Для усн учитываются расходы только на «производственные» ос — все о налогах

Упрощенка: учет в затратах расходов на приобретение основных средств

Самыми «дорогостоящими» расходами «упрощенцев» являются расходы на приобретение основных средств.

У организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся аптечным бизнесом, затраты на приобретение основных средств являются существенной статьей расходов: это затраты и на помещения под размещение аптек, и на торговое оборудование, включающее в себя холодильники, а также на контрольно-кассовую технику и др.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок учета затрат на приобретение основных средств в расходах при УСНО.

Согласно нормам, установленным ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

Что для целей гл. 26.2 НК РФ понимается под основными средствами, затраты на которые можно учесть? Ответ на этот вопрос состоит из двух частей.

Во-первых, в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Понятие амортизируемого имущества дано в ст.

256 НК РФ: амортизируемым имуществом считаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.

25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Также определено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

При этом есть виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, например объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Во-вторых, расходы при УСНО принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, учесть в расходах при УСНО можно затраты на приобретение основных средств, которые являются амортизируемым имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., подлежащим амортизации, используемым «упрощенцем» для осуществления хозяйственной деятельности.

Как определить стоимость основного средства? Если налогоплательщик приобретает основное средство в период применения УСНО, то стоимость основного средства принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В настоящее время по-прежнему действует ПБУ 6/01 (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.

2001 N 26н), согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, таможенные пошлины и таможенные сборы, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/usn-uproschenka-rashody-priobretenie-os

Учет расходов не учитываемых при налогообложении организации на УСН

Правильно ли для организации применяющей УСН (15%) расходы, не учитываемые при применении УСН, т.е. не уменьшающие налогооблагаемую базу и не отраженные в расходах КУДиР, в бухгалтерском учете отражать на сч.91.2?

Все зависит от того, какие именно расходы вы отражаете. Расходы по основной деятельности вы обязаны отражать на счете 20, 26 или 44 в зависимости от вида деятельности и выбранной учетной политики. А прочие расходы – на счете 91 субсчете «Прочие расходы». При этом порядок ведения бухучета расходов не зависит от того, отражаете ли вы затраты в налогообложении или нет.

Например, представительские расходы не учитываются при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В бухучете эти расходы вы отразите по дебету счета 20, 26 или 44, поскольку эти траты связаны с основной деятельностью.

Перечень расходов при УСН изменился. Мы опубликовали таблицу изменений. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»

Другой пример — суммы санкций контрагенту за невыполненные условия договора. Эти расходы также не учитываются при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но в бухучете они отражаются как прочие на счете 91 (п. 11 ПБУ 10/99)

Теперь об этом подробнее. Организации на УСН ведут бухучет в обычном порядке. И бухучет не зависит от налогового учета.

Расходы по обычным видам деятельности организация несет регулярно, они непосредственно связаны с ее основной деятельностью — производством продукции (в том числе работ, услуг), продажей товаров (п.

5 ПБУ 10/99). Например, для торговой организации расходами по обычным видам деятельности являются затраты на приобретение товаров, выплату зарплаты работникам, аренду офиса, склада, магазина и т.п.

Торговые организации отражают затраты на счете 44. Производственные и те, кто оказывают услуги, — на счетах 20, 25 и 26. Малые предприятия вправе отражать все расходы на счете 20.

Прочие расходы — это нерегулярные непрогнозируемые расходы, время от времени возникающие в деятельности организации. Они учитываются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

К прочим расходам относятся, например (п. 11 ПБУ 10/99):

— расходы, связанные с продажей ОС;

— отрицательные курсовые разницы;

— расходы на создание резервов, например по сомнительным долгам;

— сумма возмещения ущерба, подлежащая выплате контрагенту;

— штрафы и пени по договорам (неустойка, проценты за пользование чужими денежными средствами), подлежащие выплате контрагенту;

— проценты по полученным займам и кредитам.

Для удобства вы можете завести отдельные субсчета или аналитические признаки на счетах 20, 44 и 91, чтобы отражать учитываемые и неучитываемые при налогообложении расходы. Порядок учета пропишите в учетной политике.

Источник: https://www.26-2.ru/qa/251700-uchet-rashodov-ne-uchityvaemyh-pri-nalogooblojenii-organizatsii-na-usn

Основные средства при УСН доходы минус расходы — учет, покупка, списание в 2018 году

Согласно нормам налогового законодательства ИП может включить расходы по основным средствам, а именно по их покупке, возведению, созданию, достройку или реконструкцию в общие затраты, уменьшив тем самым налогооблагаемую базу (ст. 346 НК РФ).

Однако налоговые органы весьма строго следят за порядком учета таких издержек. В этом свете предпринимателю серьезно подойти к вопросу приема на баланс, амортизации и списания ОС.

Основные моменты ↑

Любая фирма, действующая на правах ИП, имеет на своем балансе значительное количество основных средств, которые используются для осуществления текущей производственной деятельности, в том числе для:

создания и продажи товаров (предоставления услуг и работ);
организации внутренних процессов на производстве.

Важным условием отнесения имущества к ОС выступает стоимость, которая должна превышать 40 000 рублей. При этом любое основное средство служит фирме не менее 1 года.

Следует помнить, что производственное или торговое помещение, транспортные средства и оборудование могут учитываться фирмой на УСН в расходах только в том случае, если они приобретены ею в собственность.

Определения

Бухгалтерский учет ОС в рамках УСН предусматривает использование следующих основных определений:

Определение	Описание
Основное средство	Объект имущества фирмы, который используется в производстве более года и стоит более 40 000 рублей
Инвентарный объект	Это отдельный предмет, обособленная единица ОС, позволяющая количественно оценить состав основного капитала
Капитальные вложения	Инвестиции компании в приобретение, обновление или улучшение основных средств
Амортизация	Процесс постепенного погашения цены приобретенного объекта ОС

Для более полного отражения затрат на содержание основных средств выделяют три типа их ремонта, а именно:

Тип ремонта	Описание
Текущий	Выражается в смене отдельных частей или их реставрации
Средний	Включает и частичную разборку объекта
Капитальный	Предусматривает полный демонтаж объекта

Каждый из типов ремонта может требовать ограниченного объема затрат, которые определяются его масштабами.

Что относят к ОС

Все объекты имущества, которые соответствуют приведенному выше определению, подлежат амортизации и включаются в состав основных средств фирмы.

Существует ряд условий, которые позволяют включать объект в состав ОС предприятия, а именно:

использование непосредственно для производства продукции или для управленческих потребностей фирмы;
участие в производственном процессе более 12 месяцев;
приобретение не для перепродажи, а для собственных нужд;
способность формировать экономическую выгоду.

Российский бухгалтерский учет ныне опирается на классификатор ОС, в которые включены такие категории имущества, как:

Здания, строения, сооружения.
Рабочие машины, механизмы, оборудование.
Измерительные, вычислительные и регулирующие установки.
Транспортные средства.
Производственные инструменты, инвентарь, принадлежности.
Рабочий скот и многолетние насаждения.
Земельные наделы и дороги внутреннего пользования.
Инвестиции в улучшение земли совершенствование арендованных объектов.
Объекты природопользования и др.

Важно помнить, что предприниматели, действующие в рамках УСН, имеют право относить в расходы стоимости купленных ОС.

Нормативное регулирование

Сведения об основных средствах, используемых предпринимателями на УСН, имеются во многих нормативных документах, а именно:

Нормативный акт	Содержание
Ст. 257 НК РФ	Описывает порядок амортизации основных средств, который влияет на размер налогооблагаемой базы
Ст. 346 НК РФ	Указывает на особенности учетной политики в отношении ОС в условиях УСН
ФЗ-402	Затрагивает вопросы учетной политики, применяемой в отношении ОС
ПБУ 6-01	Обозначает четкие критерии учета основного имущества в процессе его покупки, амортизации, продажи и итогового списания
МУ №91	Определяет процесс отражения ОС в отчетности и порядок их отнесения на расходы фирмы.

Учет основных средств при УСН ↑

Процесс учета основных средств при использовании УСН имеет важные особенности, которые способствуют выделению его в отдельный раздел учетной политики.

В частности, организации, применяющие упрощенный режим:

включают первичную цену приобретения объектов в совокупные затраты, если они купили их, уже работая в рамках УСН;
прибавляют к совокупным расходам остаточную стоимость ОС, если те были приобретены до перехода фирмы на УСН.

Существуют особенные критерии, применяемые к учету приобретения, амортизации, списания и реализации основных средств, которые действительны только для УСН «доходы минус расходы» в силу специфичного подхода к налогообложению такого рода бизнеса.

Покупка ОС

При приобретении основных средств при УСН доходы компании облагаются налогом уже не в полном объеме: из них вычитается стоимость покупки объектов.

Однако предпринимателю придется учесть целый ряд важных требований, в том числе (ст. 346.16 НК РФ):

Понесенные расходы должны иметь документарное подтверждение и экономическое обоснование (предприятие действительно должно нуждаться в данных объектах).
Затраты на приобретения должны быть погашены в полной мере.
Все купленные объекты должны использоваться в рамках деятельности предприятия.
На ОС оформляется в законном порядке право собственности (транспорт, здание и т.п.).

Если налоговые органы признают в будущем покупку какого-либо оборудования или устройства необоснованной тратой денег, то предпринимателю придется выплатить крупный штраф.

Для того чтобы рассчитать первичную стоимость любого ОС достаточно лишь сложить затраты на его покупку, а именно:

цена по договору;
НДС (если ООО);
издержки на консультации, монтаж, настройку;
таможенные платежи (при перевозке через границу);
госпошлина;
комиссионные посредникам (если таковые принимали участие в сделке).

В 2018 году фирмы действующие на УСН списывают затраты на покупку ОС в рассрочку: равными долями на протяжении всего года и поквартально.

Процесс списания издержке начинается с того квартала, в котором объекты были приобретены.

Важно помнить, что те основные средства, которые фирма купила к моменту своей регистрации до установления налогового режима в затраты включать не следует.

Реализация (продажа)

Продажа ОС малой фирмой учитывается также по особой схеме: особую важность имеют время полезного действия имущества и срок его использования ИП, в частности (ст. 346.16 НК РФ):

Если имущество имеет полезный период работы менее 15 лет, то при его использовании до трех лет налог пересчитывается, при большем сроке – нет.
Если объект может служить более 15 лет, то до 10 лет налог пересчитывается, а при более продолжительном времени использования – нет.

Порядок осуществления учета при продаже ОС включает следующие мероприятия (ст. 346.15 НК РФ):

Мероприятие	Описание
Затраты в форме цены ОС	Которые ранее уже были списаны, исключаются из налоговой базы
В расходы добавляются только амортизационные отчисления	Которые имели место за весь период использования объекта
Стоимость ОС	Полученная в виде выручки от продажи, подлежит учету в составе доходов
Готовая декларация	С «уточненными» доходами и затратами передается в ИФНС

Следует подчеркнуть, что предприниматели не могут уменьшить свои затраты на размер остаточной стоимости объекта.

Списание

Многие предприниматели задаются вопросом относительно того, как можно списать ОС после того, как они отслужили свой срок.

К моменту выхода объекта из строя его стоимость оказывается полностью списанной. Проводки УСН по оприходованию основных средств выглядят следующим образом:

Проводка	Операция
Дт 08	Вложения во внеоборотные активы
Кт 60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками

В отдельных случаях указываются также промежуточные счета: Дт 19 НДС (если речь идет об ООО), Кт 66,67 Расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам (если ОС приобретаются за счет заемных средств).

Видео: расходы на достройку ОС при УСН

Стоит отметить, что даже те инструменты и оборудование, которые не подвергаются амортизации могут быть включены в состав затрат по первоначальной стоимости, если были приобретены после перехода предприятия на УСН.

Амортизация

Фирмы, работающие на УСН, могут применять два способа амортизации основных средств, в частности:

Метод	Описание
Линейный	При котором норма амортизации является обратным значением срока службы, умноженным на 100%
Нелинейный	При котором расчет нормы амортизации сводится к делению двойки на срок службы объекта с последующим переводом в проценты

Любой из методов организация вправе избрать самостоятельно. Только в отдельных случаях ИФНС устанавливает ограничения по основным средствам отдельной категории, которые требуют использования исключительно линейной амортизации.

Фирма на УСН вправе начать учет амортизационных отчислений с того месяца, в котором имущество было приобретено и продолжать этот процесс до истечения срока службы ОС.

Особенности бухучета основных средств у ИП ↑

Предприниматели, осуществляющие учет основных средств, должны учитывать особенности этого процесса, действующие только в отношении данной формы ведения бизнеса, в том числе:

право на включение цены любого ОС в состав совокупных издержек имеют право только ИП на УСН «доходы минус расходы»;
при расчете первичной цены и последующем списании затрат ИП не включают в итоговую сумму НДС, поскольку в отличии от ООО данным налогом они не облагаются;
процесс списания цены объекта в первый год его использования зависит от того, в каком квартале он был приобретен:

В первом	По 1/4 от общей суммы
Во втором	По 1/3
В третьем или четвертом	По 1/2

важно определить, когда именно было куплено имущество – до перехода на УСН (списание осуществляется по остаточной стоимости), после него (учитывается первоначальная цена);
учетная политика ИП прописывается во внутренней документации, где предприниматель сам определяет порядок списания и амортизации (за исключением редких случаев).

Любые затраты частного предпринимателя на основные средства должны иметь обоснование: купленный объект должен быть включен в состав производственного комплекса предприятия и формировать полезный эффект.

Таким образом, основные средства, приобретаемые, используемые и реализуемые компаниями, действующими в рамках УСН, должны находить отражение в бухгалтерском учете.

В частности, покупка имущества приводит к увеличению расходов и сокращению налоговой базы, а их продажа – формирует обратный эффект.

В связи с тем, что операции с ОС оказывают серьезное влияние на величину налоговых платежей, ИФНС строго отслеживает порядок реализации учетной политики в компаниях.

Источник: https://buhonline24.ru/sistema-nalogooblozhenija/usn/osnovnye-sredstva-pri-usn-dohody-minus-rashody.html

Налоговый учет основных средств (ОС)

Данная статья представляет собой шпаргалку для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с налоговым учетом основных средств. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 100 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Что не является основными средствами

Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.

Кроме того, в налоговом учете основными средствами не являются земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы (в бухучете они относятся к неамортизируемым ОС).

Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).

Как определить первоначальную стоимость ОС

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 236 000 руб., в том числе НДС 18% (36 000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 200 000 руб. (236 000 — 36 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется (например, при экспорте). В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Что такое амортизационная премия

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта.

Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже).

Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30 процентов, для всех прочих групп — 10 процентов.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы.

В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии.

В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 200 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 20 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 180 000 руб. (200 000 — 20 000).

Для объектов, право собственности на которые нужно регистрировать (в частности, для недвижимости), действует отдельное правило.

Согласно ему принимать такие основные средства к учету необходимо в момент, когда у бухгалтера на руках есть документ, подтверждающий, что бумаги на регистрацию уже поданы. Для прочих ОС момент постановки на учет не оговорен.

На практике его, как правило, определяют как день, когда объект поставлен на учет в бухгалтерском учете.

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Срок полезного использования и амортизационные группы

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.

02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца.

В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации.

Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Амортизация

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта.

Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный можно сколь угодно часто, а с нелинейного на линейный — не чаще одного раза в пять лет.

Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на 2 (см. «Как применять повышающие коэффициенты: судебные споры по ОС в агрессивной среде»).

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Линейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Нелинейный метод в налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу.

Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы.

При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т д.

Переоценка основных средств

Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.

На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование).

Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.

Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр.

Списание основных средств

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль.

Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени.

Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.

Аналитический учет должен содержать следующую информацию:

о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
о принятом методе амортизации;
о сроке полезного использования;
о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
о цене реализации основного средства;
о дате приобретения и дате выбытия;
о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.

Как при учете ОС отразить расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом

Расхождение	Возможная причина расхождения	Проводки
Дебет	Кредит	Сумма	Как погашать
Амортизационная премия (отложенное налоговое обязательство)	68	77	20% от суммы премии	Ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (отложенное налоговое обязательство)	— повышающие коэффициенты;- разные методы амортизации в БУ и НУ	68	77	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	После полного списания в НУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в БУ
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (отложенный налоговый актив)	— разные методы амортизации в БУ и НУ	09	68	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	После полного списания в БУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (постоянный налоговый актив)	— уценка объекта в БУ	68	99	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	Не погашается
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (постоянное налоговое обязательство)	— дооценка объекта в БУ	99	68	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ больше, чем в БУ	— разные методы амортизации в БУ и НУ	99	09	Величина накопившегося отложенного налогового актива	Не погашается
68	99	20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ	Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ меньше, чем в БУ	— разные методы амортизации в БУ и НУ	77	99	Величина накопившегося отложенного налогового обязательства	Не погашается
99	68	20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ	Не погашается

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2012/11/6655

Учет расходов на УСН

Для того, чтобы у предприятия на УСН была возможность уменьшить налогооблагаемую базу, необходимо, чтобы учет затрат соответствовал определенным критериям. То есть, все расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение прибыли, а также соответствовать утвержденному Налоговым Кодексом перечню затрат.

Перечень затрат на 2014 год при УСН

Налоговым законодательством, а именно ст. 346.16 НК РФ, установлен список всех издержек, которые разрешены для упрощенного режима. Основными из них являются:

затраты на зарплату, обязательное пенсионное и социальное страхование, а также на командировки;
уплата в бюджет налогов и сборов;
оплата стоимости продукции, работ и услуг, которые приобретались для осуществления предприятием своей деятельности;
затраты на покупку основных средств и нематериальных активов;
арендная плата;
издержки на оплату услуг связи и коммунальных услуг;
расходы на информационные услуги, а также на рекламу;
затраты на транспорт, его содержание и ремонт;
издержки на страхование имущества, нотариальные услуги и лицензирование;
разнообразные хозяйственные издержки.

Нередко случаются ситуации, когда при учете расходов предприятие ошибается в их определении. Поэтому в случае, если классифицировать какие-либо затраты в соответствии с перечнем невозможно, то в 2014 году к учету их лучше вовсе не принимать.

Учет расходов на основные средства при УСН в 2014 году

Компании, которые применяют упрощенный режим налогообложения, имеют право уменьшать полученные доходы на затраты на сооружение, изготовление, приобретение основных средств (ОС), а также на их модернизацию, достройку, реконструкцию и дооборудование (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Указанные издержки учитываются в том налоговом периоде, когда упрощенцем фактически был осуществлен ввод в эксплуатацию и отображаются в налоговом учете в последний день налогового периода в объеме фактически уплаченной суммы. Учет осуществляется только на те расходы по ОС, которые использовались предприятием для ведения деятельности.

Стоимость основных средств, что были приобретены, изготовлены или сооружены до перехода на упрощенку, включаются в затраты так:

для основных средств, период полезного использования которых не превышает трех лет – на протяжении первого года применения упрощенного режима;
для ОС с длительностью полезного использования от трех лет до пятнадцати – в первый год применения УСН – половина стоимости, во второй и третий года – соответственно 30 и 20 процентов;
для ОС, срок полезного использования которых выше 15 лет – в первое десятилетие применения упрощенной системы одинаковыми частями стоимости ОС.

Если предприятие на УСН приобретало основные средства, но утратило право на применение данного режима, то учет затрат на ОС производится в том налоговом периоде, когда применялась упрощенка.

Если упрощенный режим налогообложения применяется с самого начала деятельности предприятия, то есть с даты регистрации в налоговом органе, то стоимость основных средств принимают по их первоначальной стоимости.
При переходе на УСН с других налоговых режимов стоимость ОС учитывается в соответствии с п. 2.1 и п. 4 ст. 346.25 НК РФ.

Если же налогоплательщик сменил объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус затраты», то издержки, что относятся к тому налоговому периоду, в котором применялся предыдущий объект, не учитывается при исчислении налоговой базы и остаточная стоимость ОС не определяется.

Кроме того, остаточная стоимость основных средств не определяется в следующих ситуациях:

на дату перехода с УСН 6% на общую систему налогообложения;
на дату перехода с общего режима на УСН 6%, с последующим переходом на упрощенку «доходы минус расходы».

Все затраты на реконструкцию, модернизацию, достройку и дооборудование основных средств определяются на основании п. 2 ст. 257 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 346.

16 НК РФ, все эти затраты учитываются с момента ввода в эксплуатацию основных средств, при условии, что были произведены в период применения упрощенки.

Издержки на ремонт основных средств учитываются именно в том налоговом периоде, в котором они фактически осуществлялись.

Если для приобретения объектов ОС использовались заемные средства, то затраты на приобретение должны быть учтены в том же периоде, в котором цена объекта была оплачена полностью. При этом согласно пп. 9 п.1 ст. 346.16 НК РФ, проценты, выплачиваемые за средства, взятые в заем, также можно учесть в принимаемые расходы.

Если основные средства были приобретены с целью дальнейшей их перепродажи, то расходы на приобретение учитывают в том налоговом периоде, в котором осуществлялась реализация данных основных средств.

При этом не учитываются издержки на доведение объектов до пригодного для осуществления перепродажи состояния.

В том случае, когда реализация ОС произошла до истечения сроков их полезного использования, налогоплательщик должен пересчитать налогооблагаемую базу с момента приобретения до момента продажи или передачи.

Учет материальных расходов при УСН в 2014 году

Материальные расходы являются самым распространенным видом затрат на любом предприятии. В состав материальных расходов входят:

приобретение сырья и материалов с целью их дальнейшего использования в производственных процессах;
материалы, которые были приобретены для дальнейшей предпродажной подготовки;
приобретение различных комплектующих или полуфабрикатов, которые предназначены для дальнейшей переработки;
электроэнергия, вода и топливо, что используются для производственных процессов;
различные производственные работы, которые были выполнены посторонними организациями или же структурными подразделениями компании;
не амортизируемое имущество – спецформа, инвентарь, инструменты и проч.;
издержки на содержание и эксплуатацию ОС.

Предприятия, применяющие упрощенку, в 2014 году должны вести раздельный учет по суммам стоимости материальных ценностей и суммам уплаченного при их приобретении входного НДС.
Оценка всех материалов и сырья осуществляется по фактической себестоимости, в которую могут быть включены:

цена материальных ценностей по договору;
комиссия, уплаченная посредникам;
доставка материалов и сырья;
таможенные сборы и пошлина (при импорте).

[goo_mid]

Расходы на уплату налогов и сборов в 2014 году

Согласно пп. 22 п.1 ст. 346.16 НК РФ, в состав затрат при УСН могут быть учтены и уплаченные в государственный бюджет суммы налогов и сборов.

Если у налогоплательщика имеется задолженность по их уплате, то все расходы на ее погашение должны учитываться в объеме фактически уплаченного долга в том налоговом периоде, когда была погашена данная задолженность.

Для обоснования таких расходов в 2014 году необходимо иметь в наличии платежное поручение, подтверждающее перечисление денежных средств и декларация по налогу.

Учет расходов на рекламу в 2014 году

Исходя из пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмом ФСН России от 27.04.11 №37-3/733, в 2014 году предприятия, применяющие УСН «доходы за минусом затрат», вправе учитывать издержки на рекламу. Эти затраты делятся на нормированные и ненормированные. Нормированными являются расходы, принимаемые в объеме, что не превышает одного процента от выручки. Их перечень приведен в п. 4 ст. 264 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Для учета нормированных расходов на рекламу предприятию следует рассчитать их лимит, при этом важно уделить внимание следующим важным аспектам:

прибыль и затраты определяются нарастающим итогом с начала года;
доходы признаются кассовым методом (при этом авансы также включаются);
любые внереализационные доходы при расчете данного лимита не учитываются.

Ненормируемые расходы на рекламу – это затраты, которые признаются в объеме фактически потраченных средств. То есть это расходы на:

рекламу в СМИ;
рекламу, размещенную в Интернете (а также издержки на разработку или создание веб-сайтов, не принадлежащих компании на упрощенке на праве собственности);
размещение рекламы в разнообразных сервисах справочной службы;
на световую или другую наружную рекламу (в том числе изготовление рекламных щитов или стендов);
на участие в различных ярмарках и выставках, а также на оформление витрин, различных выставок-продаж и демонстрационных залов (включая комнаты-образцы);
производство рекламных буклетов, брошюр, флаерсов и каталогов.

Все затраты на рекламу признаются только после фактического осуществления их оплаты. Налоговый Кодекс не регламентирует строгий перечень документации, что подтверждает осуществление оплаты.

В основном в качестве подтверждающих документов выступают договор, акты приема-передачи выполненных работ (услуг) и платежные поручительства на оплату.

Если же упрощенец уплачивает входной НДС за расходы на рекламу, то его следует учитывать по отдельной статье на основании счета-фактуры.

Представительские затраты при УСН в 2014 году

Представительские расходы – это затраты компании на осуществление приема или же обслуживания представителей иных предприятий с целью установления и поддержки совместного сотрудничества. Представительские расходы включают в себя:

затраты на проведение приема официальных лиц (организация завтрака, обеда и т.п.);
издержки на транспортную доставку данных лиц к месту проведения организованного мероприятия и обратно;
организация буфетного обслуживания на время переговоров;
оплата услуг переводчиков, которые участвуют в переговорах и не являются штатными сотрудниками предприятия на УСН.

В соответствии с действующим в 2014 году законодательством список затрат для упрощенцев является закрытым и представительские затраты в него не входят. То есть, такие затраты не учитываются и уменьшать на них размер налоговой базы нельзя.

Однако, согласно ст. 252 НК РФ, в 2014 году представительские расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Подтвердить представительские издержки смогут кассовые чеки (ресторанные счета), программа встречи, акт о произведенных затратах, утвержденная смета этих расходов, авансовые отчеты.

Если представительские расходы были оплачены по безналичному расчету, то в качестве их подтверждения выступают акты, накладные и счета-фактуры.

В случае, когда представительские расходы не оформлены надлежащим образом или же подтверждающая их документация отсутствует, налоговый орган вправе признать такие затраты личными и, помимо налога, доначислить штрафы и пени.

Источник: https://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/uchet-rasxodov-na-usn/

Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет на упрощенке

Источник: журнал «Главбух»

Давайте разберемся, каким образом организации, применяющие упрощенную систему, могут оптимизировать ведение учета. Приведем существующие на сегодняшний день способы сблизить бухгалтерский и налоговый учет (при выполнении определенных условий) и обозначим моменты, когда расхождений, к сожалению, избежать не удастся.

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ позволяет субъектам малого бизнеса (независимо от применяемого режима налогообложения) применять упрощенную систему ведения бухгалтерского учета.

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ.

Рассмотрим подробнее, какие возможности в плане упрощения учета законодательство предоставляет малым предприятиям и как ими воспользоваться на практике.

ПБУ, от которых можно отказаться

Строительные организации – субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг вправе отказаться от применения отдельных ПБУ, это:

ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»;
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

Кроме того, они имеют право:

не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов;
не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.

Малые предприятия вправе также не применять некоторые нормы действующих положений по бухгалтерскому учету.

Нормы ПБУ, которые малые предприятия могут не применять

Исключения для малых предприятий	Основание
При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты можно исходить из требования рациональности	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Все затраты, связанные с займами, можно признавать в составе прочих расходов, а не включать их в стоимость активов	Пункт 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
Сведения об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях можно приводить обособленно лишь в случае их существенности, и если без информации о них невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Отражать любые последствия изменения учетной политики можно перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ или нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету	ПБУ 1/2008
Исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, можно без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода	ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

Указанные возможности упрощения учета следует закрепить в учетной политике организации. Это будет первым шагом к тому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Так, например, в силу статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1) в налоговом учете проценты по кредитам никогда не увеличивают первоначальную стоимость основных средств, а признаются в расходах по мере оплаты. В налоговом учете не признаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов.

Помимо этого, Минфин России в информации № П3-3/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» дал ряд рекомендаций.

Финансовое ведомство позволяет сократить количество синтетических счетов в рабочем плане счетов путем их группировки:

а) все производственные запасы можно учитывать на счете 10 «Материалы» (в частности, можно не использовать счет 07 «Оборудование к установке»);

б) все затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), можно учитывать на счете 20 «Основное производство» (не использовать счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

в) готовую продукцию и товары можно учитывать на счете 41 «Товары» (не использовать счет 43 «Готовая продукция»);

г) дебиторскую и кредиторскую задолженность можно учитывать обобщенно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

д) для учета денежных средств в банках можно применять счет 51 «Расчетные счета» (не использовать счета 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

е) для учета капитала можно применять счет 80 «Уставный капитал» (не использовать счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

ж) для учета финансовых результатов можно применять счет 99 «Прибыли и убытки» (не использовать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

Сокращенный план счетов также нужно утвердить в учетной политике.

Но руководствоваться перечисленными послаблениями следует с осторожностью. Ведь если организация применяет программный продукт, то он, как правило, настроен на полноценный учет и дает более четкую информацию о движении активов и обязательств. А упрощение приводит лишь к тактическому уменьшению объема учетных операций, но не помогает достичь цели сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Способы, которые можно использовать

Давайте проанализируем, какие упрощения бухгалтерского учета все-таки помогут приблизиться к налоговым правилам признания доходов и расходов, установленным главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении определенных условий (п. 12 ПБУ 9/99). Признавать расходы кассовым методом в бухгалтерском учете позволяет пункт 18 ПБУ 10/99.

Однако следует отметить, что применение кассового метода в бухучете, вопреки расхожему мнению, совершенно не приводит к полному совпадению с налоговым учетом по правилам, предусмотренным для «упрощенки».

В любом случае останутся следующие расхождения.

Признание доходов. Если на начало периода или на отчетную дату у строительной организации будут числиться в учете незакрытые авансы от заказчиков, то результаты не совпадут на сумму авансов (в бухгалтерском учете они выручкой не признаются, а в налоговом учете включаются в налогооблагаемые доходы).

А вот в отношении признания прочих доходов правила в налоговом и бухгалтерском учете схожие. В бухучете такие доходы отражаются только на дату получения денежных средств после признания.

Например, штрафы, неустойки за нарушение договорных обязательств, присужденные к уплате должником, не формируют бухгалтерский доход до момента их перечисления на расчетный счет.

В налоговом учете при «упрощенке» внереализационные доходы признаются аналогичным образом.

Признание расходов. Организациям нужно руководствоваться общими правилами признания расходов, установленными ПБУ 10/99, с поправкой на основной принцип кассового метода. И здесь мы вновь столкнемся с различиями в порядке налогового и бухгалтерского учета некоторых видов расходов.

1. В книге учета доходов и расходов приводятся лишь суммы, учитываемые для налогообложения. К тому же перечень расходов для «упрощенки» является закрытым. В бухгалтерском же учете обобщается информация обо всех расходах организации независимо от того, учитываются ли они при расчете налогов.

Если организация понесет расходы, не поименованные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ (например, оплатит добровольное страхование ответственности за причинение вреда при ведении строительных работ, уборку снега и наледи с крыш, консультационные услуги и т. д.), то расхождений избежать не удастся.

2. У организации могут быть расходы, которые при налогообложении можно учесть лишь в пределах норм, а в бухгалтерском учете полностью. Например, проценты по кредитам сверх норм и др.

3. Различаются правила признания отдельных расходов. Так, сырье и материалы в налоговом учете признаются в расходах в момент их оприходования и погашения задолженности поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

При кассовом методе в бухучете стоимость оплаченных материалов списывается подрядчиками в момент отпуска в производство и не на финансовый результат, а лишь на счет 20, застройщиками же – на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На финансовый результат в бухучете стоимость материалов повлияет лишь впоследствии – в составе себестоимости выполненных работ после их приемки заказчиком.

Некоторые организации, чтобы избежать этих разниц, откладывают списание стоимости материалов в налоговом учете до момента их отпуска в производство.

Данное отклонение от налоговых правил позволяет не только приблизиться к правилам бухгалтерского учета, но и избежать ситуаций, приводящих к возникновению убытков в одном налоговом периоде и к излишней уплате «упрощенного» налога в следующем периоде.

Если в налоговом учете стоимость материалов признать позже – в периоде признания выручки, то расхождений с бухучетом удастся избежать.

Формально за такое нарушение к организации может быть применено наказание в виде штрафа в размере 10 тыс. или 30 тыс. руб.

(Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения установлена в статье 120 Налогового кодекса РФ).

Но в этом случае организация может назвать более позднее признание расходов ошибкой и апеллировать к статье 54 Налогового кодекса РФ, которая позволяет не подавать уточненную налоговую декларацию в случае если неучтенные ранее расходы выявлены и учтены в периоде выявления ошибки. Правда, регулярно это делать опасно.

А вот признание расходов в виде стоимости основных средств по правилам «упрощенки» сблизить бухгалтерский и налоговый учет никак не поможет.

Активы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принимаются к бухучету в составе основных средств по общим правилам. Стоимость основных средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизацию.

Особенность кассового метода признания расходов заключается лишь в том, что амортизация отражается в бухучете только по оплаченным основным средствам.

В налоговом учете действуют особые правила признания расходов в виде стоимости приобретенных (созданных) основных средств – в течение налогового периода равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Как видим, использование кассового метода в бухгалтерском учете почти ничего не дает в плане сближения с правилами налогового учета. Применять кассовый метод в бухучете проще организациям в розничной торговле и общепите и, может быть, при оказании услуг.

То есть в отраслях, где не формируется незавершенное производство, а оплата почти всегда совпадает с начислением.

В строительстве совпадения учетов добиться очень сложно и представляется возможным, например, для такой деятельности, как выполнение ремонтных работ.

Кроме того, строительная организация, выбравшая кассовый метод, может столкнуться в будущем с неразрешимыми проблемами, так как методология бухгалтерского учета по оплате до настоящего времени не разработана, на практике этот метод применяется достаточно редко. Так что следует осторожно подходить к вопросу упрощения бухучета, чтобы окончательно не запутаться.

Условия, при которых разниц не будет

Бухучет «по оплате» и учет по правилам, установленным для «упрощенки», может совпасть лишь в том случае, если на начало года и на отчетную дату выполняются следующие условия:

нет авансов от заказчиков;
все работы приняты и оплачены заказчиком, незавершенное строительство и подготовительные работы по новым заказам отсутствуют;
на балансе не числятся амортизируемое имущество и остатки оплаченных материалов.

Если организация применяет в бухучете метод начисления, то для совпадения учетов необходимо выполнение дополнительных условий:

на начало года и отчетную дату отсутствует кредиторская задолженность, то есть все стройматериалы, услуги и работы подрядчиков и прочих кредиторов оплачены;
заработная плата, страховые взносы и налоги (за исключением «упрощенного» налога) за отчетный период перечислены в том же периоде, например, за декабрь – в декабре;
на складе организации не хранятся остатки материалов, в том числе не оплаченных.

Только при выполнении всех этих условий показатели декларации по «упрощенному» налогу и отчета о финансовых результатах могут оказаться одинаковыми. Очевидно, что это достижимо только для очень мелких фирм с разовыми заказами.

Выводы

Подведем итог рассмотренных в статье особенностей.

Строительная организация практически никогда не сможет добиться полного совпадения правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Можно лишь попытаться минимизировать расхождения.

Что для этого нужно сделать? Во-первых, в учетной политике следует закрепить право на упрощенный порядок ведения бухучета субъектом малого предпринимательства.

Прежде всего, по мнению автора, следует отказаться от применения ПБУ 2/2008 и ПБУ 8/2010.

Затем утвердить право не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей бухгалтерского учета, не отражать обесценение нематериальных активов. И все проценты по займам в бухучете списывать в составе прочих расходов.

Выбор кассового метода в бухгалтерском учете также позволит избежать отклонений в признании доходов в части неоплаченных заказчиками работ, но расхождения в виде полученных авансов в учете останутся.

К счету 20 следует открыть субсчета, которые позволят организовать отдельный учет расходов, не признаваемых в целях налогообложения, и сверхнормативных расходов.

С. Хвостова,
заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/52380-kak-sblizit-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-na-uproschenke.html