Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции… — все о налогах

Акцизы: операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)(ст.183 НК РФ)

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 Налогового кодекса только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.
первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ
(ст. 184 НК РФ)

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 Налогового кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса.

Источник: https://uchet-plan-schetov.ru/akcizi/operacii_ne_podlezhashie_nalogooblozheniyu.php

Какие товары не признается объектом налогообложения акцизами — операции, при УСН

Данный сбор оплачивается индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами при проведении каких-либо коммерческих операций с участием определенной категории товаров.

Например, продажа или ввоз их из-за рубежа. Действие акцизов распространяется только на некоторые виды продукции – их количество довольно ограничено.

Имеются также некоторые исключения – на них действие гл.№ 22 Налогового кодекса РФ не распространяется.

Основные моменты ↑

Объектом налогообложения акцизом являются некоторые специфические товары, находящиеся под пристальным вниманием налоговых органов.

Размер сбора обычно включается в стоимость самого товара и порой достигает 2/3 его цены. Доходы от реализации подакцизных товаров в некоторых регионах составляют 50% годового бюджета.

Элементы налогообложения

Налогооблагаемыми объектами являются следующие операции:

реализация произведенных подакцизных товаров непосредственно изготовителями;
различные коммерческие действия с подакцизными товарами, полученными физическим или юридическим лицом в результате конфискационных решений суда;
передача на возмездной основе перерабатывающими компаниями сырья собственнику;
передача подакцизных товаров различного рода для собственных нужд (производства и иное).

Имеются некоторые особенности транспортировки продукции рассматриваемого типа через границы сопредельных государств, а также через границы стран-участниц ТС.

Налоговый период, по истечении которого необходимо формировать отчет по акцизному налогу, составляет всего один месяц. Лицам, отвечающим за ведение бухгалтерской отчетности, необходимо помнить о столь малом сроке.

В противном случае велика вероятность стать жертвой камеральной проверки со стороны налоговой службы. Неуплата требуемой суммы в срок карается внушительными штрафами.

Сроки и порядок уплаты налогов рассматриваемого типа оглашаются в ст.№204—205 НК РФ:

Перечисление налога в бюджет после реализации товара должно быть осуществлено не позже 25-го числа календарного месяца, следующего сразу же за отчетным периодом.
Перечисление в бюджет за продажу или покупку бензина, денатурированного спирта осуществляется до 25-го числа 3-го календарного месяца, следующего сразу за отчетным (обязательно наличие специального свидетельства).
Авансовые платежи осуществляются не позже 15-го числа месяца текущего.
Соответствующая декларация должна предоставляться в местную налоговую службу не позже 25-го числа месяца, следующего за прошедшим периодом.

Сам акцизный налог должен в обязательном порядке выплачиваться по месту осуществления производства или же реализации товара.

Исключением является только продажа прямогонного бензина – уплата акцизного налога в обязательном порядке осуществляется по месту нахождения налогоплательщика в налоговую службу, к которой он приписан.

Плательщики

Плательщики акцизного налога — все физические и юридические лица (индивидуальные предприниматели), осуществляющие различного рода операции с товарами рассматриваемого типа.

Согласно ст.№179 НК РФ, плательщиками акцизного налога являются:

организации;
признанные налогоплательщиком лица, осуществляющие транспортировку акцизного товара через границу ТС.

Имеется большое количество различных нюансов, связанных с выплатой налогов рассматриваемого типа. Все их следует обязательно учитывать во избежание возникновения различных спорных ситуаций с налоговой службой.

Нормативная база

Нормативной базой налога рассматриваемого типа является гл.№22 Налогового кодекса РФ.

Данная глава содержит следующие статьи, полностью освещающие рассматриваемый раздел налогообложения:

Статья	Описание
№179	Налогоплательщики
№179.2	Свидетельство о регистрации компании, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом
179.3	Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином
180	Особенности исполнения обязанностей
181	Перечень товаров
182	Объект налогообложения
183	Операции, не подлежащие налогообложению
184	Особенности освобождения от налогообложения
185	Особенности при перемещении подакцизных товаров через границу ТС
186	Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров ТС
187	Определение налоговой базы
189	Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

Некоторые статьи гл.№22 Налогового кодекса Российской Федерации утратили силу. Некоторые наоборот были переработаны и действуют до сих пор.

Со сроками и порядком уплаты акцизного налога можно максимально подробно ознакомиться в ст.№204 НК РФ.

Согласно действующему законодательству, акцизные налоги подразумевают в некоторых случаях специальные вычеты.

Подакцизные товары ↑

Объектом налогообложения акцизами признается реализация следующих товаров:

этиловый спирт всех видов (в том числе спирт коньячный);
продукция, содержащая спирт, массовая доля которого на 1 л объема составляет 9% и более (растворы, эмульсии, суспензии);
алкогольная продукция (водка, питьевой спирт, пиво, вино, напитки на основе пива, а также иные, массовая доля спирта в которых 1.5% и более);
табак и продукция, изготовленная при его использовании;
легковые автомобили различных типов;
мотоциклы и аналогичные транспортные средства, мощность двигателя которых составляет более 150 л.с.;
бензин;
дизельное топливо;
масло моторное для дизельных, карбюраторных моторов.

Особняком стоит прямогонный бензин. Под данным термином подразумеваются особые фракции, полученные в результате обработки нефти, различных газов (природного, нефтяного), угля и другого сырья.

Исключениями являются бензин автомобильный обыкновенный, а также нефтехимическая продукция (производные нефти).

В ст.№181 НК РФ фигурирует термин «бензиновая фракция». Под ней понимаются углеводороды, кипящие при температуре от 300 до 2150 С. Атмосферное давление при этом должно составлять не менее 760 мм ртутного столба.

Какие товары не облагаются акцизами ↑

В гл.№22 ст.№181 НК РФ перечисляются не только подакцизные, но также являющиеся исключением товары.

К данным предметам относятся:

Вид	Описание
Всевозможные лекарства	Имеющие государственную регистрацию и внесенные в соответствующий реестр лекарственных средств
Препараты для животных	Прошедшие государственную регистрацию соответствующим образом (реализуемые в емкостях объемом не более 100 мл)
Косметическая продукция	Имеющая в своем составе не более 80% спирта и разливаемая в тары, объем которых не превышает 100 млСодержащая более 90% спирта в своем составе и разливаемая в тары объемом не более 3-х мл
Отходы	Возникающие в результате производства спирта и спиртосодержащих продуктов (водка, вино и иное), подлежащие дальнейшей утилизации

Как быть при УСН ↑

Несмотря на то, что упрощенная система налогообложения (УСН) является льготной, оплата акцизного налога для работающего по данной схеме предприятия обязательна.

Компаниям, работающим по УСН, следует выплачивать акцизный налог при осуществлении следующих операций с подакцизными объектами:

ввоз акцизных товаров на территорию Российской Федерации;
покупка для использования в личных целях нефтепродуктов;
реализация каких-либо алкогольных продуктов, входящих в перечень акцизных;
реализация конфискованных товаров, являющихся акцизными;
реализация товаров, являющихся акцизными (исключение — нефтепродукты), ввезенных с территории Республики Беларусь.

Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, отчитываются перед налоговой службой по акцизным товарам на общих основаниях.

На организации рассматриваемого типа распространяется действие ст.№204 гл.№22 НК РФ, а также иных разделов кодекса.

Видео: сущность акцизов

Акцизными признаются операции, связанные тем или иным образом с реализацией товара, входящего в перечень, оглашенный в ст. №181 НК РФ.

Платить налоги за рассматриваемые коммерческие операции входит в обязанности любого предприятия, независимо от выбранной им формы отчетности (упрощенная или на общих основаниях).

Очень важно максимально подробно ознакомиться с соответствующим разделом Налогового кодекса. В противном случае велика вероятность возникновения различных штрафов, налагаемых ФНС.

Источник: https://buhonline24.ru/nalogi/akciz/obektom-nalogooblozhenija-akcizami-ne-priznaetsja.html

Федеральные налоги. Акцизы. Часть 3 (операции, не подлежащие налогообложению) (НК РФ)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, за исключением операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) операции по передаче в структуре одной организации:

произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового (далее также в настоящей главе — дистилляты) для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 НК или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 НК, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

Налогоплательщики, которые осуществляют реализацию произведенной ими алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации и в отношении которых пунктом 8 статьи 194 НК установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, и уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

В этом случае указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в порядке и сроки, которые предусмотрены пунктом 14 статьи 204 НК.

Налоговый орган предъявляет банку-гаранту требование по погашению обеспеченной такой банковской гарантией денежной суммы в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза в срок, установленный пунктом 3 статьи 204 НК, за каждый налоговый период (в течение срока действия банковской гарантии), в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на территории Российской Федерации, в пределах суммы авансового платежа акциза, от уплаты которой он был освобожден, и (или) в размере акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, помещенной под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации в случае непредставления в установленный срок документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК.

Срок действия поручительства банка (банковской гарантии), представляемого (представляемой) налогоплательщиками, за исключением банковской гарантии, представляемой в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, должен составлять не менее девяти месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт.

Срок действия банковской гарантии, представляемой налогоплательщиками в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, должен составлять не менее 12 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка этилового спирта или совершались операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК.

В случае отсутствия у налогоплательщика, представившего банковскую гарантию, в том числе в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, задолженности по уплате акцизов, пеней и штрафов на день завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам и представленных документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 НК, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения указанной проверки, обязан направить в банк, выдавший гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по банковской гарантии.

Если налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, закупившим этиловый спирт (или совершившим операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, предусмотренные подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК), в течение срока действия такой гарантии не совершались операции по реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на территории Российской Федерации и (или) по вывозу указанной продукции за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, указанный налогоплательщик признается утратившим право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза в течение всего срока действия банковской гарантии. Такой налогоплательщик обязан в течение одного месяца со дня окончания определенного гарантией срока произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу в порядке, установленном НК для налогоплательщиков, не имеющих оснований для освобождения от уплаты авансовых платежей акциза, а также представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по акцизам за те налоговые периоды, в которых он освобождался от уплаты авансовых платежей.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза, в том числе в виде авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, предусмотренного пунктом 8 статьи 194 НК, подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Возмещение сумм акциза производится в порядке, предусмотренном статьей 203 НК.

Источник: https://internetandlaw.blogspot.com/2012/12/3_24.html

Операции, не подлежащие налогообложению

В статье 183 НК РФ перечислены операции, освобождаемые от обложения акцизами.

В частности, к ним относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению той же организации для производства иных подакцизных товаров.

Поэтому, например, передача автомобильного бензина одной марки для производства автомобильного бензина другой марки из одного подразделения организации в другое объектом обложения акцизами не признается.

При одновременном соблюдении ряда условий от уплаты акцизов освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров за пределы территории России в таможенном режиме экспорта. Причем правом на освобождение от уплаты акцизов обладает непосредственно плательщик акцизов — производитель подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья). Это следует из пункта 2 статьи 184 НК РФ.

Если нефтепродукты реализуются на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти нефтепродукты, перепродает их на экспорт, то в этой ситуации у производителя нефтепродуктов не возникает права на освобождение от уплаты акциза.

Однако это право сохраняется, если вывоз нефтепродуктов за пределы территории России осуществляется иным лицом на основании договора комиссии, поручения или агентского договора. Ведь в этих случаях посредник действует по поручению производителя нефтепродуктов.

Подчеркнем, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций по реализации или передаче подакцизных товаров. На это указано в пункте 2 статьи 183 НК РФ.

Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от уплаты акцизов при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.

Предусматривается обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие ей пени.

Конечно, только в тех случаях, если налогоплательщик не представит в течение 180 календарных дней с даты реализации документы, перечисленные в пункте 7 статьи 198 НК РФ и подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, и сам не уплатит акциз и пени.

Если поручительство или банковская гарантия отсутствуют, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке. Затем после подачи документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма акциза будет ему возвращена.

Нередко у налогоплательщиков возникают вопросы по исчислению акцизов в следующей ситуации. Организация передает собственную нефть нефтеперерабатывающему заводу на переработку. Затем полученный бензин переработчик направляет на реализацию за пределы территории России.

Каков порядок исчисления и возмещения акциза на бензин? При производстве автомобильного бензина из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Он же имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии.

Если переработчик не предъявил в налоговую инспекцию указанные документы, он начисляет и уплачивает акциз в общем порядке. Уплаченный акциз переработчик предъявляет собственнику сырья при проведении расчетов за переработку нефти.

После представления в инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные Налоговым кодексом, уплаченная сумма акциза возвращается переработчику. Затем он осуществляет перерасчеты с собственником сырья.

Сумма акциза и ее расчет

Налогоплательщик, который реализует производимые им нефтепродукты или производит нефтепродукты из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза.

Сумму акциза нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах. В том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Однако это не относится к случаям реализации нефтепродуктов за пределы территории России.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (ст. 194 НК РФ). Сумма акциза рассчитывается по формуле:

С = О * А,

где С — сумма акциза;

О — налоговая база (объем реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении;

А — ставка акциза (в руб. и коп. за 1 т).

В отношении нефтепродуктов применяются специфические ставки акциза, то есть установленные в твердой сумме — в рублях и копейках за единицу измерения (1 т).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ). Виды подакцизных товаров перечислены в пункте 1 статьи 193 НК РФ. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок.

Налоговая база по операциям с нефтепродуктами определяется как объем реализованных (переданных) нефтепродуктов в натуральном выражении. Иными словами, налоговая база — это количество реализованных или переданных нефтепродуктов, измеряемое в тоннах.

Следует отметить, что изменения, внесенные в главу 22 Налогового кодекса, не затронули размеры ставок в отношении подакцизных нефтепродуктов.

При совершении конкретной операции, являющейся объектом налогообложения, акциз начисляется на дату реализации нефтепродуктов. Эта дата согласно статье 195 НК РФ определяется как день отгрузки.

А если налогоплательщик осуществляет операцию по передаче подакцизных нефтепродуктов, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на день подписания акта приема-передачи этих нефтепродуктов.

Если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, акциз начисляется на дату такой передачи. Например, организация производит моторное масло и реализует через собственный магазин розничной торговли. Дата начисления акциза для нее — дата передачи масла магазину розничной торговли.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Она определяется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде.

Источник: https://fin.bobrodobro.ru/32720

Статья 183 НК РФ. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

2) — 3) утратили силу. — Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ;

4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении операции, предусмотренной подпунктом 31 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса;

1) реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса;

2) реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

5) утратил силу с 1 января 2007 года. — Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Источник: https://RuLaws.ru/nk-rf-chast-2/Razdel-VIII/Glava-22/Statya-183/

Порядок исчисления и уплаты акцизов. Операции, не подлежащие налогообложению

Налогоплательщики

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложе-нию акцизами.

Объекты налогообложения акцизами

Объектом налогообложения акцизами зако-нодательство признает в первую очередь операции по реализации на рос-сийской территории налогоплательщиками произведенных ими подакциз-ных товаров, за исключением нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин), а также опе-рации по реализации предметов залога и передачу товаров по соглаше-нию о предоставлении отступного или новации.

Исходя из этого НК РФ определил с 1 января 2003 г. в качестве объек-та обложения акцизами следующие операции с нефтепродуктами:

* оприходование организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов.;

* получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по про-изводству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов организа-циями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельств;

* получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.;

* передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья или материалов, не имеющему свидетельства..

Сумма налога

Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком.

Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствую-щая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по товарам, облагаемым по смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и по твер-дым ставкам.

Вычеты.

В частности, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров из-за рубежа и использованных в дальнейшем в качестве сырья для произ-водства других подакцизных товаров.

При этом налогоплатель-щик имеет право вычесть сумму налога, не превышающую сумму, ис-численную по формуле

где

С — сумма налога, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А — налоговая ставка за 1 л 100%-ного (безводного) этилового спирта;

К — крепость вина;

О — объем реализованного вина.

Сумму налога, превышающую сумму, исчисленную по указанной формуле, налогоплательщик должен отнести за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Сро-ки и порядок уплаты налога.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При оптовой реализа-ции нефтепродуктов акциз уплачивается не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

По спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций уплата акциза про-изводится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующие сроки:

* по алкогольной продукции, реализованной в отчетном месяце с 1-го по 15-е число, авансовый платеж осуществляется не позднее 25-го числа этого месяца;

* по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца, акциз уплачивается не позднее 15-го числа ме-сяца, следующего за отчетным.

В такие же сроки осуществляется уплата налога при реализации дру-гих подакцизных товаров.

НК РФ обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждо-го своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом обложения акци-зом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли — не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно налогоплательщики, имеющие свидетельство на оптовую реализацию, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым перио-дом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство на розничную реа-лизацию, — не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным

Источник: https://megaobuchalka.ru/6/28969.html

Какие операции облагаются акцизами

Объектами обложения акцизом признаются определенные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Перечень таких операций приведен в статье 182 Налогового кодекса РФ. Перечень операций, не облагаемых акцизом, приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ.

Операции, облагаемые акцизами

Операции, облагаемые акцизом, можно разделить на две группы:

1. Операции с подакцизными товарами, совершаемые их производителями. При этом в целях налогообложения к производителям подакцизных товаров приравниваются лица, которые совершают:

розлив алкогольной продукции и пива. В данной ситуации объект обложения акцизами возникает, если в соответствии с техническими регламентами или нормативно-технической документацией розлив является составной частью общего процесса производства этих товаров. Поэтому, например, розлив этилового спирта, который не относится к указанным категориям, не рассматривается как производство подакцизной продукции (письмо ФНС России от 1 ноября 2013 г. № ЕД-4-3/19703);

смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме организаций общепита). В данной ситуации объект налогообложения возникает, если в результате смешения получается подакцизный товар, налоговая ставка по которому превышает налоговые ставки по товарам, использованным в качестве компонентов для смешения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

2. Операции с подакцизными товарами, совершаемые другими лицами.

Операции, совершаемые производителями

Производитель должен начислить акциз при совершении следующих операций:

передаче подакцизных товаров, произведенных простым товариществом, участникам (правопреемникам, наследникам) при выделе их доли из общего имущества товарищества, а также при разделе такого имущества (подп. 11 п. 1 ст. 182 НК РФ);

передаче между структурными подразделениями организации (не являющимися самостоятельными плательщиками акциза) произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе при передаче этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта (подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Реализация подакцизных товаров

Реализацией признается передача права собственности на подакцизные товары (на возмездной или безвозмездной основе) от их производителя другому лицу. Поэтому по общему правилу для производителей подакцизных товаров объектами обложения акцизом являются любые операции, в результате которых они теряют право собственности на эти товары.

Следовательно, начислить и уплатить акциз в бюджет производитель обязан при совершении следующих операций:

передача подакцизных товаров в собственность на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Например, по договору дарения (ст. 572 ГК РФ), в качестве образцов для проведения сертификации (по Закону от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ) или для проведения рекламных акций (при дегустации алкогольной или табачной продукции, раздаче потенциальным покупателям);

передача произведенных подакцизных товаров в качестве натуральной оплаты (например, при бартерных сделках или при выдаче подакцизных товаров (за исключением спиртных напитков) в счет оплаты труда);

реализация произведенных подакцизных товаров в качестве предметов залога. Причем объект налогообложения возникает именно при утрате права собственности на заложенные подакцизные товары (например, при их продаже третьим лицам или при выкупе залогодержателем). При передаче подакцизных товаров в залог акциз начислять не нужно (п. 1 ст. 334, ст. 335 ГК РФ);

передача произведенных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ) или новации (ст. 414 ГК РФ);

недостача подакцизных товаров в части, превышающей нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции также обязаны уплачивать авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции:

до приобретения этилового спирта (в т. ч. денатурированного, спирта-сырца и спиртовых дистиллятов), произведенного на территории России;

до передачи между структурными подразделениями организации (не являющимися самостоятельными плательщиками акциза) произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе до передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта.

Это следует из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Порядок и сроки уплаты (освобождения от уплаты) авансового платежа акциза установлены в пунктах 6–17 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Если производитель передает подакцизные товары другим лицам, но сохраняет за собой право собственности на эти товары, объекта обложения акцизом у организации не возникает.

Например, если подакцизные товары передаются их производителем по договору займа, то эти товары становятся собственностью заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). В этом случае передачу подакцизных товаров следует рассматривать как их реализацию, которая подлежит налогообложению.

Однако если производитель подакцизных товаров передает их другому лицу по договору хранения, то право собственности на эти товары к хранителю не переходит (ст. 886 ГК РФ). Следовательно, при такой передаче подакцизных товаров объект обложения акцизом не возникает.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-07-06/191.

Ситуация: нужно ли начислить акциз при реализации алкогольной продукции наливом (неразлитой в потребительскую тару)?

Да, нужно, если реализуемая наливом (не разлитая в потребительскую тару) продукция признается подакцизным товаром.

Реализация производителем подакцизных товаров на территории России облагается акцизом (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Производство подакцизного товара может состоять из нескольких стадий. При этом такие стадии могут выполняться разными организациями. В этом случае производителем подакцизного товара признается организация, которая выполнила завершающую стадию производства.

Соответственно, только эта организация должна начислить акциз. Примером таких товаров служит алкогольная продукция, одной из стадий производства которой является розлив в потребительскую тару.

При этом такой розлив часто осуществляют не те организации, которые изготовили эту алкогольную продукцию.

Если алкогольную продукцию в потребительскую тару разливает не та организация, которая ее произвела, то результатом розлива может быть:

завершение процесса производства подакцизного товара из приобретенного полуфабриката;

производство из приобретенного подакцизного товара нового подакцизного товара.

В первом случае не разлитая в потребительскую тару продукция не признается подакцизным товаром, а только его полуфабрикатом. Подакцизным товаром будет продукция, разлитая в потребительскую тару, а производителем ее для целей исчисления акцизов признается организация, которая осуществила розлив.

Во втором случае не разлитая в потребительскую тару продукция признается подакцизным товаром. Соответственно, при его реализации нужно начислить акциз. Поскольку разлитый продукт представляет собой новый подакцизный товар, то при его реализации также следует начислить акциз.

Для того чтобы определить, является ли розлив завершающей стадией процесса производства продукции или производством новой, организации следует обратиться к техническому регламенту или другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства данного товара.

Такой вывод следует из положений подпункта 1 пункта 1, пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 13 мая 2005 г. № ГИ-6-07/391.

Пример определения необходимости начислить акциз при реализации вина наливом

ЗАО «Альфа» производит вино и реализует его ООО «Торговая фирма «Гермес»». Реализуемое «Альфой» вино затарено в цистерны. «Гермес» разливает приобретенное у «Альфы» вино в пакеты и бутылки и реализует его потребителям.

Вино является одним из подакцизных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, нужно ли начислить акциз при его реализации в цистернах, бухгалтеру «Альфы» нужно изучить требования документации, регламентирующей процесс производства вина.

Согласно ГОСТу Р 52335-2005 готовое вино, которое не разлито в потребительскую тару, признается виноматериалом.

Виноматериал является сырьем для вина и, соответственно, подакцизным товаром не признается (п. 11, 13 ст. 2 Закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Поэтому бухгалтеру «Альфы» нужно установить, является ли цистерна потребительской тарой. Для этого он изучил раздел 3 ГОСТа Р 51149-98 и выяснил, что цистерна к потребительской таре не относится.

Следовательно, при реализации вина в цистернах начислять акцизы не нужно. К такому же выводу приходит ФНС России в письме от 13 мая 2005 г. № ГИ-6-07/391. Подтверждают такой вывод и суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 1 сентября 2010 г. № КА-А40/9756-10).

Поэтому бухгалтер «Альфы» не начислил акциз при реализации вина «Гермесу».

Пример определения необходимости начислить акциз при реализации коньяка наливом

ЗАО «Альфа» производит коньяк и реализует его ООО «Торговая фирма «Гермес»». Реализуемый «Альфой» коньяк затарен в бочки. «Гермес» разливает приобретенный у «Альфы» коньяк в бутылки и реализует его потребителям.

Положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ коньяк отнесен к подакцизной алкогольной продукции. Поэтому, чтобы определить, нужно ли начислить акциз при его реализации в бочках, бухгалтеру «Альфы» следует изучить требования документации, регламентирующей процесс производства коньяка.

Пунктом 4.6 ГОСТа Р 51618-2000 установлено, что коньяки подразделяются на:

коньяки, реализуемые в потребительской таре (бутылки стеклянные, сувенирные и т. п.);
коньяки обработанные, подлежащие розливу на других предприятиях или промпереработке (т. е. для производства другой алкогольной продукции: настоек, бальзамов и т. д.).

Из этой нормы следует, что коньяки, как разлитые в бутылки, так и небутилированные, признаются готовой алкогольной продукцией.

В данном случае розлив представляет собой производство нового подакцизного товара (коньяка, разлитого в бутылки) из другого подакцизного товара (небутилированного коньяка). Следовательно, при реализации производителем коньяков, не разлитых в потребительскую тару, нужно начислить акциз.

Косвенно подтверждают необходимость начислить акциз при реализации коньяка в бочках и письма Минфина России от 7 апреля 2010 г. № 03-07-06/70, от 5 апреля 2010 г. № 03-07-06/64.

Поэтому бухгалтер «Альфы» начислил акциз при реализации коньяка «Гермесу».

Пример определения необходимости начислить акциз при реализации пива наливом

ЗАО «Альфа» производит пиво и реализует его ООО «Торговая фирма «Гермес»». Реализуемое «Альфой» пиво затарено в бочки. «Гермес» разливает приобретенное у «Альфы» пиво в банки и бутылки и реализует его потребителям.

Пиво является подакцизным товаром (подп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ). Поэтому, чтобы определить, нужно ли начислить акциз при его реализации в бочках, бухгалтеру «Альфы» следует изучить требования документации, регламентирующей процесс производства пива.

Пунктом 5.3.1 ГОСТ Р 51174-2009 определено, что пиво разливают как в потребительскую тару, так и в транспортную тару. То есть и пиво в бочках, и пиво в потребительской таре признается готовым продуктом.

Поэтому розлив пива представляет собой производство нового подакцизного продукта (пиво в бутылках или в банках) из другого подакцизного продукта (пива в бочках).

Следовательно, при реализации производителем пива в бочках и любой другой потребительской таре нужно начислить акциз.

Поэтому бухгалтер «Альфы» начислил акциз при реализации пива «Гермесу».

Ситуация: нужно ли начислить акциз при реализации подакцизной алкогольной продукции, произведенной путем смешения различных видов настоев? Ставка акциза на полученную продукцию ниже ставки акциза на товары, использованные в качестве компонентов при смешении.

Да, нужно, если товары смешиваются в производственных подразделениях (т. е. смешение является частью технологического процесса).

По общему правилу акцизом облагается реализация подакцизных товаров их производителями (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом в целях налогообложения к производителям подакцизных товаров приравниваются лица, которые совершают:

розлив алкогольной продукции и пива. В данной ситуации объект обложения акцизами возникает, если в соответствии с техническими регламентами или нормативно-технической документацией розлив является составной частью общего процесса производства этих товаров;

смешение товаров в местах их хранения и реализации (кроме организаций общепита). В данной ситуации объект налогообложения возникает, если в результате смешения получается подакцизный товар, налоговая ставка по которому превышает налоговые ставки по товарам, использованным в качестве компонентов для смешения.

Это следует из положений пункта 3 статьи 182 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-07-06/354.

Таким образом, условие о превышении ставки акциза по полученному товару по сравнению со ставками акцизов по смешиваемым товарам является необходимым только в случае, когда смешение осуществляется в местах хранения и реализации товаров.

Если же смешение товаров является частью технологического процесса, который предусмотрен нормативно-технической документацией и осуществляется в производственных подразделениях организации, то такое смешение в любом случае признается производством.

Даже если ставка акциза по товару, полученному в результате смешения, будет меньше ставок акциза по товарам, использованным в качестве компонентов при смешении.

При производстве алкогольной продукции смешение различных товаров является частью технологического процесса, предусмотренного нормативно-технической документацией.

При этом смешение осуществляется в производственных подразделениях организации, а не в местах хранения и реализации алкогольной продукции.

Следовательно, организация, осуществившая такое смешение, признается производителем подакцизных товаров и должна начислить акциз при их реализации.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 марта 2009 г. № 03-07-06/14.

Подробнее о начислении акцизов при реализации подакцизных товаров их производителями см. Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров.

Продолжение >>

Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/akcizy/kakie_operacii_oblagajutsja_akcizami/11-1-0-244