Бухгалтерская отчетность как основной источник информации для детализованной оценки показателей финансового состояния хозяйствующего субъекта
rffroauf tyufrafrco&ou omtemfrocmu
20 (185) — 2010
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ДЕТАЛИЗОВАННОЙ ОЦЕНКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
И. Н. МЛРЧЕНКОВЛ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа, финансов и аудита E-mail: [email protected] Старооскольский технологический институт, филиал Национального исследовательского технологического университета «МИСиС»
Обобщающие показатели, используемые в современной науке и практике финансового анализа, позволяют оценить лишь текущие финансовые результаты и финансовое состояние предприятия и их динамику, а для выявления причин динамики финансовых характеристик необходимы их детализация и последующий факторный анализ. Для достижения поставленной задачи целесообразно применение приема детализации.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, финансовое состояние, детализация, факторный анализ.
Современная бухгалтерская отчетность содержит информацию недостаточно существенную для абсолютно всех групп пользователей.
Нормативные документы, регулирующие состав, порядок, формы и сроки формирования бухгалтерской отчетности, определяютряд требований кней, однако функции и задачи не формулируются.
Вместе с тем перечень задач, которые призвана выполнять бухгалтерская отчетность, достаточно стабилен и является неотъемлемым элементом финансово-хозяйственной деятельности.
Первостепенной задачей бухгалтерской отчетности является формирование полной и достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации, следовательно, одной из основополагающих функций бухгалтерской отчетности является аналитическая.
Приходится сталкиваться с проблемой соответствия информационных запросов пользователя отчетности, приступающего к ее анализу, и реального содержания данных этой отчетности.
Если то, что желательно видеть в отчетности, соответствует тому, что в ней действительно есть, выводы на основе анализа бухгалтерской отчетности могут быть объективными.
Если же ожидания не соответствуют реальным возможностям бухгалтерской отчетности, но при этом мы верим в то, что ожидания оправданы и подтверждены действительным положением дел, результаты анализа бухгалтерской информации могут быть глубоко ошибочными [2].
Проблемами проведения анализа на основе бухгалтерской отчетности занимаются многие ученые: В. В. Ковалев, Н.П. Любушин, Л. Т. Гиляровская и др., но несомненным является тот факт, что именно бухгалтерская отчетность — основа проведения финансово-аналитических процедур.
Вопросы оценки статей бухгалтерской отчетности всегда носили спорный характер.
Применение исторической оценки (оценка активов и пассивов по себестоимости) приводит к искажению реального положения организации, а выбор футуристической оценки (оценка активов и пассивов по текущим рыночным ценам) довольно трудоемок, подчас субъективен и занимает много времени. При этом от стоимости активов существенно зависят принимаемые экономические решения [1].
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ:
15
Необходимо обратить внимание на то, что обобщающие показатели, используемые в современной науке и практике финансового анализа, позволяют оценить лишь текущие финансовые результаты и финансовое состояние предприятия и их динамику, а для выявления причин динамики финансовых характеристик необходимы их детализация и последующий факторный анализ.
Например, для оценки степени деловой активности предприятия используют:
— коэффициент оборачиваемости капитала;
— коэффициент оборачиваемости оборотного капитала;
— коэффициент оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей.
При оценке деловой активности хозяйствующего субъекта в первую очередь речь идет об интенсивности использования мобильных средств — оборотных активов. Как известно, с целью достижения эффективности деятельности предприятия необходимо стремиться к ускорению оборачиваемости его активов.
Общий показатель оборачиваемости будет иметь положительную динамику лишь в том случае, если ускорение оборачиваемости произойдет на какой-либо одной стадии кругооборота, либо нескольких стадиях, либо на всех стадиях, имеющих место в данном отчетном периоде в рамках анализируемого предприятия.
Очевидно, что ускорение оборачиваемости на одной из стадий кругооборота влечет за собой ускорение и на последующих.
Поэтому при оценке и анализе деловой активности предприятия необходимо получать информацию не только в обобщенном виде (коэффициент оборачиваемости оборотных активов), но и аналитическую информацию, которая включает в себя величины показателей и влияние изменения этих показателей на величину общего показателя оборачиваемости.
Для достижения поставленной задачи целесообразно применение приема детализации. Детализация — это один из основных специфических методов анализа, который позволяет всесторонне оценить исследуемые явления и вскрыть причины сложившейся ситуации.
Предлагается использовать факторную модель коэффициента оборачиваемости мобильных средств предприятия, которая включает все основные составляющие оборотных активов:
Коб = В/ОА = В/(3 + НДС +ДЗ + +КВ+ДС + ПО), где В — выручка от реализации;
ОА — величина оборотных активов;
3 — величина запасов;
НДС— сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям;
ДЗ — величина дебиторской задолженности; КВ — величина краткосрочных финансовых вложений;
ДС — сумма денежных средств; ПО — прочие оборотные активы.
Эта модель оборачиваемости мобильных средств позволяет оценить не только динамику (ускорение, замедление) оборачиваемости в целом, но и определить влияние изменения отдельных составляющих оборотных активов на изменение результативного показателя.
Такие расчеты принципиально важны, так как позволят получать информацию не только о положительном либо отрицательном влиянии изменения факторных показателей на величину результативного, но и позволяют получить количественную оценку этого влияния.
Однако приведенная модель не демонстрирует окончательной степени детализации показателя оборачиваемости. Большинство показателей, представленных в знаменателе, также являются обобщающими и соответственно в отчетности (ф. № 1 «Бухгалтерский баланс») представлены отдельными составляющими.
Наибольший интерес для анализа представляет статья оборотных активов «Запасы», элементами которой являются сырье и материалы (СМ), затраты в незавершенном производстве (НН), готовая продукция (ГП), товары отгруженные (ТО), прочие запасы и затраты (ПЗ).
Исходя из этого, коэффициент оборачиваемости оборотных активов имеет вид:
Коб =В/ ОА = В/(3 + НДС +ДЗ+КВ + ДС + ПО) = В/ [(СМ + НП + ГП+ТО+ ПЗ) + + НДС + +ДЗ + КВ +ДС + ПО)]. Показатели В, 3, НДС, ДЗ, КВ, ДС, ПО являются факторами первого уровня, СМ, НП, ГП, ТО, ПЗ — второго.
Предлагается общий вид детализированной факторной модели коэффициента оборачиваемости мобильныхсредств (рис. 1).
Эта факторная модель представляет собой двухуровневую модель смешанного типа, факторный анализ которой позволит при необходимости определить влияние изменения факторов второго уровня на результативный показатель, что значительно сократит трудоемкость аналитической работы и, следовательно, ускорит принятие оптимального оперативного управленческого решения.
16
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгвРЪЯЪ'НР^'Х'ШЪ'^
фиКлКсо&ой отгетКости
20 (185) — 2010
Рис. 1. Детализированная факторная модель коэффициента оборачиваемости мобильных средств
Проведем расчет влияния факторов второго уровня на коэффициент оборачиваемости мобильных средств на примере ОАО «Стойленский ГОК» за 2007—2008 гг, используяданные ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» иф.№2 «Отчет о прибылях и убытках»:
1) необходимо определить АЗ , АЗ , АЗ ,
7 ^ * ^ см' НП' гп'
АЗш, а также АКобз. Используя метод цепных подстановок, получаем: АЗ = 284560тыс. руб.; АЗ =
' ^ СМ ' НП
309тыс. руб.; АЗш = 26 457тыс. руб.; ДЗш = 35 807 тыс. руб.; А^»обз = — 1,2193 оборота;
2) для достижения пропорциональности степени влияния факторов второго уровня на результативный показатель необходимо определить постоянный для всех факторов коэффициент:
К=АКо^/АЗобщ = — 1,2193/347 133 = = -0,0000035;
3) путем умножения полученного коэффициента на абсолютное отклонение 3 за счет каждого из факторов второго уровня получим величины абсолютных отклонений результативного показателя за счет каждого из факторов второго уровня:
284 560 =
= -0,99596; А = К АЗ =- 0,0000035 — 309 =
обнп НП '
= -0,0010815; = К АЗ = — 0,0000035 • 26 457 =
ГП '
= — 0,0925995;
А = К АЗ =- 0,0000035 — 35 807 =
обпз ПЗ '
=- 0,1253245.
Таким образом, результаты проведенного анализа позволяют сделать ряд выводов. За счет значительного роста величины запасов и затрат произошло замедление оборачиваемости оборотных активов на 1,2193 оборота. Налицо негативное влияние каждой составляющей запасов и затрат. Однако наибольшее негативное влияние оказал
АК„ = К АЗ =-0,0000035
обсм СМ
А К
обгп
значительный рост доли сырья и материалов (—0,99596), что свидетельствует о необходимости инвентаризации складских запасов на предмет выявления неиспользуемых, либо о направлении сырья и материалов в производство.
Также значительное влияние на замедление оборачиваемости оборотных активов оказал рост величины расходов будущих периодов, которые связаны с горно-подготовительными работами, относящимися к будущим отчетным периодам, что является спецификой отрасли.
Менее существенное негативное влияние на анализируемый показатель оказал рост готовой продукции и незавершенного производства соответственно, что означает необходимость ускорения процесса производства продукции и ее отгрузки покупателям.
Предложенная двухуровневая модель оборачиваемости мобильных средств дает возможность не только оценить степень интенсивности использования предприятием оборотных средств в целом и по отдельным элементам, но и выявить положительные моменты и «узкие места» в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Оценка эффективности деятельности предприятия проводится при помощи большого количества показателей рентабельности, которые могут быть представлены различными факторными показателями, интересующими аналитика в каждом конкретном случае.
В качестве одного из показателей эффективности предлагается модель анализа показателя рентабельности капитала (по балансовой прибыли):
Рк = БП/ ВБ, где БП— балансовая прибыль;
ВБ — общая сумма капитала (валюта баланса). Детализируем приведенную модель: Рк = (ПР + ППР + ВФР) / (СК + ЗК), где ПР — прибыль от реализации продукции; ППР — прибыль от прочей реализации; ВФР — внереализационные финансовые результаты;
СК— величина собственного капитала; ЗК— величина заемного капитала.
Модель позволяет проанализировать влияние изменения как отдельных составляющих балансовой прибыли, так и отдельных составляющих источников хозяйственных средств на изменение уровня рентабельности капитала.
Учитывая то, что каждый фактор модели зависит от различных показателей, предполагается их выделение и построение новой модели эффективности использования об-
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жго7>ъЯ-Ъ.'Н?>?4'К'ШЪ.Ъ4
БП
/
ВБ
ПР I + ППР т + ВФР СК Ж + ЗК ж
до + П(У)П + КР + ДА
Рис. 2. Двухуровневая факторная модель рентабельности капитала
щей величины средств (анализ такого вида моделей проводится аналогично приведенному ранее анализу оборачиваемости мобильных средств).
Более глубокая детализация числителя позволит оценить влияние изменения результативности (прибыльности) в первую очередь производственной (текущей) деятельности, а также прибыльности процессов прочей реализации и внереализационных финансовых результатов.
Детализация знаменателя предполагает оценку и анализ влияния изменения как собственного, так и заемного капитала на эффективность использования капитала в целом, что позволяет выявить проблемы и недостатки, связанные с использованием собственных средств, а также привлеченного капитала.
Рассматриваемая модель рентабельности, как и любые другие подобные характеристики эффективности, могут быть детализированы не только в первом уровне факторов, но и во втором и даже в третьем, если это необходимо для анализа.
Так, в данной модели приведем детализацию внереализационных финансовых результатов (ВФР): доходы от участия в других организациях (ДО); полученные (уплаченные) пени, штрафы (П (У) П) доходы (убытки) по курсовым разницам (КР) доходы от сдачи в аренду основных средств, земельных участков (ДА).
Исходя из этого, показатель рентабельности капитала будет иметь вид: Рк= [ПР + ППР+(ДО+ (П (У) П + КР + ДА)}/ (СК+ЗК).
Список литературы
Показатели ПР, ППР, СК, ЗК— факторы первого уровня; ДО, П (У) П, КР, ДА — второго.
Схематично взаимосвязи и влияние факторов двух уровней на результативный показатель — рентабельность капитала — представлена на рис. 2.
Анализ этой факторной модели проводится аналогичным образом.
Результаты анализа деятельность ОАО «Стойленский ГОК» позволяют не только выявить недостатки финансово-хозяйственной деятельности, но и предложить следующие основные пути ускорения оборачиваемости капитала и роста эффективности его использования:
— сокращение продолжительности производственного цикла за счет использования новейших технологий в части добычи и обогащения руд черных металлов, увеличение механизации и автоматизации производственных процессов, повышение уровня производительности труда, более полное использование производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов ит. д.);
— улучшение организации материально-технического снабжения с целью бесперебойного обеспечения производства необходимыми материальными ресурсами и сокращения времени нахождения капитала в запасах;
— ускорение процесса отгрузки товарной продукции и оформления расчетныхдокументов;
— сокращение времени инкассации средств в расчетах.
В зависимости от целей аналитического исследования подобным образом можно детализировать и иные показатели финансовых результатов и финансового состояния предприятия.
Реформирование бухгалтерского учета и отчетности продолжается до сегодняшнего дня.
Насколько длительным будет этот процесс, предсказать невозможно, но все это время финансово-хозяйственная деятельность предприятий должна находиться под пристальным вниманием аналитиков.
Их теоретические знания и практический современный опыт могут обеспечить успешное функционирование хозяйствующих субъектов, в том числе и при помощи детализованной оценки финансовых показателей.
1.
Бреславцева Н. А., Сверчкова О. Ф. Анализ и классификация проблем бухгалтерской отчетности для составителей и пользователей // Экономический анализ: теория и практика, 2009. № 13. Пятое М. Л. Возможности анализа бухгалтерской отчетности //Бух. 1С, 2006. № 9.
18
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жг0РЪЯ-Ъ.'НР?4?:Ж'иЪ4
Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskaya-otchetnost-kak-osnovnoy-istochnik-informatsii-dlya-detalizovannoy-otsenki-pokazateley-finansovogo-sostoyaniya
Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой?
Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/
В апреле 2017 года одна из организаций, применяющих УСНО, получила из налогового органа требование пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в декларации при УСНО и в бухгалтерской отчетности за 2016 год.
Что делать в этом случае? Может ли быть такое расхождение обоснованным? Как составить ответ налоговикам?
Организации, применяющие УСНО, уже сдали декларацию по налогу, уплачиваемому при УСНО, за 2016 год: срок истек 31.03.2017.
Не позднее обозначенной даты надо было представить в налоговый орган и годовую (финансовую) бухгалтерскую отчетность. Подавляющее большинство организаций так и поступило: выполнило все требования налогового законодательства.
Но вдруг в апреле 2017 года одна из таких организаций получила из налогового органа требование пояснить причину расхождения сумм доходов, указанных в декларации при УСНО и в бухгалтерской отчетности за 2016 год.Что делать в этом случае? Может ли быть такое расхождение обоснованным? Как составить ответ налоговикам?
Право налогового органа на истребование пояснений
Прежде чем рассматривать по существу вопрос о расхождении сумм доходов, указанных в декларации при УСНО, и данных бухгалтерской отчетности за 2016 год, ответим на вопрос, имеет ли право налоговый орган истребовать какие либо пояснения в анализируемом случае.
В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган при получении декларации по «упрощенному» налогу проводит ее камеральную проверку.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком сведениям, которые содержатся в документах, имеющихся у налогового органа, и получены им в ходе налогового контроля, то налоговый орган вправе истребовать пояснения относительно данного факта. В рассматриваемом случае расхождение выявлено между декларацией по «упрощенному» налогу и бухгалтерской отчетностью организации, что является основанием для истребования пояснений у налогоплательщика.
Об обнаружении ошибки или несоответствия налоговый орган сообщает налогоплательщику и требует представить необходимые пояснения или внести исправления в налоговую декларацию.
Может ли налогоплательщик вместе с пояснениями дополнительно представить другие документы, подтверждающие его позицию? Да, он вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.
Представитель налогового органа обязан рассмотреть все представленные налогоплательщиком документы. И если после этого рассмотрения или в случае, когда налогоплательщик не представит пояснений, налоговый инспектор установит факт совершения правонарушения, он составит акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.
Из приведенных норм следует, что действующим налоговым законодательством налоговым органам предоставлено право истребовать у «упрощенца» пояснения в отношении представленной декларации при УСНО, если будут выявлены ошибки или несоответствия между данными декларации и другими имеющимися у налоговиков документами (например, годовой бухгалтерской отчетностью).
Рекомендуем представить пояснения в установленный срок (пять рабочих дней), иначе будет составлен акт о правонарушении на основании тех данных, которые есть у налогового органа. Да и этим дело может не закончиться: если расхождения масштабные, то налоговики могут инициировать и выездную налоговую проверку.
Кроме истребования пояснений, налоговый орган вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений, если сочтет, что требуется непосредственная явка налогоплательщика в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Для этого налогоплательщику будет направлено уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
Сравнение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО
Какие же показатели налоговой и бухгалтерской отчетности наиболее интересны для налоговиков? Как их сравнивать? Для ответа на поставленный вопрос обратимся к декларации по «упрощенному» налогу и бухгалтерской отчетности, которая представляется в налоговый орган.
Декларация при УСНО
Источник: https://otchetonline.ru/174-buxuchet/60523-rashozhdenie-pokazateley-nalogovoy-i-buhgalterskoy-otchetnosti-pri-usno-kak-ob-yasnit-sya-s-nalogovoy.html
Технология составления бухгалтерской отчетности
Хозяйственная и финансовая деятельность каждого предприятия должна сопровождаться своевременным и полным бухгалтерским учетом. Результатом учетных операций становится отражение на бухгалтерских счетах финансового состояния компании.
Сводным документом, обобщающим размер стоимости активов и пассивов, прибылей и убытков, задолженностей и переплат, является бухгалтерская и финансовая отчетность организации.
Рассмотрим более подробно технологию составления бухгалтерской отчетности.
Как составить бухгалтерскую отчетность
Первый этап
Первым этапом составления финансовой и бухгалтерской отчетности является проведение обязательных предварительных работ:
- Проверка первичных документов:
- наличие: как бумажные, так и электронные документы должны быть должным образом сгруппированы. Порядок определяется «Положением о документообороте» компании;
- правильность оформления: наличие обязательных реквизитов, отсутствие подчисток и исправлений;
- своевременность и полнота отражения всех документов и операций на счетах. Это основное условие достоверного учета.
- Проверка денежных средств:
- соответствие учетных данных и фактического размера денежных сумм в кассе;
- соответствие банковских выписок и учетных данных по расчетным счетам;
- сверка, в случае наличия, различных ценных бумаг.
- Сверка с контрагентами:
- проверить, совпадают ли данные контрагентов о состоянии расчетов с данными учета;
- оформление актов сверок;
- проведение сверки о состоянии расчетов с бюджетом.
- Инвентаризация основных средств и нематериальных активов:
- проверка наличия и состояния основных средств, состоящих на балансе. Составление инвентаризационной ведомости по форме ИНВ-1. Если выявлены расхождения, то заполняется сличительная ведомость формы ИНВ-18;
- аналогично выявляют расхождения данных учета с фактическим положением дел в отношении нематериальных активов:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Важно, что эти действия должны также проделать обособленные подразделения, филиалы и представительства организации, так как бухгалтерская отчетность головной компании включает в себя показатели по всем подразделениям.
Организации, бездействовавшие в течение года, все равно должны составить бухгалтерскую отчетность, отразив в ней нулевые обороты.
Второй этап
Вторым этапом, после проверки всех обязательств и имущества компании, необходимо выполнить корректировки учета в связи с выявленными несоответствиями, а также исправление допущенных ошибок.
В этот же момент принимается решение о необходимости переоценки запасов, основных средств, НМА и производятся необходимые операции в учете. Также рассчитывают и формируют резервы сомнительной задолженности и резервы под оплаты отпусков:
Заключительные этапы
Третьим этапом, после того, как установлены полнота, достоверность и своевременность отражения в учете всех операций отчетного периода, закрываются бухгалтерские счета и производится реформация баланса.
Четвертый, заключительный этап заключается в переносе данных из регистров бухгалтерского и аналитического учета в формы финансовой и бухгалтерской отчетности.
Состав бухгалтерской отчетности
Составляя бухгалтерскую отчетность организация должна руководствоваться стандартом ПБУ 4/99, которым установлено, что итоговая финансовая и бухгалтерская отчетность состоит из:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет об изменениях капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Отчет о целевом использовании средств;
- Пояснения к финансовой и бухгалтерской отчетности;
- Аудиторское заключение о достоверности отчетности, в том случае, если деятельность организации подлежит обязательному аудиту.
Важным условием является предусмотренная пунктом 10 статьи III ПБУ 4/99 обязанность приводить в перечисленных формах данные за два предшествующих года. При этом данные должны быть сопоставимы, в противном случае требуется либо корректировка информации, либо развернутые пояснения.
Принимая решение о степени детализации статей отчетности, нужно руководствоваться критерием существенности показателей, установленным в учетной политике компании на текущий отчетный период.
Также рекомендуется обращать внимание при заполнении форм отчетности на то, что внутри них существуют контрольные соотношения различных показателей. Их правильность сигнализирует проверяющим органам, что отчетность компании, включая налоговые декларации, составлена без искажений. Если контрольные соотношения не выполняются, налоговые органы затребуют пояснения о выявленных расхождениях.
На примере показана взаимосвязь между статьями баланса и декларацией по налогу на имущество:
Сроки составления финансовой и бухгалтерской отчетности
Для подготовки финансовой и бухгалтерской отчетности за отчетный период юридическим лицам отведено три месяца после его окончания. Согласно пунктов 12 и 13 статьи III ПБУ 4/99 отчетным период равен одному календарному году, а отчетной датой признается 31 декабря. На этот день и фиксируются все показатели деятельности организации.
Также в стандарте 4/99 закреплена необходимость ежемесячного подведения итогов работы предприятия, путем составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в государственные органы не нужно. Как правило, такая отчетность требуется собственникам, инвесторам, при проведении торгов или тендеров.
Дальнейшее использование бухгалтерской отчетности
Зафиксированное в годовой бухгалтерской отчетности финансовое состояние компании, а также рассчитанные в «Отчете о прибылях и убытках» результаты работы в течение года, служат основной информацией для дальнейшего управленческого анализа.
Из совокупности отчетов и составленного Отчета для учредителей собственники делают выводы о рентабельности бизнеса, принимают долгосрочные стратегии развития и вырабатывают тактические решения.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/tehnologiya-sostavleniya-buhgalterskoy-otchetnosti.html
Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности — таблица, налога на прибыль, форм, налоговой
В статье будут высветлены вопросы, касающиеся взаимоувязки коэффициентов финансового баланса. Что это такое и для чего необходимо, существуют ли нюансы – далее.
В каждой организации имеются бухгалтерские документы. Они отражают деятельность, осуществление операций, движение финансов, прибыль и убытки и прочее.
Имея подобную документацию, можно представить, как осуществляется деятельность. Важно знать и то, каким образом составлять документы, как установить между ними связь.
Что нужно знать ↑
Организации, которые являются лицами юридического типа, должны предоставлять финансовую отчетность. Формируется она на основе сведений аналитического и синтетического учета.
Отчетность включает итоги проведения операций на предприятии. Состоит бухгалтерская отчетность из следующих компонентов:
Бухгалтерская отчетность должна формироваться таким образом, чтобы в полном объеме охарактеризовать деятельность организации.
Правильной и полной считается та отчетность, которая составлена на основании нормативных актов. Для форм отчетности характерна связь логическая и информационная.
Заключаются они в дополнении разделов или отдельных статей. В отчетности (в каждой ее части) обязательно указывается:
- название части и дата отчета (или отчетный период);
- указание на организационно-правовую форму организации и ее название;
- в каком формате представлены показатели отчетности.
Состоит отчет из 10 разделов:
- активы нематериального характера;
- главные средства;
- вклады по доходам;
- расходы на научные и экспериментальные работы;
- затраты на изучение ресурсов природы;
- вклады по финансам;
- задолженность по дебету и кредиту;
- расходы на привычные типы деятельности компании;
- обеспечения;
- помощь от государства.
Показатели будут сопоставимы в том случае, если в ходе деятельности организации не поступало дивидендов, не было отчислений в запасной капитал.
Необходимые понятия
| Бухгалтерский баланс | Основная форма отчетности, характеризующая состояние деятельности организации в определенный промежуток времени |
| Малое предприятие | Организация коммерческого типа, в капитале которой присутствует доля субъектов Российской Федерации, религиозных объединений и прочих |
| Финансовая отчетность | Система показателей, характеризующих деятельность организации – финансовую и имущественную |
| Налоговая отчетность | Совокупность коэффициентов, которые характеризуют правильность расчета налогов |
| Сопоставление показателей | Сравнение показателей после оформления бухгалтерской отчетности. Могут сравниваться данные внутри одной отчетности и между различными ее формами |
| Пояснительная записка | Информация, прилагаемая к отчету; дополняет недостающие данные, которые содержатся в формах отчетности |
| НДС | Налог косвенного типа; тот, который изымается в бюджет державы доли стоимости товара, оказания услуги |
| Кассовый метод расходов и доходов | Необходим для того, чтобы признать доходы и расходы в налоговой отчетности |
Зачем это нужно
Целью бухгалтерской отчетности является обобщение информации за определенный промежуток времени. Задачи:
- выбор показателей, необходимых для результатов деятельности;
- систематизация данных;
- отчетность является источником информации для анализа;
- главный способ коммуникации.
Все формы отчетности связаны между собой. Это дает возможность упростить ведение документации в организации. Суть связи состоит в обоюдном дополнении форм отчетности.
Логические связи дополняются информационными, что дает возможность представить общую картину деятельности организации, помогает разобраться в содержании отчета, проверить на наличие ошибок и неточностей.
Правовая база
Нормативные акты, которыми стоит руководствоваться:
25 статья Налогового кодекса гласит, что прибыль и расходы могут проверяться методом начисления или кассовым способом.
Характеристика взаимоувязки по разным показателям (таблица) ↑
Рассмотрим пример взаимной связи между показателями (отрывок)
Связь между бухгалтерским балансом и отчетом о доходах и расходах:
| Строка 1370 (прибыль, которая не была распределена) – графа 4 | Строка 2400 «Чистый доход» — графа 4 |
| Строка 1180 «Активы, которые отложены» — разница между данными граф 4 и 5 | Строка 2450 «Изменение отложенных активов» — графа 4 |
Соотношение между ББ и отчетом об изменениях в капитале:
| Строка 1310 «Уставной капитал» — графа 6 | Строка 3100 «Уставной капитал» — графа 3 |
| Строка 1320 «Собственные акции, которые были выкуплены у акционеров» — графа 6 | Строка 3100 «Выкупленные акции» – графа 4 |
Связь между ББ и отчетом о движении финансов:
| Строка 1250 «Денежные средства и эквиваленты» — графа 5 | Строка 4450 «Остаток денежных средств» — графа 3 |
| Строка 4500 – графа 3 | Строка 1250 – графа 4 |
Отношения между балансом и Пояснениями к нему и отчету о прибыли:
| Строка 1110 «Активы нематериального типа» — графа 5 | Строка 5100, графа 4 – 5100, графа 5 |
| Строка 1150 «Основные средства» — графа 5 | 5200, графа 4 – 5200, графа 5 |
Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности малых предприятий
В записке сообщается о фактах невозможности применения правил отчетности в ситуациях, когда нельзя достоверно отобразить состояние имущества и результаты деятельности организации.
Также указываются изменения, которые коснутся отчетности в следующем году. Взаимосвязь легко обнаружить в балансе, который имеет 5 разделов.
Показатели отчетности объединяются в определенные формы, все они важны и связаны друг с другом. Взаимосвязь различных форм:
| Чистый доход | Высветлен в балансе (3 раздел), отчете об изменениях в капитале (1 раздел), отчете о доходах и расходах. 2 форма содержит факторы, благодаря которым получился определенный результат |
| Показатели задолженности по дебету | Указаны во 2-м разделе, дополняют их и дают разъяснение в 5-й форме |
| Задолженность по кредиту | Указана в 5-м разделе, расшифровка – в 5-й форме |
| Капитал и резервы | Отражаются в 3-м разделе, их периодичное движение – в 3-й форме |
| Убытки | Присоединяются к нераспределенным доходам или расходам предыдущих годов |
С данными налогового учета
Соотношение налоговой и бухгалтерской информации – наличие связей и взаимной связи между отдельными компонентами и показателями отчетности.
Налог на прибыль
Положение о бухгалтерском учете дает возможность справиться со следующими задачами:
| Отобразить в учете влияние на способы расчета налогов на прибыль | Тех факторов, которые возникают при применении методов отображения операций для цели обложения налогами |
| Осуществить связь | Между показателями финансовой деятельности и налоговой базы |
| Узнать, каким образом влияет налоговое обязательство | На финансовый результат |
Данный проверочный способ даст возможность вовремя определить расхождения отдельных показателей налоговой и финансовой отчетности.
Показатели отчетности проверяют налоговые службы. Основные причины расхождений показателей:
| Организация приняла товар основателя бесплатно | В доходы по налогам данная прибыль не включается, однако в отчете бухгалтерской части исключения на это нет |
| Компания получила дивиденды | В учете по налогу прибыль появляется в момент их зачисления на счет, а в бухгалтерском – в период принятия решения об их зачислении |
| Организацией была проведена переоценка имущества | ВВ налоговом учете нет необходимости отображать это |
| При выполнении строительных работ | Дата начала и дата окончания их выпадают на разные отчетные кварталы |
С декларацией на УСН
Инспекторов, которые проводят сравнение данных бухгалтерской и налоговой отчетности, интересуют определенные показатели – суммы доходов должны совпадать.
Проверяется ими 2 отчета, и в случае нахождения расхождений, у сотрудников налоговой возникают вопросы.
Разницу между бухгалтерской прибылью и той, которая используется при УСН, можно объяснить тем, что во втором случае доходы признаются в день их зачисления.
В бухгалтерской отчетности – по способу начисления. Во время формирования отчета по упрощенному режиму применяются те же коды, но существуют нюансы.
Показатели этих строк суммируются. При упрощенной системе сотрудники налоговой инспекции проверяют следующее:
| Доходы и выручка в декларации | Высветлены в строке 210, в финансовом отчете – 2110. они обязательно должны совпадать |
| В отчете затраты – 2120, в декларации на УСН – 220 | При их несовпадении (особенно, если при упрощенке они больше), могут возникнуть проблемы |
| Налоговая сумма в декларации (260) и отчете (2410) | Тоже должны быть одинаковыми. В случае расхождений возникнет мнение о занижении налоговой базы |
Взаимоувязка показателей упрощенной бухгалтерской отчетности должна присутствовать во всех разделах отчета и декларации.
Примеры
Уполномоченное лицо налоговой инспекции проверяет согласованность следующих показателей:
- правильно ли подсчитаны данные;
- взаимосвязаны ли коэффициенты и налоговой и бухгалтерской деклараций;
- существует ли логическая связь отдельных данных;
- обоснованны ли вычеты;
- правильно ли применяются налоговые льготы;
- соответствуют ли данные в отчете с результатами проведения операции хозяйственного типа.
В ходе камеральной проверки коэффициенты проверяются на взаимную связь как внутри счета, так и между отчетными формами.
В конце осуществляется сопоставление с результатами предыдущих периодов. Проверять счет можно и в ходе его заполнения, и после того, как отчетность сформирована.
Рассмотрим следующие примеры:
| Итоги проверки бухгалтерского баланса (форма 1) | Показатели разных форм должны быть одинаковыми. То есть, денежные средства в начале отчетного периода должны приравниваться к остатку финансов сроком на 1 января отчетного года (форма 4). Если так и произошло, отчетность сформирована правильно, данные согласованны |
| Декларация по НДС | Сумма НДС, необходимая для вычета ранее полученного аванса, больше той, которая была начислена с реализации. Данный результат возник вследствие невозможности организации раздельного учета полученного аванса за товары, которые облагаются и не облагаются НДС |
Возникающие нюансы ↑
Так как учетные документы должны отображать реальную картину деятельности предприятия, между ними должна быть взаимная связь. К тому же, легко прослеживаться.
В главных документах отчетности бухгалтерии должны совпадать такие сведения:
- прибыль, которая нераспределена (такие же данные должны присутствовать и в отчете, касающемся изменений капитала);
- задолженность по дебету и кредиту в начале и конце отчетного года;
- данные о капитале и запасах;
- вложения различного характера – денежные, прибыльные;
- резервный капитал.
Для малых предприятий
Малое предприятие имеет право требовать применение в учете бухгалтерии кассового метода признания прибыли и расходов. Простым языком, признать расходы можно в момент выплаты задолженности поставщикам.
Использовать его можно в случае, если за прошедший отчетный год выручка составила не более 1 млн рублей за один квартал.
Для бюджетного учреждения
В организациях бюджетного типа бухгалтерской отчетности присущи следующие особенности:
- форма и содержание едины, что дает возможность группировать данные;
- единство коэффициентов;
- правильность данных для отчета;
- включение в результаты проведенной операции всех данных.
Анализ показателей должен основываться на информации о движении активов нефинансового типа.
Конечные показатели деятельности организации бюджетного типа должны сопоставляться с коэффициентами предыдущих периодов. Бюджетные компании должны составлять 2 бухгалтерских баланса.
Таким образом, в налоговых декларациях и финансовых отчетах коэффициенты должны согласовываться между собой.
При малейших расхождениях у налоговой инспекции могут возникнуть вопросы к руководству организации. Между показателями существует логическая связь и информационная.
Цель анализа сопоставимости – правильное формирование отчетности предприятия для предоставления ее в государственные органы проверки.
Источник: https://buhonline24.ru/otchetnost/buhgalterskaja/vzaimouvjazka-pokazatelej-buhgalterskoj-otchetnosti.html
Бухгалтерский баланс как форма годовой бухгалтерской отчетности
В данной статье автором рассмотрен бухгалтерский баланс с точки зрения использования его как формы отчетности, а также основного источника информации о предприятии.
Описаны основные составные части годового баланса, а также его разделы и статьи. В статье также уделено внимание принципам построения бухгалтерского баланса и изучены основные проблемы с формированием бухгалтерской отчетности.
Рассмотрено нормативно-правовое регулирование формирования годовой бухгалтерской отчетности.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, годовая отчетность, бухгалтерский учет, структура баланса, формы отчетности
Годовая бухгалтерская отчетность представляет собой источник основной информации о финансовом состоянии той или иной организации. Состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с действующим законодательством в сфере бухгалтерского учета следующий: бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет финансовых результатах (форма 2).
Бухгалтерский баланс представляет собой основную форму годовой отчетности российских предприятий. Важность рассмотрения бухгалтерского баланса обоснована необходимостью формирования единой системы отчетности для всех отечественных предприятий.
Актуальность исследования бухгалтерского баланса, как основной формы годовой отчетности предприятия, связана с тем, что именно баланс отображает действительное положение дел предприятия, а также с его использованием для проведения оценки и анализа эффективности деятельности предприятия.
Научная новизна исследования заключается в систематизации данных о бухгалтерском балансе, а также рассмотрении его с точки зрения основного источника для проведения комплексного анализа деятельности предприятия.
Целью исследования является систематизация существующей информации о бухгалтерском балансе, как о форме годовой отчётности предприятия.
Годовой баланс является необходимым источником информации о предприятии для заинтересованных лиц. На основе данного документа инвесторы могут составить комплексное представление об экономической устойчивости, платежеспособности и общей эффективности работы предприятия.
Важным аспектом является также двойственный характер бухгалтерского баланса, который позволяет увязать все процессы на предприятии с двух сторон.
С одной стороны он отражает действительное положение активов организации, а также осуществленные за год хозяйственные операции, влекущие за собой изменение структуры, объема или состава имущества.
Другая сторона бухгалтерского баланса иллюстрирует основные операции, которые ведут к изменению состава источников формирования имущества организации.
Эти стороны баланса позволяют подразделять данный документ на две части — активную и пассивную. Активная часть отражает наличие имущества организации, а пассивная иллюстрирует источники его формирования.
Актив и пассив баланса выражаются в денежной форме и являются оценкой одной и той же деятельности предприятия, поэтому они должны быть равны. Сумма всех статей актива и, соответственно, пассива представляют собой валюту баланса, которая является денежной оценкой всего имущества предприятия и, одновременно с этим, всех экономических процессов, происходящих на предприятии.
Также при рассмотрении бухгалтерского баланса в качестве основного источника информации о предприятии, особое внимание необходимо уделить объекту учета и источникам формирования имущества предприятия.
Под объектом учета необходимо понимать все имущество предприятия, изменение в котором отражают данные бухгалтерского баланса. Важной особенностью является денежная форма выражения стоимости имущества.
В связи с этим при формировании годовой отчетности могут возникать проблемы с объективной ее оценкой.
Основные сложности в этой области связаны с оценкой в денежном выражении нематериальных активов и результатов НИОКР, которые должны быть учтены.
Изучая источники формирования имущества, отражающиеся в бухгалтерском балансе, стоит отметить их деление на собственные и заемные. Заемные средства, в свою очередь, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.
Краткосрочные обязательства чаще всего возникают в текущем производственном процессе. Такие средства привлекаются для финансирования задолженности поставщикам, начисления и выплаты заработной платы и т. д.
Основной причиной использования данного вида фиксирования деятельности является нехватка у организации собственных оборотных средств.
Формы привлечения заемных средств могут быть различными, однако, чаще всего используются средства, полученные от кредитования в банках, и займы от других организаций.
Формирование долгосрочных обязательств обусловлено необходимостью больших капиталовложений при создании нового предприятия или проведении модернизации на уже существующем. Чаще всего долгосрочные заемные средства используются в капиталоемких предприятиях, где для входа в отрасль требуются значительные капиталовложения в основные фонды.
Отчасти именно сложность контроля денежных потоков обусловила необходимость формирования единой системы годовой отчетности, которая позволит проводить анализ и диагностику финансово-хозяйственной деятельности, а также сравнивать различные организации. Одним из таких отчетов и является бухгалтерский баланс, который позволяет контролировать движение активов и источников их формирования с одной стороны, и с другой отражает увеличение или снижение числа обязательств и активов.
Важной особенностью бухгалтерского баланса является степень детализации данных в нем, которая дает возможность определения принадлежности имущества или источников его формирования. Это возможно благодаря использованию принципа двойной записи на счетах бухгалтерского баланса.
Структура баланса представляет собой сгруппированные разделы баланса, каждый из которых состоит из ряда похожих по экономическому содержанию статей. Сами статьи представляют собой структурированные данные о содержании хозяйственных операций и являются счетами баланса.
Форма бухгалтерского баланса утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Так, на сегодняшний день в России применяется общая форма и упрощенная форма бухгалтерского баланса. Применение упрощенной формы возможно с 2011 года для следующих организаций:
– субъекты малого предпринимательства;
– некоммерческие организации;
– организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково». (часть 4 в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ)
Источник: https://moluch.ru/archive/124/34218/
Бухгалтерская отчетность предприятия
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом положением экономического субъекта на отчетную дату финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законом «О бухгалтерском учете».
Порядок составления отчетности установлен следующими нормативными документами:
Составление бухгалтерской отчетности предполагает решение ряда задач:
- формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений внешними и внутренними пользователями;
- своевременное и полное раскрытие бухгалтерской отчетности и степень соответствия информации национальным стандартам бухгалтерского учета и МСФО;
- подготовка отчетности, позволяющей заинтересованным пользователям ориентироваться в тенденциях развития фирмы, оценить ее финансовое состояние путем формирования системы экономических и финансовых показателей.
Баланс и отчет о прибылях и убытках — это основные бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются лишь приложением к ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов.
Комплект годовой бухгалтерской отчетности состоит из:
- бухгалтерского баланса (форма 0710001);
- отчета о прибылях и убытках (форма 0710002).
Приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках:
- отчет об изменениях капитала (форма 0710003);
- отчет о движении денежных средств (форма 0710004);
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006);
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
- пояснения к бухгалтерскому балансу (форма 0710005.
При этом, отчет о целевом использовании полученных средств должен представляться общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Для организаций — субъектов малого предпринимательства установлена упрощенная форма отчетности.
Они формируют бухгалтерскую отчетность из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в которые включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям).
А в приложениях к ним приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации.
Субъекты малого предпринимательства с 2013 года должны представлять баланс и отчет о прибылях и убытках упрощенной формы (приказ Минфина от 17.08 2012 г. № 113н ).
В активе баланса будут статьи:
- Материальные внеоборотные активы.
- Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы.
- Запасы.
- Денежные средства и денежные эквиваленты.
- Финансовые и другие оборотные активы.
В пассиве баланса будут статьи:
В отчете о прибылях и убытках будут следующие строки:
Баланс для малого бизнеса не будет содержать разделов. Его составление на отчетные даты в течение года не предусмотрено (только на 31 декабря).
В соответствии с новым законом «О бухгалтерском учете» к бухгалтерской (финансовой) отчетности предъявляются следующие требования:
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
- Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами.
- Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
- Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем.
- Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.
- В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением.
- В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Источник: https://www.konspekt.biz/index.php?text=8185
Загрузка...
