фиксация выручки от реализации продукции.
ДТ90/2 КТ41. Списание фактической себестоимости.
ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС с реализации в сумме 89 390 рублей.
ДТ90/9 КТ99. Финансовый итог операции в размере 184 610 рублей.
ДТ008. Получение БГ на сумму 586 тысяч рублей.

В дату оплаты продукции выполняются эти записи:

ДТ51 КТ62. Поступление денег по операции.
КТ008. Списание гарантии после исполнения обязательств.

В рассмотренном примере деньги были переведены по договору, а не выплачены банком.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/uchet-bankovskih-garantij/

Банковская гарантия от А до Я

Привлекательность банковской гарантии заключается в том, что кредитор в случае просрочки или нарушения основного обязательства должником может получить сумму задолженности сразу, без промедлений, не затрачивая ресурсов на ее взыскание. При этом банковская гарантия имеет свои особенности, на которые необходимо обратить внимание при использовании этого инструмента.

Юридические аспекты

Банковская гарантия представляет собой способ обеспечения обязательств, наравне с залогом, поручительством и задатком (ст. 329 ГК РФ). В правоотношении участвуют три стороны: гарант (банк, иная кредитная организация), бенефициар (кредитор по основному обязательству) и принципал (должник по основному обязательству).

Банковская гарантия используется для обеспечения основного обязательства, возникшего между бенефициаром и принципалом, однако, в отличие от других обеспечительных инструментов, не является зависимой от основного обязательства (ст. 370 ГК РФ). В обязанности гаранта не входит проверка существования основного обязательства при предъявлении требования бенефициара о выплате денежных средств по банковской гарантии.

Предоставлению банковской гарантии, как правило, предшествует заключение договора о выдаче банковской гарантии, в котором гарант и принципал оговаривают условия гарантии и особенности возмещения принципалом сумм, которые гарант может уплатить бенефициару.

Для банковской гарантии, выдаваемой гарантом бенефициару, ст. 368 ГК РФ предусмотрена письменная форма, а также следующие существенные условия:

указание на принципала;
сумма банковской гарантии;
срок действия банковской гарантии.

Также в банковскую гарантию обычно включаются следующие условия:

указание на бенефициара (банковская гарантия может быть предоставлена «на предъявителя»);
описание существа основного обязательства, в обеспечение которого выдается банковская гарантия;
формулировка условий, которые должны быть соблюдены бенефициаром при предъявлении требования к гаранту о выплате средств по банковской гарантии;
срок платежа по гарантии.

Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи гарантом, если в тексте гарантийного обязательства не предусмотрена обязанность извещения гаранта о принятии бенефициаром гарантии (ст. 373 ГК РФ).

Обязательство гаранта по банковской гарантии является денежным. Это означает, что при отсутствии в гарантии иных условий бенефициар вправе требовать от гаранта, необоснованно уклонившегося или отказавшегося от выплаты суммы по гарантии либо просрочившего ее уплату, выплаты процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

В силу того, что обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от основного обязательства, требование бенефициара подлежит исполнению без предварительного предъявления требования к принципалу об исполнении основного обязательства, если иное не определено в гарантии.

Требование бенефициара должно быть подано до окончания установленного в гарантии срока, на который оно выдано. Гарант при получении требования бенефициара не обязан проверять наличие нарушения основного обязательства.

Однако если гаранту стало известно, что обеспеченное обязательство прекратилось или недействительно, он обязан сообщить об этом принципалу и бенефициару. При соблюдении этого условия гарант обладает правом задержать выплату в течение определенного срока.

Но если ему поступит повторное требование бенефициара, он будет обязан выплатить денежные средства по банковской гарантии (ст. 376 ГК РФ).

Независимое положение банковской гарантии может приводить к злоупотреблениям со стороны бенефициара. Так, основываясь на положениях ст. 374—376 ГК РФ, бенефициар может требовать исполнения по банковской гарантии даже если основное обязательство уже исполнено.

Как уже было отмечено, положения гражданского законодательства обязывают гаранта осуществлять выплату бенефициару после поступления повторного требования выплаты средств по банковской гарантии. ВАС РФ в п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации о банковской гарантии (информационное письмо от 15.01.

98 № 27), предоставил судам возможность отказа в удовлетворении требований бенефициара в случае, если последнему заведомо известно о прекращении основного обязательства в связи с его надлежащим исполнением. В таких случаях ВАС РФ рекомендует квалифицировать действия бенефициара как злоупотребление правом.

Соответственно, и гаранты, опираясь на эту позицию и ставшие им известными сведения о прекращении основного обязательства, имеют возможность отказывать в удовлетворении требований бенефициара.

Бухгалтерский учет

Учет банковской гарантии у бенефициара ведется на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

Основание — Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете принципала сама сумма банковской гарантии нигде не отражается. Как мы уже сказали, счет 008 предназначен для учета выданной банковской гарантии бенефициаром.

Нельзя использовать и счет 009 «Обеспечение обязательств платежей выданные», так как гарантию выдает не принципал, а банк. Поэтому принципал отражает в своем бухгалтерском учете только сумму вознаграждения по банковской гарантии, которую он перечислил банку.

Она учитывается в зависимости от целей приобретения банковской гарантии.

Так, в случае получения банковской гарантии с целью приобретения материально-производственных запасов сумма вознаграждения за выдачу банковской гарантии включается в фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов. Основанием для этого является п.

6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», согласно которому фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Аналогичным образом учитывается вознаграждение за выдачу банковской гарантии, полученной с целью приобретения основных средств. На основании п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» сумму такого вознаграждения следует включить в сумму фактических затрат на приобретение основных средств.

В случае приобретения банковской гарантии для иных целей сумма вознаграждения учитывается в составе прочих расходов согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Кроме того, важно отметить, что затраты на получение банковской гарантии не образуют самостоятельного актива. На это указано в п. 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.

Единовременное признание в составе расходов суммы вознаграждения, уплаченной гаранту, более соответствует требованию осмотрительности, заключающемуся в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Задолженность по вознаграждению за выдачу банковской гарантии отражается по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» либо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налоговые риски

Если с бухгалтерским учетом банковской гарантии все предельно ясно, то с налоговым учетом дела обстоят сложнее.

Выбираем статью учета

Банковская гарантия относится к банковским операциям (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). В Налоговом кодексе услуги банков отражаются в составе внереализационных расходов на основании подп.

15 п. 1 ст. 265 НК РФ. В то же время в Налоговом кодексе есть подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, в котором также упоминаются услуги банков.

Возникает вопрос: по какой норме методологически правильнее отражать вознаграждение банка за выдачу гарантии?

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20141219/bankovskaya-garantiya-ot-a-do-ya-10005870/

Как учесть банковскую гарантию

Организации прибегают к использованию банковских гарантий в качестве обеспечения обязательств. Использование банковских гарантий в некоторых случаях обусловлен нормами налогового законодательства.

Так, банковские гарантии могут быть привлечены с целью воспользоваться правом на заявительный порядок возмещения НДС, а также для получения освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции.

При отражении в учете банковской гарантий следует учитывать особенности, которые зависят от целей, на которые гарантия привлекается.

Гарантия, как услуга

На практике часто возникают хозяйственные ситуации, при которых организации прибегают к использованию в качестве обеспечения обязательств банковских гарантий.

Использование банковской гарантии в качестве обеспечения обязательств предусмотрено пунктом 1 статьи 329 Гражданского кодекса.

По договору банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).

Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства).

Важно

Если не предусмотрено иное, то банковская гарантия не может быть отозвана гарантом, принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право требования к гаранту не может быть передано другому лицу, банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи (ст. 371, 372, 373 ГК РФ).

За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (п. 2 ст. 369 ГК РФ). Согласно пункту 8 статьи 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 “О банках и банковской деятельности” выдача банковских гарантий является банковской операцией.

Исходя из вышесказанного, заключение договора о предоставлении банковской гарантии по сути является договором о возмездном оказании банковских услуг, в котором заказчиком выступает организация – принципал, а исполнителем — гарант, то есть кредитная организация, предоставившая банковскую гарантию.

(п. 1. 2 ст. 779 ГК РФ, ст. 38 НК РФ).

Таким образом, расходы организации на оплату вознаграждения банку за выдачу последним банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.

Как учесть банковскую гарантию

Сразу определимся, что при предоставлении банковской гарантии НДС банком-гарантом не предъявляется. В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации является объектом обложения НДС. Однако, в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса предоставление банковской гарантии не облагается НДС.

Учет банковской гарантии зависит от целей привлечения банковской гарантии.

В налоговом учете вознаграждение банку за предоставление банковской гарантии может быть учтено как расходы на оплату банковских услуг в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 Налогового кодекса.

При кассовом методе расходы учитываются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В случае если банковская гарантия привлечена в связи с приобретением амортизируемого имущества, то сумму вознаграждения следует включить в первоначальную стоимость данного имущества с отнесением ее в бухгалтерском учете на счет 08 “Вложение во внеобротные активы”. В налоговом учете сумма вознаграждения формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 9 ст. 258, п. 1, абз. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Особые правила

По мнению финансового ведомства расходы на привлечение банковской гарантии для обеспечения кредита на приобретение основного средства должны быть учтены в первоначальной стоимости объекта на основании ст. 257 НК РФ (письмо Минфина от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111).

Банковская гарантия может быть привлечена с целью приобретения материально-производственных запасов(сырья, материалов, товаров и др.)

Приобретенные материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение без НДС (п. 2, 5, п.

6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Сумма вознаграждения за выдачу банковской гарантии включается в фактическую себестоимость приобретенных материально — производственных запасов согласно пункту 6 ПБУ 5/01, что бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 “Материалы” либо 41 “Товары” в зависимости от вида приобретенных материально-производственных запасов в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Нередки ситуации, когда поставщик выполнил свои обязательства, а покупатель оказывается не в состоянии произвести оплату из-за недостатка денежных средств. В таком случае предоставление контрагенту банковской гарантии позволит отсрочить платеж и не прерывать хозяйственный процесс.

Опасный момент

С 1 августа 2011 г.

операции по передаче одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной продукции признаются объектом обложения акцизом (пп. 22 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ, пп. “б” п. 22 ст. 2, ч. 4 ст. 6 Закона от 27 ноября 2010 г. № 306-ФЗ).

Сумма вознаграждения за выдачу банковской гарантии в данном случае признается в составе прочих расходов, поскольку фактическая себестоимость материально-производственные запасов после принятия их к учету может быть изменена только в случаях, предусмотренных законодательством (п.

11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Для отражения прочих расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», которые в данном случае корреспондируются со счетами учета расчетов (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Банковская гарантия может быть привлечена организацией с целью воспользоваться правом на заявительный порядок возмещения НДС, а также для получения освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Важно

Как в случае заявительного порядка возмещения НДС, так и в случае освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих требованиям установленным в подпунктах 1 — 5 пункта 4 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ. Указанный перечень ведется Министерством финансов РФ на основании сведений, полученных от Центрального банка РФ, и подлежит размещению на официальном сайте финансового ведомства в сети «Интернет» (можно дать ссылку на сайт Минфина России).

Организации, соответствующие признакам, указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 176.

1 НК РФ имеют право на заявительный порядок возмещения НДС в случае представления вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующей банковской гарантии, предусматривающей обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, излишне полученные (зачтенные) в результате возмещения НДС в заявительном порядке, если решение о возмещении НДС будет отменено.

https://www.youtube.com/watch?v=DBK3QjT5Q6E

С 1 июля 2011г. организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и являющиеся плательщиками акциза, обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, если иное не предусмотренно статьей 194 НК РФ ( п. 8 ст. 194 НК РФ).

При этом от уплаты авансового платежа освобождаются налогоплательщики, представившие в налоговый орган банковскую гарантию, допускающую бесспорное списание денежных средств со счета гаранта. Гарантия представляется одновременно с извещением об освобождении от уплаты данного платежа (п. 11 ст. 204 НК РФ).

Минфин утверждает

Нормами НК РФ не предусмотренна обязанность представлять в налоговые органы гарантии банка, зарегистрированного на той же территории субъекта РФ, что и налогоплательщик (письмо Минфина РФ от 21 октября 2010 г. № 03-07-11/415).

Источник: https://delovoymir.biz/kak_uchest_bankovskuyu_garantiyu.html

Учет банковской гарантии в бухгалтерском и налоговом учете

В современном деловом мире хозяйствующие субъекты разной формы собственности часто используют такой финансовый инструмент, как банковская гарантия, для обеспечения надежности сделки. По своей природе это разновидность кредитного продукта, но дешевле обычного кредита.

Данная услуга предоставляется банковскими учреждениями в соответствии с договором, одновременно с этим начисляются проценты или изымается комиссия в виде фиксированной суммы. Учет операции отображается бухгалтером предприятия по счетам баланса.

Банковская гарантия представляет собой обязательство банка или другой кредитной организации, представленной как в письменной, так и электронной форме, для обеспечения их клиентом условий по договору, контракту, тендеру.

При невыполнении им определенных условий финансовое учреждение выплачивает заказчику сумму денежных средств, обозначенную договором. Данный прием снижения рисков для некоторых видов сделок является непременным и важным условием сотрудничества.

В подобной операции участвуют 3 субъекта:

гарант, берущий обусловленное обязательство за вознаграждение;
принципал – лицо, выступающее инициатором выдачи обязательства и должником по основному соглашению;
бенефициар – заказчик, интересы которого защищаются в соответствии с контрактом.

Классификация гарантий определяется характером соглашения. Существуют следующие их виды:

тендерная или конкурсная, предназначенная для снижения рисков клиента, если победитель тендера по тем или иным причинам откажется от последующего сотрудничества;
гарантия исполнения обеспечивает полноту и сроки поставки продукции или выполнения работ;
авансовая выступает в роли гаранта по возвращению ранее уплаченных платежей, если не соблюдаются условия данной сделки, которые касаются объемов или предельных сроков;
налоговая используется для обеспечения обязательств перед этой госструктурой.

Также встречаются и другие разновидности гарантий. Все они подразделяются на отзывные и безотзывные, вступают в силу со дня выдачи и закрываются после истечения срока действия, только если гарантийный случай не наступил.

Каждая такая операция обязательно отражается в отчетах, которые передаются в контролирующие органы, поэтому с их учетом стоит ознакомиться более подробно.

Учет операций, касающихся гарантий

В любой компании операции, касающиеся банковских гарантий, полученных в документальном подтверждении или электронном виде, обязательно отражаются в бухгалтерском учете. Этим занимается бухгалтерия.

Проводки выполняются при получении таких первичных документов, как счет-фактура или товарная накладная.

Если БГ оформлена в электронном виде, то, руководствуясь Постановлением ВАС №14 и применяя систему СВИФТ, она приравнивается к экземпляру на бумажных носителях.
При этом особое внимание уделяется грамотному составлению проводок, чтобы не было проблем при проверке сданной отчетности в налоговую инспекцию.

Как учитываются поступившие суммы денег от гаранта у бенефициара

Перечень операций, относящихся к выполнению обязательств гарантом, находят отображение в учете. Поступившие суммы денег от него в пользу бенефициара проводятся по счетам Дт.51 «Расчетные счета» и Кт.76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», также дополнительно делается отметка в специальной книге.

У принципала с учетом вида обязательства задолженность находит отражение на сч.62 «Расчеты с покупателями», сч.58 или 76 – «Финансовые вложения».

Поступившие деньги бенефициар обязан признать как выручку от реализации продукции или услуг, поскольку этот платеж обеспечен гарантией. Все обязательства, касающиеся процентов, отражаются бенефициаром, как внереализационные доходы.

При неисполнении взятых обязательств должником бенефициару приходится направлять требование, составленное в письменной форме гаранту о компенсации денег в соответствии с договором. В нем сообщается, какие именно были нарушения.

Сумма БГ, обозначенная в договоре, находит отражение по дебету счета 008 «Обеспечение платежей и обязательств полученных». Ее списание производится поэтапно при погашении денежной задолженности.

Работа у принципала

Что касается бухгалтерского учета, то суммы, уплаченные принципалом в счет гарантии, учитываются с соблюдением нижеследующих особенностей.

Если гарантия предназначалась для расчетов по покупке основных средств, их реконструкции, модернизации или ремонту, то расходы как в налоговом, так и бухгалтерском учете, идут на увеличение их изначальной стоимости.
Расходы по гарантии для расчетов за приобретенные материалы или продукцию включаются в их стоимость. Что касается налогового учета, то их относят также в стоимость или на прочие расходы.
Если гарантия бралась на иные цели, к примеру, возмещение НДС в заявленном порядке, то такие затраты включаются в прочие расходы на производство, в налоговом учете их относят к внереализационным.

Кроме этого услуга касательно выдачи гарантии рассматривается как разновидность банковской операции, поэтому согласно ФЗ №395-1 не облагается НДС.

В случае ее предоставления страховой компанией для проведения операций, облагаемых налогом, подобная услуга подлежит обложению НДС в обязательном порядке, отражается в учете и принимается к вычету.

Сумма БГ, обозначенная в договоре кредитного учреждения, учитывается как внереализационные расходы.

Учет по БГ во многом обуславливается разновидностью обязательства. Если это, например, сделка по приобретению имущества, то гарантия банка, предоставленная покупателем продавцу, имеет отношение к расходам, сопряженным с его покупкой. В затраты включаются также проценты по кредиту, выданного для покупки имущества, комиссионные вознаграждения, разного рода наценки и ряд иных платежей.

Если предоставление гарантии осуществлялась до учета активов, то вознаграждение гаранту относится к их фактической стоимости. Операция отображается проводкой: дебет счетов 01; 07; 08; 10; 41 – кредит сч.76. Оплаченное вознаграждение – дебет сч.76 – кредит сч.51.

В случае выдачи гарантии позже установления фактической стоимости активов операция отражается проводкой: Дт 91.2 Кт 76.

Если гарантия предназначалась для того, чтобы обеспечить долговые обязательства, то расходы, касающиеся займов, относятся к прочим расходам в момент их возникновения или равномерно в продолжение действия договора.

Гарантия и налоговая отчетность

Действующее налоговое законодательство предопределяет сдачу в налоговую инспекцию отчетности, где отражены расходы, касающиеся банковской гарантии в период ее фактической выдачи, а не во время выплаты по ней денежных сумм.

В налоговом учете датой получения вознаграждения считается день подписания договора о выдаче гарантии клиенту.

Отсюда следует, что отражение в бухучете гарантийной документации, имеет некоторые отличия от операций в налоговом учете. В нем вознаграждение имеет отношение как к прочим расходам, связанным с выпуском и реализацией различной продукции, так и не имеющим с ними ничего общего.

Так или иначе, учетная политика предприятия должна предписывать формирование стоимости продукции. Учет гарантии банка отражаться в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтером предприятия.

Банковская контргарантия и другие важные аспекты

Процесс по выдаче банковской гарантии чем-то напоминает оформление кредита или страхование какого-либо финансового риска. Ее учет во многом предопределяют цели, на какие она привлекается.

В некоторых случаях перед ее выдачей банк просит клиента предоставить финансовое обеспечение в виде контргарантии.

Это нередко сопряжено с выдачей ценных бумаг, подлежащих переоценке в будущих периодах.

Учет гарантий кредитных учреждений независимо от их классификации выполняется строго в соответствии с предписаниями, закрепленными в законодательных актах.

Вместе с тем расходами, выраженными в денежном исчислении и предназначенными для вознаграждения гаранта, можно понизить налог на прибыль, при условии, что они будут обоснованы как экономически, так и подкреплены документально.

Еще один важный момент, если гарантия приобреталась для участия в тендере, то расходы учитываются даже в том случае, если торги проиграны.

Определение банковской гарантии по №44-ФЗ представлено в данном видео.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: https://znaybiz.ru/predprinimatelskaya-deyatelnost/razvitie/kreditovanie/uchet-bankovskoj-garantii-v-buhgalterskom-uchete.html

Как отразить в учете организации расходы по выплате вознаграждения гаранту (банку)

Как отразить в учете организации расходы по выплате вознаграждения гаранту (банку) за предоставление независимой (банковской) гарантии, необходимой в качестве обеспечения исполнения обязательств по контракту на поставку товара для государственных нужд?

Согласно договору о выдаче банковской гарантии, заключенному между организацией (принципалом) и гарантом (банком), банковская гарантия предоставлена на срок 16 месяцев (что превышает срок действия контракта на поставку товара для государственных нужд на один месяц), вознаграждение банка-гаранта за выдачу банковской гарантии составляет 52 000 руб. Сумма вознаграждения перечислена гаранту до выдачи банковской гарантии.

Банк в соответствии с условиями договора о выдаче банковской гарантии уведомил организацию о состоявшейся выдаче гарантии.

Гражданско-правовые отношения

По государственному контракту на поставку товаров для государственных нужд поставщик (исполнитель) обязуется передать товары государственному заказчику либо по его указанию иному лицу, а государственный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров (ст. 526 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ч. 1 ст. 96 Федерального закона от 05.04.

2013 N 44-ФЗ “О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд” (далее – Федеральный закон N 44-ФЗ) требование обеспечения исполнения контракта должно быть установлено заказчиком в извещении об осуществлении закупки, документации о закупке, проекте контракта, приглашении принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя) закрытым способом (за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 96 Федерального закона N 44-ФЗ).

Контракт заключается после предоставления участником закупки, с которым заключается контракт, обеспечения исполнения контракта в соответствии с Федеральным законом N 44-ФЗ (ч. 4 ст. 96 Федерального закона N 44-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации в соответствии с ч. 3 ст. 96 Федерального закона N 44-ФЗ по выбору участника закупки в качестве обеспечения исполнения контракта предоставляется банковская гарантия, условия которой содержатся в ст.

45 Федерального закона N 44-ФЗ. Отметим, что в соответствии с ч. 3 ст.

96 Федерального закона N 44-ФЗ срок банковской гарантии, предоставленной в качестве обеспечения исполнения контракта, должен превышать срок действия контракта не менее чем на один месяц.

Подробнее об оформлении банковской гарантии в качестве обеспечения исполнения контракта см. Путеводитель по контрактной системе в сфере закупок.

В силу п. 3 ст. 368 ГК РФ банковская гарантия является разновидностью независимой гарантии. Соответственно, на банковскую гарантию распространяются нормы параграфа 6 гл. 23 ГК РФ, в том числе требования, предъявляемые к независимой гарантии, установленные п. 4 ст. 368 ГК РФ.

По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства. Требование об определенной денежной сумме считается соблюденным, если условия независимой гарантии позволяют установить подлежащую выплате денежную сумму на момент исполнения обязательства гарантом (п. 1 ст. 368 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации по условиям договора о выдаче банковской гарантии выдача гарантии производится на возмездной основе, размер вознаграждения и порядок его выплаты установлены договором (п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Независимая гарантия вступает в силу с момента ее отправки (передачи) гарантом, если в гарантии не предусмотрено иное (ст. 373 ГК РФ), и прекращается по основаниям, указанным в п. 1 ст. 378 ГК РФ.

Подробную информацию о независимой (в том числе банковской) гарантии см. в Путеводителе по сделкам.

Бухгалтерский учет

Сумма вознаграждения, перечисленная гаранту до выдачи им банковской гарантии, не признается расходом организации, а отражается в качестве дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Вознаграждение гаранта за выдачу банковской гарантии учитывается единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов в зависимости от вида обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).

Поскольку в рассматриваемой ситуации получение банковской гарантии напрямую связано с реализацией товара по государственному контракту, вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии признается расходом по обычным видам деятельности на дату выдачи банковской гарантии (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99) .

Бухгалтерские записи по рассмотренным операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Источник: https://narodirossii.ru/?p=13820

Учет банковской гарантии

Гарантом своевременности погашения денежных обязательств может выступать банк. Ввиду высокой надежности этот финансовый инструмент привлекается, чтобы свести риски неплатежа к минимуму. Например, при взимании налогов и таможенных пошлин. Рассмотрим учет этой операции.

Компании всегда идут на определенный риск, заключая сделку с контрагентом, ведь он может отказаться от выполнения своих обязательств. Чтобы себя обезопасить, фирмы используют банковскую гарантию. Что это такое? Это документ, выданный Кредитной организацией и адресованный конкретному Кредитору вашей компании.

В нем банк обязуется погасить возможную задолженность фирмы перед Кредитором по его требованию при определенных условиях. Речь идет о выплате Кредитору твердой, заранее оговоренной суммы. Особенность этого соглашения в том, что на момент оформления банковской гарантии самого обязательства у компании еще не существует, то есть Кредитор является потенциальным.

Причем в будущем задолженность может так и не возникнуть. Перед тем как перейти к учету такой операции, определимся с терминологией. В сделку вовлечены три стороны: — банк, именуемый «гарант»; — компания, именуемая «принципал»; — потенциальный Кредитор фирмы, именуемый «бенефициар».

Как происходит сама сделка? Гарант по просьбе принципала дает письменное обязательство уплатить бенефициару денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (п. 1 ст. 368 ГК РФ). Бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (п. 1 ст. 374 ГК РФ).

Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его денежного обязательства перед бенефициаром. За выдачу «гарантии» принципал уплачивает гаранту вознаграждение (ст. 369 ГК РФ). НДС оно не облагается (абз. 9 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Теперь перейдем непосредственно к учету этой операции.

Учет принципала

Стоимость банковской гарантии принципала включают в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она приобретена: Дебет 76 Кредит 51 — перечислено вознаграждение банку за выдачу гарантии; Дебет 08, 10, 20, 41 и др. Кредит 76 — получена от банка гарантия оплаты по договору подряда или поставки. Это общее правило формирования себестоимости всех товарно-материальных ценностей.

А если затраты принципала оказались безрезультатными? Скажем, компания предоставила банковскую гарантию организатору конкурса, но конкурс проиграла. В этом случае актива не возникает. В учете следует признать расход: Дебет 91-2 Кредит 76 — списаны затраты, не давшие результата. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

Банковская гарантия предусматривает два самостоятельных «этапа»: до и после погашения гарантом обязательства перед бенефициаром. Вознаграждение по первому этапу устанавливается в твердой сумме, по второму – в форме процентов за время использования средств. Поэтому в налоговом учете возникают два вида расходов. Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ст.

5 Федерального закона от 2.02.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Затраты на оплату услуг кредитной организации могут учитываться: а) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст.

264 НК РФ); б) в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). В любом из вариантов дата осуществления расходов определяется на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса.

Какой из названных статей отдать предпочтение и в чем будет проявляться разница? Решение нужно принимать, исходя из существа конкретной ситуации. Учтите, что внереализационные расходы признаются единовременно в полной сумме, то есть распределению на периоды не подлежат. Это правило установлено в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса.

Если банковские гарантии применяются для обеспечения обязательств, непосредственно связанных с производством и реализацией, то затраты на их приобретение нужно рассматривать как прочие расходы. К этой категории относятся гарантии, приобретенные для ведения видов экономической деятельности, закрепленных за вашей компанией в ЕГРЮЛ.

В правоотношениях с органами государственной власти связь банковских гарантий с производством или реализацией может быть косвенной. В этих случаях вознаграждение гаранту следует классифицировать как внереализационный расход. К этой категории относятся гарантии, предусмотренные налоговым законодательством: — в связи с изменением срока уплаты налога (п. 5 ст.

61 НК РФ); — при заявительном порядке возмещения НДС (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ); — вместо авансовой уплаты акцизов (п. 11 ст. 204 НК РФ). Можно ли в бухгалтерском учете отражать затраты на банковскую гарантию по долгосрочным договорам на счете 97 «Расходы будущих периодов»? Тут нужно четко понимать следующее. Затраты на гарантию самостоятельного актива не образуют (п. 7.2 и 7.2.

1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 г.). Но они могут учитываться в составе запасов в качестве затрат, понесенных в связи с предстоящими работами, и постепенно переноситься со счета 97 на счет 20 «Незавершенное производство». Именно такой подход подразумевает пункт 16 ПБУ 2/2008 «Учет по договорам строительного подряда».

Пример

Компания приобрела банковскую гарантию по обязательствам, связанным с исполнением договора строительного подряда. Вознаграждение гаранту – 30 000 рублей, срок гарантии равен сроку договора и составляет 6 месяцев. Текущие затраты на выполнение работ бухгалтер отражает на счете 20 «Основное производство».

Банковскую гарантию он принял к учету в составе расходов будущих периодов по данному договору и списывает равномерно по мере выполнения работ: Минфин и ФТС ведут реестры банков, гарантии которых принимают налоговые и таможенные органы.

Очевидно, в такие перечни включают наиболее надежные и стабильные кредитные организации, которым не грозит отзыв лицензий. На эти реестры вы можете опираться при выборе обслуживающего банка. Дебет 97 Кредит 97 — 30 000 руб. – принята к учету банковская гарантия; Дебет 20 Кредит 97 — 5000 руб. (30 000 руб.: 6 мес.

) – ежемесячно затраты на гарантию включаются в себестоимость строительных работ. В балансе остатки по счетам 20 и 97 бухгалтер отразит по строке 1210 «Запасы».

А если банковскую гарантию приобрела торговая компания в целях обеспечения расчетов по договору аренды недвижимости? Вне зависимости от длительности договора затраты на гарантию нужно списать на расходы единовременно (Дебет 44 Кредит 76). Но в налоговом учете эту сумму нужно распределить. Как действовать – покажет пример.

Пример

Арендатор предоставил арендодателю банковскую гарантию по обязательству о своевременном внесении арендной платы сроком на пять месяцев. Вознаграждение банку составило 15 000 рублей. Через три месяца, ввиду пропуска арендатором-принципалом срока платежа, оплату арендодателю-бенефициару произвел банк.

Тем самым действие гарантии прекращено (пп. 1 п. 1 ст. 378 ГК РФ). В бухгалтерском учете затраты на аренду принципал помесячно относил на счет 26 «Общехозяйственные расходы». На тот же счет следует списать и вознаграждение за банковскую гарантию, но единовременно: Дебет 26, Кредит 76 — 15 000 руб.

– признана банковская гарантия, не формирующая актив. В налоговом учете расходы на гарантию (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) первые три месяца признавались ежемесячно в сумме 3000 рублей (15 000 руб.: 5 мес.). Недосписанную часть вознаграждения в размере 6000 рублей (15 000 руб. – 3000 руб. * 3 мес.

) бухгалтер отнесет на расходы в момент окончания гарантии.

Учет бенефициара

Участие гаранта в расчетах особых проблем у Кредитора-бенефициара не порождает. На налогообложении прибыли у него это никак не скажется. А порядок бухгалтерского учета иллюстрирует очередной пример.

Пример

Воспользуемся условиями второго примера. Но теперь рассмотрим ситуацию с точки зрения продавца. Предположим, он применяет «упрощенку», и объект недвижимости числится у него в составе товаров. Бухгалтер выполнит следующие записи: Дебет 008 – 10 000 000 руб.

– получена банковская гарантия в обеспечение платежа покупателя по договору купли-продажи недвижимости; Дебет 68 Кредит 51 – 15 000 руб. – перечислена государственная пошлина за государственную регистрацию сделки; Дебет 44 Кредит 68 – 15 000 руб. – пошлина включена в расходы на продажу; Дебет 62 Кредит 90 – 10 000 000 руб.

– отражена задолженность покупателя-принципала; Дебет 90 Кредит 41 – 8 000 000 руб. – списан с учета объект недвижимости; Дебет 76, Кредит 62 – 10 000 000 руб. – предъявлено банку-гаранту требование об оплате по договору ввиду непоступления денег от покупателя; Дебет 51, Кредит 76 – 10 000 000 руб.

– поступила оплата от гаранта; Кредит 008

– 10 000 000 руб. – списана использованная гарантия (подп. 1 п. 1 ст. 378 ГК РФ).