Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки ндс — все о налогах

Вычет по НДС раньше перехода права собственности

С начислением НДС в момент отгрузки в тех случаях, когда она происходит раньше перехода права собственности, налогоплательщики уже, похоже, смирились. А может ли покупатель, принявший от продавца материальные ценности, поставить НДС к вычету раньше, чем получит на них право собственности?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров, которая представляет собой переход права собственности на них на возмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК). Зачастую стороны договора предусматривают, что право собственности на товары перейдет к покупателю позже их отгрузки (например, только в момент последующей оплаты).

В таком случае в момент передачи товаров объекта обложения НДС еще нет. Несмотря на это, налоговики настаивают: продавец все равно должен начислить НДС в периоде отгрузки товаров (один из последних примеров — Письмо Минфина России от 8 сентября 2010 г. N 03-07-11/379). Они опираются на п. 1 ст.

167 Налогового кодекса, который предписывает определять налоговую базу по НДС в момент отгрузки, если тот наступает раньше дня оплаты. Между тем налоговая база — это стоимостная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК). Поэтому до того, как возникнет объект, не может появиться и налоговая база.

Однако это соображение инспекторы не принимают во внимание и в своей борьбе за начисление НДС по факту отгрузки позиций не сдают. Судя по арбитражной практике, желающих спорить с ними становится все меньше.

Раз момент перехода права собственности никак не влияет на начисление НДС — вынь да положь инспекции налог в периоде отгрузки, — было бы логично и при заявлении вычета на него не ориентироваться. Посмотрим, выполняются ли в момент приемки товаров покупателем, но до перехода права собственности на них, условия, предусмотренные в Налоговом кодексе для вычета.

Условие первое: вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров, «приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами НДС» (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК). Из этой формулировки следует, что для вычета имеет значение лишь намерение использовать покупку для проведения таких операций, а вовсе не факт начала использования.

Это важный нюанс, поскольку распоряжаться имуществом, право собственности на которое еще не получено, покупателю запрещает закон (ст. 491 ГК), за исключением случаев, когда в договоре указано иное (например, продавец может разрешить покупателю использовать переданные ему объекты в качестве основных средств еще до перехода права собственности на них).

Примечание. Для вычета НДС имеет значение лишь намерение использовать покупку для проведения облагаемых этим налогом операций, а вовсе не факт начала использования.

Еще один возможный камень преткновения в формулировке этого условия — в том, что вычету подлежит НДС «по приобретаемым» товарам. Поскольку под приобретением чего-либо принято понимать переход права собственности, налоговики могут настаивать на том, что до момента передачи этого права от продавца к покупателю товар не удовлетворяет этому условию.

Однако «приобретаемым» — не то же самое, что «приобретенным»: как видим, факт перехода в собственность для вычета не важен, важен «запуск» процесса, который ведет к приобретению, то есть начало исполнения по договору, предполагающему переход права собственности.

В таком же ключе можно понимать и общую характеристику сумм принимаемого к вычету НДС: «Вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров».

Поскольку здесь не сказано «в момент приобретения», то приходим к выводу, что для вычета важно предъявление налога в рамках гражданско-правовых отношений, предполагающих переход права собственности. Тем не менее это самый «скользкий» момент в доказывании права на вычет по моменту оприходования, но до получения права собственности.

Условие второе состоит в принятии покупки на учет (п. 1 ст. 172 НК). Учет здесь подразумевается бухгалтерский — в силу п. 1 ст. 54 Налогового кодекса, который предписывает рассчитывать налоговую базу на основе данных бухучета.

Правила последнего требуют отражать поступившие в организацию товарно-материальные ценности, право собственности на которые еще не получено, на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Поскольку названный пункт ст. 172 не содержит положений о том, на каких именно счетах — балансовых или забалансовых — должна быть учтена покупка, то при оприходовании на счет 002 это условие выполняется.

Примечание. Налоговый кодекс не уточняет, на каких именно счетах — балансовых или забалансовых — должны быть отражены товары, чтобы возникло право на вычет НДС. Поэтому при оприходовании их на счет 002 такое условие, как принятие покупки на учет, выполняется.

Условие третье — наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК). Казалось бы, это условие самое простое, однако в нем тоже можно углядеть препятствие для вычета в момент поступления товаров.

Налоговики, что не исключено, сочтут, что счет-фактура, выставленный продавцом при отгрузке товаров, но до их реализации, то есть до передачи права собственности, не дает права на вычет (один из примеров подобного подхода можно найти в Письме Минфина России от 22 июля 2008 г. N 03-07-11/261). Пункт 3 ст.

168 Налогового кодекса действительно требует выставлять счета-фактуры «при реализации в течение пяти дней со дня отгрузки».

Однако, во-первых, подход Минфина вообще исключает возможность выставить дающий право на вычет счет-фактуру в случаях, когда между отгрузкой и переходом права собственности проходит более пяти дней, а значит, исходя из принципа равенства налогообложения (ст. 3 НК) он должен быть признан неверным.

Слова «при реализации» следует понимать как «при исполнении продавцом договора, который предусматривает реализацию (т.е. переход права собственности на отгруженный товар)».

Во-вторых, не могут служить основанием для отказа в вычете такие счета-фактуры, которые позволяют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК).

Если приведенные в счете-фактуре данные позволяют однозначно установить все эти сведения, то для получения вычета совсем не важно, когда он выписан — вовремя, раньше или позже.
Итак, как видим, в Налоговом кодексе нет положений, которые напрямую либо косвенно увязывали бы момент вычета с моментом перехода права собственности.

Не видят связи между ними и арбитражные суды, которым приходилось рассматривать подобные споры. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд г. Москвы указал: «Налоговое законодательство не ставит право на получение налогового вычета по НДС в зависимость от постановки объекта на учет в качестве основного средства, момента перехода права собственности и рисков от подрядчика к заказчику, принятия на учет работ в полном объеме» (Постановление от 2 августа 2010 г. N 09АП-16435/2010-АК). В другом Постановлении (от 8 декабря 2009 г. N 09АП-23910/2009-АК) тот же суд подчеркнул, что налоговое законодательство не связывает право на применение налоговых вычетов по НДС с гражданско-правовыми условиями договора, касающимися момента перехода права собственности на поставленный товар.

Примечание. В налоговом законодательстве нет положений, которые напрямую либо косвенно увязывали бы момент начисления вычета с моментом перехода права собственности. Не видят связи между ними и арбитражные суды, которым приходилось рассматривать подобные споры.

Основные средства

Относительно НДС, предъявленного по приобретаемым основным средствам, в Налоговом кодексе есть отдельное положение: налог подлежит вычету в полном объеме в момент принятия основных средств на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172).

Со ссылкой на него налоговики утверждают, что вычет возможен только в момент учета приобретаемого для использования в качестве основных средств объекта именно на счете 01. Этот подход давно опровергла арбитражная практика, в том числе и на уровне Высшего Арбитражного Суда РФ (Определение ВАС РФ от 17 марта 2008 г. N 2862/08).

Дополнительная сложность связана с выбором забалансового счета, на котором следует учитывать такие объекты до получения права собственности на них. В случае, когда по договору с продавцом покупатель имеет право использовать такое имущество с момента получения, нередко используют счет 001 «Арендованные основные средства».

Выбор этого счета обоснован, поскольку в отношении таких объектов организация фактически получает право пользования, как и при аренде. Признают это и арбитражные суды. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 21 апреля 2004 г.

N А52/3052/03/2 отклонил довод налоговой инспекции о том, что до перехода права собственности на основные средства они не могут быть приняты к учету (на основании этого довода налоговики настаивали на невозможности вычета НДС), признав правомерным вычет налога по моменту оприходования объектов на счете 001.

Другой вариант учета такого имущества — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Проверяющие могут придерживаться мнения, что этот счет предназначен исключительно для тех материальных ценностей, которые фирма намерена впоследствии учитывать либо как товары для продажи, либо как сырье и материалы.

Во избежание возможных споров в некоторых фирмах по возможности делают вид, что сначала приобрели имущество как товар (для этого в момент получения права собственности его отражают на счете 40 «Товары»), а спустя время издают приказ об использовании его в качестве основного средства (составляют бухгалтерскую справку и переводят на счет 01).

Недвижимость

Право собственности на недвижимость переходит только в момент госрегистрации смены собственника. Процесс этот небыстрый, поэтому зачастую покупатель получает здания и сооружения (и даже начинает их использовать) задолго до внесения соответствующих записей в госреестр.

Споры о возможности вычета НДС до госрегистрации перехода права собственности налогоплательщики ведут с налоговыми инспекторами уже давно. Практика складывается не в пользу последних: арбитражные суды не связывают право на вычет НДС по недвижимости с фактом госрегистрации (см.

, например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2007 г. N А33-949/07-Ф02-8338/07, Поволжского округа от 25 ноября 2008 г. по делу N А55-5312/08, Московского округа от 8 декабря 2009 г. N КА-А40/12996-09, Западно-Сибирского округа от 15 июня 2009 г.

N Ф04-3453/2009(8568-А27-42), Определение ВАС РФ от 20 октября 2009 г. N ВАС-13052/09).

А Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа дополнительно пояснил: Налоговый кодекс указывает лишь на необходимость принять имущество на учет, чтобы воспользоваться правом на вычет, и при этом не имеет значения, на каком счете бухгалтерского учета отражено имущество (Постановление от 21 августа 2009 г. по делу N А32-29807/2006-59/524).

Вычет НДС, НДС, Оптимизация НДС

Источник: https://www.pnalog.ru/material/vychet-nds-perehod-prava-sobstvennosti

Переход права собственности в момент оплаты

Такой способ налогового планирования, как отсрочка передачи права собственности на отгружаемые покупателям товары, постепенно уходит в прошлое.

Формально он не противоречит закону, однако налоговики и суды делают все, чтобы усложнить его применение. Как водится, проблемы при этом возникают у тех, кто ни о каких налоговых схемах и не помышлял.

А оптимизаторы тем временем осваивают новые способы.

Зачем нужен особый порядок

Главный минус начисления налогов по отгрузке в том, что продавец нередко вынужден отдавать государству часть выручки еще до того, как получит деньги от покупателя. Ведь оплата, как правило, поступает спустя некоторое время после поставки (а бывает, что не поступает вообще). Для продавца это означает отвлечение оборотных средств или нехватку денег на то, чтобы заплатить налог.

Увы, именно метод начисления обязателен для налога на добавленную стоимость уже более двух лет. Поэтому бизнес вынужден идти на различные ухищрения, чтобы отложить начисление НДС до момента получения денег от покупателя.

Самый очевидный способ – предусмотреть в договоре с покупателем переход права собственности на товар или результат работ не в момент передачи, а в момент оплаты. Поступать так позволяет статья 491 ГК РФ. Таким образом, до прихода средств от покупателя право собственности остается за продавцом.

А исходя из положений пункта 1 статьи 39 НК РФ, пока не возник переход права собственности, нет и реализации. Следовательно, отсутствует и объект НДС (п. 1 ст. 146 НК).

Конечно, не каждому контрагенту понравится условие о сохранении за продавцом права собственности на уже отгруженные товары до момента их оплаты.

Обычно покупатели опасаются, что в таком случае не смогут воспользоваться ценностями, пока не заплатят на них продавцу. Однако эта трудность преодолима.

Статья 491 ГК РФ позволяет сторонам предусмотреть в договоре право покупателя распоряжаться товаром и отчуждать его еще до получения права собственности.

В общем, отсрочка передачи права собственности – простой и удобный способ отложить начисление налогов до получения денег, из которых их можно заплатить в бюджет. Но, к сожалению, слишком удобный, чтобы остаться без внимания налоговиков.

Была бы база, а объект найдется

Чиновники убеждены: начислять налог на добавленную стоимость нужно в момент физической отгрузки товаров. При этом неважно, когда продавец передает право собственности на них – одновременно с отгрузкой или позже. Ведь пункт 1 статьи 167 НК РФ устанавливает момент определения налоговой базы именно как день отгрузки.

А в согласованном с Минфином письме от 26 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202 федеральные налоговики пояснили, какой момент, по их мнению, следует считать датой отгрузки.

Этим днем будет дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика. Данная позиция подтверждена письменным разъяснениями и самих финансистов (см.

, например, письмо Минфина от 16 марта 2006 г. № 03-04-11/53).

Покажем на примере, как, по мнению чиновников, должна выглядеть на практике процедура начисления НДС при отгрузке.

Пример

ООО «Колосс» в марте 2008 года отгрузило покупателю партию товара на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 100 000 руб.

Деньги от покупателя поступили 24 апреля 2008 года. В условиях договора купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности на товар – после его оплаты. Однако бухгалтер «Колосса» решил выполнить требования ведомственных специалистов. Он сделал в учете следующие проводки.

В марте 2008 года:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

— 100 000 руб. – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 27 000 руб. – начислен НДС по отгруженным товарам.

В апреле2008 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 177 000 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

— 177 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

— 27 000 руб. – списан уплаченный НДС;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45

— 100 000 руб. – списана себестоимость проданной партии товара.

Точка зрения Минфина и ФНС со ссылкой на пункт 1 статьи 167 НК РФ, безусловно, имеет право на существование. Однако она не учитывает одного существенного момента.

Согласно положениям другой статьи кодекса (ст. 53 НК РФ), налоговая база (стоимость реализованных товаров) является характеристикой объекта налога (реализации).

Очевидно, что пока не возник объект, его характеристики определить невозможно.

Иначе говоря, сначала должен появиться объект налога, а лишь потом его база. А в нашем случае объекта НДС (реализации, как перехода права собственности) как раз и не возникает.

Тем не менее, в судебных спорах о том, что возникает раньше – объект налога или его база – пока больше везет налоговикам.

Утверждение о невозможности появления базы раньше объекта однажды уже не нашло поддержки в Высшем арбитражном суде (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

И хотя речь шла о налоге на прибыль, этот вывод позволяет инспекторам утверждать, что ВАС РФ фактически указал на правомерность признания налоговой базы до возникновения объекта налога.

Не лучше обстоят дела и с позицией окружных арбитражных судов. Зачастую судьи вообще не видят связи между реализацией и налоговой базой по НДС.

Они рассуждают так: отгрузка состоялась – начисляйте НДС, а уж когда там покупатель получит право собственности и получит ли вообще, неважно (постановления ФАС Московского округа от 1 июня 2006 г.

№ КА-А40/4678-06, ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июня 2006 г. № Ф04-3145/2006(23052-А03-31).

Другие арбитры находят убедительным довод о том, что пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса определяет момент фактической реализации для целей НДС как день отгрузки (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16 января 2003 года № Ф03-А51/02-2/2813).

И лишь некоторые судьи полагают, что при начислении НДС следует принимать во внимание момент перехода права собственности на товар или результат работ (см, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 сентября 2007 г. № А17-3343/5-2006).

Когда налог без объекта

Как видно, использовать договоры с особым переходом права собственности на товар (в момент оплаты) ради отсрочки НДС сейчас не эффективно. Однако на практике существуют ситуации, когда такое условие в контракте необходимо по иным причинам.

Например, его используют, чтобы не оформлять обратную реализацию, когда розничный магазин вынужден вернуть поставщику непроданный товар.

Или в случае, когда продавец не доверяет покупателю и хочет при помощи особого условия о передаче права собственности обезопасить себя.

А при заключении договора мены, который стороны исполняют с разрывом во времени, переход права собственности позже отгрузки – вообще неизбежная ситуация. Ведь по статье 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые вещи стороны получают только в тогда, когда каждая из них исполнит договор.

Поступив во всех подобных случаях так, как предлагают налоговики, то есть начислив НДС в момент отгрузки, компания может оказаться в довольно затруднительном положении. Представим, например, что покупатель за отгруженные ему товары так и не заплатил, и в результате фирма расторгла с ним договор.

Или что товар был испорчен или утерян после отгрузки, но до перехода к покупателю права собственности, то есть когда риск утраты несет продавец. Или возникла любая другая ситуация, когда НДС в периоде отгрузки был начислен к уплате в бюджет, а переход права собственности на товары не состоялся, то есть объект этого налога так и не возник.

Что делать? Сторнировать начисление НДС в периоде отгрузки, подав за этот период уточненную декларацию и заявление о зачете или возврате переплаты? Но если строго следовать позиции налоговиков, то так поступать нельзя.

Ведь чиновники исходят из того, что в момент отгрузки по действовавшему на тот момент договору поставщик начислил налог правомерно. А расторжение договора факта отгрузки не отменяет.

Однако как же тогда быть попавшему в эту непростую ситуацию продавцу, ни Минфин, ни ФНС до сих пор растолковать не взялись. Что не удивительно, ведь это неизбежно привело бы к выводу об изначальной неправомерности требования начислять налог до того, как возник его объект.

Тем не менее, отсутствие законодательных норм и официальных разъяснений – еще не повод дарить бюджету НДС с товара, который никогда не будет реализован. Поэтому в описанных случаях, по нашему мнению, плательщики могут действовать так же, как при возврате покупателем некачественного товара и отказа от исполнения договора купли-продажи (ст. 475 ГК РФ).

Ведь ситуации аналогичны: право собственности на отгруженный товар осталось у продавца, договор расторгнут. Продавец при этом по аналогии вправе принять к вычету сумму начисленного при отгрузке НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сделать это он может «после отражения в учете соответствующих операций по корректировке…, но не позднее одного года с момента возврата или отказа» (п.

4 ст. 172 НК).

На помощь приходит посредник

Тем, кто не готов мириться с позицией ведомств относительно налогообложения неоплаченного товара, стоит обратить внимание на одну из упомянутых ранее формулировок, в отношении которой солидарны инспекторы и финансисты.

Вспомним, что датой отгрузки товаров они считают дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя.

В таком случае, если товар продавец передает не покупателю, а кому-то другому по договору, вообще не предполагающему перехода права собственности, то базы по НДС в момент отгрузки не возникает.

В роли «кого-то другого» может выступить посредник (комиссионер или агент). Налог с переданных ему товаров нужно начислить только тогда, когда он, выполняя поручение продавца, их реализует. Поэтому, если покупатели не являются конечными потребителями товара, а перепродают его, компании-продавцу имеет смысл попробовать договориться с ними о смене отношений на посреднические.

И в разъяснениях, посвященных посредническим отношениям, ведомственные специалисты соглашаются с тем, что налог при отгрузке товара посреднику начислять не нужно. Сделать это необходимо лишь при передаче ценностей покупателю (письма Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-11/36, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202 и от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58).

Реквизиты перечисленных писем лучше иметь под рукой, поскольку не все инспекторы на местах в курсе официальной позиции своего федерального начальства. Такой вывод можно сделать на основании постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2007 г. № А56-9324/2007.

Оно вынесено как раз по делу фирмы, от которой налоговики потребовали начислять НДС уже при отгрузке товаров комиссионерам.

Суд рассмотрел спор и пришел к выводу, что пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса не требует определять налоговую базу по НДС в момент отгрузки товара посреднику, а значит, инспекторы были неправы. Свой вывод судьи обосновали так. Объект НДС – это реализация, то есть передача права собственности.

А право собственности на передаваемые посреднику для реализации товары остается за комитентом (принципалом). Переходит же это право к покупателю в момент, когда ему передает товары посредник. Вот тогда и следует начислять с их стоимости НДС.

Итак, превращение покупателя в посредника может помочь обойти требования инспекторов о преждевременном начислении НДС.

Но при этом важно не забывать, что перевод отношений на посреднические рельсы должен иметь какую-то очевидную деловую цель, помимо собственно оптимизации платежей по НДС.

Иначе инспекторы наверняка попытаются переквалифицировать посреднические отношения в куплю-продажу со всеми вытекающими последствиями.

Источник: https://ndsinfo.ru/article/289

Организация начисляет НДС по отгрузке без перехода права собственности (выпуск от 08.01.2016)

По общему правилу гражданского законодательства право собственности у покупателя на приобретенный товар возникает с момента его передачи продавцом. Данный порядок перехода права собственности является общепринятым в российской практике и особых проблем в учете не вызывает.

Однако Гражданский кодекс РФ позволяет сторонам предусмотреть в договоре купли-продажи, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ). В практической деятельности торговые организации часто передают товары, предназначенные к продаже, третьим лицам без перехода права собственности на них.

Если на момент отгрузки право собственности на товар не перешло к покупателю, он не считается реализованным, то есть отсутствует объект НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ)

Одновременно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ прямо предусмотрено, что моментом определения налоговой базы является дата отгрузки.

Кроме того, статья 39 НК РФ, определяющая реализацию как переход права собственности на товары, является общей нормой, а положения ст. 167 НК РФ о моменте определения налоговой базы – специальной.

Если специальная норма противоречит общей, то применяется норма специальная. Поэтому в данном случае следует руководствоваться положениями пп. 1 п. 1 ст.

167 НК РФ и определять налоговую базу на момент отгрузки.

При этом датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Это означает, что оформленная соответствующим образом передача товаров влечет для налогоплательщика обязанность начислить НДС, независимо от даты перехода права собственности на этот товар.

При этом продавец при отгрузке товаров выписывает полный комплект документов (накладную на отгрузку, счет-фактуру и др.), но не отражает у себя в учете факт реализации товаров.

После отгрузки товара его стоимость хотя и является еще собственностью продавца, но уже не может быть отражена в составе товаров на складе.

Для отражения в учете таких товаров, инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен специальный счет 45 «Товары отгруженные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

В момент передачи товаров по договорам, предусматривающим отличный от общепринятого момент перехода права собственности, выполняется проводка Д45 К41, то есть товар отгружен, но продолжает числиться на балансе продавца. После получения от покупателя оплаты товары списываются с баланса продавца.

Для того, чтобы была возможность реализовать вышесказанное в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 бухгалтеру не следует забывать выполнить настройки в программы. Для чего в форме «Учетная политика» (Главное — Настройки — Учетная политика) следует перейти на вкладку «НДС» и установить флажок «Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности» (рис. 1).

Если флажок «Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности» установлен, то начисление НДС происходит в момент отгрузки товаров (при проведении документа «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Отгрузка без перехода права собственности»), будет начислен НДС и сделана запись в книгу продаж (рис. 2).

В результате проведения документа формируется проводка по дебету счета 45.01 «Покупные товары отгруженные» и кредиту счета 41.01 «Товары на складах», т.к. товары со склада отгружены, но выручка от их продажи определенное время не может быть признана в учете (рис. 3).

Одновременно, по факту отгрузки без перехода права собственности происходит начисление НДС по дебету счета 76.ОТ «НДС, начисленный по отгрузке» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» и счет-фактура выданный отражается в книге продаж.

После подтверждения факта принятия товаров к учету у покупателя, т.е. после перехода права собственности на товары покупателю, продавец отражает в учете выручку от продажи товаров и списывает товары со счета 45 «Товары отгруженные», при этом сумма НДС, начисленного при отгрузке, будет отнесена на счет учета НДС по реализации (Дт 90.03 Кт 76.ОТ).

Для выполнения этих операций необходимо создать документ «Реализация отгруженных товаров» на основании документа «Реализация (акт, накладная)».

Документ «Реализация отгруженных товаров» вводится по факту принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателем (при переходе к нему права собственности) с предоставлением подписанного документа унифицированной формы (например, ТОРГ-12).

В результате проведения документа «Реализация отгруженных товаров» будут сформированы соответствующие проводки. (рис.4.)

Если же в настройках Учетной политики флажок «Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности» не установлен, то при проведении документа «Реализация товаров и услуг» с видом операции «Отгрузка без перехода права собственности» начисление НДС и формирование записи книги продаж произведены не будут.

Начисление НДС и формирование записи книги продаж будут выполнены позже, после перехода права собственности на товары и проведения документа «Реализация отгруженных товаров».

Уважаемые читатели напоминаем, что, если у вас еще остались вопросы по начислению НДС в случае реализации товаров без перехода права собственности в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0, а так же возникли другие вопросы по ведению учета в программах 1С, то вы можете БЕСПЛАТНО обратиться с вопросом к консультантам 1С ООО ПКФ «Новая Цефея». Советуем предварительно ознакомиться с правилами пользования нашей линией консультации.

При подготовке данной статьи использовалась информация из справочника «Учет по налогу на добавленную стоимость», размещенного в информационной системе 1С:ИТС.

Для подготовки статьи использован релиз 3.0.43 программы 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0

Источник: https://www.1cnc.ru/metodicheskie-materialy/nds/organizaciya-nachislyaet-nds-po-otgruzke-bez-perehoda-prava-sobstvennosti-vypusk-ot-08-01-2016/

Консультація: Момент перехода права собственности на возникновение нулевой ставки не влияет

Момент перехода права собственности на возникновение
нулевой ставки не влияет

ВОПРОС: Наше предприятие продало товар нерезиденту по контракту с условием поставки FAS. Но право собственности в соответствии с контрактом было передано покупателю-нерезиденту в момент подписания контракта.

Вывозить же товар за границу мы будем только в ноябре. Налоговики требуют от нас уплаты НДС в размере 20 % в момент перехода права собственности к покупателю. Ссылаясь на п. 6.

4 Закона об НДС, они говорят, что операция поставки товара произошла на территории Украины.

Правы ли налоговики?

ОТВЕТ: Согласно п. 6.

4 Закона об НДС местом поставки товаров, как правило, является место, где товары фактически пребывают на момент отправки или транспортировки, либо место, где товары пребывают на момент поставки.

Нетрудно увидеть, что и при продаже товаров в пределах Украины, и при экспорте товаров местом их поставки будет территория Украины. Поэтому ссылка на п. 6.4 ничего не доказывает.

Согласно п. 6.2 Закона об НДС нулевая ставка обложения данным налогом применяется при экспорте товаров. Так что важно установить наличие экспорта.

Экспортом же согласно п/п. 3.1.3 Закона об НДС является вывоз товаров в таможенном режиме экспорта. Таким образом, то, что произошел экспорт и предприятие имеет право на нулевую ставку, можно будет однозначно утверждать тогда, когда состоится вывоз*.

Очевидно, в скором времени такой факт таки состоится, и тогда вы без проблем сможете представить суду или другому органу доказательства наличия экспорта и своего права на нулевую ставку.

Однако в вашем случае проблема осложняется тем. что возникает вопрос: а нет ли в данном случае операции по поставке товаров, которая происходит до момента экспорта товаров? И кто осуществляет экспорт товаров? Может быть, право на нулевую ставку НДС имеет нерезидент, а не ваше предприятие?

Посмотрим, что думает по этому поводу ГНАУ.

В Налоговом разъяснении относительно порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по операциям по вывозу (экспортированию) товаров за пределы таможенной территории Украины (далее — Разъяснение)** по этому поводу говорится так:

“Исходя из видов контрактов, указанных в 44-й графе грузовой таможенной декларации, и учитывая их условия, следует иметь в виду, что в случае таможенного оформления товаров по договорам купли-продажи сведения о собственнике товаров — экспортере (плательщике налога на добавленную стоимость, имеющем право на применение нулевой ставки по таким операциям) должны быть указаны в графе 9 грузовой таможенной декларации”.

Согласно Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом ГТСУ от 09.07.97 г. № 307, с изменениями, в гр. 9 “Лицо, ответственное за финансовое урегулирование” ГТД указываются сведения о резиденте Украины, заключившем внешнеэкономический договор (контракт). Таким резидентом как раз и является ваше предприятие, заключившее договор с нерезидентом.

В то же время не исключено, что налоговиков смущает то, что ГНАУ в процитированном Разъяснении почему-то называет лицо, указываемое в гр. 9, собственником товара. В то время как ваше предприятие таковым на момент оформления ГТД уже не является.

Однако, если вчитаться в цитату более внимательно, то видно, что ГНАУ, говоря о собственнике, не уточняет, что лицо, указываемое в гр. 9, должно быть собственником на момент оформления ГТД.

Из чего можно сделать вывод о том, что под собственником здесь понимается и старый собственник — резидент.

Поэтому, в принципе, оба условия, для того чтобы предприятие могло претендовать на нулевую ставку, в вашем случае соблюдаются.

Следует отметить, что и ВХС считает вопрос о моменте перехода права собственности несущественным для принятия решения о применении нулевой ставки (см. извлечение из его постановления от 08.07.2003 г.):

“Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” сроки вывоза (экспортирования), а также ввоза (импортирования) товаров не толкуются в зависимости от момента и места перехода права собственности, а также от того, какое лицо осуществляло перевозки.

Предшествующие судебные инстанции установили наличие у истца надлежащим образом оформленной ГТД, подтверждающей факт пересечения экспортируемым товаром таможенной границы.

Поэтому местный и апелляционный хозяйственный суды правомерно сделали вывод об отсутствии у ответчика*** законных оснований утверждать, что на данную операцию не распространяется положение о применении нулевой ставки НДС”.

Итак, на наш взгляд, тот факт, что право собственности к нерезиденту перешло от вас раньше пересечения границы, роли не играет, и вы в соответствии с Законом об НДС и Разъяснением имеете право на нулевую ставку.

Но теперь налоговики могут вам заявить, что да, дескать, право на нулевую ставку у вас есть, но только после вывоза товара. А пока начислите-ка НДС по ставке 20 %.

Однако и в этом случае, по нашему мнению, Разъяснение защищает от такого подхода:

“В случае если по экспортному контракту с нерезидентом продукция в отчетном периоде не вывозится за пределы таможенных границ Украины, а отгружается к месту формирования экспортных грузов для последующей отправки за границу, налоговые обязательства у плательщика налога — экспортера по нулевой ставке в данном отчетном периоде не возникают. Только после фактического пересечения товарами таможенной границы Украины (завершения оформления вывозной грузовой таможенной декларации) плательщиком налога — экспортером определяются налоговые обязательства по нулевой ставке налога на добавленную стоимость”.

И даже если отгрузки как таковой у вас еще не произошло, это не дезавуирует вывод, сделанный в Разъяснении. Смысл этого вывода достаточно понятен: у экспортера могут быть только одни налоговые обязательства по экспорту — по ставке 0 %, а не два налоговых обязательства.

Почему в Разъяснении говорится об отгрузке — тоже понятно. Ведь п. 7.3 Закона об НДС привязывает дату возникновения налоговых обязательств при экспорте к отгрузке.

Источник: https://parusconsultant.com/?doc=03KPDEB37C

Ндс при экспорте товаров 2017 — ставка 0, декларация и другие вопросы

Обязательна ли нулевая ставка при экспорте товаров?

Согласно действующему налоговому законодательству нулевая ставка НДС обязательна. То есть организация не вправе отказаться от ее применения при экспорте товаров в ЕАЭС и иные страны. Но возможно, скоро нулевую ставку экспортеры смогут применять по желанию. 7 апреля 2017 года Госдумой в первом чтении приняты поправки в статьи 164 и 165 НК РФ (Законопроект № 113663-7).

Если изменения все же примут, при экспорте товаров и выполнении некоторых работ (услуг), поименованных в статье 164 НК РФ, компания сможет отказаться от ставки 0%.

При этом начислять НДС нужно будет в обычном порядке по ставкам 10, либо 18%. Для отказа необходимо представить в ИФНС по месту учета заявление.

Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого экспортер намерен отказаться от ставки 0%. Следим за новостями.

Документы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС представляются в ИФНС одновременно с налоговой декларацией в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров покупателю из ЕАЭС (п.

5 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров, Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, подписан в г. Астане 29.05.2014).

Отгружаем товар на экспорт в Казахстан (страна ЕАЭС).

Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС?

Если на экспорт отгружается несырьевой товар, принятый к учету после 1 июля 2016г., НДС восстанавливать не нужно. Налоговый вычет в данном случае заявляется в общем порядке в Разделе 3 налоговой декларации по НДС. То есть в периоде принятия товара к учету, или в следующих периодах в пределах 3х лет с даты принятия товара к учету (п. 1.1. ст.

172 НК РФ). В Разделе 4 НДС-декларации за период подтверждения экспорта этот вычет не отражается. Если на экспорт отгружается несырьевой товар, принятый к учету до 1 июля 2016г., то ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить в периоде отгрузки товара на экспорт. А затем заявить вычет в периоде подтверждения экспорта в Разделе 4 (п. 3 ст.

172 НК РФ).

Если на экспорт отгружается сырьевой товар, принятый к учету как до, так и после 1 июля 2016г, то заявленный к вычету НДС нужно восстановить в периоде отгрузки и отразить в Разделе 3 НДС-декларации. Принять к вычету этот налог необходимо в периоде подтверждения экспорта, отразив в Разделе 4 (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Какие товары относятся к сырьевым — см. пункт 10 статьи 165 НК РФ. Перечень сырьевых товаров Правительством пока не утвержден, но можно воспользоваться Проектом, размещенным в сети Интернет https://regulation.gov.ru/p/50842.

Пример восстановление НДС при экспорте сырьевого товара

Организация ООО «Ромашка» 30 марта 2017 г. приобрела партию сырьевого товара для реализации на внутреннем рынке на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). НДС был заявлен к вычету. Однако, 30 апреля 2017 г.

товар был отгружен на экспорт в Казахстан. Цена по контракту 3000 $. Право собственности на товар по договору переходит к покупателю на дату отгрузки.

Экспорт документально подтвержден в течение 180 дней с даты отгрузки.

Бухгалтерские записи, отражение в книгах покупок и продаж, в НДС-декларации:

Дата операцииНаименование операцииДебетКредитСумма, руб.Примечание

1 квартал 2017 года

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nds-pri-eksporte-tovarov-2017-stavka-0-deklaraciya-i-drugie-voprosy/

Нулевая ставка НДС: перечень, в каких случаях применяется

Применение ставки НДС 0% регламентируется главой 21 Налогового Кодекса РФ и в основном обусловлено проведением экспортных операций, а также предоставлением определенного перечня документов налогоплательщикам. Именно на их плечи ложится обязанность обосновать правомерность применения нулевой налоговой ставки НДС при помощи соответствующих документов.

В каких случаях ставка ндс 0%

Согласно пункту 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, ставкой НДС 0% при реализации облагаются:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Работы, которые оказываются организациями по ведению трубопроводного транспорта газа и нефти;
Товары, которые вывезены на экспорт или ввезены в свободную таможенную зону;
Услуги, связанные с международной перевозкой товаров;
Услуги по предоставлению в право аренды или собственности железнодорожного транспорта, подвижного состава или контейнеров для перевозки товаров через границу РФ;
Услуги, выполняемые организациями, зарегистрированными в РФ, в речных, морских портах по хранению либо перемещению товара через границы;
Экспорт электроэнергии;
Услуги по перевозке товара с пометкой таможенный транзит;
Услуги по переработки товаров, помещенных по предоставлению железнодорожного транспорта;
Товары космической деятельности;
Услуги, выполняемые для внутреннего водного транспорта;
Услуги по перемещению багажа и пассажиров за пределами РФ;
Драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов;
Товаров для использования дипломатическими организациями или теми, кто приравнен к ним;
Припасы, покинувшие территорию РФ;
Услуги по перевозке экспортных товаров за территорию РФ;
Дерации продуктов переработки;
Услуги, связанные с транспортировкой дераций;
Услуги, связанные с перевозкой товаров из России в страны Таможенного Союза;
Услуги, связанные с транспортировкой товаров для иностранных государств;
Построенные суда, которые будут в обязательном порядке зарегистрированы в Российском международном реестре судов;
Товары, предназначенные для пользования международными организациями и их представительствами на территории России.

Также такая налоговая ставка может быть применена для товаров либо услуг, которые будут реализованы для официально и документально подтвержденного использования международными организациями либо же их представительствами на территории России. В таком случае компания-перевозчик и получатель освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

Точный список операций, который облагается ставкой 0% по НДС, определяется федеральным органом исполнительной власти. Все постановления в обязательном порядке проходят проверку в Министерстве Финансов РФ.

Перечень документов для нулевой ставки НДС

Если компания применяет ставку 0% по НДС, то она в обязательном порядке в течение 180 дней должна предоставить в налоговый орган перечень документов, который заявлен в статье 165 Налогового Кодекса РФ:

Также к ним следует приложить налоговую декларацию за период, на который приходится день, когда собраны все документы.

Все операции, проведенные через ставку 0% по НДС, необходимо отображать в 4 разделе декларации по НДС. Если же организация проигнорирует это требование, то ей придется оплатить 10% или 18% прибыли в качестве налога, начисленного за период загрузки. При систематическом нарушении налогового законодательства компания может получить штраф либо же на время потерять доступ к расчетным счетам.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nulevaya-stavka-nds-perechen-v-kakih-sluchayah-primenyaetsya.html

В чем разница ставки без ндс и ндс 0%

Многие компании, пересмотрев свои доходы, задумываются о возможности хотя бы временного избавления от уплаты налогов. И хотя подобное желание может показаться невозможным, в действительности, согласно Налоговому кодексу, для избавления от НДС можно воспользоваться двумя вариантами: без НДС и НДС 0%. Но в чем разница в ставках «без НДС» и «НДС 0%»?

Ставка 0%: налог вроде есть, а по факту нет

Ставка НДС 0% — экспортная ставка налога. Она подразумевает под собой то, что ранее уплаченный НДС при покупке этого товара у поставщика возможно возместить из бюджета.

Полученный предпринимателем «0%» НДС позволяет без оплаты налога осуществлять многие виды операций, связанных с реализацией экспортируемой продукции. В рамках этой ставки он способен вести бизнес, связанный с:

Транспортировкой нефтепродуктов, природного газа.
Хозяйственной деятельностью.
Электрической сетью.
Железнодорожные услуги.
Транспортировкой водного транспорта.
Космической деятельностью.
Припасы в виде горюче–смазочных материалов для морских и воздушных судов.

Также «нулевой» НДС позволяет осуществлять перевозки пассажиров и багажа на территории, не относящейся к РФ. Другими словами, проводимые компанией виды услуг и работ, связанных с поставкой, разгрузкой экспортной продукции, облагается 0% ставкой НДС, тем самым позволяя предпринимателям на выгодных условиях проводить финансовые операции.

Но есть у этой ставки и особенности. Дело в том, что присутствие нулевой ставки обязывает компанию постоянно заботиться о наличии всей документации, подтверждающей факт проведения операций, связанных с таможенной службой, а именно:

Составление договора с иностранным контрагентом (обычно это документы, связанные с куплей–продажей, поставками или обменом продукции).
Декларация. Она должна быть обязательно составлена в момент прохождения таможни.
Вся документация, подтверждающая проведение транспортной перевозки продукции за пределы РФ. На всех документах обязательно наличие таможенных отметок.
В случае если проведение операции осуществляется с участием третьих лиц (посредников), то обязательно наличие посреднического соглашения. Этот документ является доказательством того, что продажа продукции была осуществлена не напрямую.

Для подтверждения нулевой ставки по Налоговому кодексу выделяется 180 дней. Начинать рассчитывать период нужно с момента, когда в документации появятся отметки таможенных служб. Если вдруг компании по каким-либо обстоятельствам не удалось вовремя предъявить подтверждающие документы, ее ожидают штрафные санкции.

Но если будут соблюдены все условия и подтверждающие экспортные документы появятся в налоговой службе своевременно, то в выделенный Налоговым кодексом период она получит обратно уплаченные в виде налога средства.

Про нулевую ставку НДС смотрите в этом видео:

А что значит «без ндс»?

Прежде всего, освобождаются от уплаты НДС компании на специальных режимах — УСН, ЕНВД, ЕСХН и другие. Но компания на ОСН тоже имеет право в исключительных случаях продавать товары и услуги без налога на добавленную стоимость.

Для получения разрешения проводить реализацию продукции без НДС компании необходимо посчитать свою выручку, полученную за последний квартал. Если она не достигает 2 млн. рублей и в течение трех месяцев не было операций, связанных с начислением акциза, то можно заниматься сбором документов для получения освобождения от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ.

Освободившись от НДС, компания избавляется сразу от нескольких рутинных обязанностей, а именно заполнения налоговых деклараций и отчетностей.

Не надо будет волноваться и о книге покупок, так как в этом случае ее ведение станет не актуальным. Пользоваться такими привилегиями компания сможет целый год, а то и более.

В случае предоставления дополнительных документов освобождение может быть продлено.

Но стоит немного сказать и о минусах. Во время заполнения для клиентов документации компания обязана будет в счетах-фактурах указывать, что процедура проводится без НДС. Несмотря на то, что компании при освобождении не надо заниматься ведением книги покупок, ей придется вплотную заниматься заполнением книги продаж с применением счетов–фактур.

С появлением возможности проведения операций без НДС компания теряет возможность осуществлять отправку к вычетам НДС, взятых из счета–фактуры поставщика. Это особенно не нравится поставщикам, отдающим предпочтение проведению операций на более выгодных для себя условиях. И главным недостатком права освобождения является невозможность избавиться от него в течение года по личной инициативе.

Однако возможность раннего снятия освобождения все-таки есть.

Для этого необходимо, чтобы выручка компании стала превышать указанную в Налоговом кодексе норму или же она начала заниматься проведением операций, связанных с акцизом.

Это является нарушением условий, при которых выдается освобождение. Штрафов в этом случае опасаться не следует. Да и сообщать о произошедших изменениях в компании также нет необходимости. Просто компания начинает расчет НДС.

Стоит отдельно выделить момент, предшествующий переходу компании к жизни без налогообложения.

Дело в том, что если ранее до получения освобождения были проведены операции, требующие последующего возмещения НДС, то при получении компанией прав, освобождающих их от налогов, процедура возмещения как бы замораживается.

И для ее окончания, то есть получения за ранее проведенные продажи товара возмещения, необходимо провести ее восстановление.

Если взять во внимание условия, при которых выдается освобождение и нулевая ставка, то можно заметить достаточно серьезные отличительные черты. Нулевой ставкой можно воспользоваться только при условии работы с экспортным товаром. А освобождение получить может только та компания, у которой доходы за квартал доходят максимум до 2 млн., и не проводятся операции с акцизами.

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nds/stavka-bez-nds-i-0.html

Тема 1. Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера — статья

Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров.

Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.

Основным нормативным документом, определяющим требования к организациям, осуществляющим валютные операции, и устанавливающим принципы валютного регулирования и контроля является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Закон № 173-ФЗ определяет:

права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
органы валютного регулирования и органы валютного контроля,
права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Внешнеторговые сделки регулируются, кроме вышеуказанного закона, Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:

уплата вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы;
соблюдение запретов и ограничений;
представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень.

Таможенное оформление экспортируемых товаров

Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, подлежат таможенному декларированию.

Таможенное оформление экспортируемых товаров может осуществляться:

декларантом, т.е. экспортером,
таможенным представителем,
иным заинтересованным лицом.

Подача таможенной декларации сопровождается представлением таможенному органу документов, на основании которых она заполнена.

Документы могут представляться либо в оригиналах, либо в копиях. Предоставление документов в копиях дает право таможенному органу проверить соответствие копий представленных документов их оригиналам.

Налогообложение экспортных операций

Рассматривая экспортные операции, мы будем говорить только о вывозе товаров за пределы или территории России, или территории Таможенного союза.

Объектом налогообложения по НДС являются операции реализации товаров, работ, услуг на территории России. Поэтому прежде чем говорить о налогообложении НДС необходимо определить место реализации по внешнеэкономическим сделкам (контрактам).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается место нахождения товаров в момент их отгрузки покупателю.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ.

Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст.

170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар.

Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли.

Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Экспорт и НДС

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

справку о валютных операциях;
документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п.

8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим.

Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным.

При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Продолжение статьи

Источник: https://school.kontur.ru/publications/104