Минфин занялся страховыми взносами: что изменится в схемах
С нового года страховые взносы исчисляют, уплачивают и проверяют по новым правилам. Плательщики привыкают к установленному кодексом порядку, ищут сходство и различия по сравнению с прежним.
К июню вышло несколько разъяснений Минфина и ФНС России. Чиновники обратили внимание на выгодные и невыгодные для плательщиков взносов изменения. Необходимость в разъяснениях возникла из-за неясности переходных положений закона и изменений в судебной практике. Мы рассмотрели, в чем заключаются новшества и как они отразятся на способах оптимизации страховых взносов.
Социальная природа и предназначение прежние, а нормы новые
Начинается новая жизнь страховых взносов по НК РФ с того, что они полностью отделены от начислений до 2017 года. Плательщики взносов, лицевые счета остались те же. Но администрируют «старые» и «новые» взносы по разным правилам. На это обратил внимание Минфин России в . И объяснил причины пяти «нельзя» в зачетах взносов.
Нельзя зачесть прошлую переплату в счет текущих платежей. Налоговые органы не вправе принимать решение о судьбе переплат по взносам, относящимся к периоду до 2017 года. Контролируют исчисление и уплату этих сумм и принимают решение о возврате ПФР и ФСС России (, ч. , ст.
21 Федерального закона от 03.07.16 № 250‑ФЗ). Но фонды не контролируют исчисление и уплату страховых взносов за 2017 год ( ст. 30 НК РФ, ст. 5 Федерального закона от 03.07.16 № 243‑ФЗ).
А значит, прошлые переплаты зачесть в счет текущих платежей не получится, хотя записи проходят по тем же лицевым счетам.
Нельзя зачесть прошлую переплату в счет погашения прошлой недоимки. Федеральные законы и не позволяют ПФР и ФСС России принять решение о зачете излишне уплаченных до 2017 года сумм в счет погашения недоимки прошлых лет.
При этом если недоимка есть, то и вернуть излишне уплаченные суммы не получится. В этом случае ПФР и ФСС России не вправе принимать решение о возврате переплаты ().
Таким образом, чтобы вернуть прошлую переплату, сначала надо погасить недоимку.
За просрочку уплаты страховых взносов страховщик заплатит пени. В отношении бюджета и внебюджетных фондов кодекс установил такое же требование (, НК РФ). Но за несвоевременный возврат переплаты, возникшей до 2017 года, проценты фонды и налоговые органы не начислят. этого не предусматривает.
Нельзя зачесть текущую переплату в счет погашения недоимки прошлых периодов. Недоимки по прошлым периодам взыскивают налоговые органы (). Они же проверяют правильность исчисления и уплаты страховых взносов за периоды с 1 января 2017 года.
Но если у компании возникнет переплата в текущем периоде, то зачесть ее в счет погашения недоимки прошлых лет нельзя. Такое решение налоговые органы принять не вправе, так же как и ПФР или ФСС России.
Переходные положения Федеральных законов и не позволяют сделать это.
Нельзя зачесть текущую переплату в счет платежей в другой фонд. Кодекс запретил зачет между разными фондами. Излишне уплаченные взносы можно зачесть только по тому же фонду, в который их перечислили, или вернуть ().
Нельзя зачесть текущую переплату в счет погашения недоимки текущего периода по тому же фонду. Минфин России напомнил, что статьи и НК РФ не позволяют зачесть текущую переплату в счет погашения недоимки по тем же взносам. Сумму излишне уплаченного взноса можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей в тот же фонд ( ст. 8, п. , ст. 78 НК РФ).
Заморозят ли счет за опоздание с расчетом, еще не определились
Основания, по которым налоговики вправе заморозить операции по расчетному счету, перечислены в НК РФ. Одно из них — несвоевременное представление деклараций (). Плательщики страховых взносов относятся к лицам, на которых нормы о блокировке счета распространяются (). Но вывод, что за несданный расчет по страховым взносам счет заморозят, не очевиден.
По мнению ФНС России (), имеющихся норм достаточно, чтобы обосновать блокировку счета.
Минфин России придерживается иной позиции (). Налоговая декларация и расчет по страховым взносам — разные документы. А значит, буквальное прочтение нормы () не позволяет применить ее к плательщикам страховых взносов.
Какое мнение верно?
В данном случае более обоснована позиция Минфина России. Верховный суд РФ также исходил из буквального прочтения нормы при разрешении спора из-за непредставления квартальных и полугодовых расчетов по налогу на прибыль ().
Суд указал на закрытый перечень документов в норме. И сделал вывод, что норму нельзя применить в случаях, когда не представлены иные документы, предусмотренные кодексом.
Свое решение Судебная коллегия по экономическим спорам приняла с учетом позиции Пленума ВАС РФ ().
Если основываться на выводах Судебной коллегии, то налоговикам можно указать на ограниченность нормы.
Остается риск, что Верховный суд РФ в будущем приравняет налоговые декларации и расчеты по страховым взносам и примет решение в пользу проверяющих. Но такое решение, чтобы не противоречить более раннему, возможно только в отношении годовых расчетов. А промежуточные не должны подпадать под действие нормы.
Нулевые расчеты не нужны, только если нет права платить зарплату
Минфин и ФНС России сходятся во мнении, что нужно представлять расчеты, даже если нет выплат в пользу физических лиц (письма , ). Кодекс не освобождает от обязанности представлять расчет компании, которые не делали выплат физлицам в отчетном периоде. В этом случае нужно представить расчет с нулевыми показателями.
Контролеры объяснили, почему это важно самим плательщикам. Расчеты с нулевыми показателями позволяют отделить плательщиков без выплат в пользу физлиц от плательщиков, которые нарушают срок для представления расчетов. Правонарушители заплатят штраф. Его сумма (при нулевом расчете) составляет 1 тыс. рублей ().
На требование о нулевых расчетах стоит обратить внимание компаниям с обособленными подразделениями. По месту их нахождения тоже нужно отчитываться по выплатам в пользу физических лиц ().
Если по какой-либо причине расчеты с работниками филиалов и представительств ведет головная компания, но подразделение имеет право выплачивать зарплату, возможны споры с налоговиками при непредставлении нулевых расчетов.
Предприниматели с расходами стали более выгодными участниками схем
С прошлого года постепенно суды решают вопрос о размере взносов предпринимателей. Конституционный суд РФ в сделал вывод о том, что страховые взносы предприниматели на общей системе налогообложения должны исчислять с учетом профессиональных вычетов. Это решение суд принял в период действия и в отношении норм ()*.
На основании выводов Конституционного суда РФ предприниматели на общем режиме налогообложения пытаются снизить исчисленные в ПФР взносы за прошлые периоды. Есть решение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ в пользу предпринимателя (). Несколько дел Верховный суд РФ передал для рассмотрения в коллегию (определения , ).
Тема получила развитие. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ сочла ошибочными выводы суда кассационной инстанции по делу предпринимателя на упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» (). Спор также шел о взносах, начисленных в соответствии с .
Суд решил, что принцип определения объекта налогообложения у таких упрощенцев аналогичен плательщикам НДФЛ. А значит, доход в размере 300 тыс. рублей, после которого предприниматель должен уплачивать взносы в размере 1 процента в ПФР, нужно определять с учетом расходов.
При этом коллегия сослалась на выводы Конституционного суда РФ.
Еще несколько аналогичных дел Верховный суд РФ передал для рассмотрения коллегии ( (объект налогообложения учитывает расходы), (нет информации об объекте налогообложения)).
НК РФ предусматривает расчет страховых взносов с учетом профессиональных вычетов у предпринимателей, уплачивающих НДФЛ ( п. 9 ст. 430, ст. 210 НК РФ). Но в отношении спецрежимников аналогичный порядок закон не установил (). Такие плательщики исчисляют страховые взносы за себя исходя из:
- денежного выражения всего полученного дохода — при УСН и уплате ЕСХН ( ст. 346.5, НК РФ);
- вмененного дохода — при уплате ЕНВД ();
- потенциально возможного годового дохода в расчете на количество месяцев работы — при патентной системе налогообложения (ст. , НК РФ).
Выводы Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ в деле об упрощенце () позволяют спорить и о размере взносов по нормам НК РФ. Позиция у упрощенцев, учитывающих расходы при исчислении налога, более сильная, чем у других спецрежимников, включая упрощенцев с объектом налогообложения «доходы».
Но выводы Конституционного суда РФ об экономической обоснованности расчетной базы по страхованию позволяет надеяться на положительное решение по спорам. Иначе баланс публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности нарушится.
Кроме того, социальное страхование будет носить дискриминационный характер в отношении спецрежимников, исчисляющих налоги с вмененного или полного дохода.
Минфин, как и Минтруд, против схем с социальными выплатами
Минфин России выпустил несколько разъяснений об обложении взносами выплат, которые не относятся к оплате труда работников. В частности, несколько таких выплат он рассмотрел в .
Общий смысл таков. НК РФ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Если выплата прямо там не указана, то страховые взносы нужно начислять.
Такие же разъяснения содержат письма , , .
В соответствии с выводами Минфина России в базу для исчисления страховых взносов попадает оплата:
- дополнительного дородового отпуска и пособия работникам в отпуске по уходу за ребенком до трех лет;
- выходных дней за участие в добровольной народной дружине;
- нерабочих дней по семейным обстоятельствам;
- стоимости медикаментов и лечения работников (кроме выплат, названных в НК РФ).
А также компенсации работникам:
- стоимости санаторно-курортных или туристических путевок;
- проценты за задержку зарплаты;
- за расторжение договора до истечения срока предупреждения об увольнении;
- в виде среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами.
Эти разъяснения повторяют выводы Минтруда России по аналогичным вопросам. Например, в вопросе об оплате компенсаций за задержку заработной платы () или стоимости путевок на санаторно-курортное лечение (письма , ).
Но судебная практика часть из данных выплат вообще не относит к объекту страхования или же исключает из базы для начисления страховых взносов.
Например, компенсацию за задержку заработной платы суды считают видом материальной ответственности работодателя, а не выплатой по трудовому договору (, , , округов и др.).
А компенсацию стоимости санаторно-курортных или туристических путевок, оплату медикаментов и лечения, доплаты работникам по уходу за детьми-инвалидами и детьми в возрасте до трех лет относят к выплатам социального характера (, , , , , округов, определения Верховного суда РФ , , ).
Праздничные премии — объект, пока они не стали подарком
Чиновники двух ведомств пришли к согласию и в вопросе о подарках. Если компания передает их по гражданско-правовому договору, то начислять страховые взносы не нужно. В этом случае не возникает объект обложения на основании статьи 420 НК РФ (, (), ).
Минфин предлагает включать в базу по социальному страхованию премии к праздникам, поскольку они также не перечислены в НК РФ ().
Но суды принимают решение в пользу плательщиков страховых взносов, если такие выплаты не входят в систему оплаты труда (определения Верховного суда РФ , , , округов). Есть еще один довод в пользу такого прочтения.
Если рассматривать премии к праздникам и юбилеям как подарки в денежной форме, то начислять на них взносы не надо.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Закон требует письменную форму договора дарения только для подарков стоимостью выше 3 тыс. рублей ().
Минтруд России разъяснял, что подарки меньшей стоимости можно передавать без заключения договора. Страховые взносы при этом начислять не нужно ().
ФАС Поволжского округа согласился, что форма соблюдена, если работодатель издал приказ, а работник расписался в ведомости о получении подарка ().
Но нельзя допускать, чтобы подарки относились к системе оплаты труда. В этом случае выплаченные средства входят в базу для начисления страховых взносов (, , округов).
На совете директоров сэкономить не получится
В отношении выплат членам совета директоров мнение Минфина России (письма от 27.02.17 , ) расходится с позицией Минтруда России (письма , ). Но разъяснения Минфин России дал с учетом выводов Конституционного суда РФ (определения , ).
Суд оценил правовую природу выплат с учетом конституционного права участников корпоративных отношений на социальное обеспечение. Члены совета директоров, ревизионной комиссии, секретарь совета директоров могут выполнять свои обязанности как в рамках заключенного договора, так и без него. В последнем случае правоотношения определяет решение общего собрания акционеров (участников).
Для исчисления и уплаты страховых взносов формальные основания выплат не имеют значения. Фактически общество оплачивает услуги в рамках гражданско-правовых договоров. О том, что такой договор общество и члены выборных органов заключили, говорит их согласие исполнять функции и получать за это вознаграждение.
Суд дал оценку правовой природе выплат, а не норм . Поэтому выводы имеют значение и в целях применения норм НК РФ.
Согласно прежним правилам проверок, инспекторы могли запросить у плательщиков любые «необходимые для проверки документы». Закон не ограничивал страховщиков, поэтому при камеральных проверках они могли требовать любые документы и сведения. (, ст. 37 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ).
Аналогичная норма есть и в НК РФ. Но кодекс определил круг документов, которые может запросить инспекция при проведении камеральной проверки (). В него входят лишь сведения и документы, которые подтверждают:
— право не включать начисленные суммы в объект и базу по страховым взносам;
— пониженные тарифы.
Другой спорный вопрос — ответственность за правонарушения. исключил из состава сведений, которые должны были выявлять фонды при проверках, смягчающие обстоятельства ( ч. 6 ст. 39 Федерального закона от 24.07.
09 № 212‑ФЗ в ред., действующей до 01.01.15). На основании чего проверяющие не учитывали их, когда выносили решения. Положение исправил Конституционный суд РФ, напомнив о требовании соразмерности ответственности ().
Теперь решение об ответственности будут принимать налоговые органы. Они обязаны учитывать смягчающие обстоятельства. Штраф в таких случаях может быть снижен в два раза и более (, ст. 114 НК РФ).
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Минфин считает, что премии к праздникам в виде подарков…
Источник: https://e.nalogplan.ru/564380
Уплата страховых взносов: разъяснения Минтруда
Как известно, ответы на обращения граждан и организаций не являются нормативными правовыми актами и предоставляются Минтрудом в связи с конкретными обращениями плательщиков по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов. Однако официальная позиция чиновников всегда интересна, поэтому мы представляем вам подборку писем, поступивших в последнее время от данного ведомства.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212‑ФЗ[1]). Следует помнить, что:
- плательщиками страховых взносов в соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 212‑ФЗ являются, в частности, отдельно взятые организации-работодатели;
- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 212‑ФЗ);
- расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Федерального закона № 212‑ФЗ).
Каков порядок исчисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в случае, если физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях или, работая в одной организации, получает выплаты по разным основаниям?
Обратимся к Письму Минтруда РФ от 12.11.2015 № 17-4/ООГ-1569, в котором представители ведомства указали: если в течение года физическое лицо сменило работодателя, при расчете базы для начисления взносов новый работодатель не учитывает выплаты, перечисленные в пользу этого сотрудника на прежней работе. Подобного мнения ранее придерживалось Минздравсоцразвития (Письмо от 17.01.2011 № 76-19).
При этом, если в течение года сотрудник сначала уволился, а потом снова устроился на работу в ту же организацию, в базу по страховым взносам включаются все выплаты в пользу этого лица за год. Другими словами, учитываются суммы, перечисленные за периоды с начала года до увольнения и с принятия вновь на работу до конца года.
Каков порядок начисления страховых взносов при компенсации стоимости проезда работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, в случае проведения отпуска за пределами РФ?
Лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и неработающие члены их семей имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно (ст. 325 ТК РФ). При этом предусмотрено право организаций оплатить стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.
Положения Федерального закона № 212‑ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.
Минтруд в Письме от 25.11.2015 № 17-4/В-573 разъяснил: п. 7 ч. 1 ст.
9 Федерального закона № 212‑ФЗ (в редакции Федерального закона № 188‑ФЗ[2]) установлено, что в случае проведения работниками, работающими и проживающими в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, отпуска за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе до международного аэропорта, в котором указанные работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ.
Под пунктом пропуска через Государственную границу РФ понимается территория (акватория) в пределах, в частности, аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов), где в соответствии с законодательством РФ осуществляется пропуск через Государственную границу РФ лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных (ст. 9 Закона РФ от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации»).
Итак, в случае проведения отпуска за пределами территории РФ работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только стоимость проезда такого работника от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль.
Стоимость перелета из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы РФ и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Облагается ли страховыми взносами компенсация стоимости проезда семьи работника к месту проведения отпуска и обратно?
Компенсация стоимости проезда семьи работника к месту использования отпуска и обратно не облагается страховыми взносами. Данное правило касается членов семей работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Положение об освобождении этой компенсации от обложения страховыми взносами исключено из Федерального закона № 212‑ФЗ, поскольку она не является объектом обложения. Такие разъяснения Минтруда (Письмо от 20.05.
2015 № 17-3/10/В-3536) были направлены ФНС для руководства и использования в работе (Письмо от 28.05.2015 № НД-4-5/9179).
Дело в том, что согласно ст. 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и неработающие члены их семей имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.
Поскольку члены семей работников не состоят в трудовых отношениях с организацией, компенсация стоимости проезда членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не признается объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212‑ФЗ. При этом положениями названной части в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, было установлено, что к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, относится стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.
Напомним, что Федеральным законом № 188‑ФЗ была внесена уточняющая поправка, согласно которой положения о членах семей работников были исключены из п. 7 ч. 1 ст.
9 Федерального закона № 212‑ФЗ: выплаты в их пользу не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212‑ФЗ независимо от положений ст. 9.
Такие же разъяснения представлены в более позднем Письме Минтруда РФ № 17-4/В-573.
Главный вывод, который был сделан Минтрудом в Письме № 17-3/10/В-3536, звучит так: исходя из совокупности законодательных норм, выплаты членам семей работников федеральных органов государственной власти (государственных органов) и федеральных государственных учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в виде компенсации расходов на оплату стоимости их проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно как не признавались объектом обложения страховыми взносами до 1 января 2015 года, так и не признаются таковым после указанной даты.
Положение, предусмотренное п. 7 ч. 1 ст.
9 Федерального закона № 212‑ФЗ, устанавливает только порядок обложения страховыми взносами тех или иных выплат, направленных на компенсацию работодателем расходов на оплату стоимости проезда в пределах территории РФ к месту проведения отпуска и обратно, в пользу работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и не противоречит ст. 325 ТК РФ, в том числе не ущемляет права таких работников на компенсацию работодателем расходов на оплату всей стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.
Начисляются ли страховые взносы при выплате работнику компенсации за использование в служебных целях транспортного средства, управляемого им по доверенности?
Отметим, что по данному вопросу у контролеров и арбитров нет единого мнения.
Минтруд считает, что в ситуации, когда работник управляет транспортным средством третьего лица по доверенности, компенсация за его использование в служебных целях облагается страховыми взносами. В обоснование такой позиции ведомство ссылается на ст. 188 ТК РФ, которой не предусмотрено возмещение расходов сотруднику, использующему чужое имущество.
Такой вывод содержится в Письме Минтруда РФ от 13.11.2015 № 17-3/В-542, а также в более ранних письмах ведомства (от 26.02.2014 № 17-3/В-82, 17-3/В-92).
Что касается судебной практики, арбитры считают иначе: такая компенсация страховыми взносами не облагается. При этом переданный по доверенности автомобиль воспринимается собственником как находящийся во владении и пользовании лица, которому она выдана (Определение ВАС РФ от 24.01.2014 № ВАС-4/14 по делу № А76-24083/2012).
Каков порядок начисления страховых взносов на сумму материальной помощи, выплаченной в связи со смертью члена семьи?
На основании пп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиком страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
В Письме от 09.11.2015 № 17-3/В-538 Минтруд рассмотрел ситуацию, когда единовременная материальная помощь была выплачена работникам в связи со смертью дедушки и свекрови.
Специалисты ведомства обратились к ст. 2 СК РФ, согласно которой к членам семьи гражданина относятся его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители) и дети (в том числе усыновленные). Как следует из положений данной статьи, дедушки и бабушки, а также родители супруга (супруги) не относятся к членам семьи работника.
Из этого можно сделать вывод, что суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику в связи со смертью дедушки и бабушки, а также родителей супруга (супруги), подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
На что обратить внимание при начислении страховых взносов на сумму вознаграждений по договорам возмездного оказания услуг?
Объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются не только выплаты в рамках трудовых отношений, но и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 212‑ФЗ). Договор возмездного оказания услуг является одной из форм гражданско-правовых договоров.
По правилам п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Итак, вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, подлежат обложению страховыми взносами в ПФР и ФФОМС и не облагаются страховыми взносами в ФСС.
Кроме того, в Письме № 17-3/В-538 Минтруд обратил внимание на пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст.
9 Федерального закона № 212‑ФЗ, согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (например, документально подтвержденные расходы на проезд, закупку расходных материалов).
Каковы особенности начисления страховых взносов на суммы компенсаций при увольнении работников?
В Письме от 27.01.2016 № 17-4/В-29 Минтруд уточнил, что ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. При этом с 1 января 2015 года в соответствии с пп. «д» п. 2 ч.
1 названной статьи (в редакции Федерального закона № 188‑ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением, в частности:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия;
- среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе осуществляемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не подлежат обложению страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а при увольнении работника из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка. Суммы, превышающие указанные лимиты, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минтруда РФ от 25.11.2015 № 17-4/В-573, от 09.11.2015 № 17-4/ООГ-1557, от 05.08.2015 № 17-4/В-404. Такую же точку зрения разделяет ФСС («Об обложении страховыми взносами отдельных видов выплат» (приложение к Письму от 14.04.2015 № 02‑09‑11/06-5250)).
До внесения Федеральным законом № 188‑ФЗ поправок в пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ контролеры придерживались разных мнений по вопросу начисления страховых взносов на выплаты работнику в зависимости от основания для увольнения, в частности, по соглашению сторон (Письмо Минтруда РФ от 24.09.2014 № 17-3/В-449).
Начисляются ли страховые взносы на выплаты, производимые физическим лицам за счет средств гранта?
В Письме от 29.10.2015 № 17-4/В-530 Минтруд рассмотрел следующую ситуацию. Между грантодателем, грантополучателем (научным коллективом в лице руководителя проекта) и организацией заключен трехсторонний договор.
По условиям договора грантодатель направляет средства гранта для выполнения работ по проекту на счет организации, которая производит расчеты с грантополучателем, в частности, выплачивает (перечисляет) ему денежные средства на компенсацию его трудозатрат.
Специалисты Минтруда отметили: несмотря на то, что грантополучателями являются физические лица – руководитель и члены научного коллектива, принимающие грант и выполняющие работы по проекту, средства гранта фактически перечисляются на расчетный счет организации и в дальнейшем
выплачиваются бухгалтерией данной организации грантополучателю (руководителю и исполнителям) за выполнение работ по проекту.
Таким образом, если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, суммы выплат (за исключением поименованных в ст.
9 Федерального закона № 212‑ФЗ) независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств полученного гранта, подлежат обложению страховыми взносами. С учетом того, что согласно ч. 1 ст.
5 Федерального закона № 212‑ФЗ плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации, обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат возникает у организации, осуществляющей данные выплаты.
Если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя – физического лица, не состоящего в трудовых отношениях и не заключившего гражданско-правовые договоры, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, с грантодателем, объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.
[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
[1] Федеральный закон от 28.06.2014 № 188‑ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования».
Е. И. Пересыпкина
эксперт журнала
«Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», №4, апрель, 2016 г.
Источник: https://www.audar-press.ru/uplata-strahovyh-vznosov-mintrud-ru
«АВТОэкономия»: Минтруд разъяснил, как снизить страховые взносы до нуля
Добрый день, коллеги. Честно говоря, когда я готовился писать эту статью, я старался подобрать хорошие новости. Почему?
Потому что, если любого человека, и бизнесмена в том числе, грузить плохим и только плохим, после этого начинают опускаться руки. У нас телевизор включишь: «Убили, взорвали, застрелили, зарезали…».
Ведь, когда вы занимаетесь бизнесом, когда вы занимаетесь творчеством, когда вы пытаетесь создать продукт или услугу, от которых потребители будут в восторге и захотят купить… Вы не сможете этого делать, находясь в подавленном и раздавленном состоянии.
Поэтому все эти плохие новости, которые сваливаются на наши головы, они не продлевают нашу жизнь, они не позволяют нам создавать нечто великое. Я даже, в какой-то степени, рекомендую вам оградить себя от этих плохих новостей. Не только в части, касающейся телевизора, но и научить своих сотрудников сделать так, чтобы они научились мыслить позитивно, чтобы они приходили к вам с решениями.
Соответственно, когда я готовлюсь к съемкам, я стараюсь подобрать нормативную базу, которая решает проблемы бизнесменов, а не загоняет в безнадегу и апатию.
И вот хороший документ. Работник эксплуатирует, например, личный автомобиль для исполнения трудовых обязанностей или, допустим, этот автомобиль зарегистрирован на супругу. Идея какая? Раньше было не совсем понятно:
- Как автомобили сдать в аренду?
- Как выплачивать компенсацию?
- Как при этом экономить даже НДС?
- Как при этом не платить страховые взносы?
- Как при этом сделать так, чтобы вы своему сотруднику при этом выплачивали, например, 120 тыс. рублей в месяц на абсолютно законных основаниях, будь то за аренду личного автомобиля или будь то компенсация за личный автомобиль?
- И как при этом страховые сделать равными «0» и, в случае с компенсацией, НДФЛ еще будет равен нулю? Плюс по налогу на прибыль на затраты поставить, плюс еще есть возможность НДС уменьшить по документам, которые представлены на ремонт, ТО, обслуживание, заправку этого автомобиля.
Я обо всех этих моментах подробно рассказываю на своих семинарах. Также в буклете весь алгоритм описан. Но оставалась одна неясность. И я не знал ответа на этот вопрос. Что делать, если автомобиль зарегистрирован на супругу, а ездит на нем муж? И как в этом случае выкрутиться? Или, например, что делать, если автомобиль зарегистрирован на третье лицо, а вы его используете в бизнесе?
Сейчас на этот счет появилось Письмо Министерства Труда. И Минтруд не возражает, чтобы вы ставили все это «хозяйство» на затраты, и чтобы страховые взносы были равны нулю. Поэтому, кому интересно – почитайте Письмо Минтруда от 27 июля 2016 года №17-3/В-291. Тут, коллеги, суды иногда считают иначе, по-разному бывает.
Но, тем не менее, это возможно. По крайней мере, Минтруд теперь на вашей стороне. Единственное, что потребуется, если вы используете автомобиль мужа или жены, это подтверждение права собственности, а также необходимо предоставить копию свидетельства о заключении брака. В общем, в этом Письме написано, какие документы нужно предоставить.
Итак, уважаемые коллеги, я сделал небольшой обзор законодательства. Я надеюсь, что этот обзор пошел вам на пользу. Я надеюсь, что осень началась для ваших компаний успешно, и что сейчас у вас происходит оживление, что спрос на вашу продукцию или услуги растет. И, дай Бог, коллеги, чтобы так продолжалось дальше.
ФНС: «НДС – это налог на потребление»
Добрый день, друзья. Письмо ФНС России от 14 июня 2018 года №СА-4-7/11482 «О направлении рекомендаций по вопросу применения вычетов по налогу на до…Росфинмониторинг «разжевал», как разблокировать счет
Добрый день, уважаемые коллеги. По опросам, в том числе, исследованию «Альфа-Банка», проблема налогового администрирования у российских бизнесменов…Еще одна «граната» в карман обнальщиков и их клиентов
Добрый день, уважаемые коллеги. Даниил Вячеславович Егоров, заместитель руководителя Федеральной налоговой службы, действительный государственный с…Ситуации, когда статья 54.1 НК РФ не спасет от обвинений в обналичке
Добрый день, друзья. Многие бизнесмены после выхода №163-ФЗ и появления статьи 54.1 НК РФ стали использовать новую норму законодательства, чтобы за…(Пока оценок нет)
Загрузка…
НАЧАТЬ ЭКОНОМИТЬ ЗАКОННО НАЛОГИ И ВЗНОСЫ АКТИВИРОВАТЬ БИБЛИОТЕКУ МИНИ-КУРСОВ СЕЙЧАС НАЧАТЬ РАБОТАТЬ ЛЕГАЛЬНО БЕЗ ПОТЕРИ ПРИБЫЛИ НАЙТИ ДЫРЫ В БЕЗОПАСНОСТИ БИЗНЕСА БЕСПЛАТНО НАЖМИТЕ, ЧТОБЫ ОТКРЫТЬ ДОСТУП БЕСПЛАТНО
Источник: https://turov.pro/avtoekonomiya-mintrud-razyasnil-kak-snizit-strahovyie-vznosyi-do-nulya-c/
Страховые взносы со спорных выплат: когда можно не начислять
ПодробностиКатегория: Подборки из журналов бухгалтеруОпубликовано: 14.03.2015 00:00
Источник: журнал «Главбух»
По общему правилу перечислять страховые взносы нужно с тех выплат, которые сотрудник получает в рамках трудовых отношений. Или если вы платите гражданину вознаграждение за выполнение работ или оказание услуг по гражданско-правовому договору.
Так сказано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичное правило действует и для взносов на травматизм, с той лишь разницей, что по гражданско-правовым договорам их нужно платить, только если такая обязанность прописана в самом договоре (ст. 20.
1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
А исключения из этих правил приведены в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. И чтобы не переплачивать лишнего, проверяйте выплаты по списку.
Но это не означает, что на все не указанные там суммы придется начислять взносы. Расскажем как раз о нескольких таких ситуациях, когда платить взносы не нужно. А другие распространенные случаи есть в таблице.
С каких еще спорных выплат не нужно платить страховые взносы
| Суммы по договорам аренды ссуды, дарения | Часть 3 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ |
| Компенсация за использование личного имущества в служебных целях | Письмо ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08–13985 |
| Доплата к пенсии бывшим сотрудникам | |
| Оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого) для лечения профессионального заболевания | |
| Обучение за счет работодателя по его инициативе | Пункт 12 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпункт 13 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ |
| Стипендии по ученическим договорам (в том числе штатным сотрудникам) | Письмо ФСС РФ от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08–16893 |
| Выплаты в пользу умершего работника | Письмо Минтруда России от 20 февраля 2013 г. № 17–3/292 |
Матпомощь работникам
Начнем с очень распространенной ситуации. Компания решила поддержать работника и выплатить ему материальную помощь. Конечно, эти деньги сотрудник получит в рамках трудовых отношений. А значит, в общем случае заплатить взносы придется.
Но из этого правила есть исключения. Во-первых, начислять взносы нужно только на ту материальную помощь сотруднику, которая за календарный год составит больше 4000 руб.
То есть заплатить взносы в этом случае придется лишь с суммы превышения. Это следует из пункта 11 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. 212-ФЗ и подпункта 12 пункта 1 статьи 20.
2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
А во-вторых, особые правила действуют для выплат, связанных с рождением или усыновлением ребенка. Такая материальная помощь не облагается взносами в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Тут главное, чтобы деньги выплатили работнику в течение первого года после рождения или усыновления. Так сказано в подпункте «в» пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпункте 3 пункта 1 статьи 20.
2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Только не забудьте, что в любом случае понадобится приказ руководителя А также все подтверждающие документы. Это, прежде всего, копия свидетельства о рождении (усыновлении) и заявление сотрудника с просьбой выплатить помощь.
Ну и в-третьих, есть отдельные случаи, когда взносы не нужно платить со всей материальной помощи. Так, никаких ограничений нет, если помощь выплачивают, чтобы возместить материальный ущерб или вред здоровью, который причинен чрезвычайными обстоятельствами и стихийными бедствиями.
Кроме того, не придется перечислять взносы, если помощь выдают сотруднику в связи со смертью члена его семьи. Причем независимо от размера таких выплат. Все это прописано в подпунктах «а» и «б» пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также в подпункте 3 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
Но учтите, что такие безлимитные выплаты касаются не всех родственников. А только супругов, родителей (усыновителей) и детей (в том числе усыновленных). Так считают чиновники в письме Минтруда России от 5 декабря 2012 г. № 17–3/954. При этом они ссылаются на статью 2 Семейного кодекса РФ.
Ну, а других исключений нет. Так что во всех остальных случаях с материальной помощи взносы заплатить нужно.
Правда, некоторым компаниям удается отстоять в суде другую точку зрения. Посмотрите, к примеру, постановления Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 17744/12 и ФАС Западно-Сибирского округа от 17 мая 2013 г.
№ А45-24613/2012. В суде компании упирали на то, что материальная помощь, которая не связана с результатами труда, не зависит от квалификации сотрудника, сложности и качества работ.
А значит, не проходит в рамках трудовых отношений.
Но конечно, проверяющие на местах вряд ли будут следовать такому подходу. Так что рисковать не стоит.
А вот если материальную помощь выплачивают родственникам сотрудника, тут уже взносы точно платить не нужно. Если, конечно, никаких трудовых или гражданско-правовых отношений с этими людьми у компании нет. Об этом письмо Минздравсоцразвития России от 27 мая 2010 г. № 1354–19.
Дивиденды и выплаты членам совета директоров
Многие компании выплачивают своим участникам или акционерам дивиденды. Источник таких выплат – чистая прибыль организации, которую определяют по данным бухгалтерского учета. Причем получать такие выплаты вполне может и сотрудник компании. К примеру, если учредитель или акционер в своей же организации работает директором
Так вот, с дивидендов страховые взносы платить не нужно. Причем независимо от того, кому их выплачивают. Сотруднику или нет, никакого значения в этой ситуации не имеет. А все потому, что дивиденды выплачиваются по решению общего собрания участников или акционеров.
И положены они только тем, у кого есть имущественные права на долю в уставном капитале компании. Это следует из статьи 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. А значит, трудовые отношения или гражданско-правовые договоры здесь совсем ни при чем.
Поэтому взносы с дивидендов перечислять не нужно.
Согласны с такими выводами и контролирующие органы Об этом есть письма ФСС РФ от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08–16893 и от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08–13985.
Ну, а теперь расскажем о выплатах членам совета директоров. Они решают определенные вопросы общего руководства коммерческой организацией.
Так вот, участники или акционеры компании на общем собрании могут решить выплатить совету директоров вознаграждение. Или компенсировать расходы, которые связаны с их работой.
Это следует из абзаца 5 пункта 2 статьи 32 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а также пункта 2 статьи 64 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Нужно ли платить страховые взносы с таких выплат? В общем случае логика здесь такая же, как и с дивидендами. Ведь члены совета директоров, как правило, избираются и получают свое вознаграждение не по трудовым или гражданско-правовым договорам, а по решению участников или акционеров компании. Так что здесь совершенно иная природа выплат. А значит, страховые взносы с них платить не нужно.
Так же считают и чиновники в письме Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. № 2519–19. А вот более свежих разъяснений контролирующих органов по этому вопросу нет. Но считаем, что перечисленные письма вполне актуальны и сегодня.
А вот если компания заключит с членами совета директоров трудовые договоры, то на вознаграждение по таким договорам страховые взносы начислить придется в общем порядке. Никаких исключений в этом случае уже не будет.
Путевки для детей и родственников персонала
Нередко компании за счет собственных средств покупают путевки для детей своих сотрудников или других членов их семей. Как быть в этом случае со страховыми взносами? Ведь на отдых отправляются родственники сотрудника. А с выплат в рамках трудовых отношений в общем случае нужно заплатить страховые взносы. Давайте разбираться.
Несмотря на то что речь идет о членах семьи работника компании, непосредственно с ними организация трудовой договор не заключала. А значит, никаких трудовых отношений с родственниками работника нет.
Поэтому страховые взносы на стоимость путевок, которые компания купила для семьи своего работника, начислять не нужно. Согласны с такими выводами и чиновники в письме Минтруда России от 5 декабря 2013 г.
№ 17–3/2055.
Но учтите, что здесь есть один важный момент.
Чиновники подчеркивают, что, когда сотрудник сам оплатил путевки, например своим детям, а организация потом компенсировала их стоимость, вернув деньги работнику, взносы начислить все же нужно.
А все потому, что оплата проходит через сотрудника, с которым заключен трудовой договор. Посмотрите письма ФСС РФ от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08–13985 и Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17–3/2055.
Правда, с такими доводами не всегда согласны судьи. Пример тому – определение ВАС РФ от 5 июля 2013 г. № ВАС-8283/13. Это дело выиграла компания, которая компенсировала своим сотрудникам стоимость путевок для их детей, а страховые взносы с такой компенсации не заплатила.
Высшие судьи поддержали организацию, отметив, что перечислять страховые взносы со спорных выплат не нужно, так как подобные компенсации не зависят от квалификации самих сотрудников, сложности, качества и условий выполнения работы. А значит, это не стимулирующие и не компенсирующие выплаты.
И вовсе не вознаграждение или элементы оплаты труда.
Но это небезопасный подход. Так что если компания решила оплатить отдых детей или других родственников своих сотрудников, лучше купите путевки сами. То есть переведите деньги непосредственно туристической фирме, лагерю или санаторию. Тогда страховые взносы смело можно не начислять.
Е. Галичевская,
эксперт Школы СКБ Контур налоговый консультант
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45410-strahovye-vznosy-so-spornyh-vyplat-kogda-mozhno-ne-nachislyat.html
ФНС: компенсация на санаторно-курортное лечение и отдых гражданского служащего облагается взносами — Новости — КонсультантПлюс Свердловская Область
Разъяснение ведомства интересно тем, что с 1 января 2017 года уплату страховых взносов контролируют налоговые органы.
ФНС рассмотрела вопрос об обложении взносами компенсационных выплат гражданским служащим, предоставляемых по закону субъекта РФ о государственной гражданской службе.
Региональным законом, в частности, установлена ежегодная компенсация на санаторно-курортное лечение и/или отдых в период оплачиваемого отпуска гражданского служащего, а также на оплату проезда к месту лечения (отдыха) и обратно.
По мнению ведомства, на такие суммы начисляются страховые взносы, поскольку перечень не облагаемых взносами выплат, который установлен НК РФ, является исчерпывающим.
Позиция ФНС согласуется с подходом Минтруда, который ранее пояснял вопросы уплаты страховых взносов. Он считал: компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников облагаются страховыми взносами.
Однако арбитражные суды с таким выводом не соглашались. Например, АС Московского округа указывал, что по Закону о государственной гражданской службе РФ гражданский служащий имеет право на иные гарантии.
К ним относится и предоставление бесплатной или льготной санаторно-курортной путевки или выплата компенсации за неиспользованние такой путевки. Данные компенсации связаны с обеспечением гарантий замещения должностей гражданской службы и исполнением должностных (трудовых) обязанностей.
Суд признал, что такие компенсации взносами не облагаются. Этот судебный акт принят в том числе на основании Закона о страховых взносах, который с 2017 года утратил силу.
Отметим, что содержащийся в НК РФ перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, аналогичен тому, который был в Законе о страховых взносах.
В связи с этим аргументы АС Московского округа можно использовать в случаях спора с налоговыми органами.
Спора не возникнет, если руководствоваться позицией ФНС и облагать страховыми взносами компенсации на санаторно-курортное лечение и/или отдых в период отпуска гражданского служащего, а также оплату проезда к месту лечения (отдыха) и обратно.
Документ: Письмо ФНС России от 09.02.2017 N БС-4-11/2362
Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области
Вернуться к списку новостей
Источник: https://www.consultant-so.ru/news/show/category/buh_news/year/2017/month/03/alias/kompens_na_sanatorn_kuror_lech_i_otdyh_grazhd_sluzh_oblag_vznosami
Загрузка...
