Консолидированная группа налогоплательщиков — это… — все о налогах

Консолидированная группа налогоплательщиков. Что это?

Налог на прибыль – неотъемлемая часть бремени каждой организации. Постоянный контроль со стороны налоговых органов, сложная система учета прибылей и убытков – всего этого никак не избежать.

Но можно несколько облегчить эту обязательную ношу, разделив ее со своими «коллегами по цеху», то есть с другими организациями, создав консолидированную группу налогоплательщиков (КГН).

КГН — Консолидированная группа налогоплательщиков

Рассмотрим, что говорит о таких объединениях закон, для каких юридических лиц они подходят, в чем особенности и подводные камни такого союза, а также специфику его заключения.

Законодательные моменты КГН

Возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков предусмотрена статьями 3.1, 8, 25 Налогового Кодекса РФ.

По определению, данному в НК, КГН представляет собой союз на добровольной основе, заключенный между организациями без образования нового юрлица, создаваемый с целью упорядочивания налоговой базы налога на прибыль.

16.11.2011 г. был принят Федеральный закон № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков», который и ввел это понятие и процедуру в Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Основные признаки КГН

Специфика объединения в консолидирующую группу предусматривает ряд особенностей, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники.

Организации имеют достаточно высокую степень участия одна в другой, например:
- являются членами холдинга;
- главное сообщество контролирует дочерние;
- организации участвуют в уставных капиталах друг друга.
Срок создания такой группы не может быть меньше 2 налоговых периодов.
Объединение всех входящих в КГН участников можно рассматривать как единую хозяйствующую единицу.
Участие в КГН закрепляется заключением специального договора.
Налог на прибыль считается на основании совокупной прибыли (или убытка) всех входящих в КГН организаций.

НАПРИМЕР: в КГН входит три ООО: «Прима», «Секунда» и «Терция». В конце года прибыль «Примы» составила 70 млн. руб., «Секунда» отразила в отчете нулевую прибыль, а «Терция» оказалась в убытке на 50 млн.руб. Если бы они не входили в КГН, «Прима» бы платила налог на прибыль с 70 млн., а «Секунда и «Терция» не заплатили бы ничего.

При условии действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков совокупный доход трех участников составит 70 + 0 – 50 = 20 млн.руб.

Каждая из участниц заплатит налог именно с этой суммы, что представляет собой прямую выгоду для «Примы», которая является ответственным участником и контролирует значительную часть уставного капитала своих «сестер» по налоговой базе.

ВАЖНО! Если суммарный показатель налоговой базы получился отрицательным, то налицо убыток всей консолидирующей группы, и налог на прибыль в таком случае не платится.

Цели объединения в КГН

Для чего участникам заключать договор о таком сотрудничестве? Участие в консолидации позволяет получить такие выгоды:

объединить налоговые базы нескольких организаций;
централизованно исчислять и уплачивать налог на прибыль;
уменьшить уплачиваемую сумму налога;
снизить налоговый контроль;
«усреднить» показатели прибылей и убытков, тем самым консолидируя базу.

К СВЕДЕНИЮ! Если участники КГН заключают сделки между собой, над ними не будет контроля, как над трансфертными образованиями (кроме сделок по полезным ископаемым). Задолженности между участниками также не учитываются.

Участники КГН

Заключить договор об объединении в КГН могут любые организации, соответствующие установленным Налоговым Кодексом критериям и не подпадающие под действующие ограничения, причем эти требования должны быть актуальными в течение всего срока действия заключаемого договора. Эти условия заключаются в следующем:

один из участников имеет не менее 90% доли участия в уставном капитале остальных юридических лиц-членов КГН (прямо или косвенно);
юридическое лицо в течение срока договора не находится в процессе признания банкротства, реорганизации или ликвидации;
чистые активы юрлица на момент заключения договора больше, нежели его уставной капитал.

Ответственный участник

Один из участников КГН является ответственным, остальные признаются равноправными. «Главное» лицо КГН обрабатывает годовые итоги, полученные от всех остальных участников, вычисляет и уплачивает совокупный налог на прибыль от лица всей КГН. Именно с него налоговый контролирующие орган спросит декларацию и документы в ходе контрольных мероприятий.

В свою очередь, ответственный участник отчитывается перед остальными членами сообщества, предоставляя им информацию о налоговой разнице по итогам отчетного периода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание КГН не избавляет каждого участника от обязанности исчислять собственную налоговую базу и предоставлять все отчетные документы. В случае, если ответственный участник не исполнил своей договорной обязанности, налог на прибыль должен быть уплачен каждой организацией самостоятельно.

Какие организации не вправе войти в КГН

Существует ряд лимитов, ограничивающих возможность создания КГН для различных типов организаций. Кроме не соответствующих условиям, перечисленным выше, не смогут войти в КГН юрлица, осуществляющие определенные типы деятельности:

являющиеся налогоплательщиками по спецрежимам;
юрлица-резиденты особых экономических зон;
освобожденные от уплаты налога на прибыль;
организации образовательной и медицинской сфер с нулевой ставкой по данному налогу;
бизнесмены игорной сферы;
клиринговые компании;
организации, уже входящие в другую КГН;
банковские организации, если банками не являются все члены КГН.

Как организовывается КГН

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора.

Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе.

Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

предмет;
наименования и реквизиты участников;
выделение ответственного участника;
его полномочия;
сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
ответственность за уклонение от обязательств;
условия исчисления совокупной налоговой базы;
порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

При необходимости в договор можно внести изменения, если:

один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

Документы для регистрации изменений в договоре КГН

Ответственный участник предоставляет изменения в договоре для регистрации в ФНС в виде документа – подписанного всеми участниками соглашения вкупе с сопутствующим пакетом документов. Налоговый орган должен вернуть этот документ с отметкой о регистрации в десятидневный срок.

Для налоговой нужно подготовить следующие бумаги:

уведомление о том, что в договор создания КГН вносятся изменения;
соглашение об изменении договора с подписями всех организаций-участников (в 2 экземплярах);
подтверждение полномочий подписавших лиц;
подтверждение условий соответствия требованиям участия в КГН;
при продлении срока – соответствующее решение (2 экземпляра).

Источник: https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/konsolidirovannaya-gruppa-nalogoplatelshchikov/

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)

Традиционно каждая организация несет бремя ответственности по собственным налоговым обязательствам, связанным с этим расчетам налоговой базы и подготовкой отчетности самостоятельно.

Но если речь идет о компании, работающей на ОСН, то есть о плательщике налога на прибыль, законодательство предлагает определенную альтернативу, позволяющую, во-первых, некоторым образом избавиться от персональной обязанности по расчету и уплате налога, а во-вторых, снизить сами налоговые отчисления. Это возможно в рамках работы консолидированной группы налогоплательщиков.

Что такое консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков или КГН – это добровольное объединение нескольких организаций, в рамках которого налог на прибыль рассчитывается с совокупной налоговой базы.

При ее определении учитываются доходы и расходы всех входящих в группу организаций.

Поскольку убытки в рамках КГН также учитываются по всем участникам в целом, это позволяет в конечном счете значительно уменьшить общую сумму налога на прибыль.

Условия создания и вступления в КГН

Порядок работы организаций в рамках консолидированной группы налогоплательщиков определен в главе 3.1 Налогового кодекса. Так, создание КГН несколькими организациями предполагает выполнение следующих условий:

одна из организаций создаваемой КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, причем ее доля в каждой из них должна составлять минимум 90%, а данное условие должно соблюдаться на протяжении всего срока действия договора о создании КГН;
в году, предшествующем созданию КГН, все организации, которые планируют таким образом объединиться, должны уплатить не менее 10 млрд рублей НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ. В данный расчет не включаются налоги, связанные с ведением внешнеэкономической деятельности, то есть уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу;
в тот же год суммарный объем выручки от продажи товаров, работ и услуг по всем организациям должен составить не менее 100 млрд рублей согласно данным бухгалтерской отчетности;
совокупная балансовая стоимость активов всех входящих в группу организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года не должна быть ниже 300 млрд рублей.

Кроме того статьей 25.2 Налогового кодекса определены, условно говоря, индивидуальные условия вступления в консолидированную группу налогоплательщиков.

Так, организация, планирующая присоединиться к КГН, не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации, в ее отношении не должно быть производств по делу о несостоятельности (банкротстве), а размер ее чистых активов должен превышать размер уставного капитала.

В то же время не могут быть участниками консолидированной группы налогоплательщиков резиденты особых экономических зон, компании-спецрежимники, то есть не уплачивающие налог на прибыль, а также фирмы, рассчитывающие этот налог по нулевой ставке (например, образовательные или медицинские учреждения), плательщики налога на игорный бизнес, клиринговые организации и участники сторонней КГН. Кроме того, банки, страховые организации, НПФ и профессиональные участники рынка ценных бумаг не могут образовывать такую группу с организациями, занимающимися прочими видами бизнеса. То есть для таких компаний КГН возможна только в союзе с себе подобными, в рамках конкретного направления деятельности.

Договор о создании КГН

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков заключается минимум на два года. В нем назначается ответственный участник КГН, который будет осуществлять расчеты с бюджетом в целом по группе, также приводятся реквизиты всех участников договора, перечисляются полномочия, которые прочие организации передают в ведение ответственного участника.

Данное соглашение необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции.

Для этого в срок до 30 октября года перед началом работы в рамках КГН ответственный участник группы подает в налоговый орган заявление о регистрации договора, подписанное всеми входящими в группу организациями, два экземпляра договора о создании КГН, документы о полномочиях лиц, подписавших договор, а также бумаги, подтверждающие выполнение участниками условий вступления и нахождения в группе. Документы подаются в ИФНС по месту регистрации ответственного участника КГН, если только он не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. В этом случае предоставить пакет бумаг нужно в ИФНС по месту учета данной организации — ответственного участника КГН в качестве крупнейшего налогоплательщика. Если все условия соблюдены, то ИФНС зарегистрирует договор в течение месяца, и работа в рамках вновь созданной группы будет возможна, начиная с 1 января очередного отчетного года.

В случае, если меняется количество участников группы, то есть в КГН вступает новая компания или одна из организаций принимает решение ликвидироваться, то договор о создании консолидированной группы требует внесения соответствующих изменений. Поправки с необходимостью их регистрации в ИФНС вносятся и в случае продления срока действия договора о таком сотрудничестве.

Ведение учета в КГН

Каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков ведет учет собственных доходов и расходов самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, а также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Данные фиксируются в бухгалтерском учете по всем стандартным правилам отражения операций, но на отдельном счете 78 «Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

Далее информацию по данным бухгалтерского учета, а также налоговых регистров все прочие организации, входящие в состав КГН, передают ответственному участнику. Сроки для передачи данной информации, кстати говоря, также четко определяются договором о создании КГН.

Именно на ответственного участника группы ложится задача определения налоговой базы и суммы налога за отчетный или налоговый период.

Консолидированная налоговая база по налогу на прибыль по всем организациям в составе группы рассчитывается, как арифметическая сумма доходов, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех участников КГН.

Отрицательная разница, если она возникла, признается общим убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Декларацию по налогу на прибыль в целом по всем организациям также подает ответственный участник КГН. Отчет предоставляется в ту ИФНС, в которой был зарегистрирован договор о создании консолидированной группы.

Впрочем, тут есть и исключение: если отдельная организация в составе КГН получает доходы, не входящие в совокупную налоговую базу группы, например дивиденды от участия в уставном капитале сторонней компании, то по этим доходам она обязана отчитаться самостоятельно (п. 7 ст. 289 НК РФ).

Еще раз о преимуществах и недостатках

Как видите, работа в составе консолидированной группы налогоплательщиков, хоть и требует определенных подготовительных и регистрационных действий в начале, потом способна в немалой степени облегчить задачи ведения учета и подачи отчетности, и, что главное, снизить общие налоговые отчисления в бюджет. Еще одним немаловажным преимуществом КГН является то, что сделки, заключенные между ее участниками, в большинстве случаев не являются предметом контроля над трансфертным образованием, несмотря на наличие фактора взаимозависимости по владению долей в УК среди организаций, входящих в группу. Тем не менее, нужно отметить, что довольно высокие лимиты по требованиям вступления в КГН делают возможной работу в рамках такой группы скорее только лишь для представителей крупного бизнеса, но, к сожалению, не для малых предприятий.

Источник: https://spmag.ru/articles/konsolidirovannaya-gruppa-nalogoplatelshchikov-kgn

Холдинг как консолидированная группа налогоплательщиков

34 Oeconomia et Jus. 2017. № 4

УДК 347.721.4

ББК 67.404

Е.О. ПАШИНИНА

ХОЛДИНГ КАК КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Ключевые слова: холдинг, налог на прибыть организаций, консолидированная группа налогоплательщиков, трансфертное ценообразование, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, публично-правовой договор, смешанный договор.

В статье рассматривается такая особенность налоговой правосубъектности холдингов, как возможность консолидации его участников для целей уплаты налога на прибыль организаций.

Автором проанализировано понятие консолидированной группы налогоплательщиков, обозначены цели введения указанного института в российское налоговое законодательство и преимущества данного режима налогообложения для групп компаний.

Рассматривается проблема правовой природы договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков с позиции норм налогового права и положений гражданского законодательства.

По мнению автора, договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков — это налоговое соглашение, в соответствии с которым организации, соответствующие установленным законом требованиям, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности участников группы. Автор отмечает, что институт консолидированной группы налогоплательщиков позволяет учитывать особенности организационной и экономической структуры холдингов, осуществлять контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

E. PASHININA

A HOLDING COMPANY AS A CONSOLIDATED GROUP OF TAXPAYERS

Key words: holding company, corporate income tax, consolidated group of taxpayers, transfer pricing, agreement on establishing a consolidated group of taxpayers, public legal contract, a mixed contract.

The article describes such feature of tax legal standing of holding companies as an opportunity to consolidate its members for the purpose of corporate income tax payment.

The author analyzes the concept of a consolidated group of taxpayers, designates the purpose of introduction of this institution in the Russian tax legislation and advantages of this tax regime for groups of companies.

The author examines the problem of legal nature of an agreement on establishing a consolidated group of taxpayers from the point of view of the tax law and the civil law standards.

According to the author of the article the agreement on establishing a consolidated group of taxpayers is a tax agreement under which organizations meeting requirements set by the legislation unite on a voluntary basis, without establishing a legal entity with the purpose of calculating and paying a corporate income tax, taking into account the participants' combined cumulative financial result of economic activities. The author points out that the institution of a consolidated group of taxpayers makes it possible to take into account peculiarities of organizational and economic structure of holding companies, to control correctness of calculations and full payment of taxes.

Холдинг (холдинговая компания) представляет собой группу хозяйствующих субъектов, согласованно осуществляющих свою деятельность на рынке товаров (работ, услуг), находящихся под управлением основной (головной) компании, которая в силу определенных юридически значимых об-

стоятельств имеет возможность определять ключевые решения, принимаемые другими участниками этой группы.

Холдинг не является организационно-правовой формой юридического лица, его участники остаются самостоятельными субъектами правоотношений. В этой связи холдинги не признаются налогоплательщиками для целей налогового законодательства, о чем свидетельствуют положения п. 2 ст. 11, ст.

19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ, Кодекс)1. В то же время НК РФ учитывает экономическое и организационное единство холдинговых компаний.

Особенности налоговой правосубъектности холдингов заключаются в признании их участников взаимозависимыми лицами, а также в возможности создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Рассмотрим ключевые особенности института консолидированной группы налогоплательщиков применительно к холдинговым компаниям.

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/holding-kak-konsolidirovannaya-gruppa-nalogoplatelschikov

Консолидированная группа налогоплательщиков

^К началу страницы

— это (КГН) (условия создания Глава 3.1 НК РФ) — добровольное объединение российских организаций-плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании такой группы.(п. 1 ст.25. и п.1 ст.25.3 НК РФ).

^К началу страницы

Преимущества КГН

Снижается сумма налога на прибыть и объём налогового контроля

Участники КГН суммируют прибыли и убытки от результатов деятельности каждого из них — то есть консолидируют налоговую базу.
Сделки, заключенные между организациями КГН, не являются предметом контроля за трансфертным образованием.Исключение: сделки, предмет которых — добытое полезное ископаемое — объект налогообложения НДПИ с применением процентной ставки.

Условия создания КГН

КГН подходит для организаций, входящих в крупный холдинг

1. Одна компания непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждом таком юридическом лице составляет не менее 90%

Соблюдается в течение всего срока действия группы

2. Совокупная уплаченная сумма НДС/акцизов/налога на прибыль/НДПИ	>= 10 млрд. руб.	Показатели за календарный год, предшествующий году регистрации договора о создании КГН
3. Суммарный объём выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, а также от прочих доходов всех участников КГН	>= 100 млрд. руб.
4. Совокупная стоимость активов всех участников группы на 31 декабря	>= 300 млрд. руб.

Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Условия участия организации в группе п.1 и п.6 ст.25.2 НК РФ

Ограничения в отношении состава КГН

Организации, которые не могут войти в КГН

Организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации процедуры банкротства.
Размер чистых активов органризации превышает размер её уставного капитала.
Участниками КГ не могут являться организации, осуществляющие определенные виды деятельности:

резиденты особых экономических зон;
организации, применяющие специальные налоговые режимы;
банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случаев, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются соответственно банками, страховыми организациями и т.д.;
организации, являющиеся участниками иной КГН;
не признаваемые плательщиками налога на прибыль, а также использующие право на освобождение от обязанностей такого налогоплательщика;
осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность и применяющие на основании нулевую ставку налога на прибыль;
плательщики налога на игорный бизнес;
клиринговые организации.

Порядок создания КГН

Как взаимодействуют субъекты при создании КГН

Заключаем договор о создании КГН

Договор аключается в письменной форме на срок не менее чем 2 года.

В обязательном порядке в договоре должны содержаться сведения, указанные в п.2 ст. 25.3 НК РФ.

Регистрация договора о создании КГН (п.6 ст. 25.3 НК РФ).

До 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, с которого действует группаЕсли ответственный участник КГН в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту учета указанного ответственного участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Для регистрации договора ответственный участник должен представить в налоговый орган следующие документы:

заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками группы
два экземпляра договора о создании консолидированной группы
документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор

Источник: https://nn46.ru/taxation/consolidated_group/

Консолидированная группа налогоплательщиков

У нас несколько компаний, имеющих сходные наименования, находящиеся по одному адресу, но имеющие разных участников/директоров, осуществляющие маркетинговые услуги разной направленности для каждой компании.

Как можно оформить статус группы компаний, чтобы позиционировать себя на рынке как группу компаний, исключая договор о совместной деятельности? Какие документы компаний (соглашения, положения) будут определять этот статус и какими нормативно-правовыми актами регулируется подобная конструкция отношений группы компаний?

Юридические лица могут официально оформить консолидированную группу налогоплательщиков. Требования к участникам группы, порядок ее оформления раскрыты в рекомендации ниже.

Понятие консолидированной группы налогоплательщиков установлено ст.25.1 НК РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист» и «Системы Главбух».

Рекомендация: Как создать консолидированную группу налогоплательщиков.

«Консолидированная группа налогоплательщиков создается организациями (участниками) добровольно на основании соответствующего договора (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Цель ее создания – объединение налоговой базы по налогу на прибыль взаимозависимых (по признаку участия в уставном капитале) организаций и переход на централизованную уплату этого налога с учетом доли прибыли каждого участника консолидированной группы*.

Кроме того, сделки между участниками консолидированной группы (кроме сделок с плательщиками НДПИ по процентным ставкам) не признаются контролируемыми, а следовательно, участники группы избегают рисков пересчета налоговых обязательств из-за несоответствия применяемых договорных цен рыночному уровню.

Консолидированная группа налогоплательщиков создается на срок не менее двух лет (п. 7 ст. 25.2 НК РФ). При этом самостоятельное юридическое лицо не образуется.

Для созданной консолидированной группы налоговым законодательством предусмотрен ряд особенностей в части*:

расчета, уплаты налога на прибыль и предоставления налоговой декларации;
зачета (возврата) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога;
проведения камеральных (выездных) налоговых проверок;
принудительного взыскания налога на прибыль (пеней, штрафов) и принятия обеспечительных мер.

Условия создания группы

По общему правилу консолидированную группу налогоплательщиков могут создавать российские организации, которые одновременно соответствуют следующим требованиям*:

одна организация прямо и (или) косвенно участвует в других организациях. При этом доля участия в каждой из этих организаций составляет 90 и более процентов (выполнение этого условия должно быть подтверждено выписками из ЕГРЮЛ (реестров акционеров), копиями учредительных документов, расчетами доли непосредственного и (или) косвенного участия);
организации не находятся в процессе ликвидации или реорганизации (должно быть подтверждено выписками из ЕГРЮЛ);
в отношении каждой из организаций не открыто дело по банкротству (должно быть подтверждено справками, составленными организациями самостоятельно);
размер чистых активов каждой из организаций по данным последней бухгалтерской отчетности превышает размер ее уставного (складочного) капитала (должно быть подтверждено справками, составленными организациями самостоятельно на основании данных бухгалтерской отчетности);
сумма НДС и акцизов (без учета уплаченных на таможне), а также налога на прибыль и НДПИ, которые уплачены за предыдущий календарный год, в совокупности по всей группе организаций составляет не менее 10 млрд руб.;
суммарный объем выручки от продаж и прочих доходов по всей группе организаций за предыдущий календарный год по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 100 млрд руб.;
совокупная стоимость активов всей группы организаций на 31 декабря предыдущего года по данным бухгалтерской отчетности составляет не менее 300 млрд руб.

Все перечисленные требования должны выполняться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы.

Если группа уже создана и к ней присоединяется новая организация, такая организация должна удовлетворять перечисленным требованиям на дату своего присоединения.

Документы, подтверждающие выполнение условий, необходимых для создания группы, должны быть актуальными: составленными не более чем за месяц до их подачи в налоговую инспекцию.

Такие правила предусмотрены пунктами 1, 2, 3, 4, 5 и 7 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ. Дополнительные разъяснения к этим правилам приведены в письме Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-10/120.

Запрет на вхождение в группу

Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут быть*:

резиденты особых экономических зон;
организации, применяющие специальные налоговые режимы;
банки (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из банков);
страховые организации (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из страховых организаций);
негосударственные пенсионные фонды (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из негосударственных пенсионных фондов);
профессиональные участники рынка ценных бумаг (кроме случаев, когда вся консолидированная группа состоит из профессиональных участников рынка ценных бумаг);
организации, которые являются участниками другой консолидированной группы налогоплательщиков;
организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль либо использующие освобождение от него;
организации, которые занимаются образовательной и (или) медицинской деятельностью и применяют ставку налога на прибыль 0 процентов;
организации, которые платят налог на игорный бизнес;
клиринговые организации;
кредитные потребительские кооперативы;
микрофинансовые организации;
организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны.

Такие правила установлены пунктом 6 статьи 25.2 Налогового кодекса РФ.

Договор о создании группы

Чтобы зарегистрировать консолидированную группу налогоплательщиков, необходимо*:

заключить между участниками группы соответствующий договор;
выбрать ответственного участника;
зарегистрировать договор в налоговой инспекции по местонахождению ответственного участника.

Внимание: консолидированные группы налогоплательщиков, созданные в 2014 году, будут действовать только с 1 января 2016 года.

Если в 2014 году организации заключили договор о создании консолидированной группы и зарегистрировали его в налоговой инспекции, то платить налог на прибыль через ответственного участника они смогут только в 2016 году. В 2015 году налог придется платить по общим правилам.

На год заморожено и расширение ранее созданных консолидированных групп.

Зарегистрированные в 2014 году изменения, связанные с присоединением к группам новых участников, тоже вступят в силу с 2016 года.

Исключение сделано лишь для новых участников, которые присоединяются к группе в результате реорганизации. В этих случаях группа сможет функционировать в расширенном составе с 1 января 2015 года.

Такие правила установлены статьей 8 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков должен содержать следующие обязательные условия*:

предмет договора;
перечень и реквизиты организаций-участников;
наименование организации – ответственного участника;
перечень полномочий, передаваемых ответственному участнику остальными участниками группы;
порядок и сроки исполнения обязанностей (осуществления прав), которые закрепляются за ответственным и остальными участниками группы в дополнение к законодательно установленным, а также ответственность за неисполнение договорных обязанностей. Например, порядок и сроки представления участниками группы ответственному участнику данных налогового учета и налоговых регистров для формирования совокупной налоговой базы, а также порядок и сроки представления ответственным участником группы сведений, необходимых для расчета налога на прибыль другим участникам (при их выходе из группы или при прекращении деятельности группы);
срок, на который создается консолидированная группа (в целых годах, но не менее двух лет), либо указание на бессрочность договора;
показатели для формирования налоговой базы по налогу на прибыль (с учетом особенностей, поименованных в ст. 288 НК РФ);
порядок приобретения права регрессного требования участников группы к ответственному участнику, а также размер такого требования (на основании п. 6 ст. 25.5 НК РФ);
способ начисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков регулируется нормами как налогового, так и гражданского законодательства (в части, не урегулированной налоговым законодательством). Если договор содержит незаконные положения, они могут быть обжалованы в судебном порядке любым участником группы или налоговой инспекцией.

Это следует из положений пунктов 2 и 3 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ. Состав условий, которые нужно включать в договоры о создании консолидированной группы, разъяснен в письме ФНС России от 29 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/22492.

Регистрация договора

Регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков организует ответственный участник группы. Необходимые документы он должен представить (лично или по почте) в налоговую инспекцию по месту своего учета.

Если ответственный участник является крупнейшим налогоплательщиком, договор регистрируется по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Это следует из положений пунктов 1 и 5 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ.

Ответственный участник должен представить в инспекцию следующие документы*:

договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков (в двух экземплярах);
документы, которые подтверждают полномочия лиц, подписавших договор;
заявление о регистрации договора, подписанное всеми участниками создаваемой группы;
документы, подтверждающие, что участники группы соответствуют установленным требованиям(состав подтверждающих документов приведен в письме ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-3/22569);
опись документов.

Представить перечисленные документы ответственный участник должен не позднее 30 октября года, предшествующего тому, начиная с которого налог на прибыль будет рассчитываться в целом по консолидированной группе.

В течение одного месяца с даты приема документов налоговая инспекции должна*:

либо зарегистрировать договор и в течение пяти рабочих дней сообщить об этом налоговым инспекциям по месту учета остальных участников консолидированной группы (и их обособленных подразделений), а ответственному участнику направить договор с отметкой о регистрации;
либо принять мотивированное решение об отказе в регистрации договора и в течение пяти рабочих дней отправить копию решения ответственному участнику. Закрытый перечень оснований для отказа в регистрации договора приведен в пункте 11 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе проверки документов налоговая инспекция обнаружит устранимые ошибки, ответственный участник получит уведомление с предложением их исправить. Устранить ошибки нужно в течение одного месяца с даты приема документов на регистрацию договора.

Консолидированная группа считается созданной с 1 января года, следующего за тем, в котором договор о ее создании был зарегистрирован (п. 10 ст. 25.3 НК РФ).

Если ответственный участник получил решение об отказе в регистрации договора, он вправе*:

либо обжаловать его в общем порядке с учетом положений статей 137–142 Налогового кодекса РФ;
либо повторно представить документы на регистрацию.

Это следует из пунктов 6–9, 12–14 статьи 25.3 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 29 декабря 2011 г. № АС-4-3/22569».

23.05.2016

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатно

Источник: https://www.law.ru/question/46652-konsolidirovannaya-gruppa-nalogoplatelshchikov

Налоговый кодекс пополнился главой о консолидированных группах налогоплательщиков

В части первой НК РФ появилась глава 3.1, посвященная консолидированной группе налогоплательщиков. В ней определены порядок создания такой группы, правила определения ее облагаемой базы, уплаты налога на прибыль и налогового контроля. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 16.11.11 № 321-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2012 года.

Объединиться в консолидированную группу налогоплательщиков могут российские компании, соответствующие ряду условий.

Первое условие — одна организация прямо или косвенно участвует в уставном капитале всех прочих компаний группы.

Причем доля участия в каждом случае не может быть менее 90 процентов (о том, как посчитать долю участия мы подробно писали в статье «В Налоговом кодексе появился новый раздел о взаимозависимых лицах и рыночных ценах»).

Другими словами, консолидированная группа — это холдинг, куда входит материнская компания и ее «дочки», каждая из которых может иметь собственные дочерние структуры.

Второе условие — ни одна из организаций-участников не находится в процессе реорганизации или ликвидации, в отношении нее не возбуждено дело о банкротстве, и размер ее чистых активов по данным бухучета превышает уставный капитал.

Третье условие — все участники за предшествующий год заплатили в общей сложности не менее 10 миллиардов рублей следующих налогов: НДС и акцизов (кроме таможенных), налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых.

Четвертое условие — суммарная выручка всех участников по данным бухучета за предшествующий год составляет не менее 100 миллиардов рублей.

Пятое условие — совокупная стоимость чистых активов всех участников по данным бухучета на 31 декабря предшествующего года составляет не менее 300 миллиардов рублей.

Каждое из этих условий должно выполняться на протяжении всего срока существования консолидированной группы.

Кто не может войти в консолидированную группу

В новой главе 3.1 НК РФ приведен перечень организаций, которые не вправе стать участниками консолидированной группы. К ним относятся:

резиденты особых экономических зон;
компании, применяющие специальные налоговые режимы;
участники другой консолидированной группы налогоплательщиков;
организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль или освобожденные от данного налога;
компании, занимающиеся образовательной и медицинской деятельностью и применяющие нулевую ставку налога на прибыль;
плательщики налога на игорный бизнес;
клиринговые организации.

Кроме того, предусмотрено специальное условие для банков, страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов и профессиональных участников рынка ценных бумаг. Такие организации могут входить в консолидированную группу только если данная группа состоит исключительно из банков, страховых компаний, НПФ или профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Что указать в договоре о создании консолидированной группы

Для создания консолидированной группы все будущие участники должны подписать договор и указать в нем несколько существенных моментов.

Во-первых, назвать компанию-участника, которая назначается ответственной. Именно эта организация станет платить налог на прибыль и сдавать декларации за всю группу.

Во-вторых, в договоре следует перечислить показатели, необходимые для определения облагаемой базы по налогу на прибыль по каждому участнику группы.

В-третьих, определить срок действия договора. Этот срок исчисляется в календарных годах и не может быть менее двух лет. Если срок не установлен, необходимо указать, что договор бессрочный.

Помимо этого в договоре следует перечислить реквизиты, права и обязанности всех участников и прописать полномочия ответственного участника.

Как зарегистрировать договор о создании группы

После того, как договор оформлен, ответственный участник должен зарегистрировать его в налоговой инспекции по своему местонахождению. Для этого не позднее 30 октября надо предоставить налоговикам пакет документов.

В него входит подписанное всеми участниками заявление, два экземпляра договора и документы, подтверждающие соблюдение необходимых условий (платежки на уплату налогов, балансы, отчеты о прибылях и убытках и пр.).

Кроме того, необходимы документы, удостоверяющие полномочия лиц, подписавших договор.

https://www.youtube.com/watch?v=NGaIDOMB82g

Если инспекторы не обнаружат нарушений, они обязаны в течение одного месяца зарегистрировать договор.

Затем в течение следующих пяти дней, сотрудники ИФНС должны вручить ответственному участнику экземпляр договора со своей отметкой и известить инспекции, где стоят на учете остальные участники группы и их филиалы.

При выполнении всех шагов с 1 января следующего года консолидированная группа начнет свое существование.

Если инспекторы найдут несоответствия, которые можно устранить в течение месяца, об этом сообщат ответственному участнику. Тот ликвидирует неточности, после чего группу зарегистрируют.

Если же нарушения невозможно исправить, налоговики вынесут решение об отказе в регистрации. Копию вручат ответственному участнику, чтобы тот при желании смог его обжаловать.

Добавим, что любые изменения к действующему договору также необходимо регистрировать в ИФНС.

Как определить налогооблагаемую прибыль консолидированной группы

Каждая из организаций, объединившихся в группу, перестает самостоятельно определять налогооблагаемую базу по прибыли исходя из данных своего учета. Вместо этого компании передают сведения ответственному участнику, а он в свою очередь считает базу в целом по группе.

Консолидированная база представляет собой арифметическую сумму доходов всех участников за минусом арифметической суммы расходов всех участников. По нормируемым затратам (представительским, рекламным и пр.) лимит необходимо рассчитывать отдельно для каждой из компаний.

Отрицательная величина между доходами и расходами — это убытки группы. Их можно учесть при определении консолидированной базы следующего периода. Но убытки, полученные организациями до того, как они стали участниками группы, не уменьшают консолидированную базу. Такие убытки каждая компания сможет учесть в своей «индивидуальной» базе после выхода из группы.

Участникам группы запрещено создавать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности других компаний, входящих в группу, а также резервы по гарантийному ремонту и обслуживанию в части товаров и работ, проданных другим участникам. Подобные резервы, созданные до начала существования группы, нужно восстановить непосредственно перед ее созданием.

Обратите внимание, что все вышесказанное справедливо не для любой прибыли, а только для той, что подпадает под ставку 20 процентов. В отношении других видов дохода организации-участники определяют базу в индивидуальном порядке. Обязанности налогового агента также исполняются каждой компанией в отдельности.

Перечисление налога и авансовых платежей

Ответственный участник консолидированной группы обязан вычислять и переводить в бюджет сумму налога на прибыль, а в течение года — рассчитывать авансовые платежи.

При этом сумму, подлежащую уплате в федеральный бюджет, он должен перечислять по месту своего нахождения, не распределяя по участникам.

А вот сумму, подлежащую уплате в региональные бюджеты, необходимо переводить по месту расположения каждого из участников и их обособленных подразделений.

Чтобы распределить налог на прибыль по участникам, нужно узнать, какая доля консолидированной прибыли приходится на каждую из организаций и на каждое из подразделений. Доля равна средней арифметической величине удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Что касается ежемесячных авансовых платежей, то в первом квартале года, в котором создана группа, их величина равна сумме авансовых платежей всех участников за третий квартал предшествующего года.

Прописан и порядок учета сумм, полученных ответственным участником от других компаний группы для перечисления в бюджет налога и авансовых платежей. Такие средства не считаются облагаемым доходом ответственного участника, и не включаются в расходы у прочих организаций.

Как отчитываться по консолидированной группе

Декларации по налогу на прибыль за консолидированную группу должен сдавать ответственный участник. Сроки предоставления те же, что и для обычных деклараций.

Так, годовую декларацию нужно предоставить не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, промежуточные декларации — не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (квартала, полугодии или девяти месяцев).

Все прочие участники группы в общем случае освобождены от отчетности по налогу на прибыль. Но если организация получает доходы, не попадающие в консолидированную базу, то по таким доходам она обязана отчитаться самостоятельно.

Как налоговики станут проверять группу

Инспекторы станут проводить по консолидированной группе как камеральные, так и выездные контрольные мероприятия. Проверять будут исключительно налог на прибыль, начисленный по данной группе.

Другие налоги (НДС, налог на имущество и пр.) станут проверять в обычном порядке, то есть у каждой из компаний в отдельности.

К тому же в отношении консолидированной группы нельзя назначить проверку правильности применения рыночных цен.

Взаимодействовать с проверяющими обязан только ответственный участник группы. Он должен предоставить все необходимые документы, а при выездной ревизии — принять инспекторов на своей территории.

Порядок проведения «камералки» не отличается от привычного регламента.

Для выездной проверки предусмотрены некоторые отличия. В частности, двухмесячный срок ее проведения может быть увеличен на количество месяцев, равное числу участников группы без учета ответственного участника. Но в любом случае налоговикам запрещено проводить проверку дольше года.

Еще одно важное отличие — увеличенный срок предоставления документов. Если для обычных налогоплательщиков он составляет 10 дней, то для консолидированной группы — 20 дней с момента получения требования. При необходимости к этому периоду разрешено добавить еще 10 дней.

По окончании выездной ревизии проверяющие составят акт и вручат его ответственному участнику, а он в свою очередь сообщит о нем остальным организациям.

Помимо этого, ответственный участник обязан известить все другие компании о времени и месте рассмотрения материалов ревизии.

Но здесь есть одно исключение: если инспекторы планируют оштрафовать кого-то из участников, то известить такую организацию они обязаны сами.

Штрафы для участников группы

В решении по итогам выездной проверки сотрудники ИФНС вправе применить к любому участнику группы те же санкции, что и к обычным налогоплательщикам.

При этом оговорено, что ответственный участник не несет ответственности, если он недоплатил налог из-за того, что другой участник дал ему неверную информацию.

А предоставление неправильных сведений в свою очередь грозит штрафом в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога (при умышленном деянии — 40 процентов).

Каждый участник, привлеченный к ответственности, вправе обжаловать решение по проверке в арбитражном суде. О начале процесса он обязан сообщить другим компаниям, входящим в группу.

Недоимка и переплата по налогу на прибыль консолидированной группы

В случае возникновения недоимки по налогу на прибыль консолидированной группы ИФНС выставит требование об уплате на имя ответственного участника.

По истечении срока, указанного в требовании (но не позднее 6 месяцев) инспекция может вынести решение о взыскании долга за счет денежных средств.

Сначала спишут деньги со счетов ответственного участника, а если их недостаточно, то очередь дойдет и до остальных компаний. Причем их последовательность налоговики будут устанавливать сами.

В аналогичном порядке ревизоры будут взыскивать недоимку за счет имущества организаций-участников.

Если же группа перечислила излишнюю сумму налога на прибыль, то переплата подлежит зачету или возврату на общих основаниях. При возврате деньги поступят из бюджета на счет ответственного участника при условии, что у него нет задолженностей по другим налогам, пеням и штрафам.

Переходные положения

При создании консолидированной группы в 2012 году нужно придерживаться специальных правил, предусмотренных комментируемым законом.

Так, документы, необходимые для регистрации группы, нужно предоставить в ИФНС не позднее 31 марта 2012 года.

В случае успешной регистрации датой начала деятельности группы будет считаться 1 января 2012 года. Другими словами, консолидированная группа будет создана задним числом. При этом в случае несвоевременной уплаты налога на прибыль и авансовых платежей инспекторы начислят пени не с января, а с даты регистрации группы.

Основания и даты прекращения действия консолидированной группы налогоплательщиков

Основание

Дата прекращения

Окончание срока действия договора о создании группы	1 января следующего года
Расторжение договора по соглашению сторон	1 января следующего года
Вступление в силу судебного решения о признания договора о создании группы недействительным	1-го числа отчетного периода, в котором вступило в силу решение суда
Непредоставление в ИФНС соглашения об изменении договора о создании группы при выходе участника, нарушившего условия	1 января года, в котором произошло нарушение
Возбуждение в отношении ответственного участника производства по делу о банкротстве	1 января года, в котором возбуждено производство
Несоответствие ответственного участника требованиям, предъявляемым к участникам группы	С 1 января года, в котором началось несоответствие
Уклонение от внесения в договор о создании группы обязательных изменений (при ликвидации участников и нарушении ими прочих условий)	1 января следующего года

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2011/12/5545