Зачем нужен забалансовый учет и накажут ли за его отсутствие
Учета нет — ответственность есть
Начнем с того, что бухгалтера больше всего интересует ответственность за неведение учета.
За нарушение правил ведения бухучета организацию могут привлечь к ответственности по ст. 120 НК РФ, а ее должностных лиц (к которым относится и бухгалтер) — по ст. 15.11 КоАП. Однако последняя статья в данном случае неприменима, поскольку предусматривает наказание только за искажение статей отчетности.
Для отражения данных забалансовых счетов в балансе (форма N 1) предусмотрен раздел «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». Также эти данные отражаются в Приложении к балансу (форма N 5). Но нужно учитывать, что указанные формы не обязательны, а рекомендованы для применения.
Организация может применять и другие формы. Главное, чтобы в них были все данные, предусмотренные ПБУ 4/99. А согласно этому ПБУ данные, отраженные на забалансовых счетах, раскрываются в пояснениях к балансу. Однако как должны выглядеть эти пояснения, Положением прямо не установлено.
Следовательно, данные о забалансовых счетах вы можете отразить и в пояснительной записке к балансу.
Никаких отдельных строк статей отчетности для забалансовых счетов в этом случае просто не будет, а значит, и наказать за их искажение нельзя.
А вот привлечь организацию к ответственности по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета можно, поскольку в число таких нарушений входит систематическое неотражение операций на счетах бухучета.
А забалансовые счета — это тоже счета бухучета, поскольку они предусмотрены Планом счетов. Если организация не учла хотя бы две операции, ее оштрафуют на 5000 руб.
И некоторые суды с такой позицией согласны.
Но, как показывает практика, налоговики при проведении проверки очень любят штрафовать организации по ст. 120 НК РФ. Если вы не ведете забалансовый учет — вас оштрафуют за это, если ведете — найдут что-нибудь еще.
В то же время неотражение на забалансовых счетах каких-либо данных не влияет на расчет налогов. Поэтому повышенного штрафа в 15 000 руб. (за правонарушения, указанные в п. 1 ст. 120 НК РФ, если они совершены в течение более одного налогового периода) всегда можно избежать.
Поскольку в данной ситуации непонятно, налоговый период по какому именно налогу надо брать в расчет.
При этом если у организации нет данных о стоимости забалансовых активов (например, о стоимости арендованного имущества) или о размере забалансовых обязательств и по этой причине она не отразила сведения за балансом, суды отказывают налоговикам во взыскании штрафа по ст. 120 НК РФ.
Так нужен ли нам забалансовый учет?
Как видим, фактически никакой ответственности нет. Тем не менее забалансовый учет лучше все-таки вести, поскольку во многих случаях его отсутствие приведет к тому, что заинтересованные пользователи не будут иметь полного представления о финансовом состоянии организации.
Именно поэтому на отсутствие такого учета всегда обращают внимание аудиторы, хотя к модификации заключения это приводит только в крайних случаях.
Из авторитетных источников
Ефремова Анна Алексеевна, заместитель генерального директора ЗАО «АКГ «РБС»
«Отношение к забалансовому учету на практике гораздо более спокойное, чем к системным записям, то есть к записям по счетам балансового учета. Если бухгалтер «забыл» отразить принятие к учету основных средств или признание выручки, это считается грубой ошибкой.
Однако каждый сталкивался с тем, что в учете не отражены нематериальные активы, полученные организацией в пользование, сырье, поступившее для переработки на давальческих условиях, или товары, принятые на ответственное хранение.
Отсутствие учета таких операций часто рассматривается бухгалтерами как мелкий недочет, и очень часто претензии аудиторов по поводу отсутствия соответствующей информации в отчетности воспринимаются чуть ли не как придирки, не имеющие практического смысла.
На самом деле это совсем не так. Ориентация учета исключительно на цели налогообложения действительно часто становится причиной игнорирования забалансового учета, поскольку он не связан с формированием налоговых баз.
Однако если выйти за рамки ожидания штрафов от налоговой проверки, то все встанет на свои места.
Приведу такой пример. Если выданные залоги и поручительства существенно превышают величину не только чистых активов, но и величину валюты баланса, то риск нарушения принципа непрерывности деятельности организации игнорировать может только неквалифицированный или недобросовестный аудитор.
Ведь в случае предъявления требований о погашении обязательств у организации отсутствует возможность для их удовлетворения. Этот факт должен быть отражен в аудиторском заключении.
И наш опыт показывает, что часто только после получения аудиторского заключения с подобной оговоркой организации начинают оценивать негативные факторы, способные привести к сокращению деятельности либо ликвидации организации.
Еще одна распространенная ситуация. Часто информация об арендованных объектах отсутствует в бухучете из-за того, что стоимость арендованного имущества не согласована сторонами.
Однако отсутствие такой информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности не дает пользователям этой отчетности полного представления об имущественном положении общества.
Например, зачастую, судя по отчетности, производство совершенно не нуждается в производственном оборудовании, торговля — в складских помещениях, а аппарат управления — в офисе.
Такая информация об организации никак не может быть признана достоверной, и аудитор в случае существенности объемов неотраженных в отчетности арендованных объектов обязан включить соответствующую оговорку в аудиторское заключение.
Для правильного учета организации необходимо согласовать стоимость арендованных объектов в договоре с арендодателем, а если это невозможно (часто арендодатели уклоняются от предоставления подобной информации) — самостоятельно оценить их стоимость. Такая внедоговорная оценка будет все же меньшим искажением данных, чем их полное отсутствие».
Итак, забалансовый учет лучше вести. Тем более что делать это не сложно — он ведется по простой схеме без применения метода двойной записи. Разве трудно, например, отразить на счете 001 стоимость арендованного офиса?
Также забалансовый учет удобно использовать для контроля за активами или обязательствами, уже списанными с балансовых счетов. Например, за малоценными объектами, стоимость которых списана на расходы при вводе в эксплуатацию.
Для учета этих активов Планом счетов не предусмотрены забалансовые счета. Но вы можете использовать самостоятельно открытый счет (например, в рабочем плане счетов его можно назвать счет 012 «Активы сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 руб.»).
Конечно, контролировать движение малоценных объектов можно без применения забалансового учета. Но зачем что-то изобретать, когда есть готовый вариант такого учета.
* * *
Как видим, забалансовый учет незаслуженно обделен вниманием бухгалтеров.
Если пользователям вашей отчетности нужна полная информация и вы не хотите проблем с налоговыми органами, забалансовый учет вести необходимо.
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/zabalansovyi-uchet-otsutstvie
Роль забалансовых счетов в бухгалтерском учете
Забалансовые счета бухгалтерского учета имеют большое значение в организации отчетности. Правила их использования регулируются несколькими нормативными актами, один из них – “Инструкция по применению Единого плана счетов” из приказа Минфина №157н, утвержденного 01.12.2010.
Понятие термина
Данный вид счетов является вспомогательным – их сальдо отсутствует в общем балансе. Они созданы для отражения материальных прав или обязанностей, реализующихся при эксплуатации ценностей, не принадлежащих к ресурсам компании, но находящихся в ее временном пользовании.
Предназначение забалансовых счетов
Учет на забалансовых счетах проводится в отношении таких элементов:
- имущество, относящееся к арендованному, взятому в доверительное или безвозмездное управление, оставленному для хранения или дальнейшей переработки;
- МЦ, которые по указаниям нормативных актов должны учитываться на этих счетах;
- собственные непогашенные обязательства.
Ведение отчетности
Составление отчетности по забалансовым счетам упрощено. Смысл заключается в следующем: дебет и кредит в таблице расчетов сохраняются, однако принцип двойной записи не соблюдается. То есть нет необходимости отражать одинаковые суммы по дебету и кредиту – достаточно ограничиться фиксированием прибытия и убывания средств.
Все остальные детали, сопровождающие их учет, схожи с теми, что используют при контроле и ведении балансовых счетов. Например, инвентаризация и процесс хранения регулируется практически одинаково.
Хозяйственные операции, которые характеризует движение активов, находящихся на забалансовых счетах можно регулировать посредством таблицы, ее форма 0503768. Если говорить более конкретно, то эти данные находятся в ее третьем разделе. Информация разделяется на ту, что была учтена в конце или в начале года, и ту, что поясняет такой вопрос, как имущество, пришедшее на учет и выбывшее из него.
Отражение в Плане счетов
В плане счетов бухгалтерского учета забалансовые счета представлены в классе 0, который включает:
- МЦ, которые были получены в пользование безвозмездного характера, а также взяты в аренду (лизинг полностью исключен).
- МЦ на временном хранении.
- Материалы, которые ожидают дальнейшей переработки.
- Активы компаний-комиссионеров, полученные согласно договору.
- Оборудование, принятое организацией-подрядчиком для монтажа.
- Документация строгой отчетности.
- Непогашенная задолженность дебиторов, оказавшихся неплатежеспособными.
- Полученные платежи и обязательства.
- Выданные платежи и обязательства.
- Износ ОС.
- МЦ, сданные в аренду.
Например, счет 006 затрагивает бланки с четким и однозначным набором реквизитов, которые обязательны для заполнения (билеты, квитанции, чеки, талоны, путевки, бланки дипломов, удостоверений и т. д.). Другой счет 009 фикчирует гарантии на выплату задолженности.
Проводки в 1С
Проводки с использованием забалансовых счетов бухгалтерского учета отличаются тем, что для них, как было сказано, не используется двойная запись. То есть существует либо дебет, либо кредит, например, Дт 010 – приобретение запасных частей.
Вообщем, все операции можно представить в виде таблицы:
| 001 | — | Поступили арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре аренды. | № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 001 | Списана стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю. | № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»Бухгалтерская справка (0504833) |
| 001 | — | Принято на учет лизинговое имущество (при его учете на балансе лизингодателя). | № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 001 | Возвращено лизинговое имущество (при его учете на балансе лизингодателя). | № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 001 | Списано лизинговое имущество на дату перехода права собственности при его выкупе или возврате. | № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а,Бухгалтерская справка (0504833) |
| 002 | — | Приняты на ответственное хранение полученные от поставщиков товарно-материальные ценности, по которым на законных основаниях отказано в акцепте счетов, платежных требований и в их оплате по цене, указанной в приемо-сдаточном акте или в счетах, платежных требованиях. | № МХ-1 «Акт о приеме — передаче товарно-материальных ценностей на хранение»Бухгалтерская справка (0504833) |
| 002 | — | Приняты на ответственное хранение полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты, по цене, указанной в приемо-сдаточном акте или в счетах, платежных требованиях. | № МХ-1 «Акт о приеме — передаче товарно-материальных ценностей на хранение»Бухгалтерская справка (0504833) |
| 002 | — | Приняты на ответственное хранение оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственное хранение и оформлены сохранными расписками по цене, указанной в приемо-сдаточном акте или в счетах, платежных требованиях. | № МХ-1 «Акт о приеме — передаче товарно-материальных ценностей на хранение»Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 002 | Сняты с учета материальные ценности, принятые ранее на ответственное хранение, в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику. | № МХ-1 «Акт о приеме — передаче товарно-материальных ценностей на хранение»Бухгалтерская справка (0504833) |
| 003 | — | Поступили сырьё и материалы заказчика, предназначенные для дальнейшей переработки (давальческого сырья), не оплачиваемые организацией-изготовителем по цене, указанной в договоре. | № МХ-1 «Акт о приеме — передаче товарно-материальных ценностей на хранение»Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 003 | Списана с забалансового учета стоимость сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), в связи с возвратом заказчику либо использованием для изготовления продукции. | № МХ-1 «Акт о приеме — передаче товарно-материальных ценностей на хранение»Бухгалтерская справка (0504833) |
| 004 | — | Получены товары на комиссию по цене, указанной в приемо-сдаточных актах. | № КОМИС-1 «Перечень товаров, принятых на комиссию»Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 004 | Списана с забалансового учета стоимость отгруженной продукции (проданного товара). | № КОМИС-5 «Акт о снятии товара с продажи»Бухгалтерская справка (0504833) |
| 005 | — | Получено оборудование, принятое для монтажа, в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. | № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 005 | Списано оборудование, принятое для монтажа. | Бухгалтерская справка (0504833) |
| 006 | — | Приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности (квитанционные книжки, бланки удостоверений, различные абоненты, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов) в условной оценке. | № МХ-1 «Акт о приеме — передаче товарно-материальных ценностей на хранение»Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 006 | Списана стоимость бланков строгой отчетности, переданных для использования либо в случае их непригодности. | № М-11 «Требование — накладная»Бухгалтерская справка (0504833) |
| 007 | — | Отражена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, в течение пяти лет с момента списания. | Приказ (распоряжение) руководителя о списании,Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 007 | Списана с забалансового учета стоимость задолженности при её погашении или по истечении пяти лет после срока её списания. | Приказ (распоряжение) руководителя о списании |
| 008 | — | Отражено получение гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей в сумме, указанной в гарантии или в договоре. | ГарантияБухгалтерская справка (0504833) |
| — | 008 | Списаны обеспечения (гарантии) в связи с погашением задолженности. | ГарантияБухгалтерская справка (0504833) |
| 009 | — | Выданы обеспечения (гарантии) под обязательства и платежи. | ГарантияБухгалтерская справка (0504833) |
| — | 009 | Списаны суммы обеспечений (гарантий) в связи с погашением задолженности. | ГарантияБухгалтерская справка (0504833) |
| 009 | — | Отражено имущество, находящееся в залоге. | Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 009 | Отражено прекращение залога имущества. | Бухгалтерская справка (0504833) |
| 010 | — | В конце года отражен по установленным нормам амортизации износ по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам. | Бухгалтерский регистр по начислению амортизацииБухгалтерская справка (0504833) |
| — | 010 | Списаны суммы износа при выбытии объекта основных средств. | Бухгалтерская справка (0504833) |
| 011 | — | Отражены основные средства, ссданные в аренду, лизинг, в оценке, указанной в договоре, если по условиям договора они учитываются на балансе лизингополучателя. | № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»Бухгалтерская справка (0504833). |
| — | 011 | Поступили основные средства из аренды (лизинга). | № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»Бухгалтерская справка (0504833) |
| — | 011 | Выкуплены основные средства лизингополучателем. | № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»,Бухгалтерская справка (0504833) |
Пример 1. ООО “Кремний”, согласно сделке, обязано предоставить ООО “Дункан” сырье стоимостью 726 000 руб. После подписания акта реализации и произведения оплаты вся продукция до перевозки на базу компании “Дункан” учитывается на дебете счета 002.
Пример 2. ООО “Орбита” и ЗАО “Старсити” заключили договор, согласно которому компания “Орбита” предоставляет в качестве залога 10 грузовых контейнеров общей стоимостью 969 450 руб. Оплата фирмой “Орбита” не была произведена, поэтому “Старсити” продают полученное оборудование. Данную операцию можно отразить следующим образом:
| 8 | Получение оборудования, обеспечивающего залог | 969 450 | |
| 8 | Списание оборудования | 969 450 | |
| 2 | Учет заложенного оборудования | 969 450 | |
| 2 | Продажа контейнеров | 969 450 | |
| 51 | 91 | Отражение полученной прибыли | 969 450 |
Следовательно, балансовые и забалансовые счета бухгалтерского учета, объединяясь вместе, создают оптимальный инструмент для ведения отчетности и решения всех сопутствующих задач.
Забалансовые счета предназначены для учета МЦ, которыми предприятия не владеет в полном понимании этого слова, а балансовые счета используют для ОС и нематериальных активов, являющихся собственностью организации.
Благодаря им расшифровка хозяйственных операций становится не таким сложным времяпрепровождением.
Учет на забалансовых счетах: Видео
Источник: https://buh-u4ety.ru/osnovy/ponyatiya/zabalansovye-scheta.html
Забалансовые счета: учет, списание и продажа
Некоторые бухгалтера считают ведение учета на забалансовых счетах пережитком времени и пустой формальностью. Бытует мнение, что отсутствие проводок за пределами баланса не влечет для предприятия никаких негативных последствий.
На практике ситуация складывается несколько иная. Во-первых, наложение санкций за отсутствие забалансового учета в компетенции налоговиков.
Во-вторых, пренебрежение важным разделом учета значительно снижает шансы на получение положительного заключения по итогам аудиторской проверки.
Забалансовые счета
Отсутствие учета на забалансовых счетах исключает возможность отражения достоверной и полной картины об имуществе, которым владеет организация и ее профессиональной деятельности. В качестве примера можно привести отражение на счете 001 арендованных основных средств.
Прием позволяет избежать дополнительных вопросов проверяющих инспекторов, связанных с ремонтом таких активов.
Более того, детализированная информация, которая касается имущества компании переданного предприятиям-партнерам в качестве залога или в аренду, идеально подходит для составления финансовых планов и ведения управленческого учета.
Закон предлагает бухгалтерам использовать 11 забалансовых счетов. Хотя для ряда объектов специальные счета не предусмотрены. Подобные задачи решаются самостоятельным введением новых счетов или открытием субсчетов к уже существующим. Главное – не забыть прописать нововведения при разработке учетной политики предприятия.
Согласно Инструкции №94 от Минфина РФ, существует условное разделение забалансовых счетов на три группы в зависимости от объектов учета:
- Имущество, которое не находится в собственности организации.
- Обязательства и обеспечения.
- Иное имущество.
Бюджетные забалансовые счета
Для ведения учета ценностей в бюджетных организациях используется простая схема, которая исключает необходимость ведения корреспондирующих записей.
В момент оприходования имущества делается запись в дебете выбранного забалансового счета, а при его списании аналогичная запись проводится по кредиту.
Чтобы обеспечить достоверность данных управленческого учета, разрешено введение забалансовых счетов дополнительного порядка. Характеристику используемых забалансовых счетов необходимо прописывать в учетной политике предприятия.
Списание с забалансового счета
Если имущество приходит в негодность или подлежит реализации – объект снимается с забалансового счета, о чем делается соответствующая запись в журнале материальных ценностей. Этот журнал ведется для всех объектов, учет по которым ведется на забалансовых счетах.
При внесении записи в журнал в обязательном порядке указывается дата ввода в эксплуатацию, наименование, стоимость, инвентарный номер, а также ФИО ответственного лица. После списания в журнале проставляется дата снятия с учета. Предприятие не имеет права пользоваться списанным имуществом в своих целях.
Для подтверждения факта списания оформляется специальный акт.
На забалансовых счетах учитывается не только арендованное имущество предприятия, но и малоценное. Особенности его учета в законодательстве не прописаны, поэтому каждый бухгалтер разрабатывает их самостоятельно, с последующим закреплением в учетной политике предприятия.
Один из лучших способов учета малоценного имущества – отнесение его на забалансовые счета. Во-первых, это не позволит «малоценке» затеряться на 10-м счете.
Во-вторых, имущество получится закрепить за конкретным сотрудником, который и будет отвечать за сохранность.
Чтобы начать ведение забалансового учета «Малоценного имущества», достаточно присвоить соответствующее название, к примеру, счету 012.
Продажа с забалансового счета
Нередко руководство предприятия принимает решение о продаже имущества, находящегося в эксплуатации. В таком случае от бухгалтера требуется списать стоимость актива в кредит определенного забалансового счета.
При этом в обязательном порядке отражаются доходы от реализации, и, как следствие, расходы, в виде начисленного налога на добавленную стоимость. Параллельно в налоговом учете отражаются доходы от реализации, которые должны попасть в декларацию по налогу на прибыль.
Чтобы избежать искажения финансового результата и облагаемой налогом базы, закупочная стоимость реализованного актива не отражается в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку она уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию.
Ценности на забалансовых счетах
Забалансовые счета используются для учета материальных и товарных ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в пользовании компании.
Условные обязательства и права также ведутся на забалансовых счетах, которые параллельно могут использоваться для контроля над отдельными хозяйственными операциями. Контроль над движением материальных ценностей реализуется в рамках норм и правил действующего законодательства.
В рамках учета на забалансовых счетах необходимо обеспечить своевременное оформление документации, связанной с поступлением и выбытием материальных ценностей.
Источник: https://www.Sravni.ru/enciklopediya/info/zabalansovye-scheta/
Забалансовые счета: как и для чего используются
Содержание
Что такое забалансовые счета
История появления забалансового счета
Что такое забалансовый счет в бухгалтерии и когда он применяется
Использование бюджетными организациями
Списывание ценного имущества с забалансового счета
Бухгалтеры часто сталкиваются с необходимостью сделать запись для имущества, которое не является собственностью их предприятия. А ведь на балансовый счет можно вносить только ценности, на которые у организации имеются безусловные права. При этом случаи хранения или использования чего-то, на что у организации таких прав нет, нередки. В такие моменты и наступает время забалансового счета.
Что такое забалансовые счета
Забалансовые счета — это счета для информации
Забалансовый счет – это счет, на котором хранится информация, не входящая в отчетность. Они принадлежат к классу 0. Основное их предназначение – помогать бухгалтерам при ведении учета и при проверках.
Считается, что если проводок по счетам вне баланса нет, то на предприятии это никак не отразится. Но это не всегда так.
Ведь нигде не числящееся, но находящееся на территории предприятия имущество, может запросто быть отведено проверяющими в категорию излишков, а с этого уже надо платить налог.
История появления забалансового счета
Материальные (инвентарные) забалансовые счета впервые появились, потому что активы, находящиеся на балансе предприятия (благодаря особенностям юридической теории бухгалтерии), должны принадлежать этому предприятию. Но ситуации хранения или использования предприятием не принадлежащих ему активов встречаются в каждом втором случае. Право собственности на такие активы находится у собственника, а не у «охранника».
В связи с этим в середине XIX века кредиторы – в основном банкиры – настояли на введении такого способа учета для расчета ликвидности при взимании кредиторской задолженности. Для более простого понимания «своего» и «чужого», а также облегчения его подсчета было введено разделение. Собственное имущество находится на балансе, а остальное уходит за него.
Роль забалансовые счетов для предприятия
По сути, существование забалансового счета является пережитком юридической теории, который жив и сегодня. Как минимум – это понятно для первой и второй групп счетов.
Что такое забалансовый счет в бухгалтерии и когда он применяется
Чаще всего они могут пригодиться в ситуациях, когда в организации находится что-то, что ей не принадлежит. К примеру, товары, которые находятся на ответственном хранении.
Организация может брать имущество на хранение и, конечно же, отдавать его обратно спустя какой-то отрезок времени. Право собственности на это имущество организация не получает.
Однако зафиксировать факт нахождения его на складе все-таки стоит, по следующим причинам:
- в любом случае нужно точно знать, что за имущество и в каком количестве было принято, чтобы отдать то же и столько же и уберечься от возможных споров (особенно если возврат совершается частями);
- организация-подрядчик взяла материал, который обязуется переработать. Материал ей не принадлежит, но знать его количество, для предоставления отчета заказчику нужно. Такой материал будет храниться на забалансовом счете;
- при приеме товара на реализацию (комиссионный товар) организация будет продавать его с наценкой. Изначально у товара будет существовать залоговая стоимость, которую нужно будет вернуть. В ситуации кражи или порчи необходимо знать залоговую стоимость и количество, чтобы проще разрешить проблему.
Учет забалансовых счетов для предприятия
Делая проводки по подобным счетам, нужно учесть следующее:
- Указывать можно только одну сторону проводки. Например, дебет забалансового счета, кредит ничего или наоборот. Если используются оба, значит, и дебет и кредит должны принадлежать забалансовым счетам бухгалтерского учета.
- Корреспонденция может вестись только внутри счета.
Инструкция Министерства финансов РФ № 94 предполагает деление счетов на три группы:
- Не принадлежащие организации материальные ценности.
- Взятые обязательства.
- Другое.
У предприятия должно быть одиннадцать забалансовых счетов
Использование бюджетными организациями
В бюджетных организациях учет ведется с помощью простой схемы, в которой отсутствует потребность в корреспонденции. Во время первичного учета товара, запись об этом делается в дебете счета. В момент списания – такая же запись в кредите. Для достоверности учета, бюджетным организациям также можно делать дополнительные счета и не забывать учитывать их при разработке учетной политики.
Списывание ценного имущества с забалансового счета
В момент, когда ценности становятся негодными, возвращаются либо сбываются, происходит списывание их с забалансового счета. Параллельно необходимо сделать соответствующую запись в журнал материальных ценностей.
В такой журнал должны вноситься данные по всему имуществу, хранящемуся на забалансовых счетах. Помимо даты ввода в эксплуатацию, цены, названия и инвентарного номера, туда также записывается Ф.И.О. ответственного лица.
Когда ценность, по каким-то из вышеперечисленных причин выбывает, в журнале это фиксируется с датой выбытия. Использовать списанное имущество в личных целях организация права не имеет.
Во время списания должен быть оформлен соответствующий акт.
Кроме арендованных ценностей, в забалансовый учет попадает также и малоценное имущество (например, спецодежда). Правила его учета не регулируются законодательно, потому бухгалтер разрабатывает их для себя самостоятельно (фиксируя нововведения в политике предприятия). Суммы с этих счетов в основной баланс не попадают.
Источник: https://1000sovetov.ru/article_zabalansovye-scheta-kak-i-dlya-chego-ispolzuyutsya
Как вести учет на забалансовых счетах
Отражать операции на забалансовых счетах предписано всем организациям без исключения. Однако не все и не всегда относятся с должным вниманием к забалансовому учету.
Одиннадцать забалансовых счетов приведены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
В упомянутом документе дается определение забалансовым счетам – «счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.
), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями». Далее закон указывает, что бухгалтерский учет по забалансовым счетам ведется по простой системе.
Это означает, что по дебету отражают поступление ценностей, выдачу или получение гарантий и других видов обеспечения обязательств, а по кредиту – выбытие ценностей и погашение обязательств, обеспеченных гарантией. Счета не корреспондируют ни между собой, ни с другими.
Пример
Были приобретены бланки строгой отчетности. В бухгалтерии будет сделана следующая запись:
Дебет 006 — Приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности.
Запись делается на основании «Акта о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение» (МХ-1) и бухгалтерской справки.
В момент выдачи бланка или его списания будет сделана запись:
Кредит 006 — Списана стоимость бланков строгой отчетности на основании «Требования – накладной» (МХ-11).
Отмечу, что бюджетные организации относятся к забалансовому учету с большей внимательностью. Да и самих счетов, утвержденных инструкцией № 25 н, на восемь штук больше. В кредитных организациях чаще используют термин «внебалансовый учет».
Обязательное условие
Тем, кто относится щепетильно к исполнению предписаний ПБУ и других нормативно-правовых актов, на практике утвержденных счетов в хозяйственной деятельности не хватает. Организации вынуждены открывать дополнительные забалансовые счета.
К примеру, счет 012 «малоценные активы», предназначенный для организации надлежащего контроля за материалами в целях их сохранности (п. 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-поизводственных запасов»), счет 013 «Нематериальные активы, полученные в пользование» (п.
39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов).
Тем, кто относится щепетильно к исполнению предписаний ПБУ и других нормативно-правовых актов, на практике утвержденных счетов в хозяйственной деятельности не хватает. Организации вынуждены открывать дополнительные забалансовые счета.
О необходимости ведения забалансовых счетов указывается в пункте 5 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий». А забалансовые счета, это те же счета бухгалтерского учета. Часть данных с забалансовых счетов должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Об этом напрямую написано в пункте 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Вести или не вести забалансовый учет?
Привлечь к ответственности за отсутствие «забалансового» учета налоговая служба может в соответствии со статьей 120 НК РФ. Инспекторы имеют возможность классифицировать данное правонарушение как систематическое неотражение операций на счетах.
Что, в свою очередь, является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета. Это, пожалуй, все возможные санкции со стороны фискальных органов. И обойдется оно вам в десять тысяч рублей, поскольку доказать, что нарушение относится более чем к одному налоговому периоду, очень сложно.
Источник: https://uk-audit.ru/articles/kak_vesti_uchet_na_zabalansovyh_schetah/
Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства :
В бухгалтерский баланс попадают цифры не из всех статей затрат. Существуют специальные забалансовые счета, на которых отображается информация о ценностях, временно находящихся в пользовании. Они имеют трехзначный код, фигурируют в корреспонденции с основными статьями затрат и в баланс не попадают.
Предназначение
Согласно ПБУ, забалансовый счет используется для обобщения данных о ценностях, не принадлежащих организации, но находящихся в ее пользовании временно.
Это могут быть арендованные основные средства, материальные ценности на хранении, в переработке, имущество по лизинговым операциям и т. п. На основании таких данных составляется «Справка о ценностях на забалансовых счетах», которая прилагается к статистической отчетности.
Ее форму организация может создавать самостоятельно, при условии, что документ содержит полную информацию о финансовом положении.
Какой счет – забалансовый?
- 001 «Арендованные ОС».
- 002 «ТМЦ, принятые на хранение».
- 003 «Материалы в переработке».
- 004 «Товары, принятые на комиссию».
- 005 «Оборудование на монтаже».
- 006 «Бланки отчетности».
- 007 «Списанная задолженность дебиторов».
- 008 » Полученные обеспечения».
- 009 «Выданные обеспечения».
- 010 «Износ ОС».
- 011 «ОС в аренде».
Дополнительно могут использоваться:
- 012 «НМА, полученные в пользование».
- 013 «ЦБ, полученные в залог».
- 014 «Условные активы».
- 015 «Условные обязательства».
Оборудование
Забалансовые счета 001, 004 используются для отображения движения имущества. По статье 001 фигурируют данные о сданных в пользование объектах.
ОС учитываются по стоимости, указанной в документах (договор, акт приема-передачи, копии карточки). Корреспонденция осуществляется по арендодателям и инвентарным номерам.
Расчеты с клиентом отображаются по статье 76: по дебету – начисление арендной платы, по кредиту – поступление средств.
Сальдо статьи «Оборудование для монтажа» используются подрядчиками для отображения движения имущества, которое находится у них в стадии сборки. Разбивка проводится по агрегатам в ценах, указанных в актах.
Прием оборудования оформляется формой № ОС-15. У заказчика оно числится на счете 07: ДТ08 КТ 07.
Если передается ранее оприходованное имущество, то делается запись: ДТ 01 субконто «Монтаж», КТ 01 субконто «На складе».
Основные средства на забалансовом счете фигурируют у подрядчика. При поступлении оборудования формируется проводка ДТ005. Затраты по монтажу отображаются по ДТ20 в корреспонденции соответствующих статей затрат (10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 23 «Вспомогательное производство»). За выполненные работы сторонняя организация выставляет счет: ДТ 62 КТ 90-1.
По окончании работ эти суммы списываются проводкой ДТ90-2 КТ 20. Стоимость готового объекта (строительная) формируется так: ДТ62 КТ90-1. Налог начисляется стандартной проводкой: ДТ90-3 КТ68. Как списать забалансовые счета? Необходимо их прокредитовать. Основанием для записи является заявка на отпуск ОС в монтаж.
Переданное оборудование, которое не было установлено, в объем капитальных вложений не включается.
Сырье
Забалансовые счета 002 – 004 используются для отображения движения материалов.
Статья «ТМЦ, принятые на хранение» применяется для отображения движения ценностей, если:
- Предприятие не хочет оплачивать материалы. Парадокс ситуации в том, что право собственности перешло к покупателю в момент передачи ТМЦ. Информация о том, что такие материалы зачислены на забалансовые счета, в письменном виде должна быть передана продавцу.
- От поставщиков были получены ТМЦ, которые по условиям договора нельзя расходовать.
Госучреждения на счете 002 могут указывать неиспользуемое имущество, которое еще не списано. Учет осуществляется по ценам из актов. Аналитика проводится по всем владельцам, видам и местам хранения.
Поставщики учитывают оплаченные ценности, оставленные на хранении, оформленные расписками, но не вывезенные. В таком случае отгрузка отображается проводкой ДТ002. Только после того как товар заберут, счет можно закрывать.
Чаще всего эта статья затрат используется фирмами, которые принимают сырье на доверительное хранение. Реальное имущество они не получают, все операции отображаются за балансом.
В результате чистые активы организации оказываются значительно больше тех, которые указаны в документах.
На счете 003 отражаются данные о движении давальческого сырья по договорным ценам. Аналитика ведется по заказчикам и видам материалов. Расходы по переработке учитываются по ДТ20. Стоимость продукции, переданной давальцу, отражается проводкой ДТ62 КТ90-1. НДС начисляется следующим образом: ДТ90-3 КТ68.
Статью «Товары на комиссии» используют организации-комиссионеры. Учет осуществляется по ценам из акта в разрезе видов товаров и клиентов.
Забалансовый счет 006 отображает движение бланков строгой отчетности — квитанций, дипломов, удостоверений, абонементов, билетов, талонов и т. п. Перечень документов устанавливается организацией. Аналитика ведется по местам хранения.
Пример
Предприятие выполняет ремонтные работы по двум договорам. Первая организация реализовала подрядчику материалы, а вторая их оплатила. Сырье было полностью использовано в производстве. Стоимость материалов – 430 тыс. руб.
(без НДС). Вторая организация передала первой давальческое сырье на сумму 787 тыс. руб. Согласно отчету, в производственных целях было использовано материалов на сумму 236,5 тыс. руб.
Эти операции отразятся в БУ таким образом:
- ДТ 10-1 КТ 60 – 430 000 – оприходованные материалы.
- ДТ 20 КТ 10-1 – 430 000 – сырье включено в состав расходов.
- ДТ 003 — 787 000 – учет давальческого сырья.
- КТ 003 – 236 500 – списана стоимость израсходованных материалов.
Денежные средства
Забалансовые счета бухгалтерского учета 007 – 009 отображают движение капитала. По статье «Списан долг неплатежеспособных дебиторов» фигурируют данные о суммах, отнесенных к убытку через три года после наступления даты оплаты.
Следующие пять лет они числятся на счете 007. По истечении этого срока взыскать долг невозможно, даже если финансовое положение должника изменится. Поступления оплат фиксируются проводкой ДТ 51 (52) КТ 91-1.
Аналитика ведется по каждому клиенту и долгу.
Полученные (008) и выданные (009) обеспечения выполнения обязательств фиксируются по суммам из платежных документов и списываются по мере погашения задолженности. По ДТ отображаются:
- облигации, полученные / переданные в обеспечение займов;
- векселя, используемые в качестве гарантии по отгрузкам;
- купленные / проданные опционы и варранты.
Все полученные гарантии в виде письма поручителя или акта на передачу ценностей служат обеспечением платежей. Они приходуются по данным платежных документов и записываются в дебет счета 008.
Стоит остановиться на средствах, которые владельцы магазинов берут с материально ответственных лиц. Физические лица, прежде чем получить допуск к товарам, должны внести деньги. Эти средства могут быть использованы или депонированы. В первом случае речь идет о займе.
Операция оформляется проводкой ДТ 51 КТ 66 (67). Во втором случае имеет место залог: ДТ 51 КТ 76. Эти записи затем дебетуются с 008. При увольнении сотрудника ему возвращаются средства.
Если отношения были оформлены в виде займа, то дополнительно должны быть выплачены проценты.
Списание стоимости объекта
Счет 010 используется для отображения информации о сумме износа объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства, ОС у некоммерческих организаций. Начисление производится в конце года. При выбытии суммы списываются на КТ 010.
Следует сразу оговорить разницу между амортизацией и износом в контексте данной операции. В первом случае ОС приходуются на баланс, а во втором – на забалансовый счет. Бюджетные и некоммерческие организации не создают ценности. Соответственно, они не показывают в балансе амортизацию. У них стоимость ОС списывается полностью в момент приобретения.
Дохода нет, возможности растягивать расходы – тоже нет. В таких случаях рекомендуется начислять износ на ОС один раз в год на счет 010. Данная операция расходы не увеличивает, базу для исчисления НДС не уменьшает, но она выгодна организациям, которые платят налог на имущество. Базой для его расчета является остаточная стоимость ОС.
Она определяется по такой формуле:
Сальдо на начало года (01) – начисленная амортизация (02) – износ (010).
Лизинг
Статья «ОС в аренде» используется, если по условиям сделки имущество должно находиться на балансе нанимателя. Учет проводится по каждому объекту в договорных ценах. Здесь также фигурируют лизинговые операции.
В договоре прописано, какая именно сторона должна зачислять объект на счет 011. В обоих случаях ОС списывается по возвращении объекта.
Если в договоре прописано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то формируется такая проводка:
- ДТ08 КТ76.
- ДТ01 КТ08 — списываются затраты и стоимость поступившего объекта.
Пример
Организация оказала услуги по хранению зерна. Договорная стоимость сделки – 100 тыс. руб. Услуги оцениваются в 15 тыс. руб., затраты хранителя составляют 10 тыс. руб. В БУ эта операция отражается таким образом:
- ДТ002 — 100 тыс. руб. — зерно принято на хранение.
- ДТ62 КТ90/1 — 15 тыс. руб. — поступила плата за услугу.
- ДТ90/2 КТ20 (25, 26) — 10 тыс. руб. — отражены затраты хранителя.
- ДТ51 КТ62 — 15 тыс. руб. — отражена выручка.
- ДТ90/9 КТ99 – 5 тыс. руб. — выявлена прибыль от операции.
- КТ002 — 100 тыс. руб. — возвращено зерно клиенту.
Имущество на забалансовых счетах
Процесс оприходования крупных объектов вопросов не вызывает. Проблемы начинаются, когда необходимо поставить на учет, а затем списать ОС стоимостью до 3000 руб., особенно если речь идет о государственном учреждении. В таком случае нужно оформлять «Ведомость выдачи ТМЦ на нужды организации», затем все порчи учитываются на счете 21.
Активы, которые стоят более 3000 руб., числятся до момента выбытия. Списание достаточно отобразить по КТ забалансового счета. Никаких дополнительных проводок формировать не надо. Балансовая стоимость объектов до 40 тыс. руб. после ввода в эксплуатацию должна быть нулевой. По агрегатам, которые оценены в пределах 3-40 тыс. руб., нужно восстанавливать первоначальную стоимость и амортизацию.
Списание с забалансового счета осуществляется по решению комиссии на основании акта, подписанного владельцем имущества и руководителем. Запись формируется на сумму первоначальной стоимости. Передача объектов в пользование оформляется на основании акта проводкой по счету 21 с одновременным изменением ответственного лица.
В бюджетные забалансовые счета объекты стоимостью до 3000 рублей зачисляются по полной цене. Исключение составляют библиотечные фонды и недвижимое имущества. ОС приходуются по первичным документам, подтверждающим ввод агрегата в эксплуатацию. Внутреннее перемещение отражается путем изменения ответственного лица и/или места хранения.
Нарушения
Учет ценностей на забалансовых счетах обычно не вызывает хлопот. Он ведется довольно просто: поступление, выдача или получение гарантий отражаются только по дебету, а погашение обязательств – по кредиту.
Забалансовые счета бухгалтерского учета не корреспондируют между собой. Но даже при такой простой схеме компании не уделяют должного внимания учету.
В результате сотрудники налоговых органов находят в документации ошибки и штрафуют организации.
Ст. 15 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение правил ведения БУ, в рамках которой налагается штраф в размере 2000-3000 руб. К таким нарушениям относится искажение любой строки отчетности более чем на 10 %. Ст. 120 НК РФ дополнительно предусмотрена ответственность за занижение статей доходов или стоимости объектов налогообложения.
Договор комиссии
С передачей комиссионеру товара на продажу комитент права собственности не теряет. Поэтому такие ценности поступают на забалансовый счет 004 по ценам, указанным в акте. В момент передачи эти цифры списываются в полном объеме.
Проблема возникнет, если организация отразит такой товар на балансовом счете. Налоговая может квалифицировать договор обычной куплей-продажей.
Если товар будет оплачен за комитента сторонним поставщиком, то доказать правомерность операции даже в суде не получится.
ТМЦ
От полноты отражения информации на счете 002 зависит правильность исчисления налога на имущество.
Если инспекция выявит, что организация приобрела ОС и безосновательно оприходовала их на забалансовый счет, то налогоплательщик должен будет заплатить штраф и доначисленный налог. Решающее значение в таких сделках имеет право собственности.
Если предприятие получило ОС в аренду, безвозмездное пользование и оприходовало его на 01 вместо 001, негативные последствия в виде проверок и штрафов не заставят себя ждать.
Нюансы
Учет на забалансовых счетах госорганизаций происходит по схожему алгоритму, но со специфическими особенностями. Полученные учреждением земельные участки в безвозмездное пользование приходуются на баланс по кадастровой стоимости. Проводить оценку придется, только если объект находится за пределами РФ.
Забалансовые счета в бюджетном учете отображают данные о таких бланках, как листки нетрудоспособности. При выбытии транспортного средства запасные части, которые числились на 009, должны быть списаны. Поступление (выбытие) денежных средств отображается по дебету 17.
Госорганизации могут списывать дебиторскую задолженность раньше срока, если:
- должник был ликвидирован, и этот факт документарно подтвержден;
- завершен срок возобновления процедуры взыскания задолженности.
Забалансовые счета с ТМЦ теперь также могут содержать сведения о движении ценностей, которые подлежат списанию по причине износа или из-за невозможности дальнейшего использования.
Вывод
Для учета ценностей, которые находятся во временном пользовании организации и ей не принадлежат, используются специальные забалансовые счета. Все операции оприходования отображаются по дебету, а списания – по кредиту.
При необходимости можно добавить забалансовые счета 1С и вести учет, не нарушая норм законодательства. В базовую версию программы уже встроены все статьи затрат и субконто. Типовые операции и отчетность формируются по стандартным документам. Суммы на таких счетах не попадают в баланс.
Поэтому чистые активы лизинговых компаний и организаций, которые принимают большое количество материалов на хранение, занижены.
Источник: https://BusinessMan.ru/new-zabalansovyj-schet-uchet-imushhestvo-osnovnye-sredstva.html
Загрузка...
